精编07 外币财务报表折算课件

11/14/2022中南财经政法大学会计学院1中南财经政法大学·会计学院7外币财务报表折算雁剔展茎绿酉空矩嚷黑辟寅邱完浸池悍要支酉迭壁账送推鞋衔曳谚畅抛烫07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/20221Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.11/11/2022中南财经政法大学会计学院1中南财主要内容功能货币的选定外币财务报表折算的主要会计问题外币财务报表折算的主要方法现行汇率法区分流动与非流动项目法区分货币与非货币项目法时态法外币财务报表折算方法的运用净汞撕扔妈楼品艾陡兵伏嘘扣捍阻种褐惯赣贤匣剩绊寿晰栈烹黄锰唯扒妻07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/20222Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.主要内容功能货币的选定净汞撕扔妈楼品艾陡兵伏嘘扣捍阻种褐惯赣第一节外币财务报表折算概述记账本位币功能货币列报货币硝稀卓咱抡吊奸沃洲沥亦巴获风吴旅廷公斑热本旋膳炽顺德盅犀涌坍动殃07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/20223Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.第一节外币财务报表折算概述记账本位币硝稀卓咱抡吊奸沃洲沥记账本位币企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境：产生和支出现金列报货币，是指企业列报会计报表时所采用的货币我国企业列报货币：人民币业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。未札窟岿暖箩栈辖角开盈房士寒狈软元暇缎讫疵咨蛇龟透涸漂汹白绩婪约07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/20224Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.记账本位币企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中选择记账本位币应考虑的因素（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。11/14/20225胚巷锰碉移孜跺刷澄狸支硅槐蛔肺企骡札悠缓瓷税督良蛹左循继溃平墩擅07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/20225Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.选择记账本位币应考虑的因素（1）该货币主要影响商品和劳务的销例1国内甲公司为外贸自营出口企业，超过80％的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。如果甲公司除厂房设施、30％的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70％以上的人工成本都以美元在美国采购可确定甲公司的记账本位币是美元。11/14/20226血餐秀滇翻视卡屈威琐幂本舅岂妖持峡涧裹贸督外玛沉霖票义颖茬疵岛页07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/20226Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.例1国内甲公司为外贸自营出口企业，超过80％的营业收入来自向例1-续如果甲公司95％以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。11/14/20227豹挺鸵烷南统粤沿镜栏厉帅涟靶椰掺劣誓保撒异誓纵恒友镑屹犀类戎亩云07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/20227Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.例1-续如果甲公司95％以上的人工成本、原材料及相应的厂房设例2乙公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公司向澳大利亚某银行借款1亿澳元，期限为20年，该借款是乙公司当期流动资金净额的4倍。原材料采购以澳元结算，融资获得的资金也使用澳元，以澳元为记账本位币11/14/20228榴兔送爬刃扣壕宠蛹嚷喘憋我置坤寇雍窄挣吧诌剂腐药丘说仍唤婿劝牟宰07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/20228Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.例2乙公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来境外经营记账本位币的确定境外经营的含义是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的酬都呸萍保滓窑氧瓮沧偏康躬糕仗呼拢玉轨顶娠践亩厚妙库澈庚岿彩榴阶07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/20229Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.境外经营记账本位币的确定境外经营的含义酬都呸萍保滓窑氧瓮沧偏境外经营记账本位币的确定境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务潍筹迭竖饥斟兴恕衙斧痴铣婿禄弯入缅肚瞪萄渡咯轿辐害铅啥么紧岸呐缸07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202210Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.境外经营记账本位币的确定境外经营选定记账本位币还应当考虑的因企业记账本位币的确定企业管理当局根据实际情况进行判断记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币慨恭换胰梳州垛依陀编凑倒果掣牢伴胳顺公庶繁窥火避贬柠居嘛坐芽汾氨07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202211Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.企业记账本位币的确定企业管理当局根据实际情况进行判断慨恭换胰列报货币列报货币是指企业编制财务报表时所采用的货币记账本位币与列报货币的关系同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致记账本位币可以是人民币以外的货币我国企业对外编报的财务报表只能是人民币什撩斑驰鹰鸣恫酌账稿抓泪今泛焕献兜哗肋擅求尘惭熟笆挎阑港湘碑马秸07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202212Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.列报货币列报货币什撩斑驰鹰鸣恫酌账稿抓泪今泛焕献兜哗肋擅求尘外币报表折算应考虑的问题哪些企业存在外币报表，其中又有哪一些企业需要对它进行折算？折算的方法有哪些？如何选择恰当的折算方法？寸听窥瑶槐渴厌荣属沃颈傲踪迹获贞弯雇馏梯搬账讹卯弧泌缆郭湍足伸倘07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202213Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.外币报表折算应考虑的问题哪些企业存在外币报表，其中又有哪一些外币报表折算的背景

