初级会计实务第3章精讲课件

最近3年题型题量分析最近3年题型题量分析1所有者权益的特征：1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者权益的特征：2所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。【例题1•单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）。（2010年）A.资本溢价 B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本 D.应付高管人员基本薪酬【答案】D【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。选项D通过应付职工薪酬核算。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩3【例题2•判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（）

【答案】×【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。【例题•多选题】下列各项中会导致所有者权益总额减少的事项有（）。A.分派现金股利B.可供出售金融资产公允价值下降C.企业发生亏损D.投资者撤资【答案】ABCD【例题2•判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期4第一节实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。

股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。第一节实收资本一、实收资本概述5股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。

股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目，股份有限公司通6【例题3·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。（2012年）

A.100000B.117000C.120000D.140400【答案】D【解析】甲公司实收资本增加=120000×（1+17%）=140400（元）。【例题3·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值7【例题4•单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。（2007年）

A.1000 B.4920C.4980D.5000【答案】A【解析】按面值确认股本的金额。【例题4•单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面8二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资

1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资借：银行存款等贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积——资本溢价（差额）。【教材例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款2000000

贷：实收资本——甲1200000

——乙500000

——丙300000二、实收资本的账务处理92.股份有限公司接受现金资产投资借：银行存款等贷：股本（按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）资本公积——股本溢价（差额）【教材例3-2】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理：应记入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000×1=40000000（元）应编制如下会计分录：借：银行存款50000000

贷：股本10000000

资本公积——股本溢价400000002.股份有限公司接受现金资产投资103.发行费用的处理属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，发行费用从溢价收入中扣除；溢价余额不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，冲减盈余公积和未分配利润。借：资本公积——资本溢价①盈余公积②利润分配——未分配利润③贷：银行存款3.发行费用的处理11【例题•单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。A.4000B.11680C.11760D.12000【答案】B【解析】由于该笔业务记入“资本公积”科目的金额＝16000－4000－16000×2%＝11680（万元）借：银行存款15680(16000－16000×2%)贷：股本4000资本公积—股本溢价11680(16000－4000－16000×2%)【例题•单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票12（二）接受非现金资产投资企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值(不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。【教材例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340000元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计会录：借：固定资产2000000

应交税费——应交增值税（进项税额）340000

贷：实收资本——乙公司2340000（二）接受非现金资产投资13【举例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为2000000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。【答案】借：固定资产2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷：实收资本——乙公司2000000资本公积——资本溢价340000【举例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要14【例题•多选题】A有限公司收到B企业以机器设备出资，该设备的原价为100万，已提折旧60万，投资合同约定该设备价值为50万（假定是公允的且不考虑增值税），占注册资本40万，则关于A公司会计处理的表述正确的有（）。A.A公司固定资产的入账价值为40万元B.A公司固定资产的入账价值为50万元C.A公司应当确认的资本公积为10万元D.A公司应当确认的资本公积为20万元【答案】BC【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。会计分录为：借：固定资产50贷：实收资本40资本公积10【例题•多选题】A有限公司收到B企业以机器设备出资，该设备的15【教材例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，乙有限责任公司应编制如下会计分录：借：原材料 100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：实收资本——B公司117000【教材例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司应编制如下会计分录：借：无形资产——非专利技术60000

——土地使用权80000

贷：实收资本——A公司60000

——B公司80000【教材例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入16（三）实收资本(或股本)的增减变动

1.实收资本（或股本）的增加企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。【提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。

企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。（三）实收资本(或股本)的增减变动17实收资本（或股本）增加的核算如下图所示：实收资本（或股本）增加的核算如下图所示：18【教材例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A有限责任公司应编制如下会计分录：（1）注册时收到出资者出资借：银行存款4000000贷：实收资本——甲500000

——乙2000000

——丙1500000出资者按原出资比例追加投资100万元借：银行存款1000000

贷：实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000【教材例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原19【教材例3-7】承【教材例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：资本公积1000000

贷：实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000【教材例3-8】承【教材例3-6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：盈余公积1000000

贷：实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000【教材例3-7】承【教材例3-6】因扩大经营规模需要，经批准20

