纳税评估通用分析指标及使用方法课件

第二章

纳税评估通用分析指标及使用方法

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纳税评估通用分析指标及使用方法1第一节收支类通用分析指标一、收入类分析指标（一）概念收入性质分：商品销售收入、劳务收入、租赁收入、加工收入等经营收入主要分：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等（二）含义主要分析主营业务收入变动率，本期与基期主营业务收入的差额占基期主营业务收入的百分比，与预警值比较，推断收入变动情况。第一节收支类通用分析指标一、收入类分析指标2（三）公式主营业务变动率＝（本期主营收入－基期主营收入）÷基期主营收入×100％基期一般指上一年同期（四）作用收入多少决定当期利润，影响纳税（流转税、所得税）主营业务收入变动率的分析，与预警值比较，判断主营业务变动的状况。（三）公式3（五）使用一般情况下，业务收入应为增长（但也不排除下降），预警值一般为正值，如果主营业务变动率为负值，或远离（低于）预警值，则异常。例：设置主营业务收入增长预警值为25％，某企业当期主营收入600万，基期主营收入500万，主营业务收入变动率（600-500）÷500＝20％，基本正常，如当期480万，变动率（480-500）÷500＝－20％，异常，如当期550万，变动率（550-500）÷500＝10％，异常、偏离大。（五）使用4二、成本类分析指标（一）概念为制造产品而发生的直接耗费，材料费，人工费，制造费等。（二）含义单位产成品原材料耗用率，主营业务成本变动率。二、成本类分析指标5（三）计算公式单位产成品材耗率＝本期投入原材料÷本期产成品成本×100％主营成本变动率＝（本期主营成本－基期主营成本）÷基期主营成本×100％（四）作用成本的多少决定利润的高低，影响纳税（所得税）通过单位产品材耗率，主营成本变动率分析，与预警值比较，对成本列支的状况判断。单位产品材耗率是横向比较（也可纵向与上期的产品材耗比）主营成本变动率是纵向比较（三）计算公式6（五）使用1、材料成本占成本的比例较大，一般的单位产品耗材又是相对固定的，这个相对固定的比率常被设置为预警值。单位产品耗材率过高，表明：销售未入帐，或材料多计结转成本单位产品耗材率过低，表明多计产成品成本的可能，否则利润率高判断是否帐外销售，存货计价错误，人为调整产品成本。2、主营业务成本变动率与预警值比较（主营收入与主营成本同比方向）主营成本变动率超出预警值，表明销售未入帐，多列成本，扩大扣除，并要结合其他分析，一般主营成本变动率为正值或略大于预警值（料价、人工）。（五）使用7例：原材料耗用率（单位产品耗材率）60％，变动率20～25％企业当期生产成本260万，耗材150万，上年生产成本200万分析：单位产品耗材率＝150÷260＝57.7％主营业务成本变动率＝（260-200）÷200＝30％（在范围内）第二年生产成本350万，耗材160万分析：单位产品耗材率＝160÷350＝45.7％主营成本变动率＝（350-260）÷260＝34.6％表明：单位产品耗材率低于预警值60％，过低表明多计产品成本以外其他成本主营成本变动率大于预警值变动范围20～25％，多计产品成本例：原材料耗用率（单位产品耗材率）60％，变动率20～25％8三、费用类分析指标（一）概念是指期间费用、即主营业务费（销售费），管理费、财务费（狭义费用）（二）含义分成二类，主营业务费（销售费用）和营业费（管理费＋财务费）三、费用类分析指标9（三）计算公式主营业务费用变动率＝（本期主营业务费－基期主营业务费）÷基期主营业务费×100%主营业务费用率＝主营业务费÷主营业务收入×100%成本费用率＝［主营业务费＋营业费(管理费＋财务费)］÷主营业务成本×100%成本费用利润率＝利润总额÷成本、费用总额×100%(成本费用总额＝主营业务成本＋主营业务费＋营业费)营业费用变动率＝［本期营业费(管理费＋财务费)－基期营业费］÷基期营业费×100%（四）作用通过费用的横向比较和纵向比较相结合，反映费用税前列支的状况，判断是否正常。（三）计算公式10（五）使用1、主营业务费变动率本期的主营业务费率与基期相比，与预警值相比，差距大，异常。