存货与仓储循环审计1课件

第十章生产与存货循环审计第一节生产循环的业务活动第二节生产循环符合性测试第三节生产与存货循环的实质性测试1第十章生产与存货循环审计第一节生产循环的业务活动生产循环是指从清购原材料开始直到形成完工产品为止的过程。该循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。一、生产循环涉及的主要业务活动1、制定生产计划生产计划部门根据订货和市场情况制定生产计划并以生产通知单形式通知生产部门。22、发出原材料（领料）生产部门根据需要填制领料单，并向仓储部门领料，领料单一式份，一联留存仓库，一联领料部门留存，第三联送会计部门，其传递过程如图示：领料部门生产仓储部门会计部门3、制造（生产产品）领料单36、储存产成品（存货记录） 企业应设立必要的账户，对存货收发存进行正确的记录，可采用永续盘存制和实地盘存制。7、发出产成品 生产与存货循环的主要业务活动如下图所示：（见下页）5二、生产循环涉及的主要凭证和会计记录生产循环所涉及的主要业务活动：1、计划和安排生产；2、发出原材料；3、生产产品；4、核算产品成本；5、储存产成品；6、发出产成品；生产循环所涉及的凭证和记录主要包括：71、生产指令（生产任务通知单）2、领发料凭证3、产量和工时记录4、工资汇总表及人工费用分配表5、材料费用分配表6、制造费用分配汇总表7、成本计算单8、存货明细账8（3）存货的保管与记录要分离（4）存货的盘点人员应独立于存货的保管、使用与记录人员2、授权审批（1）生产通知单需经过授权批准。（2）领料需经过授权批准（3）工资须经过授权批准（4）成本和费用分配方法采用和变更须经授权批准10（5）存货计价方法的采用和变更须经授权批准（6）存货的盘盈、盘亏、毁损等的处置需经批准3、成本会计制度和会计记录（1）采用适当的成本核算方法，且前后各期保持一致。（2）采用适当的费用分配方法，且前后各期保持一致。11（2）按类别存放存货，并定期巡视。（3）只有经过授权的人才能接触存货实物及相关文件。（4）存货的入库需经过验收，存货的出库需有经批准的提货单。5、定期盘点 应定期对存货盘点，以确保账实相符。（二）描述内部控制 通过查阅、观察、调查等方法了解被审计单位的内部控制。13 通过文字说明法、调查表法和流程图法加以描述。 生产与存货循环的内控制调查表一般包括两个调查表：一是存货内控制调查表，一是生产业务与成本会计制度内控制调查表。二、初步评估控制风险 在了解和描述内部控制的基础上，通过评估各关键控制和薄弱环节，来估计各控制目标的控制风险水平。147、检查是否定期盘点存货，对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废等情况是否及时按规定处理。（二）成本会计制度的测试1、抽查成本计算单（1）检查成本计算是否正确。（2）审查成本计算单是否附有必要的原始凭证。原始凭证包括：生产通知单、领料单、产量和工时记录、工资费用分配表、16材料费用分配表和制造费用分配表等。（3）审查生产通知单、领料单是否经过审批（4）审查成本计算单中的记录与工资费用分配表、材料费用分配表和制造费用分配表的记录是否一致2、抽查成本计算的原始凭证（1）审查生产通知单、领料单、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表和制造费用分配表等原始凭证是否连续编号。17四、重新评估控制风险 在控制测试的基础上，保证初步评估的控制风险水平并据此确定存货循环的实质性测试的性质、范围和时间。第三节生产与存货循环的实质性测试 存货是企业生产经营过程中的销售或耗用而储存各种有形资产，是企业流动资产的重要组成部分。对制造业来说，其存货19可归为以下五大类：1、材料类。企业各种原材料、辅助材料及燃料2、在制品与半成品3、产成品。包括库存产品或寄销外地的产成品4、包装物5、低值易耗品 通过对存货的分类，企业可针对不同类别存货的特点，制定相应的管理制度，进20行有效管理。 存货审计是审计人员依法对被审单位存货的真实性、合法性进行审查、核实和评价。21一、存货成本审计 存货成本包括生产成本（产品成本）和主营业务成本（产品销售成本）等内容。生产成本是由直接材料直接人工制造费用构成22（4）抽查材料发出及领用的原始凭证、检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，除了单位成本计价是否适当，是否正确及及时入账。（5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算。分配与会计处理是否正确并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。242、直接人工成本审计（1）抽查产品成本计算表，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。（2）将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。（3）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动应查明原因。25（4）经过应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。（5）对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算，分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。3、制造费用的审计 （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账相对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。26（2）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否合规。特别注意有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用中。如罚款、违约金、投资支出、技术改造支出等。（3）必要时，进行费用截止测试。（即检查资产负债表日前后入账的制造费用明细账及其凭证），确定有无跨期入账的情况。（4）审查制造费用分配明细表，确定分配是否合理，分配是否体现收益原则，分配方法是否保持一致性。272、验证主营业务成本的计算，主营业务成本是根据下面公式计算得到的：主营业务成本＝期初库存产成品成本＋本期入库产成品成本—期末库存产成品成本在实际中，主营业务成本的验证是通过编制“生产成本及销售成本倒轧表”来实现的。29生产成本及销售成本倒轧表项目未审数调整或重分类金额借（贷）审定数原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额其他发出额直接材料成本加：直接人工成本制造费用生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额销售成本303、执行分析性复核（1）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额（2）比较本年度各月份的主营业务成本金额4、抽查主营业务成本结转数的正确性，并检查其是否与销售收入配比。