2.实收资本（或股本）的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积－－股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。2.实收资本（或股本）的减少21（2）股份有限公司回购股票股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。回购股票时：（2）股份有限公司回购股票22借：股本资本公积——股本溢价①

盈余公积②利润分配——未分配利润③贷：库存股【提示】在冲减完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲减盈余公积，再冲减未分配利润。借：股本

贷：库存股

资本公积——股本溢价借：股本借：股本

贷：库存股

资本公积——股本溢价23实收资本（或股本）减少的核算如下图所示：注：注销股票时，“资本公积——股本溢价”的发生额可能在借方。实收资本（或股本）减少的核算如下图所示：注：注销股票时，“资24【教材例3-9】A上市公司2×12年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股40000000

贷：银行存款40000000

库存股本=20000000×2=40000000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本20000000

资本公积——股本溢价20000000

贷：库存股40000000应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000（元）【教材例3-9】A上市公司2×12年12月31日的股本为1025【教材例3-10】承【教材例3-9】假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股60000000

贷：银行存款60000000

库存股本=20000000×3=60000000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本20000000

资本公积——股本溢价30000000

盈余公积10000000

贷：库存股60000000【教材例3-10】承【教材例3-9】假定A上市公司按每股3元26【教材例3-11】承【教材例3-9】假定A上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：借：库存股18000000

贷：银行存款18000000

库存股本=20000000×0.9=18000000（元）（2）注销本公司股份时：借：股本20000000

贷：库存股18000000

资本公积—股本溢价2000000【教材例3-11】承【教材例3-9】假定A上市公司按每股0.27【例题5•单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。（2009年）

A.盈余公积

B.营业外收入

C.资本公积

D.未分配利润

【答案】C【解析】购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积--股本溢价”处理。【例题5•单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购28【例题•不定项选择题】甲上市公司2013年至2014年发生与其股票有关的业务如下：（1）2013年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付发行费400万元，余款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。（2）2013年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。（3）2013年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。（4）2013年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。（1）2013年1月4日确认的资本公积为（）万元。A.40000B.200000C.160000D.159600【答案】D【解析】

借：银行存款199600（40000×5-400）

贷：股本40000

资本公积159600【例题•不定项选择题】甲上市公司2013年至2014年发生与29（2）2013年6月20日资本公积转增资本后的会计处理是（）。A.借：实收资本4000贷：资本公积4000B.借：资本公积4000贷：实收资本4000C.借：股本4000贷：资本公积4000D.借：资本公积4000

贷：股本4000【答案】D（3）注销的本公司股票对资本公积的影响为（）。A.100B.-100C.-200D.200【答案】C【解析】借：库存股300贷：银行存款300借：股本100资本公积200贷：库存股300（4）股份有限公司注销库存股涉及到的会计科目可能是（）。A.股本B.资本公积C.盈余公积D.利润分配【答案】ABCD（2）2013年6月20日资本公积转增资本后的会计处理是（30第二节资本公积一、资本公积概述（一）资本公积的来源资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。

资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。企业集团（由母公司和其子公司构成）内发生的股份支付交易，如结算企业是接受服务企业的投资者，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别第二节资本公积一、资本公积概述31

【例题6·多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（）。（2012年）

A.盈余公积转入B.直接计入所有者权益的利得

C.资本溢价或股本溢价D.从企业实现的净利润提取

【答案】BC【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的利润中提取的是盈余公积，不计入资本公积。【例题•单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股6000万股，每股面值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元，该项业务应计入资本公积的金额为（）万元。（2013年）A.11500B.12000C.12500D.17500【答案】A【解析】发行股票：借：银行存款18000贷：股本6000资本公积——股本溢价12000支付手续费用、佣金：借：资本公积——股本溢价500贷：银行存款500【例题6·多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（32二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）

1.资本溢价企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积——资本溢价”科目核算。

【教材例3-12】A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：借：银行存款110000

贷：实收资本100000

资本公积——资本溢价10000二、资本公积的账务处理33【例题7•单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（）万元A.110B.100C.20D.200【答案】C【解析】应确认的资本公积=120-300×1/3=20（万元）。【例题7•单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设34