例：主营业务费用变动率，预警值20～30％当期主营业务费用65万，上年为42万分析：主营业务费用变动率（65-42）÷42＝54.8％费用多列2、营业费用变动率本期的营业费用变动率与预警值相比，差异大，异常。（五）使用11例：预警值，主营业务费用20～30％，管理费用，财务费用均10～20％当期主营费用75万，管理费50万，财务费用45万上期主营费用50万，管理费40万，财务费用40万分析：主营（75-50）÷50＝50％大于预警值30％多列主营费用管理（50-40）÷40＝25％大于预警值20％多列主营费用财务（45-40）÷40＝12.5％小于预警值20％正常例：预警值，主营业务费用20～30％，管理费用，财务费用均1123、成本费用率期间费用与主营业务成本的比率关系，与所设置的预警值比较期间费用的增长应低于主营业务成本的增长，费用总额也小于成本总额，设置预警值应小于1，应近似于1。例：主营业务费用75万，管理费50万，财务费45万主营业务成本300万，设置成本费用率预警值25～30％分析：成本费用率＝（75+50+45）÷300＝56.7％，大于30％，56.7%÷30%＝1.89大于1，多列期间费成本费用率大于1，可能多列期间费用成本费用率小于1，可能多列成本3、成本费用率134、成本费用利润率反映成本费用与利润的关系，该比例大于预警值，正常，小于，多列成本费用或少计收入。例：承上例数据，利润为75万，预警值为20～40％分析：成本费用利润率75÷（300+75+40+45）＝16％，小于20％，存在多列成本费用，或少计收入的问题。4、成本费用利润率14四、营业外收支类分析指标（一）概念是指与企业生产经营活动无直接关系的各项收支，对利润总额有影响。（二）含义营业外收入，支出与基期相比的变动率。四、营业外收支类分析指标15（三）公式营业外收入变动率＝（本期营外收－基期营外收）÷基期×100%营业外支出变动率＝（当期营外支－基期营外支）÷基期×100%（四）作用影响企业的利润总额，纳税所得额，所得税及净利润（三）公式16（五）使用1、营业外收入增减变化与预警值比较，增加过小，减少过大，异常。例：预警值为20％，当年营外收20万，上年17万分析：（20-17）÷17＝17.6％，小于20%，正常2、营外支出增减变化与预警值比较，增加过多，超过预警，异常。例：预警值20％，当年营外支16万，上年10万分析：（16-10）÷10＝37.5％，大于预警值，营业外列支异常（五）使用17五、投资收益类分析指标（一）概念以货币、实物、无形资产等对外投资的净收益（投资收益减投资损失）（二）含义投资收益、损失与基期相比的变动率五、投资收益类分析指标18（三）公式投资收益变动率＝（本期投收－基期）÷基期×100%投资损失变动率＝（本期投损－基期）÷基期×100%（四）作用投资收益带来利润，损失减少利润，影响企业利润，所得税，净利润等（三）公式19（五）使用1、投资收益变动率与基期比较，增量过小，减量过大，异常例：变动率预警值－20～20％当年10万，去年11万分析：（10-11）÷11＝－9％正常2、投资损失变动率与基期比较，增量过大，超预警，异常例：变动率预警值－20～20％当年7万去年6万分析：（7-6）÷6＝16.7％正常（五）使用20六、利润率分析指标（一）概念是企业在一定时期内全部收入减去全部成本费用支出后的余额。利润总额由主营业利润、其他业务利润，投资收益、营业外收入等。（二）含义主要是分析营业利润，即主营利润，其他业务利润，由生产经营产生六、利润率分析指标21（三）公式主营业务利润变动率＝（本期主营利润－基期）÷基期×100%其他业务利润变动率＝(本期其他业务利润－基期)÷基期×100%（四）作用营业利润是企业利润的主要来源，代表企业的经营业绩。（三）公式22（五）使用1、主营业务利润变动率与基期比较，大于预警值，正常，小于预警值可能少计收入，多列成本，隐瞒利润。例：预警值10～20％当年主营利润50万，上年48万分析：（50-48）÷48＝4.2％可能少计收入2、其他业务利润变动率与基期比较，大于预警值，正常，小于，异常。例：当年其他业务利润17万，上年15万（五）使用23七、综合分析对纳税人的纳税评估不能仅凭单一指标分析，而需要将各相关的各类指标进行配比分析，才能比较准确评估纳税情况的真实性、合法性，比较准确的结论，找出异常情况的环节。七、综合分析24（一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析。