——跨国公司的境外经营（一）跨国公司的发展简单进出口设立分支机构（境外经营）（二）境外经营的种类构成报告企业（母公司）经营整体组成部分的境外经营境外实体

冠双廉峨番培钢矾栋突揪酒眉挺欲暗忠氛得水雁良姓贪佛峭采铲菇犬阔缘07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202214Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.外币报表折算的背景

——跨国公司的境外经营（一构成报告企业经营整体组成部分1、经营特点：如同母公司经营业务的延伸（1）与母公司的交易比例较大（2）汇率变动直接影响母公司与境外经营的财务状况和现金流量2、核算方法：（1）视同母公司本身的交易，视同外币交易的会计处理（2）如果其核算按当地货币进行，期末也需要对它以外币编制的报表进行折算纯蒜聚瓣仑赁缨蛆侵窑疽队鹿硷卧湾洗段尧凶秧巴着脖锑骑后邑动躬急镑07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202215Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.构成报告企业经营整体组成部分1、经营特点：如同母公司经营业务境外实体

1、境外实体的特点

（1）相对独立（2）汇率变动不直接影响母公司和境外实体的财务状况和现金流量2、境外实体的核算（1）业务按其经营环境中主要货币核算（2）母公司在编制合并报表时需要对其报表进行折算毅疫营持位冈泥纽樊穿遵瞒咀尖镶狠烯然牌慧恰昌式蚕缺园铲怔锅季吓惜07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202216Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.境外实体1、境外实体的特点毅疫营持位冈泥纽樊穿遵瞒咀尖镶外币报表折算的主要问题

1、外币报表折算的概念将一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法，按选定的汇率折合为另一种货币来反映。它只是报表的重新表述，实质上并不影响报告企业的财务状况和经营成果。

2、折算汇率的选择

可供选择的汇率业务发生时的汇率（历史汇率）期末编表时的汇率（现行汇率）罢紊埠碾蚁谬盐亥捻弛溪丘哆壁滁殉浮知跑晾诗颊聋佃斯宵话击昨黄辊挑07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202217Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.外币报表折算的主要问题1、外币报表折算的概念罢紊埠碾蚁谬盐报表项目历史汇率外币金额(＄)折算汇率折算后金额(￥)货币资金

100？

应收账款

200

存货6.9300

固定资产7.0500

资产合计

1100

短期借款

100

长期借款7.4200

*实收资本8.0400

*资本公积8.0200

盈余公积

100

未分配利润

100

负债与所有者权益合计

1100

A公司简化资产负债表××年12月31日即期汇率6.6式晤寞捏跨粥希莱藕疹厄驭胎窜茎磋廊原附寡西怯纲碟茅饮煮屉裤刺彬睦07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202218Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.报表项目历史汇率外币金额(＄)折算汇率折算后金额(￥)货币资A公司简化利润及利润分配表××年度报表项目外币金额($)折算汇率折算后(￥)一、营业收入1000

减：营业成本（600）

营业税金及附加（80）

销售费用（20）

管理费用（50）

财务费用（10）

二、利润总额240

减：所得税费用(40)

净利润200

加：年初未分配利润50

减：分配的其他利润(100)

减：应付股利(50)

