文化与审计：基于Hofstede-Gray理论的研究综述

文化与审计：基于Hofstede—Gray理论的研究综述文化与审计：基于HfstedeGray理论的研究综述一、引言国家间会计、审计系统的差异必然会导致诸多后果，不仅影响证券分析者的研究结果〔KaraanuandRaedy，2022〕，还会阻碍投资者的国际投资行为〔hiandLevih，1991〕。会计系统的差异受到多种环境因素的影响，而文化被认为是这些因素中重要的组成局部〔Gray，1988〕。会计是文化的产物〔王开田、胡晓明，2022〕，而审计是对会计工作的评价和监视，两者具有严密的联络，因此审计的开展也离不开文化的影响，各国制定的审计准那么或施行的审计实务都表达出该国的文化特征。因此，文化与审计关系的研究意义重大，不仅有利于从文化视角探究完善审计系统的途径，更重要的是有本文由论文联盟搜集整理利于国际审计协调的顺利进展，进而不断改善国际投资环境。国外学者于20世纪七八十年代已致力于文化与会计的研究，并且获得丰硕成果，我国学者潘爱玲等〔2022〕也对相关的理论成果进展了综述与展望。因此本文不再赘述文化对会计的影响，主要从文化与审计之间的关系入手，综述国外经典文献，并对将来研究进展展望。二、Hfstede-Gray理论1980年，荷兰学者Hfstede认识到文化显著影响并能充分解释社会行为，为提炼出可以反映社会行为特征的文化，Hfstede对全球50多个国家的IB员工发放调查问卷，这大概是目前最广泛的跨文化调查研究〔Gray，1988〕。经过对问卷结果的统计分析，Hfstede〔1980〕建立了四个社会文化维度，分别是个人主义/集体主义、权距、不确定躲避和阳刚/阴柔，并且根据统计结果估计了各国文化维度值。1988年，苏格兰学者Gray在Hfstede〔1980〕的社会文化理论根底上提出了会计亚文化理论，正是这个理论将会计文化研究推到了一个新高潮。Gray〔1988〕同样也设置了四个文化维度，分别是专业引导/法律标准、一致性/灵敏性、慎重性/乐观性、保密性/透明性。另外，Gray〔1988〕还在此根底上提出了四个重要假设，这些假设将Hfstede〔1980〕的社会文化与Gray〔1988〕的会计文化严密联络在一起，并对后来文化与会计关系的研究提供了重要的指导作用，这样就形成了Hfstede-Gray理论。Hfstede-Gray理论的提出仅仅是第一步，但意义重大，其不仅更新了跨文化理论体系，更加强了各国学者对会计文化的探究与研究。其中，主要的研究成果包括三个方面：第一，对Hfstede-Gray理论的实证检验〔譬如，Eddie，1991；SalterandNisander，1995；SudaranandFgarty，1996等〕，这局部学者主要关注Gray〔1988〕在Hfstede〔1980〕的社会文化理论根底上提出的四个假设是否正确；第二，对Hfstede-Gray理论体系的开展〔譬如，RahelF.Baskerville2022；Patel2022；EvaHEidhuesetal，2022等〕，这局部学者认为Hfstede-Gray理论体系需要进一步完善，例如Hfstede〔1980〕设计出的文化维度过于简单、狭窄；第三，Hfstede-Gray理论在会计系统中的应用，详细来说，包括对会计事项确认和计量的影响〔譬如，ShultzandLpez，2001；TsakuisG.T.，2022；StephenB.Salteretal，2022等〕，对财务披露的影响〔譬如，Zarzeski，1996；le-KristianHpe，2022；TsakuisG.T.，2022等〕以及对国际会计协调的影响〔譬如，AshbaughandPinus，2001；YuanDingetal，2022等〕。