管理会计标准成本法课件

第七章标准成本法1第七章标准成本法第七章标准成本法1第七章第七章标准成本法2

标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。第七章标准成本法2标准成本法是指通过制定标准成本，将标第七章标准成本法3本章主要内容标准成本概述标准成本的制定标准成本差异的计算与分析标准成本差异的账务处理第七章标准成本法3本章主要内容标准成本概述标准成本的制定标第七章标准成本法4

标准成本，是指按照成本项目事先制定的，在已达到的生产技术水平和有效经营管理条件下应当达到的单位产品成本目标。它是事先制定的一种预定的目标成本。

也可以解释为：成本预测所测定的目标总成本，往往不便于进行日常的成本控制，因而在实施日常成本控制时，要结合企业生产经营的具体情况，对成本控制的各个环节进行细致地分析，并按成本项目逐一细致地制定出各种产品的单位成本标准，即标准成本。

第一节标准成本概述

第七章标准成本法4标准成本，是指按照成本项目事先制第七章标准成本法5一、标准成本的作用1.便于企业编制预算和进行预算控制。2.可以有效地控制成本支出。3.可以为企业的例外管理提供数据。4.可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。5.可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。

第七章标准成本法5一、标准成本的作用1.便于企业编制预算第七章标准成本法6客观性和科学性正常性相对的稳定性目标性和尺度性二、标准成本的特点第七章标准成本法6客观性和科学性二、标准成本的特点第七章标准成本法7标准成本的种类正常标准成本理想标准成本平均标准成本基本标准成本根据最少的耗用量、最低的价格水平和可能实现的最高生产能力的利用程度等条件制定，即在最佳的工作状态下可以达到的成本水平。在这种标准成本下，没有一点浪费，无废料废品，企业的工艺技术达到最高水平，生产经营实现最佳运转，产品制造过程处于最先进、最完美的状态中。这是一种理想状态，因此，实际工作中很少采用。以有关产品某一年的实际成本为基础，衡量产品在以后各年度的成本水平，观察成本变动趋势的标准成本。有关产品在过去一段时期内的平均成本。是根据目前已达到的生产技术水平，以有效地利用生产经营条件为基础，是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。第七章标准成本法7标准成本的种类正常标准成本理想标准成本平第七章标准成本法8

成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，也称标准差异。包括：

(1)直接材料成本差异(2)直接人工成本差异(3)变动制造费用差异(4)固定制造费用差异直接材料价格差异直接材料数量差异直接人工工资率差异直接人工效率差异变动制造费用开支差异变动制造费用效率差异固定制造费用开支差异固定制造费用能力差异固定制造费用效率差异第七章标准成本法8成本差异是指实际成本与标准成本之间的第七章标准成本法9任意一成本项目的标准成本＝用量标准×价格标准

第二节标准成本的制定成本项目

用量标准价格标准

直接材料单位产品材料消耗量主要由生产技术部门主持制定材料单价采购部门负责直接人工单位产品直接人工工时主要由生产技术部门主持制定小时工资率劳资部门和生产部门对小时工资率负责制造费用单位产品直接人工工时主要由生产技术部门主持制定小时制造费用率各生产车间对小时制造费用率承担责任第七章标准成本法9任意一成本项目的标准成本＝用量标准×价格第七章标准成本法10

1.直接材料标准成本＝直接材料的标准用量×直接材料的标准单价2.直接人工标准成本＝单位产品的标准工时×标准工资率3.变动制造费用标准成本＝单位产品标准工时×变动制造费用标准分配率＝单位产品标准工时×（变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时）4.固定制造费用标准成本＝单位产品标准工时×固定制造费用标准分配率＝单位产品标准工时×（固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时）标准成本的制定第七章标准成本法101.直接材料标准成本标准成本的制定第七章标准成本法11

由于成本由数量和价格两个因素组成，因此构成成本差异也有数量差异和价格差异两种。当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正数，称为逆差、超支或不利差异；当实际成本小于标准成本，成本差异为负数，称为顺差、节约或有利差异。第三节标准成本差异的计算与分析

成本差异=实际成本-实际产量的标准成本第七章标准成本法11由于成本由数量和价格两个因素组成，第七章标准成本法12价差=实际数量×（实际价格-标准价格）APAQSPSQPriceQuantity价差量差量差=（实际数量-标准数量）×标准价格第七章标准成本法12价差=实际数量×（实际价格-标准价格）第七章标准成本法13总体分析：①成本差异＝价格差异＋数量差异②价格差异＝实际数量×实际价格－实际数量×标准价格＝实际数量×（实际价格－标准价格）＝实际产量×实际单耗×（实际价格－标准价格）③数量差异＝实际数量×标准价格－标准数量×标准价格＝标准价格×（实际数量－标准数量）＝标准价格×（实际产量×实际单耗－实际产量×标准单耗）****计算价格差异时，使用实际数量；计算数量差异时，使用标准价格。****计算成本差异时，产品产量都必须使用实际产量。