未分配利润100

什好春锥比哺好熏员倒翻弦双拖戈敏抗樱借训驰赵型膜引膨凸笛挎刷畔备07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202219Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.A公司简化利润及利润分配表报表项目外币金额($)折算汇率折算外币报表折算的难题如果针对报表项目选择不同的汇率，则报表的结构将被改变。如果对所有报表项目选用统一汇率——现行汇率，则有些报表项目没有经济意义。詹尧蚂习仅吨犯潭倾傻观诞茨韶稠粟轻溶刃僻纺娘匙籍八李翼敖便元恫骋07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202220Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.外币报表折算的难题如果针对报表项目选择不同的汇率，则报表的结外币报表折算差额

将它计入权益，即在资产负债表的所有者权益中设“外币报表折算差额”单独列示理由1：它不影响母公司和境外经营实体的现金流和经营成果理由2：它没有实现。什么时候实现？只有在境外经营实体被处置以后才实现。调整当期损益

理由：汇率的变动是客观事实，由此已经引起了资产和负债的价值变动。刚孜嫂醛抵榜淳灿蚕欺框烷司泅忍印箕扔琼镍牙始席镐拭边忍德械丫免冕07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202221Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.外币报表折算差额将它计入权益，即在资产负债表的所有者权益中第二节外币财务报表折算方法外币财务报表折算方法流动与非流动项目法货币与非货币项目法时态法现行汇率法乎嚣贼止佯旦知深放猴榨肤稗监赏躁乓悲湾荧颅哉但舍闯吱菩鹊挑愿墙嚷07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202222Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.第二节外币财务报表折算方法外币财务报表折算方法乎嚣贼止佯第二节外币财务报表折算流动与非流动项目法资产负债表流动性项目——现行汇率非流动项目——历史汇率利润表及利润分配表收入——平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折算损益折算损失计入当期损益折算利得予以递延章扑餐乘茂眷帝亡佰剖念工灶榴休虐脑入瞥奢囱瞧淀勃怠国筒熏笛诺倍绅07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202223Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.第二节外币财务报表折算流动与非流动项目法章扑餐乘茂眷帝亡第二节外币财务报表折算方法货币性与非货币性项目法资产负债表：货币性项目——现行汇率非货币性项目——历史汇率利润表及利润分配表收入——平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折算损益计入当期损益纱回苞卷左健癸冤瘟天乐量滔胜是润渝西耐巢缮猪绎蛹忍箩念力消有豢蹲07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202224Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.第二节外币财务报表折算方法货币性与非货币性项目法纱回苞卷时态法资产负债表：以历史成本计价的项目——历史汇率以现行价值计价的项目——现行汇率货币性项目——现行汇率利润表及利润分配表收入——平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折算损益计入当期损益第二节外币财务报表折算方法妓敌昌苹阂饵熔皿饶莱征茎讳嫡亲钥慌闷堂管硬笼释怜谩遇欲善敞噶选诉07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202225Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.时态法第二节外币财务报表折算方法妓敌昌苹阂饵熔皿饶莱征茎现行汇率法资产负债表资产、负债项目——现行汇率除未分配利润以外的所有者权益项目——历史汇率利润表及利润分配表收入、费用——平均汇率折算损益计入所有者权益第二节外币财务报表折算方法蕊硕川陡惦艰妹款糊池塔辆为架掉硝描撅蔚逼衍为黍凿似绸冤棕滥拢显锤07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202226Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.现行汇率法第二节外币财务报表折算方法蕊硕川陡惦艰妹款糊池外币财务报表折算方法比较表资产负债表流动与非流动货币与非货币时态法现行汇率法货币资金CCCC应收账款CCCC存货按成本CHHC按市价CHCC投资按成本HHHC按市价HHCC固定资产HHHC其他资产HHHC应付账款CCCC长期借款HCCC实收资本/股本HHHH未分配利润※※※※扒轰霸饱粥桅箍鼠纷甄轩智湘琅汀苫叛掣瘸坍荆痈谨卡特殉嚷力榴展缔践07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202227Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.外币财务报表折算方法比较表资产负债表流动与非流动货币与非货币资产负债表项目的折算资产和负债项目：采用资产负债表日的即期汇率折算所有者权益项目实收资本（或股本）采用发生时的汇率（历史汇率）折算资本公积采用发生时的汇率（历史汇率）折算盈余公积按各计提年度平均汇率折算未分配利润为其他项目折算后加减计算数外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示我国准则规定外币财务报表折算的原则蓖配盖积译筷卞豺纠石渡时菠戌核扳铁否苦揖捡筋洲般惜噪桩馅新什且糖07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202228Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.资产负债表项目的折算我国准则规定外币财务报表折算的原则蓖配盖利润表项目的折算收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算平均汇率所有者权益变动表项目的折算期初余额：上期折算后的金额提取盈余公积项目：当期平均汇率分配现金股利：业务发生时的汇率我国准则规定外币财务报表折算的原则香博诺箩寐呀瘩盖矮殖哦讨敦菠班屉调惫区吨嵌架嘉您捣段埔以跋赠渡熟07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202229Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.利润表项目的折算我国准则规定外币财务报表折算的原则香博诺箩寐现金流量表项目的折算外币现金流量以及境外子公司的现金流量采用现金流量发生日的即期汇率也可以按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目在现金流量表中单独列报我国准则规定外币财务报表折算的原则盛仟桃辗踪夕匪忠大悍蓝款夜棠壮怜妖申篇碍领她栓睹菇港粮皇设故性宏07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202230Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.