2.股本溢价股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。【教材例3-13】B股份有限公司首次公开发行了普通股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3﹪收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B股份有限公司应编制如下会计分录：收到发行收入时：借：银行存款194000000[50000000×4×（1-3%）]

贷：股本50000000

资本公积——股本溢价1440000002.股本溢价35【例题8•判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（）（2011年）【答案】√【例题9•单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2000万股,每股面值1元,每股发行价格为5元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（）万元。A.9800B.200C.7800D.8000【答案】C【解析】发行股票实际收到的价款=5×2000=10000（万元）；股票发行费用=10000×2%=200（万元）；应计入“股本”科目的金额=1×2000=2000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额=10000-200-2000=7800（万元）。【例题8•判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价36（二）其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。1.长期股权投资权益法核算借：长期股权投资贷：资本公积——其他资本公积或相反分录如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。分录是：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益（或做相反分录）2.可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积或相反分录3.投资性房地产转换借：投资性房地产——成本贷：开发产品资本公积——其他资本公积（二）其他资本公积37【教材例3-14】C有限责任公司于2×12年1月1日向F公司投资8000000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2×12年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1000000元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资——F公司200000

贷：资本公积——其他资本公积200000【例题10•判断题】长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。（）

【答案】×【解析】贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。【教材例3-14】C有限责任公司于2×12年1月1日向F公司38【例题11•判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（）

【答案】×【解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。【例题11•判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出39（三）资本公积转增资本按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”（或股本）科目。

【例题12•多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。

A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用

B.计入当期损益的利得

C.用资本公积转增资本

D.处置采用权益法核算的长期股权投资

【答案】ACD【解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。（三）资本公积转增资本40第三节留存收益一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。第三节留存收益一、留存收益概述41【例题13·单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（）。（2011年）A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积【答案】A【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，资本溢价不属于留存收益。【例题14·多选题】下列各项构成留存收益的有（）。（2007年）A.资本溢价B.未分配利润C.任意盈余公积D.法定盈余公积【答案】BCD【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积。【例题13·单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（42二、留存收益的账务处理（一）利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）+其他转入可供分配的利润，按下列顺序分配：

1.提取法定盈余公积；

2.提取任意盈余公积；

3.向投资者分配利润。二、留存收益的账务处理433.设置的科目留存收益的核算设置“盈余公积”和“利润分配”科目。企业在“利润分配”科目下，设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。【提示】利润分配前四项二级明细科目年末无余额。年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配—未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。①结转净利润；②提取法定盈余公积；③提取任意盈余公积；④按照股东大会的决议，向投资者分配利润；⑤将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配—未分配利润”科目。3.设置的科目44【例题15·多选题】下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（）。（2011年）

A.以盈余公积补亏

B.以现金回购本公司股票

C.宣告发放现金股利

D.转销确实无法支付的应付账款

【答案】CD【解析】以盈余公积补亏仅仅是所有者权益内部的此增彼减，选项A错误；以现金回购本公司股票，所有者权益减少（库存股属于所有者权益），现金减少，选项B错误；宣告发放现金股利，所有者权益减少，负债增加，选项C正确；转销确实无法支付的应付账款，负债减少，所有者权益增加（营业外收入最终会影响所有者权益），选项D正确。【例题15·多选题】下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发45【例题16·多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。（2010年）A.资本公积转增资本B.盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损D.税后利润弥补亏损

【答案】ACD【解析】选项A不涉及到留存收益；选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，使留存收益减少；选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额；选项D不做专门账务处理，不影响留存收益。【例题16·多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减46【例题17·单选题】某公司2009年初所有者权益总额为1360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（）万元。（2010年）

A.1565B.1595C.1640D.1795【答案】C【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额=1360+450-200+30=1640（万元）。【例题17·单选题】某公司2009年初所有者权益总额为13647【例题18·单选题】某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为（）万元。（2009年）

A.600B.650C.800D.1100【答案】B【解析】企业可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏），该企业2008年12月31日可供分配利润=200+600×（1-25%）=650（万元）。【例题18·单选题】某企业2008年1月1日所有者权益构成情48未分配利润核算如下图所示：未分配利润核算如下图所示：49【教材例3-15】D股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制如下会计分录：（1）结转实现净利润时：借：本年利润2000000