例：当年主营收入600万，主营业务利润50万上年主营收入500万，主营业务利润48万主营业务收入变动率（600-500）÷500＝20％主营业务利润变动率（50-48）÷48＝4.2％二者比20％÷4.2％＝4.76大于1假定当年主营业务利润38万，其他同上。主营业务收入变动率(600-500)÷500=20%主营业务利润变动率（38-48）÷48＝－20.8％二者比20％÷－20.8％＝－0.96小于1比值为负，前正后负（一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析。25归纳：1、二者应当同步增长，减少，趋势方向相同2、二者比值大于1，相差较大，二者均为正数，多列成本，扩大扣除3、二者比值小于1，相差较大，二者均为负数，多列成本，扩大扣除4、二者比值为负数，二者收入为正，利润为负，多列成本，扩大扣除5、结合其他指标分析归纳：26（二）主营收入变动率与主营业务成本变动率配比分析例：当年主营收入600万，主营成本260万上年主营收入500万，主营成本200万主营收入变动率＝（600-500）÷500＝20％主营成本变动率＝（260-200）÷200＝30％比值：30％÷20％＝1.5大于1（二）主营收入变动率与主营业务成本变动率配比分析27归纳：1、二者应当同步增长、减少，比值接近1，趋势方向相同2、二者比值大于1，相差较大，二者均为正数，多列成本，扩大扣除3、二者比值小于1，相差较大，二者均为负数，多列成本，扩大扣除4、比值为负数，二者收入为正，成本为负，多列成本，扩大扣除5、结合其他指标分析归纳：28（三）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率的配比分析例：当年主营成本260万，主营利润50万上年主营成本200万，主营利润48万主营成本变动率（260-200）÷200＝30％主营利润变动率（50-48）÷48＝4.2％二者比30％÷4.2％＝7.14大于1（三）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率的配比分析29归纳：1、二者应当同步增长、减少，比值接近1，趋势方向相同2、二者比值大于1，均为正数，可能多列成本3、前者为正，后者为负，可能多列成本，扩大扣除归纳：30第二节资产类通用分析指标一、流动资产分析指标（一）概念流动资产由货币资金、应收帐款、预付帐款、其他应收应付、存货等（二）含义流动资产主要是分析流动资产的周转情况，主要有应收帐款变动率，流动资产周转率。第二节资产类通用分析指标一、流动资产分析指标31（三）公式应收帐款变动率＝（期末应收－期初应收）÷期初应收×100%流动资产周转率＝销售收入÷流动资产平均余额×100%流动资产平均余额＝（期初流动资产＋期末流动资产）÷2（四）作用资金周转速度越快，利用效率越高，营运能力越强，盈利能力提高。（三）公式32（五）使用1、应收帐款变动率例：某企业年销售比上年减少100万元，应收帐款年初220万元，年末420万元，(420－220)÷220＝90.9％收入下降，应收帐款大幅增加，可能隐瞒收入。2、流动资产周转率例：销售3000万元，流资期初610万，期末700万，所得税50万，上年销售3100万元，流资期初800万，期末610万，所得税60万当年流动资产周转率3000÷［（610+700）÷2］＝458％上年流动资产周转率3100÷［（800+610）÷2］＝439％所得税50-60＝－10分析：周转加快，销售增加，盈利提高，所得税减少，存在隐瞒收入，多列成本可能（五）使用33二、速动资产分析指标（一）概念流动资产减去变现能力较差的存货，即为速动资产。（二）含义速动比率是速动资产与流动负债的比率。二、速动资产分析指标34（三）公式速动比率＝速动资产÷流动负债×100％（四）作用速动比率反映企业偿债能力（短期），也决定企业营运和获利能力。（五）使用速动比率为1（三）公式35三、存货类分析指标（一）概念存货是为生产经营持有的以备出售的（产成品、商品），或仍处于生产过程中的（在产品、半成品），或为生产准备的材料（原材料、机物料、低耗品）。（二）含义主要分析存货的周转率，主营业务成本占有存货总量的比重三、存货类分析指标36（三）公式存货周转率＝主营业务成本÷存货平均成本×100%存货平均成本＝（期初存货成本＋期末存货成本）÷2（四）作用分析推断销售能力，反映企业收入状况。