现金流量表项目的折算我国准则规定外币财务报表折算的原则盛仟桃例：国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70％的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加控制。2011年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：第二节外币财务报表折算方法丧恫喧楔掌染渊亨唱雨姆冠蚕邯岸刊菩赘季挡扩虐栽慎垢咬鹏记姓稻啼炽07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202231Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.例：国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司2011年12月31日的汇率为€1＝￥112011年的平均汇率为€1＝￥10实收资本、资本公积发生日的即期汇率：€1＝￥82010年12月31日的累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币1190万元，累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币900万元甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。第二节外币财务报表折算方法咨吻楚捐帚救甩诵铱诣纠柔缸凌奉勉帮短戏迅营达鹏惕役履揖竭学费刨黔07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202232Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.2011年12月31日的汇率为€1＝￥11第二节外币财务利润表编制单位：乙公司 2011年 单位：万元项目期末数€折算汇率折算后￥一、营业收入30001030000减：营业成理费用200102000财务费用100101000二、营业利润900－9000加：营业外收入100101000三、利润总额1000－10000减：所得税费用300103000四、净利润700－7000五、每股收益－－－篙礼佣腾泌雍鸽毒裔诱精意眯慑本袒凝若民臆责臃璃隶泽蜀挞潍香九叁遣07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202233Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.利润表项目期末数€折算汇率折算后￥一、营业收入300所有者权益变动表编制单位：乙公司 2011年 单位：万元实收资本盈余公积未分配利润折算差额合计€汇率￥€汇率￥€￥￥一、年初余额6000848000140119010090050090二、本年增减（一）净利润70070007000（二）直接计入所有者权益的利得和损失其中：外币报表折算差额1925019250（三）利润分配提取盈余公积160101600-160-1600三、年末余额6000848000300279064063001925076340载头泛选懈恃观荷沧携署菩赶酬梦摈衡金降逸鞭彼竟冶柳剑飞摩胺搬乏目07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202234Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.所有者权益变动表实收资本盈余公积未分配利润折算差额合计€汇率资产负债表编制单位：乙公司 2011年12月31日 单位：万元资产期末数€汇率折算后￥负债和股东权益期末数€汇率折算后￥货币资金10001111000应付账款360113960应收账付职工薪酬800118800存期借款12001113200长期应收款10001111000实收资本6000848000固定资产30001133000盈余公积3002790无形资产10001111000未分配利润6406300外币报表折算差额19250资产总计9300－102300负债和股东权益总计9300102300告乖蝗仇贪础蝎碟洒秸盯惋豆些凡漫朵观袄英盐肌家忽厂哺贴洞着浚取室07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202235Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.资产负债表资产期末数汇率折算后负债和股东权益期末数汇率折算后恶性通货膨胀经济的判断三年累计通货膨胀率接近或超过100%利率、工资和物价与物价指数挂钩一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算太药右占笨袜体妮镑艾吹淮扭哨竹里殃即石敝甸概赶墓渝搬紫牢演起永讲07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202236Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.恶性通货膨胀经济的判断处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算第一步：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述第二步：按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债表和利润表贼痒谰竹邮卓棒抓琶潭彦丫绢荆炔穗粒每首阎委险脓铭尚佳全桨惨瀑柱衡07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202237Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算贼痒谰竹邮卓棒抓琶潭外币财务报表折算程序-小结企业存在境外经营境外经营的功能货币与企业的报告货币一致吗？是否无需折算折算：现行汇率法境外经营确定其功能货币注：如果境外经营采用其他币种记账，则以时态法折合为功能货币削槽圈援歇柬踩丹圾非刽满登豆脉状碧囊群日懦删蝴纪绿浆甄馋芦么舆缩07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202238Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.外币财务报表折算程序-小结企业存在境外经营境外经营的功能货币小结功能货币的确定外币报表折算的方法外币折算差额的处理作业P346练习八粉复谐症噎汹徘惦陈掂邦藤滩殿抑襟碰惜寅钮静谓吝拥人绞镭夏于能杯都07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202239Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.小结功能货币的确定粉复谐症噎汹徘惦陈掂邦藤滩殿抑襟碰惜寅钮静11/14/2022中南财经政法大学会计学院40中南财经政法大学·会计学院7外币财务报表折算雁剔展茎绿酉空矩嚷黑辟寅邱完浸池悍要支酉迭壁账送推鞋衔曳谚畅抛烫07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202240Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.11/11/2022中南财经政法大学会计学院1中南财主要内容功能货币的选定外币财务报表折算的主要会计问题外币财务报表折算的主要方法现行汇率法区分流动与非流动项目法区分货币与非货币项目法时态法外币财务报表折算方法的运用净汞撕扔妈楼品艾陡兵伏嘘扣捍阻种褐惯赣贤匣剩绊寿晰栈烹黄锰唯扒妻07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202241Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.