第七章标准成本法13总体分析：第七章标准成本法14（一）直接材料成本差异直接材料成本差异＝直接材料价格差异＋直接材料用量差异直接材料实际成本＝实际价格×实际用量标准价格×实际用量直接材料标准成本＝标准价格×标准用量用量差异＝标准价格x(实际用量－标准用量)价格差异＝实际用量x(实际价格-标准价格）第七章标准成本法14（一）直接材料成本差异直接材料成本差异第七章标准成本法15[例]新新机械厂生产A产品需用甲材料，标准价格为4元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标准用量为500千克，实际用量为460千克。求甲材料的成本差异。解：材料成本差异＝460×4.2－500×4＝1932－2000＝－68（元）（F）－68元的有利差异由下面两部分组成：甲材料的价格差异＝（4.2-4）×460

＝92（元）（U）甲材料的数量差异＝（460－500）×4

＝－160（元）（F）－68元＝92＋（－160）第七章标准成本法15[例]新新机械厂生产A产品需用甲材料，第七章标准成本法16（二）直接人工成本差异直接人工成本差异＝直接人工工资率差异＋直接人工效率差异。直接人工实际成本＝实际工资率×实际工时标准工资率×实际工时直接人工标准成本＝标准工资率×标准工时工资率差异＝实际工时x(实际工资率-标准工资率)效率差异＝标准工资率x(实际工时－标准工时)第七章标准成本法16（二）直接人工成本差异直接人工成本第七章标准成本法17

例：新新机械厂生产A产品，其标准工资率为5元/工时，实际工资率为6元/工时，标准工时为500工时，实际工时为450工时，试求该产品直接人工的工资率差异和效率差异。解：直接人工成本差异＝6×450－5×500＝200（元）（U）

200元的逆差由以下两部分组成：直接人工工资率差异＝（6－5）×450

＝450（元）（U）直接人工效率差异＝（450－500）×5＝－250（元）（F）200＝450－250第七章标准成本法17例：新新机械厂生产A产品，其标准工资第七章标准成本法18变动制造费用实际成本=实际分配率×实际工时标准分配率×实际工时变动制造费用标准成本＝标准分配率×标准工时开支差异＝实际工时x（实际分配率－标准分配率）效率差异＝标准分配率x(实际工时－标准工时)（三）变动制造费用差异变动制造费用成本差异＝变动制造费用开支差异＋变动制造费用效率差异。第七章标准成本法18变动制造费用实际成本标准分配率×实际工第七章标准成本法19[例]某厂本月预算应完成10000人工工时，单位产品标准工时2小时，预算的变动性制造费用30000元。实际完成产量4600件，实际耗用9000人工工时，实际发生变动性制造费用27900元。计算变动性制造费用成本差异。解：实际分配率＝27900/9000=3.1元/工时

标准分配率＝30000/10000＝3元/工时变动性制造费用成本差异＝27900－4600X2X3＝300元（U）其中，变动性制造费用开支差异＝（3.1－3）X9000=900元（U）

变动性制造费用效率差异＝（9000－4600X2）X3=-600元（F）第七章标准成本法19[例]某厂本月预算应完成10000人工第七章标准成本法20固定制造费用开支（耗费）差异＝实际固定制造费用-预算（或计划）固定制造费用固定制造费用能力差异=（预算工时-实际工时）X标准分配率＝（预算产量标准工时-实际产量实际工时）X标准分配率固定制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）X标准分配率＝（实际产量实际工时-实际产量标准工时）X标准分配率（四）固定制造费用成本差异—三差异法固定制造费用标准(实际)分配率=预算（实际）的固定制造费用预算（实际）的人工工时第七章标准成本法20固定制造费用开支（耗费）差异固定制造费第七章标准成本法21例：本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时890小时，企业生产能力为500件，预算工时1000小时，每件产品制造费用标准成本3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。解：实际分配率＝1424/890＝1.60元/小时