5、检查主营业务成本账中重大调整事项（如销售退回等）是否有充分理由。6、确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。31二、分析性复核 分析性复核，是指CPA分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数据和相关信息的差异。 在生产循环中，通常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法。（一）简单比较法32（二）比率分析法 在生产循环的分析性复核中，CPA通常运用的比率主要是存货周转率和毛利率。331、存货周转率 是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。其计算公式为：销售成本/平均存货 利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持续保持一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：34（1）有意或无意地减少存货准备。（2）存货管理或控制程序发生变动。（3）存货成本项目发生变动。（4）存货核算方法发生变动。（5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动。（6）销售额发生大幅度变动。2、毛利率 毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。35计算公式为：毛利率=销售收入－销售成本销售成本×100%毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：（1）销售价格发生变动。（2）销售产品总体结构发生变动。（3）单位产品成本发生变动。（4）固定制造费用的比重较大时销售数量发生变动。36三、存货的监盘 存货监盘是指CPA现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。监盘是存货审计中一项必不可少的审计程序，且没有可以依赖的替代程序。 存货监盘的基本程序：1、参与制定存货盘点规划。制定存货盘点规划时应特别关注以下事项：（1）盘点时间37 应安排在接近资产负债表日的厂休日，对盘点日到资产负债表日发生的存货业务记录进行测试（2）盘点人员 应包括被审计单位有关领导和供应、仓储、财务、生产等部门的有关人员。（3）盘点样本量及其选择（4）编制连续编号的盘点标签和填写盘点清单38（5）存货停止流动。盘点时各处存货必须停止流动并分类存放，以确保存货数量的准确。2、进行存货盘点问卷调查 为确保观察盘点有效地进行，了解被审计单位对盘点工作的组织和准备情况，审计人员需进行问卷调查。根据调查情况决定是否实地观察存货盘点。3、观察存货盘点和抽点存货39（1）审计人员在盘点现场应密切注意盘点活动。观察的内容应包括：第一，存货摆放是否整齐、有序第二，盘点是否按计划进行第三，计量点数是否准确第四，是否把连续编号的盘点标签系在每件货物上第五，盘点标签或盘点清单是否按要求填写第六，询问客户持有的任何材料或货物中是否有他人财产，比如寄销货物或来料加工等属于他人的材料40（2）审计人员抽点存货 4、形成盘点工作的结果 在盘点的基础上，编制盘点表。盘点表需由参与盘点的人员和审计人员签名。审计人员根据盘点情况，撰写盘点备忘录。内容包括：盘点的程序、盘点中的重大问题及处理、盘点结果等。41四、存货计价审计和截止审计（一）存货计价审计 监盘只能对存货的结存数量予以确认。为了验证报表上存货余额的真实性，必须对存货的计价进行审计。1、样本的选择（1）从存货数量已盘点、单价、金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。（2）着重选择结存余额大、价格变化较频繁的项目。（3）抽样时可采用分层抽样法。422、计价方法的确认 存货计价方法多种多样，如具体辨认法、平均成本法、先进先出法、后进先出法、基本存量法、最后进价法等。企业可结合国家法规要求选择符合自身特点的方法。CPA应掌握企业的存货计价方法，关注存货计价方法的合理性与一致性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。433、计价审计（1）对存货价格的组成内容予以审核（外购存货实际成本和自制存货实际成本的构成）（2）对所选择的存货样本进行计价审计（3）进行独立审计，即不受企业已有计算程序及结果的影响。（二）存货截止审计 所谓存货截止审计，就是要检查已经记录为企业所有，并包括在12、31日存货盘点范围内的存货中，是否含有截止至该日尚未购入或已经售出的部分。441、存货截止测试的目的与关键 购货截止测试的目的：在于验证年终存货的存在性和完整性。 购货截止测试的关键：是审查一笔购货交易的存货实物与相应的会计记录的入账时间是否在同一会计期间。 也就是说，如果收到的货物包括在年终实地盘点存货范围内，就应该做相应会计处理。即借记存货，贷记应付账款。如果货45 物未包括在年终盘点范围内，则要到次年才能将购货发票记录入账。2、存货截止的案例3、测试方法 购货业务年度截止测试的方法有两种：第一是抽查存货盘点日前后几天的购货发票与验收报告，（1）12月底入账的发票如果附有12、31日之前的验收报告，则货物肯定已经入库，并包括在本年实地盘点存货的范围内。46（2）如果验收报告为1月份的日期，则货物不会列入年底实地盘点存货范围内。（3）如果仅有验收报告而无购货发票，应进一步检查验收单上是否加盖暂估入库的印章，并以暂估价计入当年的存货和负债账户，待下年用红字冲销。第二：审问验收部门的业务记录，凡是接近年底收到的货物，审计均必须查明其相对应的购货发票是否同期入账。474、处理结果 对不正确的存货截止，应提请被审计单位进行调整。第四节应付工资审计一、审计目标1、确定应付工资计提和支付的记录是否完整，计提依据是否合理；2、确定应付工资期末余额是否正确；3、确定应付工资的披露是否恰当。二、审计程序（略）48存货案例分析：1、某企业库存物资明细账中的A材料本期未发生收料或领料业务，经查明这批材料已购入多年;2、该企业存货采用先进先出法；3、库存物资明细账中B材料的记录如下；要求：根据上述资料，指出该企业在存货业务中存在的问题，并提出处理意见。（表见下页）49日期摘要凭证单增加减少结存数量单价数量单价数量单价金额12.1期初余额略1000202000012.8购货20002230006400012.16购货300018600011800012.20生产领用100018500010000012.25生产领用略10001840008200050存货截止的两个实例例1某被审计单位12月31日收到供应商运来的货物30万元，但是直到次年1月2日才收到购货发票，那么只能作为次年1月份交易记录入账，如果这批货物在12月31日的