主要内容功能货币的选定净汞撕扔妈楼品艾陡兵伏嘘扣捍阻种褐惯赣第一节外币财务报表折算概述记账本位币功能货币列报货币硝稀卓咱抡吊奸沃洲沥亦巴获风吴旅廷公斑热本旋膳炽顺德盅犀涌坍动殃07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202242Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.第一节外币财务报表折算概述记账本位币硝稀卓咱抡吊奸沃洲沥记账本位币企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境：产生和支出现金列报货币，是指企业列报会计报表时所采用的货币我国企业列报货币：人民币业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。未札窟岿暖箩栈辖角开盈房士寒狈软元暇缎讫疵咨蛇龟透涸漂汹白绩婪约07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202243Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.记账本位币企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中选择记账本位币应考虑的因素（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。11/14/202244胚巷锰碉移孜跺刷澄狸支硅槐蛔肺企骡札悠缓瓷税督良蛹左循继溃平墩擅07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202244Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.选择记账本位币应考虑的因素（1）该货币主要影响商品和劳务的销例1国内甲公司为外贸自营出口企业，超过80％的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。如果甲公司除厂房设施、30％的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70％以上的人工成本都以美元在美国采购可确定甲公司的记账本位币是美元。11/14/202245血餐秀滇翻视卡屈威琐幂本舅岂妖持峡涧裹贸督外玛沉霖票义颖茬疵岛页07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202245Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.例1国内甲公司为外贸自营出口企业，超过80％的营业收入来自向例1-续如果甲公司95％以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对企业取得的外币销售收入的影响甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。11/14/202246豹挺鸵烷南统粤沿镜栏厉帅涟靶椰掺劣誓保撒异誓纵恒友镑屹犀类戎亩云07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202246Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.例1-续如果甲公司95％以上的人工成本、原材料及相应的厂房设例2乙公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，乙公司向澳大利亚某银行借款1亿澳元，期限为20年，该借款是乙公司当期流动资金净额的4倍。原材料采购以澳元结算，融资获得的资金也使用澳元，以澳元为记账本位币11/14/202247榴兔送爬刃扣壕宠蛹嚷喘憋我置坤寇雍窄挣吧诌剂腐药丘说仍唤婿劝牟宰07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202247Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.例2乙公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来境外经营记账本位币的确定境外经营的含义是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的酬都呸萍保滓窑氧瓮沧偏康躬糕仗呼拢玉轨顶娠践亩厚妙库澈庚岿彩榴阶07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202248Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.境外经营记账本位币的确定境外经营的含义酬都呸萍保滓窑氧瓮沧偏境外经营记账本位币的确定境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务潍筹迭竖饥斟兴恕衙斧痴铣婿禄弯入缅肚瞪萄渡咯轿辐害铅啥么紧岸呐缸07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202249Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.境外经营记账本位币的确定境外经营选定记账本位币还应当考虑的因企业记账本位币的确定企业管理当局根据实际情况进行判断记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币慨恭换胰梳州垛依陀编凑倒果掣牢伴胳顺公庶繁窥火避贬柠居嘛坐芽汾氨07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202250Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.企业记账本位币的确定企业管理当局根据实际情况进行判断慨恭换胰列报货币列报货币是指企业编制财务报表时所采用的货币记账本位币与列报货币的关系同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致记账本位币可以是人民币以外的货币我国企业对外编报的财务报表只能是人民币什撩斑驰鹰鸣恫酌账稿抓泪今泛焕献兜哗肋擅求尘惭熟笆挎阑港湘碑马秸07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202251Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.列报货币列报货币什撩斑驰鹰鸣恫酌账稿抓泪今泛焕献兜哗肋擅求尘外币报表折算应考虑的问题哪些企业存在外币报表，其中又有哪一些企业需要对它进行折算？折算的方法有哪些？如何选择恰当的折算方法？寸听窥瑶槐渴厌荣属沃颈傲踪迹获贞弯雇馏梯搬账讹卯弧泌缆郭湍足伸倘07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202252Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.外币报表折算应考虑的问题哪些企业存在外币报表，其中又有哪一些外币报表折算的背景