（五）使用存货周转率加快，而企业销售收入减少，应纳税减少，存在隐瞒收入，虚增成本。存货周转率与应纳税额应为同方向趋势。（三）公式37四、无形资产类分析指标无形资产系没有实物形态的非货币性资产，包括：专利权、非专利技术、商标权、特许权、土地使用权、著作权、商誉等。无形资产用于投资，占被投资单位实收资本20％为限，经国家批准，特殊情况不超过30％。主要分析企业是否高估无形资产，摊销成本多列。四、无形资产类分析指标38五、固定资产类分析指标固定资产指使用年限二年以上，单位价值2000元，使用过程中保持原有物质形态，通过使用年限折旧方法，逐步计入成本的资产，房屋、建筑物、构作物、机器、设备等（新法规定使用年限一年）。固定资产原值、折旧、净值、重置完全价值五、固定资产类分析指标39折旧方法：直接法（年限、工作量），加速折旧：，双倍余额递减法、年数总和法（新法规定加倍、年数总和法）。年限：房屋20年飞机、火车、轮船、机器机械、其他设备10年与生产有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年分析公式：固定资产综合折旧率＝年折旧额÷固资原值年折旧额=(固资原值－残值)÷使用年限分析企业计提折旧变动，税前列支是否正常。综合折旧率当期高于基期的，结合固定资产原值增加、减少情况分析折旧方法：直接法（年限、工作量），加速折旧：，双倍余额递减法40六、总资产类分析指标（一）概念资产是企业拥有和控制的能给企业带来经济利益的资源。（二）含义拥有资产的多少，周转快慢决定企业的生产能力，获利能力。总资产周转率是利润总额加利息支出的总和占平均总资产比重，反映生产能力。净资产收益率是净利润占平均净资产的比重，反映企业获得能力。六、总资产类分析指标41（三）公式总资产周转率＝（利润＋利息支出）÷平均总资产×100%净资产收益率＝净利润÷平均净资产×100%平均总（净）资产采用一定标准，也可采用（期初＋期末）÷2（四）作用总资产周转率反映生产能力，净资产收益率反映获利能力，从不同角度反映利润状况，应纳所得税额。（五）使用总资产周转率加快，应纳税减少，存在隐瞒收入，多列成本，净资产收益率过高，可能多提折旧，过低，可能隐瞒收入。（三）公式42七、综合（一）总资产周转率、资产利润率、销售利润率配比分析例：04年总资产5000销售1600利润700利息120所得税23103年总资产5300销售1400利润750利息70所得税247.5总资产周转率04（700+120）÷5000＝16.4％03（750+70）÷5300＝15.5％资产利润率700÷5000＝14％750÷5300＝14.2％销售利润率700÷1600＝43.75％750÷1400＝53.57％总资产周转率反映了资产对企业生产的贡献率，是生产能力的体现，增加资产利润率反映了资产对企业利润的贡献率，是获利能力的体现，减少销售利润率反映利润总额占销售收入的比重，减少总资产周转率加快，生产能力提高了，销售增加，资产利润率下降，销售利润率下降，反映企业可能存在隐瞒收入，多列成本。七、综合43（二）存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析例：某企业存货成本04年40万，03年45万，总资产周转率04年14.6％，03年15.2％存货变动率（40-45）÷45＝－11.1％资产周转率14.6-15.2＝－0.6％分析：存货变动率为负，存货减少，总资产周转率却比上期降低，可能隐瞒收入。（二）存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析44第三节负债类通用指标分析一、流动负债类分析指标（一）概念一年以内的或一个营业周期以内的债务（二）含义流动比率，是流动资产与流动负债的比率第三节负债类通用指标分析一、流动负债类分析指标45（三）公式流动比率＝流动负债÷流动资产×100%（四）作用判断偿债能力，纳税能力（五）使用设置预警值50％，一般1。（三）公式46二、长期负债类分析指标（一）概念一年以上或超过一年一个营业周期以上的债务。（二）含义企业长期负债与总资产的比率。二、长期负债类分析指标47（三）公式长期负债率＝长期负债÷全部资产×100%（四）作用判断偿债能力，纳税能力。