审计重要性水平探讨

审计重要性程度讨论一、审计重要性概念及其意义〔一〕审计重要性的概念界定审计重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。根据?中国注册会计师审计准那么1221号——重要性?：重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的判断。假如一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者根据财务报表作出的经济决策，那么该项错报是重大的。重要性本质上强调了一个“度〞，在审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度〞为界。假如会计信息的错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策或判断，就可认为重要，否那么就不重要。在审计实务工作中，审计重要性程度是重要性的数量表示，是一个数量门槛或金额临界点。〔二〕审计重要性程度的意义设定重要性程度是现代审计的一个创新。审计实务中运用重要性原那么，具有非常重大的意义。一是有利于防范审计风险。重要性程度的恰当判断对降低审计风险、保证审计质量有重大帮助作用。在抽样审计下，审计人员对未审计局部要承当一定的风险，而风险的大小与重要性程度的设定、重要性的判断有关。重要性程度越高，审计风险越低；反之，重要性程度越低，审计风险越高。二是有利于进步审计效率。由于社会经济环境的开展变化，被审计单位规模的不断扩大，企业组织构造日趋复杂，经济事项日渐频繁，对审计工作提出了更高的要求，注册会计师在审计中使用审计抽样愈加普遍，而各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性程度即可容忍错报，在审计抽样确定样本规模及评价抽样结果时显得异常重要。重要性概念为解决审计人员的抽样决策问题提供了极大的帮助，从而大大进步审计效率。三是有利于降低审计本钱。由于审计费用预算与时间预算方面的考虑，审计人员必须在本钱与效益之间进展权衡。重要性原那么的正确运用，可以适当减少审计程序，缩小测试范围，使审计人员把审计重点放在那些对可能影响财务报表使用者决策的方面。二、审计重要性程度确实定〔一〕从数量上考虑重要性程度从量上考虑重要性程度是注册会计师审计方案中重要环节，一般可以从财务报表层次和各类交易、账户余额及列表认定层次两个方面展开。〔1〕财务报表层次的重要性程度。准那么明确规定，在方案审计工作时，注册会计师应当在考虑对被审计单位及其环境的理解、审计的目的、财务报表各工程的性质及其互相关系以及财务报表工程的金额及其波动幅度的根底上，确定一个可承受的重要性程度，以发如今金额上重大的错报。在方案阶段确定重要性程度时，执业人员应先选择一个适当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性程度。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性程度的基准。?独立审计详细准那么第10号——审计重要性?第12条规定：“注册会计师应当合理选用重要性程度的判断根底，采用固定比率，变动比率等确定会计报表层次的重要性程度。判断根底通常包括净利润、总资产、净资产和营业收入等。〞并结合实务给出了一些相应百分比的参考数值〔见表1〕。?中国注册会计师执业准那么指南?〔2022年修订〕那么又新增了两个基准，即费用总额和毛利，同时对相关基准参考数据予以修订，详细如下：综上准那么变化和相关要求，新准那么对重要性程度确实定仍然仅提供了原那么性的指导，为注册会计师在实务中如何确定重要性程度提供了更大的空间。虽然重要性的数量门槛一直受到争议，但注册会计师必须将重要性标准进展量化并运用到审计实务中，因此，制定重要性量化标准对重要性的初步判断有着极其重要的作用。根据笔者多年在事务所实务工作经历以及笔者对局部上市公司近年相关指标的统计分析，笔者认为以下基准及比例可在实务中予以参考〔见表2〕：注册会计师在执行详细审计业务时，可以根据被审计单位的详细情况做出判断，对上述百分比进展适当调整，一般被审计单位规模越大，这个百分比可能要求越小，其目的主要是为了降低审计风险，因为同样的百分比，被审计单位规模不同，相应确定的重要性程度差异可能会很大。此外，对于重要性程度计算基准确实定，实务中也可以同时区分以下情况予以考虑：其一，根据公司性质考虑〔见表3〕。转贴于论文联盟.ll.一般来说，重要性程度确定的基准应具有关联性、稳定性与预计性特征，由于总收入、总资产具有相对稳定性，税前利润〔净利润〕对上市公司来说具有关联性，且根本能反映企业的盈亏状况及经营规模，因此用这几个指标计算出来的重要性程度对审计利润表和资产负债表有较强的指导性，一般将这三者作为重要性判断的基准。由于上市公司风险较高，根据相关指标计算重要性程度时应遵循慎重性原那么，适当从严确定。其二，几个特殊行业的考虑〔见表4〕。对于一些特殊行业，我们在确定其重要性程度计算基准时，根据实际情况需要考虑其他一些指标。大多数商品流通业的公司，资产总额较小但营业收入很大，而且审计的重点是利润表，因此不宜用资产总额为基准从而确定过低的重要性程度。对于房地产公司来说，其消费经营具有较强的周期性，税前利润不能较好的表达其经营状况，因此不宜用税前利润来确定重要性程度。对于软件开发公司而言，其消费经营亦具有较强的周期性，一般资产规模较小，研发周期较长且费用支出较大，因此资产总额和税前利润〔净利润〕不能客观及时的表达其经营状况，不宜将其作为确定重要性程度的基准。