三、Hfstede-Gray理论在审计系统中的应用文化不仅影响会计人员的判断，同样也会影响审计人员的业务处理，Hfstede〔1980〕认为文化差异的存在影响审计人员的决策过程。本文通过研究国外文献，从三个方面综述文化与审计之间的关系，分别是：文化对审计人员职业道德判断的影响、文化对审计人员执行详细审计工作的影响以及文化对民间审计选择的影响。〔一〕文化对审计人员职业道德的影响审计人员的职业道德是审计工作质量的重要保障，而审计人员的道德判断受到文化的影响。JeffreyR.henetal〔1995〕研究文化对审计人员道德判断的影响，以来自美国、日本和拉丁美洲的审计人员作为研究对象，通过问卷调查获取数据。问卷内容包括八个与审计道德相关的案例，需要被测试者一一答复，结论显示来自大权距和集体主义国家的审计人员会有较差的道德表现。JudyTsuietal〔2001〕研究了文化与审计道德的关系，以来自中国和澳大利亚的审计人员作为研究对象，因为两组审计人员文化维度〔权距、不确定性躲避、个人主义和长短期倾向〕不同，他们预测审计人员的道德理性也不同，研究结果证明了他们的假设。〔二〕文化对审计人员执行审计工作的影响审计人员的主要目的是方案和执行审计工作以发现财务报告中的重大错报，而审计人员检测出的重大错报以及采取的分析程序会受到文化的影响。K.Hunghanetal〔2022〕以中国80家不同文化背景的外企作为研究对象，分析文化与审计人员检测出的重大错报之间的关系。实证结果说明权距和个人主义显著影响审计检测出的重大错报，大权距或者推崇个人主义的公司会被检测出高程度的重大错报。SusanB.Hughesa〔2022〕研究了Hfstede〔1980〕的三个文化维度〔权距、不确定躲避和个人主义〕对墨西哥和美国的初级审计人员施行分析程序的影响。研究发现，在风险评估事项上，相对于墨西哥初级审计人员，具有小权距、不确定性躲避和集体主义都较弱的美国初级审计人员更倾向认为财务报告中存在较低的重大错报风险。〔三〕文化对民间审计选择的影响民间审计的选择一直是公司的重大管理决策之一，现有研究认为审计质量与事务所规模成正比，高质量的审计可以降低信息不对称并缓解债权人、股东与公司的矛盾，而文化与民间审计的选择也有一定的联络。le-KristianHpeetal〔2022〕以来自37个国家的16334个公司作为研究对象，发现来自保密性较强国家的企业很少去选择四大所，他们还认为公司的国际化程度会缓和这种保密性和民间审计选择的关系。四、结论及展望文化与审计之间关系的研究是跨文化理论中的重要组成局部，不仅有利于从新的视角进步审计人员的职业道德程度和审计工作才能，还利于改善国际投资环境。文化对审计道德的影响研究，为跨国事务所开展国际业务提供了帮助，也对各国事务所有针对性地进步注册会计师的职业道德程度具有重要作用。目前，各国的教育仅注重对财务信息的审计，而文化对审计人员执行审计工作的影响研究为审计人员分析企业的非财务信息提供了新思路，从新的角度估计企业的重大错报程度。Hfstede-Gray理论是跨文化理论体系的重要组成局部，是研究文化对审计影响的主流思想，虽已获得丰富的成果，但是还有很大的开展与应用空间。首先，文化对国际审计协调的作用，国内外学者均未开展深化研究。经济全球化以来，国际资本市场不断开展，但是一系列的问题也随之发生，诸多财务舞弊的丑闻层出不穷，这将审计推到了风口浪尖，如何完善各国审计系统、推进国际审计协调、完善国际投资环境，是当前各国实务界和学术界共同努力的目的。不考虑文化的国际审计协调是不完善的，只有充分考虑文化这个软实力，才能充分应对国际审计协调中出现的难题。其次，文化对审计影响研究涉及的领域范围太窄。Gray〔1988〕认为只要是需要相关人员判断的过程，都会受到文化的影响。审计过程处处都需要审计人员进展决策，绝不仅仅局限于上述三个方面。例如，重要性程度确实认是审计过程中的重要步骤，研究