（五）使用一般1，低于1的负债率低，有较好的经营和偿债能力。（三）公式48三、总负债类的分析指标负债是过去交易或事项形成的义务，导致经济利益流出。（一）概念短期负债＋长期负债（二）含义资产负债率，负债总额与资产总额的比率。三、总负债类的分析指标49（三）公式资产负债率＝负债总额÷资产总额×100%（四）作用评估企业的偿债能力，经营能力，安全程度，纳税能力。（五）使用一般1。（三）公式50第四节权益率通用分析指标一、实收资本类分析指标（一）概念实收资本系投资人作为资本投入到企业的各种资产价值，投入的资本有货币资产，流动资产，固定资产，无形资产等，实行注册资本制度。（二）含义实收资本分析主要是指注册资本变动率分析，变动增减20%需经原工商注册登记管理部门办理变更登记手续，应持有验资证明。第四节权益率通用分析指标一、实收资本类分析指标51（三）公式变动率＝（当期实有资本－原注册资本）÷原注册资本×100%（四）作用了解资本变动是否符合规定，企业正常运营是纳税保证。（五）使用临界值20％，如增减20％，存在检查变更手续问题。（三）公式52二、盈余公积及资本公积类分析指标盈余公积是企业从净利润中提取的法定盈余公积，任意盈余公积和法定公益金。资本公积是资本溢价，接受捐赠，特定拨款，资产评估增值以及盈余公积金、法定公益金转增等。二、盈余公积及资本公积类分析指标53三、未分配利润留以后年度分配的净利润与盈余公积共同组成留存收益。未分配利润，期初未分配加当期税后净利润，再减去提取的各种盈余公积，并向投资者分配利润后的余额。未分配利润不断增长，反映企业盈利能力及发展能力，自有资金能力。三、未分配利润54四、综合（一）自有资金利润率自有资金利润率＝净利润÷平均所有者权益×100%平均所有者权益＝（期初＋期末）÷2（二）保值增值率保值增值率＝期末所有者权益÷期初所有者权益×100%归纳：企业盈利能力提高，利润增加，所有者权益增加，与税后利润分配政策有关。四、综合55本章结束THEEND!本章结束THEEND!56第二章

纳税评估通用分析指标及使用方法

第二章

纳税评估通用分析指标及使用方法57第一节收支类通用分析指标一、收入类分析指标（一）概念收入性质分：商品销售收入、劳务收入、租赁收入、加工收入等经营收入主要分：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等（二）含义主要分析主营业务收入变动率，本期与基期主营业务收入的差额占基期主营业务收入的百分比，与预警值比较，推断收入变动情况。第一节收支类通用分析指标一、收入类分析指标58（三）公式主营业务变动率＝（本期主营收入－基期主营收入）÷基期主营收入×100％基期一般指上一年同期（四）作用收入多少决定当期利润，影响纳税（流转税、所得税）主营业务收入变动率的分析，与预警值比较，判断主营业务变动的状况。（三）公式59（五）使用一般情况下，业务收入应为增长（但也不排除下降），预警值一般为正值，如果主营业务变动率为负值，或远离（低于）预警值，则异常。例：设置主营业务收入增长预警值为25％，某企业当期主营收入600万，基期主营收入500万，主营业务收入变动率（600-500）÷500＝20％，基本正常，如当期480万，变动率（480-500）÷500＝－20％，异常，如当期550万，变动率（550-500）÷500＝10％，异常、偏离大。（五）使用60二、成本类分析指标（一）概念为制造产品而发生的直接耗费，材料费，人工费，制造费等。（二）含义单位产成品原材料耗用率，主营业务成本变动率。二、成本类分析指标61（三）计算公式单位产成品材耗率＝本期投入原材料÷本期产成品成本×100％主营成本变动率＝（本期主营成本－基期主营成本）÷基期主营成本×100％（四）作用成本的多少决定利润的高低，影响纳税（所得税）通过单位产品材耗率，主营成本变动率分析，与预警值比较，对成本列支的状况判断。单位产品材耗率是横向比较（也可纵向与上期的产品材耗比）主营成本变动率是纵向比较（三）计算公式62（五）使用1、材料成本占成本的比例较大，一般的单位产品耗材又是相对固定的，这个相对固定的比率常被设置为预警值。单位产品耗材率过高，表明：销售未入帐，或材料多计结转成本单位产品耗材率过低，表明多计产成品成本的可能，否则利润率高判断是否帐外销售，存货计价错误，人为调整产品成本。