开支差异＝1424－1.50x1000=－76（元）（F）能力差异＝（1000－890）×1.5＝165（元）（U）效率差异＝（890－400×2）×1.5

＝135（元）（U）第七章标准成本法21例：本月实际产量400件，发生固定制造第七章标准成本法22本节计算公式汇总表序号计算公式1单位产品直接材料标准成本＝∑(直接材料标准用量×直接材料标准单价)2单位产品直接人工标准成本＝直接人工标准用量×直接人工标准价格3固定制造费用标准分配率＝预算的固定制造费用÷预算总工时4变动制造费用标准分配率＝预算的变动制造费用÷预算总工时5单位产品固定制造费用标准成本＝固定制造费用分配率×标准工时6单位产品变动制造费用标准成本＝变动制造费用分配率×标准工时7材料价格差异＝(实际数量×实际价格)-(实际数量×标准价格)

＝(实际价格－标准价格)×实际数量8材料数量差异＝(实际数量×标准价格)-(标准数量×标准价格)＝标准价格×(实际数量-标准数量)9直接人工工资率差异＝(实际工资率×实际工时)-(标准工资率×实际工时)＝实际工时×(实际工资率-标准工资率)第七章标准成本法22本节计算公式汇总表序号第七章标准成本法23本节计算公式汇总表序号计算公式10直接人工效率差异＝(标准工资率×实际工时)-(标准工资率×标准工时)＝标准工资率×(实际工时-标准工时)11变动制造费用开支差异＝实际工时×(实际分配率-标准分配率)12变动制造费用效率差异＝(实际工时-标准工时)×变动制造费用标准分配率13固定制造费用开支差异＝固定制造费用实际数-固定制造费用预算数14固定制造费用能力差异＝(预算产量标准工时-实际产量实际工时)×固定制造费用标准分配率15固定制造费用效率差异＝(实际产量实际工时—实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率第七章标准成本法23本节计算公式汇总表序号第七章标准成本法24

第四节标准成本差异的账务处理

账户设置：

“材料价格差异”

“材料用量差异”

“直接人工工资率差异”

“直接人工效率差异”

“变动制造费开支差异”

“变动制造费效率差异”

“固定制造费开支差异”

“固定制造费能力差异”

“固定制造费效率差异”

各种成本差异类账户的借方核算发生的不利差异，贷方核算发生的有利差异。第七章标准成本法24第四节标准成本差异的账务处第七章标准成本法25

成本差异的处理主要有两种方法

1.直接处理法是指将本期发生的各种成本差异全部转入“主营业务成本”账户，由本期的销售产品负担，并全部从利润表的销售收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。这时，期末资产负债表的在产品和产成品项目只反映标准成本。

第七章标准成本法25成本差异的处理主要有两种方法第七章标准成本法26

这种方法可以避免期末繁杂的成本差异分配工作，同时本期发生的成本差异全部反映本期的利润上，使利润指标能如实地反映本期生产经营工作和成本控制的全部成效，符合权责发生制的要求。但这种方法要求标准成本的制定要合理和切合实际并且要不断进行修订，这样期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的成本才能切合实际。见教材例题。第七章标准成本法26这种方法可以避免期第七章标准成本法27

2.递延法是将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期末产成品和本期已销售产品。这样分配后，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，利润表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本。第七章标准成本法272.递延法第七章标准成本法28

这种方法期末差异分配非常复杂，不便于产品成本计算的简化；另外，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，利润表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本，这样就不便于本期成本差异的分析和控制。所以，西方企业一般都采用第一种方法。第七章标准成本法28这种方法期末差异分第七章标准成本法29第七章标准成本法第七章标准成本法1第七章第七章标准成本法30

标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。第七章标准成本法2标准成本法是指通过制定标准成本，将标第七章标准成本法31本章主要内容标准成本概述标准成本的制定标准成本差异的计算与分析标准成本差异的账务处理第七章标准成本法3本章主要内容标准成本概述标准成本的制定标第七章标准成本法32

标准成本，是指按照成本项目事先制定的，在已达到的生产技术水平和有效经营管理条件下应当达到的单位产品成本目标。它是事先制定的一种预定的目标成本。

也可以解释为：成本预测所测定的目标总成本，往往不便于进行日常的成本控制，因而在实施日常成本控制时，要结合企业生产经营的具体情况，对成本控制的各个环节进行细致地分析，并按成本项目逐一细致地制定出各种产品的单位成本标准，即标准成本。

第一节标准成本概述

第七章标准成本法4标准成本，是指按照成本项目事先制第七章标准成本法33一、标准成本的作用1.便于企业编制预算和进行预算控制。2.可以有效地控制成本支出。3.可以为企业的例外管理提供数据。4.可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。5.可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。