贷：利润分配——未分配利润2000000

如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时：借：利润分配——提取法定盈余公积200000

——应付现金股利800000

贷：盈余公积200000

应付股利800000

（3）将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：借：利润分配——未分配利润1000000

贷：利润分配——提取法定盈余公积200000

——应付现金股利800000【教材例3-15】D股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年50【例题19·判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（）（2008年）

【答案】√【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配——未分配利润”科目，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。【例题20·单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为（）万元。（2007年）

A.855B.867C.870D.874【答案】C【解析】年末未分配利润=100+1000×（1-15%）-80=870（万元）。【例题21·判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于“利润分配”科目的年末余额。（）【答案】√【解析】年末，由于“本年利润”已转入“利润分配”，所以资产负债表的未分配利润的金额只有“利润分配”科目的余额。【例题19·判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“51（二）盈余公积盈余公积核算如下图所示：（二）盈余公积52（二）盈余公积公司制企业的法定盈余公积按照规定比例10%从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。（二）盈余公积53【教材例3-16】E股份有限公司本年实现净利润为5000000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，E股份有限公司应编制如下会计分录：借：利润分配——提取法定盈余公积500000

贷：盈余公积——法定盈余公积500000【教材例3-17】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600000元。假定不考虑其他因素，F股份有限公司应编制如下会计分录：借：盈余公积600000

贷：利润分配——盈余公积补亏600000企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本（或股本）发放现金股利或利润等。【教材例3-16】E股份有限公司本年实现净利润为50000054

【教材例3-18】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积400000元转增资本。假定不考虑其他因素，G股份有限公司应编制如下会计分录：借：盈余公积400000

贷：股本400000【教材例3-19】H股份有限公司2×12年12月31日股本为50000000股（每股面值1元），可供投资者分配的利润为5000000元，盈余公积20000000元。2×13年3月20日，股东大会批准了2×12年度利润分配方案，按每股0.2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派10000000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5000000元、盈余公积5000000元。假定不考虑其他因素，H股份有限公司应编制如下会计分录：（1）宣告发放现金股利时：借：利润分配——应付现金股利5000000

盈余公积5000000

贷：应付股利10000000

（2）支付股利时：借：应付股利10000000

贷：银行存款10000000【教材例3-18】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股55

【例题22·单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万元。（2009年）

A.40B.85C.95D.110【答案】B【解析】盈余公积年末余额=50+（600-150）×10%-10=85（万元）。

【例题23·单选题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（）。（2009年）

A.资本公积转增资本

B.盈余公积补亏

C.盈余公积转增资本

D.以当年净利润弥补以前年度亏损

【答案】C【解析】留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，盈余公积转增资本会减少留存收益。【例题22·单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年56【例题24·多选题】下列各项中，不会引起留存收益变动的有（）。（2008年）

A.盈余公积补亏

B.计提法定盈余公积

C.盈余公积转增资本

D.计提任意盈余公积

【答案】ABD【解析】盈余公积转增资本会使留存收益减少。

【例题25·单选题】某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（）万元。（2008年）

A.360B.410C.440D.460【答案】C【解析】该企业年末所有者权益=160+300-20=440（万元）。【例题24·多选题】下列各项中，不会引起留存收益变动的有（57

【例题26·多选题】下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（）。（2007年）

A.宣告发放股票股利

B.资本公积转增资本

C.盈余公积转增资本

D.接受投资者追加投资

【答案】ABC【解析】接受投资者追加投资，使所有者权益增加。

【例题27·单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年利润总额为800万元，本年所得税费用为300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积25万元，向投资者分配利润25万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（）万元。A.600B.650C.625D.570【答案】A【解析】年末未分配利润贷方余额=200+（800-300）×（1-10%）-25-25=600（万元）。【例题26·多选题】下列各项，不会引起所有者权益总额发生增58

【例题28·计算分析题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2008年）【例题28·计算分析题】甲上市公司2007年至2008年发59【答案】（1）借：银行存款200000（40000×5）贷：股本40000