2、主营业务成本变动率与预警值比较（主营收入与主营成本同比方向）主营成本变动率超出预警值，表明销售未入帐，多列成本，扩大扣除，并要结合其他分析，一般主营成本变动率为正值或略大于预警值（料价、人工）。（五）使用63例：原材料耗用率（单位产品耗材率）60％，变动率20～25％企业当期生产成本260万，耗材150万，上年生产成本200万分析：单位产品耗材率＝150÷260＝57.7％主营业务成本变动率＝（260-200）÷200＝30％（在范围内）第二年生产成本350万，耗材160万分析：单位产品耗材率＝160÷350＝45.7％主营成本变动率＝（350-260）÷260＝34.6％表明：单位产品耗材率低于预警值60％，过低表明多计产品成本以外其他成本主营成本变动率大于预警值变动范围20～25％，多计产品成本例：原材料耗用率（单位产品耗材率）60％，变动率20～25％64三、费用类分析指标（一）概念是指期间费用、即主营业务费（销售费），管理费、财务费（狭义费用）（二）含义分成二类，主营业务费（销售费用）和营业费（管理费＋财务费）三、费用类分析指标65（三）计算公式主营业务费用变动率＝（本期主营业务费－基期主营业务费）÷基期主营业务费×100%主营业务费用率＝主营业务费÷主营业务收入×100%成本费用率＝［主营业务费＋营业费(管理费＋财务费)］÷主营业务成本×100%成本费用利润率＝利润总额÷成本、费用总额×100%(成本费用总额＝主营业务成本＋主营业务费＋营业费)营业费用变动率＝［本期营业费(管理费＋财务费)－基期营业费］÷基期营业费×100%（四）作用通过费用的横向比较和纵向比较相结合，反映费用税前列支的状况，判断是否正常。（三）计算公式66（五）使用1、主营业务费变动率本期的主营业务费率与基期相比，与预警值相比，差距大，异常。例：主营业务费用变动率，预警值20～30％当期主营业务费用65万，上年为42万分析：主营业务费用变动率（65-42）÷42＝54.8％费用多列2、营业费用变动率本期的营业费用变动率与预警值相比，差异大，异常。（五）使用67例：预警值，主营业务费用20～30％，管理费用，财务费用均10～20％当期主营费用75万，管理费50万，财务费用45万上期主营费用50万，管理费40万，财务费用40万分析：主营（75-50）÷50＝50％大于预警值30％多列主营费用管理（50-40）÷40＝25％大于预警值20％多列主营费用财务（45-40）÷40＝12.5％小于预警值20％正常例：预警值，主营业务费用20～30％，管理费用，财务费用均1683、成本费用率期间费用与主营业务成本的比率关系，与所设置的预警值比较期间费用的增长应低于主营业务成本的增长，费用总额也小于成本总额，设置预警值应小于1，应近似于1。例：主营业务费用75万，管理费50万，财务费45万主营业务成本300万，设置成本费用率预警值25～30％分析：成本费用率＝（75+50+45）÷300＝56.7％，大于30％，56.7%÷30%＝1.89大于1，多列期间费成本费用率大于1，可能多列期间费用成本费用率小于1，可能多列成本3、成本费用率694、成本费用利润率反映成本费用与利润的关系，该比例大于预警值，正常，小于，多列成本费用或少计收入。例：承上例数据，利润为75万，预警值为20～40％分析：成本费用利润率75÷（300+75+40+45）＝16％，小于20％，存在多列成本费用，或少计收入的问题。4、成本费用利润率70四、营业外收支类分析指标（一）概念是指与企业生产经营活动无直接关系的各项收支，对利润总额有影响。（二）含义营业外收入，支出与基期相比的变动率。四、营业外收支类分析指标71（三）公式营业外收入变动率＝（本期营外收－基期营外收）÷基期×100%营业外支出变动率＝（当期营外支－基期营外支）÷基期×100%（四）作用影响企业的利润总额，纳税所得额，所得税及净利润（三）公式72（五）使用1、营业外收入增减变化与预警值比较，增加过小，减少过大，异常。例：预警值为20％，当年营外收20万，上年17万分析：（20-17）÷17＝17.6％，小于20%，正常2、营外支出增减变化与预警值比较，增加过多，超过预警，异常。