第七章标准成本法5一、标准成本的作用1.便于企业编制预算第七章标准成本法34客观性和科学性正常性相对的稳定性目标性和尺度性二、标准成本的特点第七章标准成本法6客观性和科学性二、标准成本的特点第七章标准成本法35标准成本的种类正常标准成本理想标准成本平均标准成本基本标准成本根据最少的耗用量、最低的价格水平和可能实现的最高生产能力的利用程度等条件制定，即在最佳的工作状态下可以达到的成本水平。在这种标准成本下，没有一点浪费，无废料废品，企业的工艺技术达到最高水平，生产经营实现最佳运转，产品制造过程处于最先进、最完美的状态中。这是一种理想状态，因此，实际工作中很少采用。以有关产品某一年的实际成本为基础，衡量产品在以后各年度的成本水平，观察成本变动趋势的标准成本。有关产品在过去一段时期内的平均成本。是根据目前已达到的生产技术水平，以有效地利用生产经营条件为基础，是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。第七章标准成本法7标准成本的种类正常标准成本理想标准成本平第七章标准成本法36

成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额，也称标准差异。包括：

(1)直接材料成本差异(2)直接人工成本差异(3)变动制造费用差异(4)固定制造费用差异直接材料价格差异直接材料数量差异直接人工工资率差异直接人工效率差异变动制造费用开支差异变动制造费用效率差异固定制造费用开支差异固定制造费用能力差异固定制造费用效率差异第七章标准成本法8成本差异是指实际成本与标准成本之间的第七章标准成本法37任意一成本项目的标准成本＝用量标准×价格标准

第二节标准成本的制定成本项目

用量标准价格标准

直接材料单位产品材料消耗量主要由生产技术部门主持制定材料单价采购部门负责直接人工单位产品直接人工工时主要由生产技术部门主持制定小时工资率劳资部门和生产部门对小时工资率负责制造费用单位产品直接人工工时主要由生产技术部门主持制定小时制造费用率各生产车间对小时制造费用率承担责任第七章标准成本法9任意一成本项目的标准成本＝用量标准×价格第七章标准成本法38

1.直接材料标准成本＝直接材料的标准用量×直接材料的标准单价2.直接人工标准成本＝单位产品的标准工时×标准工资率3.变动制造费用标准成本＝单位产品标准工时×变动制造费用标准分配率＝单位产品标准工时×（变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时）4.固定制造费用标准成本＝单位产品标准工时×固定制造费用标准分配率＝单位产品标准工时×（固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时）标准成本的制定第七章标准成本法101.直接材料标准成本标准成本的制定第七章标准成本法39

由于成本由数量和价格两个因素组成，因此构成成本差异也有数量差异和价格差异两种。当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正数，称为逆差、超支或不利差异；当实际成本小于标准成本，成本差异为负数，称为顺差、节约或有利差异。第三节标准成本差异的计算与分析

成本差异=实际成本-实际产量的标准成本第七章标准成本法11由于成本由数量和价格两个因素组成，第七章标准成本法40价差=实际数量×（实际价格-标准价格）APAQSPSQPriceQuantity价差量差量差=（实际数量-标准数量）×标准价格第七章标准成本法12价差=实际数量×（实际价格-标准价格）第七章标准成本法41总体分析：①成本差异＝价格差异＋数量差异②价格差异＝实际数量×实际价格－实际数量×标准价格＝实际数量×（实际价格－标准价格）＝实际产量×实际单耗×（实际价格－标准价格）③数量差异＝实际数量×标准价格－标准数量×标准价格＝标准价格×（实际数量－标准数量）＝标准价格×（实际产量×实际单耗－实际产量×标准单耗）****计算价格差异时，使用实际数量；计算数量差异时，使用标准价格。****计算成本差异时，产品产量都必须使用实际产量。

第七章标准成本法13总体分析：第七章标准成本法42（一）直接材料成本差异直接材料成本差异＝直接材料价格差异＋直接材料用量差异直接材料实际成本＝实际价格×实际用量标准价格×实际用量直接材料标准成本＝标准价格×标准用量用量差异＝标准价格x(实际用量－标准用量)价格差异＝实际用量x(实际价格-标准价格）第七章标准成本法14（一）直接材料成本差异直接材料成本差异第七章标准成本法43[例]新新机械厂生产A产品需用甲材料，标准价格为4元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标准用量为500千克，实际用量为460千克。求甲材料的成本差异。解：材料成本差异＝460×4.2－500×4＝1932－2000＝－68（元）（F）－68元的有利差异由下面两部分组成：甲材料的价格差异＝（4.2-4）×460

