《初级会计学（第8版）》第12章账务处理程序

第12章账务处理程序１．掌握:企业账务处理程序的种类;记账凭证账务处理程序的特点;汇总记账凭证账务处理程序的特点;科目汇总表账务处理程序的特点。２．理解:企业账务处理程序的一般步骤。３．了解:企业账务处理程序的概念与意义。目录账务处理程序概述记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序12.1

账务处理程序概述4账务处理程序账务处理程序,又称会计核算组织程序、会计核算形式,是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式,包括账簿组织和记账程序。是指会计凭证和会计账簿的种类、格式,会计凭证与账簿之间的联系方法。是指由填制、审核原始凭证到填制、审核记账凭证,登记日记账、明细分类账和总分类账,编制财务报表的工作程序和方法等。连接分工

账簿组织记账程序程序方法(３)有利于减少不必要的会计核算环节,提高会计工作效率,保证会计信息的及时性。账务处理程序意义(１)有利于规范会计工作,保证会计信息加工过程的严密性,提高会计信息质量;(２)有利于保证会计记录的完整性和正确性,增强会计信息的可靠性;质量可靠性及时性记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务,先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证,再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。也就是说,如果总账记账人员直接根据记账凭证逐笔登记总分类账,则称为“记账凭证账务处理程序”。汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证,定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序,又称记账凭证汇总表账务处理程序,是指根据记账凭证定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。三种方法的区别是进入总账的方法和依据不同账务处理程序的种类12.2

记账凭证账务处理程序8(１)根据原始凭证填制汇总原始凭证;记账凭证账务处理程序的一般步骤:(７)期末,根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。(６)期末,将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符;(５)根据记账凭证逐笔登记总分类账;(４)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;(３)根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;(２)根据原始凭证或汇总原始凭证,填制收款凭证、付款凭证和转账凭证,也可以填制通用记账凭证;图12-1

记账凭证账务处理程序流程图记账凭证账务处理程序的评价记账凭证账务处理程序的特点是,总账的记账人员直接根据记账凭证对总分类账进行逐笔登记。总账记账人员的工作量较大，要求高。２．优缺点适用于规模较小、业务量较少、凭证不多的企业。如果经济业务较多,为了简化编制记账凭证,减少登记总账的工作量,则可以考虑将内容相同的原始凭证先行汇总,编制汇总原始凭证,然后再根据汇总原始凭证编制记账凭证。１．特点登记总分类账的工作量较大。优点简单明了、易于理解、便于追溯检查,总分类账簿的信息量大,可以比较详细地反映企业经营活动的全貌。缺点３．适用范围12.3

汇总记账凭证账务处理程序12汇总记账凭证是指对一段时期内同类记账凭证进行定期汇总而编制的记账凭证。汇总记账凭证可以分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,三种凭证有不同的编制方法。汇总记账凭证汇总收款凭证收款凭证付款凭证转账凭证汇总付款凭证汇总转账凭证总账汇总付款凭证一般按月把所有的库存现金（银行存款）付款凭证(现付、银付)汇总到一份汇总库存现金（银行存款）付款凭证上,所涉及的借方科目依次排列并各自结算出合计数。总分类账根据各汇总付款凭证的合计数进行登记。汇总收款凭证一般按月把所有的库存现金（银行存款）收款凭证(现收、银收)汇总到一份汇总库存现金（银行存款）收款凭证上,所涉及的贷方科目依次排列并各自结算出合计数。总分类账根据各汇总收款凭证的合计数进行登记。汇总收款凭证的编制汇总付款凭证的编制汇总转账凭证的编制汇总转账凭证一般按月（一定间隔时间）将收发频繁的原材料（库存商品）等汇总到一份汇总原材料（库存商品）转账凭证上,所涉及的借方或者贷方科目依次排列并各自结算出合计数。总分类账根据各汇总记账凭证的合计数进行登记。(１)根据原始凭证填制汇总原始凭证;汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤(８)期末,根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。(７)期末,将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符;(６)根据各种汇总记账凭证登记总分类账;(５)根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;(４)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;(３)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;(２)根据原始凭证或汇总原始凭证,填制收款凭证、付款凭证和转账凭证,也可以填制通用记账凭证;