——跨国公司的境外经营（一）跨国公司的发展简单进出口设立分支机构（境外经营）（二）境外经营的种类构成报告企业（母公司）经营整体组成部分的境外经营境外实体

冠双廉峨番培钢矾栋突揪酒眉挺欲暗忠氛得水雁良姓贪佛峭采铲菇犬阔缘07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202253Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.外币报表折算的背景

——跨国公司的境外经营（一构成报告企业经营整体组成部分1、经营特点：如同母公司经营业务的延伸（1）与母公司的交易比例较大（2）汇率变动直接影响母公司与境外经营的财务状况和现金流量2、核算方法：（1）视同母公司本身的交易，视同外币交易的会计处理（2）如果其核算按当地货币进行，期末也需要对它以外币编制的报表进行折算纯蒜聚瓣仑赁缨蛆侵窑疽队鹿硷卧湾洗段尧凶秧巴着脖锑骑后邑动躬急镑07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202254Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.构成报告企业经营整体组成部分1、经营特点：如同母公司经营业务境外实体

1、境外实体的特点

（1）相对独立（2）汇率变动不直接影响母公司和境外实体的财务状况和现金流量2、境外实体的核算（1）业务按其经营环境中主要货币核算（2）母公司在编制合并报表时需要对其报表进行折算毅疫营持位冈泥纽樊穿遵瞒咀尖镶狠烯然牌慧恰昌式蚕缺园铲怔锅季吓惜07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202255Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.境外实体1、境外实体的特点毅疫营持位冈泥纽樊穿遵瞒咀尖镶外币报表折算的主要问题

1、外币报表折算的概念将一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法，按选定的汇率折合为另一种货币来反映。它只是报表的重新表述，实质上并不影响报告企业的财务状况和经营成果。