＝92（元）（U）甲材料的数量差异＝（460－500）×4

＝－160（元）（F）－68元＝92＋（－160）第七章标准成本法15[例]新新机械厂生产A产品需用甲材料，第七章标准成本法44（二）直接人工成本差异直接人工成本差异＝直接人工工资率差异＋直接人工效率差异。直接人工实际成本＝实际工资率×实际工时标准工资率×实际工时直接人工标准成本＝标准工资率×标准工时工资率差异＝实际工时x(实际工资率-标准工资率)效率差异＝标准工资率x(实际工时－标准工时)第七章标准成本法16（二）直接人工成本差异直接人工成本第七章标准成本法45

例：新新机械厂生产A产品，其标准工资率为5元/工时，实际工资率为6元/工时，标准工时为500工时，实际工时为450工时，试求该产品直接人工的工资率差异和效率差异。解：直接人工成本差异＝6×450－5×500＝200（元）（U）

200元的逆差由以下两部分组成：直接人工工资率差异＝（6－5）×450

＝450（元）（U）直接人工效率差异＝（450－500）×5＝－250（元）（F）200＝450－250第七章标准成本法17例：新新机械厂生产A产品，其标准工资第七章标准成本法46变动制造费用实际成本=实际分配率×实际工时标准分配率×实际工时变动制造费用标准成本＝标准分配率×标准工时开支差异＝实际工时x（实际分配率－标准分配率）效率差异＝标准分配率x(实际工时－标准工时)（三）变动制造费用差异变动制造费用成本差异＝变动制造费用开支差异＋变动制造费用效率差异。第七章标准成本法18变动制造费用实际成本标准分配率×实际工第七章标准成本法47[例]某厂本月预算应完成10000人工工时，单位产品标准工时2小时，预算的变动性制造费用30000元。实际完成产量4600件，实际耗用9000人工工时，实际发生变动性制造费用27900元。计算变动性制造费用成本差异。解：实际分配率＝27900/9000=3.1元/工时

标准分配率＝30000/10000＝3元/工时变动性制造费用成本差异＝27900－4600X2X3＝300元（U）其中，变动性制造费用开支差异＝（3.1－3）X9000=900元（U）

变动性制造费用效率差异＝（9000－4600X2）X3=-600元（F）第七章标准成本法19[例]某厂本月预算应完成10000人工第七章标准成本法48固定制造费用开支（耗费）差异＝实际固定制造费用-预算（或计划）固定制造费用固定制造费用能力差异=（预算工时-实际工时）X标准分配率＝（预算产量标准工时-实际产量实际工时）X标准分配率固定制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）X标准分配率＝（实际产量实际工时-实际产量标准工时）X标准分配率（四）固定制造费用成本差异—三差异法固定制造费用标准(实际)分配率=预算（实际）的固定制造费用预算（实际）的人工工时第七章标准成本法20固定制造费用开支（耗费）差异固定制造费第七章标准成本法49例：本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时890小时，企业生产能力为500件，预算工时1000小时，每件产品制造费用标准成本3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。解：实际分配率＝1424/890＝1.60元/小时

开支差异＝1424－1.50x1000=－76（元）（F）能力差异＝（1000－890）×1.5＝165（元）（U）效率差异＝（890－400×2）×1.5

＝135（元）（U）第七章标准成本法21例：本月实际产量400件，发生固定制造第七章标准成本法50本节计算公式汇总表序号计算公式1单位产品直接材料标准成本＝∑(直接材料标准用量×直接材料标准单价)2单位产品直接人工标准成本＝直接人工标准用量×直接人工标准价格3固定制造费用标准分配率＝预算的固定制造费用÷预算总工时4变动制造费用标准分配率＝预算的变动制造费用÷预算总工时5单位产品固定制造费用标准成本＝固定制造费用分配率×标准工时6单位产品变动制造费用标准成本＝变动制造费用分配率×标准工时7材料价格差异＝(实际数量×实际价格)-(实际数量×标准价格)

＝(实际价格－标准价格)×实际数量8材料数量差异＝(实际数量×标准价格)-(标准数量×标准价格)＝标准价格×(实际数量-标准数量)9直接人工工资率差异＝(实际工资率×实际工时)-(标准工资率×实际工时)＝实际工时×(实际工资率-标准工资率)第七章标准成本法22本节计算公式汇总表序号第七章标准成本法51本节计算公式汇总表序号