例：预警值20％，当年营外支16万，上年10万分析：（16-10）÷10＝37.5％，大于预警值，营业外列支异常（五）使用73五、投资收益类分析指标（一）概念以货币、实物、无形资产等对外投资的净收益（投资收益减投资损失）（二）含义投资收益、损失与基期相比的变动率五、投资收益类分析指标74（三）公式投资收益变动率＝（本期投收－基期）÷基期×100%投资损失变动率＝（本期投损－基期）÷基期×100%（四）作用投资收益带来利润，损失减少利润，影响企业利润，所得税，净利润等（三）公式75（五）使用1、投资收益变动率与基期比较，增量过小，减量过大，异常例：变动率预警值－20～20％当年10万，去年11万分析：（10-11）÷11＝－9％正常2、投资损失变动率与基期比较，增量过大，超预警，异常例：变动率预警值－20～20％当年7万去年6万分析：（7-6）÷6＝16.7％正常（五）使用76六、利润率分析指标（一）概念是企业在一定时期内全部收入减去全部成本费用支出后的余额。利润总额由主营业利润、其他业务利润，投资收益、营业外收入等。（二）含义主要是分析营业利润，即主营利润，其他业务利润，由生产经营产生六、利润率分析指标77（三）公式主营业务利润变动率＝（本期主营利润－基期）÷基期×100%其他业务利润变动率＝(本期其他业务利润－基期)÷基期×100%（四）作用营业利润是企业利润的主要来源，代表企业的经营业绩。（三）公式78（五）使用1、主营业务利润变动率与基期比较，大于预警值，正常，小于预警值可能少计收入，多列成本，隐瞒利润。例：预警值10～20％当年主营利润50万，上年48万分析：（50-48）÷48＝4.2％可能少计收入2、其他业务利润变动率与基期比较，大于预警值，正常，小于，异常。例：当年其他业务利润17万，上年15万（五）使用79七、综合分析对纳税人的纳税评估不能仅凭单一指标分析，而需要将各相关的各类指标进行配比分析，才能比较准确评估纳税情况的真实性、合法性，比较准确的结论，找出异常情况的环节。七、综合分析80（一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析。例：当年主营收入600万，主营业务利润50万上年主营收入500万，主营业务利润48万主营业务收入变动率（600-500）÷500＝20％主营业务利润变动率（50-48）÷48＝4.2％二者比20％÷4.2％＝4.76大于1假定当年主营业务利润38万，其他同上。主营业务收入变动率(600-500)÷500=20%主营业务利润变动率（38-48）÷48＝－20.8％二者比20％÷－20.8％＝－0.96小于1比值为负，前正后负（一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析。81归纳：1、二者应当同步增长，减少，趋势方向相同2、二者比值大于1，相差较大，二者均为正数，多列成本，扩大扣除3、二者比值小于1，相差较大，二者均为负数，多列成本，扩大扣除4、二者比值为负数，二者收入为正，利润为负，多列成本，扩大扣除5、结合其他指标分析归纳：82（二）主营收入变动率与主营业务成本变动率配比分析例：当年主营收入600万，主营成本260万上年主营收入500万，主营成本200万主营收入变动率＝（600-500）÷500＝20％主营成本变动率＝（260-200）÷200＝30％比值：30％÷20％＝1.5大于1（二）主营收入变动率与主营业务成本变动率配比分析83归纳：1、二者应当同步增长、减少，比值接近1，趋势方向相同2、二者比值大于1，相差较大，二者均为正数，多列成本，扩大扣除3、二者比值小于1，相差较大，二者均为负数，多列成本，扩大扣除4、比值为负数，二者收入为正，成本为负，多列成本，扩大扣除5、结合其他指标分析归纳：84（三）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率的配比分析例：当年主营成本260万，主营利润50万上年主营成本200万，主营利润48万主营成本变动率（260-200）÷200＝30％主营利润变动率（50-48）÷48＝4.2％二者比30％÷4.2％＝7.14大于1（三）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率的配比分析85归纳：1、二者应当同步增长、减少，比值接近1，趋势方向相同2、二者比值大于1，均为正数，可能多列成本3、前者为正，后者为负，可能多列成本，扩大扣除归纳：86第二节资产类通用分析指标一、流动资产分析指标（一）概念流动资产由货币资金、应收帐款、预付帐款、其他应收应付、存货等（二）含义流动资产主要是分析流动资产的周转情况，主要有应收帐款变动率，流动资产周转率。