对于酒店行业，大多资产总额及营业收入较大，而税前利润偏低，因此不宜采用税前利润来确定重要性程度。对于金融行业，一般资产总额较大，资产负债率较高〔其中银行类根本在90％以上；证券公司70％左右〕而总资产周转率低〔其中银行类根本在3％左右；证券公司10％左右〕，因此不宜采用资产总额、营业收入等来确定重要性程度。其三，几种特殊情况的考虑〔见表5〕。劳动密集型的企业，一般资产总额偏低，不宜将其作为重要性程度确实定基准。利润波动幅度较大的企业，当期的税前利润〔净利润〕并不能完全表达其经营状况，可采用近几年平均税前利润〔净利润〕来确定重要性程度。亏损或微利企业，用税前利润〔净利润〕计算出来的重要性程度往往偏低，一般也不宜采用。经营不稳定企业，由于其消费经营不稳定，导致其营业收入、利润及资产总额等均波动较大，因此这些指标均不宜作为重要性程度确实定基准，而净资产相对稳定，可予考虑作为确定重要性程度的基准。其四，和母公司财务报表一并报出合并财务报表的重要性程度确实定。当注册会计师对母公司个别财务报表和合并财务报表一并出具审计报告时，应对其所有合并主体的财务报表和合并财务报表分别确定重要性程度。在确定非全资子公司财务报表的重要性程度时，不应受被审计单位所持股权比例的影响。在实务中，某些被审计单位〔如较多的民营企业〕可能没有编制审计前合并财务报表，注册会计师应当在方案审计工作阶段先明确合并财务报表重要性程度确实定方法，在业务完成阶段，根据审计后的合并财务报表确定重要性程度。〔2〕各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性程度。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性程度即可容忍错报主要运用于在细节测试中采用审计抽样时确定样本规模，对审计据数量有直接的影响。实务中，各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性程度以财务报表层次重要性程度的初步评估为根底，同时考虑各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性以及其与财务报表层次重要性程度的关系。一般而言，对于交易、账户余额及列报认定层次的重要性程度，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。其一，采用分配的方法。采用分配的方法时，分配的对象一般是资产负债表工程，并且交易或账户余额重要性程度之和应等于财务报表层次的重要性程度，故一般按工程本身在报表中所占的金额比重分配，比重越大，相对来说出现过失的可能性就越大。同时，也要考虑本钱效益原那么，予以适当调整分配。但由于受各种因素的影响，各类交易、账户余额、列报认定层次内部的重要性程度是不同的，账户余额在详细的环境中，即便同一个账户出错的可能性也会不同，比方某企业固定资产较大，前一年度可能因为企业大量购建会导致其错报风险较大，而今年固定资产和去年相比没有变化，这样的话今年出错的可能性就会下降，而且即使出错也很容易检查出来。但其比重仍然很大，采用分配的方法时分配的较高的重要性程度会显得不合理。其二，不分配的方法。不分配的方法，即财务报表层次的重要性程度不分至各交易、账户余额及列报认定层次，而是采用其他方法进展分配。如根据出现错误或舞弊的可能性大小，按报表层次重要性程度的一定百分比确定各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性程度。如财务报表层次的重要性程度是100万，各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性程度可确定为财务报表层次重要性程度的30％～40％即30万～40万，审计过程中，只要发现某类交易、账户余额和列报认定层次的错报或漏报超过这一程度，就建议被审计单位予以调整。而其他低于这一程度的错报，在考虑其性质及连同其他错报后的累计错报的根底上，进展适当调整。笔者认为，此方法在实务中可能更合理及更具操作性。此外，在制定总体审计谋略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于财务报表层次重要性程度的特定工程作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的详细情况，运用职业判断，考虑是否可以合理地预计这些工程的错报对财务报表的影响。〔二〕从性质上考虑重要性程度明确重要性的数量标准便于会计和注册会计师详细操作，但不可防止的问题是，对重要性的判断一旦沦为数量化的门槛，就容易被误用或滥用，成为不正当会计处理并且推诿责任的护身符。因此，注册会计师必须从性质上考虑重要性。某些情况下，金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的，例如：错报对遵守法律法规要求、债务契约或其他合同要求的影响程度；错报掩盖收益或其他趋势变化的程度；错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度：错报对增加管理层报酬的影响程度；错报是否与涉及特定方〔如关联方〕的工程相关；错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响等等，实务中注册