图12-2

汇总记账凭证账务处理程序流程图记账凭证的编制实务示例例12-1２０×６年１２月１日,公司发行股份６００万股,每股面值１元,共收到股东投资款３４００万元,已经存入银行。如图12-3所示。图12-3１２月６日,动用银行存款１５３３万元购进固定资产,其中房屋建筑物１３３３万元、机器设备２００万元。如图12-4所示。例12-2

图12-4１２月６日,公司通过银行转账缴纳广告费３０.１万元,聘请某广告公司面向企业客户和家庭客户开展精准营销。如图12-5所示。例12-3图12-5１２月９日,动用银行存款５００万元购进餐饮服务所需的库存商品。如图12-6所示。

例12-4图12-6例12-5１２月１２日,承接一项重要会议的接待任务,收到餐饮服务部门的营业收入６００万元、推拿按摩服务部门的营业收入３００万元,款项均已存入银行。依公司管理章程的规定,前者记入“主营业务收入”科目,后者记入“其他业务收入”科目,以便公司领导评价各部门的业绩、把握业务导向。如图12-7所示。图12-7１２月１５日,开出支票,转账支付管理费用５６.３万元(办公经费和总部管理人员薪酬)。如图12-8所示。例12-6图12-8１２月２１日,向银行借入长期借款８８８万元。如图12-9所示。例12-7

图12-9１２月３１日,结转主营业务成本３７０万元,包括餐饮服务部门耗用的库存商品价值３００万元,动用银行存款支付餐饮服务部门人员工资７０万元。如图12-10和图12-11所示。例12-8图12-10图12-11１２月３１日,结转其他业务成本,即动用银行存款支付推拿按摩服务部门人员工资８０万元。如图12-12所示。例12-9图12-12１２月３１日,经税务机关查账征收,计算缴纳企业所得税９0.９万元,当日转账缴纳。如图12-13所示。例12-10图12-13１２月３１日结转收入、费用,计算利润总额。如图12-14和图12-15所示。图12-14例12-11图12-15１２月３１日结转所得税费用,计算净利润。如图12-16所示。图12-16例12-12１２月３１日,该公司决定本年度暂不分红,净利润全部转入未分配利润。如图12-17所示。

例12-13图12-17汇总记账凭证的编制实务示例将收款凭证的借方科目银行存款对应的贷方科目进行归类汇总,编制汇总收款凭证，如图12-18所示。图12-18业务量越大,汇总收款凭证账务处理程序的优势越明显。将付款凭证的贷方科目银行存款对应的借方科目进行归类汇总,编制汇总付款凭证，如图12-19所示。图12-19业务量越大,汇总付款凭证账务处理程序的优势越明显。根据汇总记账凭证登记总账实务示例图12-20图12-21图12-26

图12-27

图12-34汇总记账凭证账务处理程序的特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证,再根据汇总记账凭证登记总分类账。当转账凭证较多时,编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证,不利于会计核算的日常分工。总体工作量并未减少。汇总记账凭证账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多且大量重复使用某些会计科目的情形。汇总记账凭证账务处理程序的评价１．特点２．优缺点优点缺点减轻了登记总分类账的工作量;汇总记账凭证清晰地反映了科目之间的对应关系,便于查对和分析账目,比科目汇总表账务处理程序更合理。３．适用范围12.4

科目汇总表账务处理程序44又称记账凭证汇总表,是企业通常定期对全部记账凭证进行汇总后,按照不同的会计科目分别列示各账户借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证,它是用以呈报每一个会计科目在特定期间(一般按旬或者按月)的借方发生额和贷方发生额的表格。科目汇总表科目汇总表的编制方法收款凭证付款凭证转账凭证科目汇总表总账科目汇总表账务处理程序的一般步骤(１)根据原始凭证填制汇总原始凭证;(８)期末,根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。(７)期末,将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;(６)根据科目汇总表登记总分类账;(５)根据各种记账凭证编制科目汇总表;(４)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;(３)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;(２)根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证;科目汇总表账务处理程序实务示例记账凭证的填制（同前）

科目汇总表的编制沿用例12-1至12-13编制科目汇总表,如表12-1所示。其中的“账页”一栏表示该会计科目在总账订本账簿中的页数。在科目汇总表账务处理程序下,直接根据科目汇总表登记总账,登记总账的工作量大幅减轻。限于篇幅,此处只展示银行存款总账的登记情况,如图12-36所示。

登记总账的方法123程序教材P239图12-36是先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表,然后以科目汇总表为依据登记总分类账。由于科目汇总表实际上已经对