第二节资产类通用分析指标一、流动资产分析指标87（三）公式应收帐款变动率＝（期末应收－期初应收）÷期初应收×100%流动资产周转率＝销售收入÷流动资产平均余额×100%流动资产平均余额＝（期初流动资产＋期末流动资产）÷2（四）作用资金周转速度越快，利用效率越高，营运能力越强，盈利能力提高。（三）公式88（五）使用1、应收帐款变动率例：某企业年销售比上年减少100万元，应收帐款年初220万元，年末420万元，(420－220)÷220＝90.9％收入下降，应收帐款大幅增加，可能隐瞒收入。2、流动资产周转率例：销售3000万元，流资期初610万，期末700万，所得税50万，上年销售3100万元，流资期初800万，期末610万，所得税60万当年流动资产周转率3000÷［（610+700）÷2］＝458％上年流动资产周转率3100÷［（800+610）÷2］＝439％所得税50-60＝－10分析：周转加快，销售增加，盈利提高，所得税减少，存在隐瞒收入，多列成本可能（五）使用89二、速动资产分析指标（一）概念流动资产减去变现能力较差的存货，即为速动资产。（二）含义速动比率是速动资产与流动负债的比率。二、速动资产分析指标90（三）公式速动比率＝速动资产÷流动负债×100％（四）作用速动比率反映企业偿债能力（短期），也决定企业营运和获利能力。（五）使用速动比率为1（三）公式91三、存货类分析指标（一）概念存货是为生产经营持有的以备出售的（产成品、商品），或仍处于生产过程中的（在产品、半成品），或为生产准备的材料（原材料、机物料、低耗品）。（二）含义主要分析存货的周转率，主营业务成本占有存货总量的比重三、存货类分析指标92（三）公式存货周转率＝主营业务成本÷存货平均成本×100%存货平均成本＝（期初存货成本＋期末存货成本）÷2（四）作用分析推断销售能力，反映企业收入状况。（五）使用存货周转率加快，而企业销售收入减少，应纳税减少，存在隐瞒收入，虚增成本。存货周转率与应纳税额应为同方向趋势。（三）公式93四、无形资产类分析指标无形资产系没有实物形态的非货币性资产，包括：专利权、非专利技术、商标权、特许权、土地使用权、著作权、商誉等。无形资产用于投资，占被投资单位实收资本20％为限，经国家批准，特殊情况不超过30％。主要分析企业是否高估无形资产，摊销成本多列。四、无形资产类分析指标94五、固定资产类分析指标固定资产指使用年限二年以上，单位价值2000元，使用过程中保持原有物质形态，通过使用年限折旧方法，逐步计入成本的资产，房屋、建筑物、构作物、机器、设备等（新法规定使用年限一年）。固定资产原值、折旧、净值、重置完全价值五、固定资产类分析指标95折旧方法：直接法（年限、工作量），加速折旧：，双倍余额递减法、年数总和法（新法规定加倍、年数总和法）。年限：房屋20年飞机、火车、轮船、机器机械、其他设备10年与生产有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年分析公式：固定资产综合折旧率＝年折旧额÷固资原值年折旧额=(固资原值－残值)÷使用年限分析企业计提折旧变动，税前列支是否正常。综合折旧率当期高于基期的，结合固定资产原值增加、减少情况分析折旧方法：直接法（年限、工作量），加速折旧：，双倍余额递减法96六、总资产类分析指标（一）概念资产是企业拥有和控制的能给企业带来经济利益的资源。（二）含义拥有资产的多少，周转快慢决定企业的生产能力，获利能力。总资产周转率是利润总额加利息支出的总和占平均总资产比重，反映生产能力。净资产收益率是净利润占平均净资产的比重，反映企业获得能力。六、总资产类分析指标97（三）公式总资产周转率＝（利润＋利息支出）÷平均总资产×100%净资产收益率＝净利润÷平均净资产×100%平均总（净）资产采用一定标准，也可采用（期初＋期末）÷2（四）作用总资产周转率反映生产能力，净资产收益率反映获利能力，从不同角度反映利润状况，应纳所得税额。（五）使用总资产周转率加快，应纳税减少，存在隐瞒收入，多列成本，净资产收益率过高，可能多提折旧，过低，可能隐瞒收入。（三）公式98七、综合（一）总资产周转率、资产利润率、销售利润率配比分析例：04年总资产5000销售1600利润700利息120所得税23103年总资产5300销售1400利润750利