资本公积——股本溢价160000（2）借：资本公积4000

贷：股本4000（3）借：库存股300

贷：银行存款300（4）借：股本100

资本公积200

贷：库存股300【答案】60

【例题•判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润金额一定等于“本年利润”科目的年末余额。（）【答案】×【解析】资产负债表年末未分配利润的金额应当等于“利润分配”科目的余额。【例题•单选题】甲企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积，则甲企业年末可供分配利润为（）万元。A.300B.200C.180D.260【答案】A【解析】可供分配利润为企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额。甲企业可供分配分配利润=100+200=300（万元）。【例题•判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润金额一定等61【例题•单选题】下列各项，会影响所有者权益总额发生增减变动的是（）。A.支付已宣告的现金股利B.股东大会宣告派发现金股利C.实际发放股票股利D.盈余公积补亏【答案】B【解析】支付已宣告的现金股利，借记应付股利，贷记银行存款等，使得资产减少，负债减少，所有者权益不变；股东大会宣告派发现金股利，借记利润分配，贷记应付股利，使得负债增加的同时所有者权益减少；实际发放股票股利，借记利润分配，贷记股本，盈余公积补亏。借记盈余公积，贷记利润分配，这二者均为所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额的变化。【例题•单选题】下列各项，会影响所有者权益总额发生增减变动的62【例题•单选题】某企业2013年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2013年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2013年12月31日可供分配利润为（）万元。A.600B.650C.800D.1100【答案】B【解析】企业可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏），本题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此本题的计算为：600×（1-25%）+200＝650（万元）。【例题•单选题】某企业2013年1月1日所有者权益构成情况如63本章小结：

1.第一节实收资本增加及减少的会计处理；

2.第二节资本公积的构成及会计处理；

3.第三节留存收益构成及会计处理。本章小结：64最近3年题型题量分析最近3年题型题量分析65所有者权益的特征：1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者权益的特征：66所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。【例题1•单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）。（2010年）A.资本溢价 B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本 D.应付高管人员基本薪酬【答案】D【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。选项D通过应付职工薪酬核算。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩67【例题2•判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（）

【答案】×【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。【例题•多选题】下列各项中会导致所有者权益总额减少的事项有（）。A.分派现金股利B.可供出售金融资产公允价值下降C.企业发生亏损D.投资者撤资【答案】ABCD【例题2•判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期68第一节实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。

股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。第一节实收资本一、实收资本概述69股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。

股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目，股份有限公司通70【例题3·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。（2012年）

A.100000B.117000C.120000D.140400【答案】D【解析】甲公司实收资本增加=120000×（1+17%）=140400（元）。【例题3·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值71【例题4•单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。（2007年）

A.1000 B.4920C.4980D.5000【答案】A【解析】按面值确认股本的金额。【例题4•单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面72二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资

1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资借：银行存款等贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积——资本溢价（差额）。【教材例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款2000000

贷：实收资本——甲1200000

——乙500000

——丙300000二、实收资本的账务处理732.股份有限公司接受现金资产投资借：银行存款等贷：股本（按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）资本公积——股本溢价（差额）【教材例3-2】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理：应记入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000×1=40000000（元）应编制如下会计分录：借：银行存款50000000

贷：股本10000000

资本公积——股本溢价400000002.股份有限公司接受现金资产投资743.发行费用的处理属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，发行费用从溢价收入中扣除；溢价余额不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，冲减盈余公积和未分配利润。借：资本公积——资本溢价①盈余公积②利润分配——未分配利润③贷：银行存款3.发行费用的处理75【例题•单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。A.4000B.11680C.11760D.12000【答案】B【解析】由于该笔业务记入“资本公积”科目的金额＝16000－4000－16000×2%＝11680（万元）借：银行存款15680(16000－16000×2%)贷：股本4000资本公积—股本溢价11680(16000－4000－16000×2%)【例题•单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票76（二）接受非现金资产投资企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值(不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。【教材例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340000元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计会录：借：固定资产2000000

应交税费——应交增值税（进项税额）340000

贷：实收资本——乙公司2340000（二）接受非现金资产投资77【举例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为2000000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。【答案】借：固定资产2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷：实收资本——乙公司2000000资本公积——资本溢价340000【举例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要78【例题•多选题】A有限公司收到B企业以机器设备出资，该设备的原价为100万