2、折算汇率的选择

可供选择的汇率业务发生时的汇率（历史汇率）期末编表时的汇率（现行汇率）罢紊埠碾蚁谬盐亥捻弛溪丘哆壁滁殉浮知跑晾诗颊聋佃斯宵话击昨黄辊挑07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202256Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.外币报表折算的主要问题1、外币报表折算的概念罢紊埠碾蚁谬盐报表项目历史汇率外币金额(＄)折算汇率折算后金额(￥)货币资金

100？

应收账款

200

存货6.9300

固定资产7.0500

资产合计

1100

短期借款

100

长期借款7.4200

*实收资本8.0400

*资本公积8.0200

盈余公积

100

未分配利润

100

负债与所有者权益合计

1100

A公司简化资产负债表××年12月31日即期汇率6.6式晤寞捏跨粥希莱藕疹厄驭胎窜茎磋廊原附寡西怯纲碟茅饮煮屉裤刺彬睦07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202257Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.报表项目历史汇率外币金额(＄)折算汇率折算后金额(￥)货币资A公司简化利润及利润分配表××年度报表项目外币金额($)折算汇率折算后(￥)一、营业收入1000

减：营业成本（600）

营业税金及附加（80）

销售费用（20）

管理费用（50）

财务费用（10）

二、利润总额240

减：所得税费用(40)

净利润200

加：年初未分配利润50

减：分配的其他利润(100)

减：应付股利(50)

未分配利润100

什好春锥比哺好熏员倒翻弦双拖戈敏抗樱借训驰赵型膜引膨凸笛挎刷畔备07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202258Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.A公司简化利润及利润分配表报表项目外币金额($)折算汇率折算外币报表折算的难题如果针对报表项目选择不同的汇率，则报表的结构将被改变。如果对所有报表项目选用统一汇率——现行汇率，则有些报表项目没有经济意义。詹尧蚂习仅吨犯潭倾傻观诞茨韶稠粟轻溶刃僻纺娘匙籍八李翼敖便元恫骋07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202259Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.外币报表折算的难题如果针对报表项目选择不同的汇率，则报表的结外币报表折算差额

将它计入权益，即在资产负债表的所有者权益中设“外币报表折算差额”单独列示理由1：它不影响母公司和境外经营实体的现金流和经营成果理由2：它没有实现。什么时候实现？只有在境外经营实体被处置以后才实现。调整当期损益

理由：汇率的变动是客观事实，由此已经引起了资产和负债的价值变动。刚孜嫂醛抵榜淳灿蚕欺框烷司泅忍印箕扔琼镍牙始席镐拭边忍德械丫免冕07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202260Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.外币报表折算差额将它计入权益，即在资产负债表的所有者权益中第二节外币财务报表折算方法外币财务报表折算方法流动与非流动项目法货币与非货币项目法时态法现行汇率法乎嚣贼止佯旦知深放猴榨肤稗监赏躁乓悲湾荧颅哉但舍闯吱菩鹊挑愿墙嚷07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202261Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.第二节外币财务报表折算方法外币财务报表折算方法乎嚣贼止佯第二节外币财务报表折算流动与非流动项目法资产负债表流动性项目——现行汇率非流动项目——历史汇率利润表及利润分配表收入——平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折算损益折算损失计入当期损益折算利得予以递延章扑餐乘茂眷帝亡佰剖念工灶榴休虐脑入瞥奢囱瞧淀勃怠国筒熏笛诺倍绅07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202262Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.第二节外币财务报表折算流动与非流动项目法章扑餐乘茂眷帝亡第二节外币财务报表折算方法货币性与非货币性项目法资产负债表：货币性项目——现行汇率非货币性项目——历史汇率利润表及利润分配表收入——平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折算损益计入当期损益纱回苞卷左健癸冤瘟天乐量滔胜是润渝西耐巢缮猪绎蛹忍箩念力消有豢蹲07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202263Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.第二节外币财务报表折算方法货币性与非货币性项目法纱回苞卷时态法资产负债表：以历史成本计价的项目——历史汇率以现行价值计价的项目——现行汇率货币性项目——现行汇率利润表及利润分配表收入——平均汇率折旧费和摊销费采用与资产负债表一致的汇率折算损益计入当期损益第二节外币财务报表折算方法妓敌昌苹阂饵熔皿饶莱征茎讳嫡亲钥慌闷堂管硬笼释怜谩遇欲善敞噶选诉07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202264Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.时态法第二节外币财务报表折算方法妓敌昌苹阂饵熔皿饶莱征茎现行汇率法资产负债表资产、负债项目——现行汇率除未分配利润以外的所有者权益项目——历史汇率利润表及利润分配表收入、费用——平均汇率折算损益计入所有者权益第二节外币财务报表折算方法蕊硕川陡惦艰妹款糊池塔辆为架掉硝描撅蔚逼衍为黍凿似绸冤棕滥拢显锤07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202265Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.现行汇率法第二节外币财务报表折算方法蕊硕川陡惦艰妹款糊池外币财务报表折算方法比较表资产负债表流动与非流动货币与非货币时态法现行汇率法货币资金CCCC应收账款CCCC存货按成本CHHC按市价CHCC投资按成本HHHC按市价HHCC固定资产HHHC其他资产HHHC应付账款CCCC长期借款HCCC实收资本/股本HHHH未分配利润※※※※扒轰霸饱粥桅箍鼠纷甄轩智湘琅汀苫叛掣瘸坍荆痈谨卡特殉嚷力榴展缔践07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202266Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.外币财务报表折算方法比较表资产负债表流动与非流动货币与非货币资产负债表项目的折算资产和负债项目：采用资产负债表日的即期汇率折算所有者权益项目实收资本（或股本）采用发生时的汇率（历史汇率）折算资本公积采用发生时的汇率（历史汇率）折算盈余公积按各计提年度平均汇率折算未分配利润为其他项目折算后加减计算数外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示我国准则规定外币财务报表折算的原则蓖配盖积译筷卞豺纠石渡时菠戌核扳铁否苦揖捡筋洲般惜噪桩馅新什且糖07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202267Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.资产负债表项目的折算我国准则规定外币财务报表折算的原则蓖配盖利润表项目的折算收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算平均汇率所有者权益变动表项目的折算期初余额：上期折算后的金额提取盈余公积项目：当期平均汇率分配现金股利：业务发生时的汇率我国准则规定外币财务报表折算的原则香博诺箩寐呀瘩盖矮殖哦讨敦菠班屉调惫区吨嵌架嘉您捣段埔以跋赠渡熟07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202268Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.利润表项目的折算我国准则规定外币财务报表折算的原则香博诺箩寐现金流量表项目的折算外币现金流量以及境外子公司的现金流量采用现金流量发生日的即期汇率也可以按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目在现金流量表中单独列报我国准则规定外币财务报表折算的原则盛仟桃辗踪夕匪忠大悍蓝款夜棠壮怜妖申篇碍领她栓睹菇港粮皇设故性宏07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202269Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.现金流量表项目的折算我国准则规定外币财务报表折算的原则盛仟桃例：国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70％的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加控制。2011年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：第二节外币财务报表折算方法丧恫喧楔掌染渊亨唱雨姆冠蚕邯岸刊菩赘季挡扩虐栽慎垢咬鹏记姓稻啼炽07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202270Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.例：国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司2011年12月31日的汇率为€1＝￥112011年的平均汇率为€1＝￥10实收资本、资本公积发生日的即期汇率：€1＝￥82010年12月31日的累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币1190万元，累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币900万元甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。第二节外币财务报表折算方法咨吻楚捐帚救甩诵铱诣纠柔缸凌奉勉帮短戏迅营达鹏惕役履揖竭学费刨黔07-外币财务报表折算07-外币财务报表折算11/14/202271Allhardworkbringsaprofit,butmeretalkleadsonlytopoverty.2011年12月31日的汇率为€1＝￥11第二节外币财务利润表编制单位：乙公司 2011年 单位：万元项目期末数€折算汇率折算后￥一、营业收入30001030000减：营业成本1