非营利组织资金良性运行研究

非营利组织资金良性运行研究

摘要

目前我国非营利组织存在预算落后；筹资困难；费用管理混乱；缺少高素质财务管理人员；财务信息不透明等问题。文章对我国非营利组织资金良性运行进行研究，从组织因素和环境因素两方面对非营利组织资金运行不畅进行成因分析创新性地以全面预算管理、财务风险管理、财务分析等方面为主要内容建构非营利组织资金管理体系并以华侨基金会为案例运用该体系，希望为我国非营利组织今后的长足发展提供参考。

关键词非营利组织；资金运行；筹资

Non-profitorganizationfundingthebenignoperationofresearch

Abstract

Ournon-profitorganizationbudgetbackward;fundingdifficulties;costmanagementconfusion;thelackofhigh-qualityfinancialmanagementpersonnel;opaquefinancialinformationproblem.ThearticleonChina'snon-profitorganizationfundingthebenignoperationofresearch,frombothorganizationalandenvironmentalfactorsonthenon-profitorganizationfundingrunssluggishCausesaninnovativewaytotheoverallbudgetmanagement,financialriskmanagement,financialanalysis,asthemaincontentconstructanon-profitorganizationsfundmanagementsystemandtheOverseasChineseFoundationforthecaseusingthesystemtoprovideareferencefortherapiddevelopmentofChina'snon-profitorganizationsinthefuture.

Keywords：non-profitorganization；capitaloperation；financing

目录

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第一章绪论

1

第二章综合论述非营利组织的资金运行

2

2.1概念以及分类

2

2.2资金运行双环与资金运行体系

3

2.2.1非营利组织资金运行

3

2.2.2资金管理体系

4

第三章非营利组织资金运行中存在的问题和成因分析

5

3.1非营利组织资金运行中存在主要问题

5

3.1.1相对落后的预算管理

5

3.1.2筹资困难

5

3.1.3费用管理混乱

5

3.1.4财务方面的管理者的素质未达到较高的要求

6

3.2非营利组织资金运行不畅的成因分析

6

3.2.1非营利组织自身的原因

6

3.2.2从环境方面的原因进行分析

7

第四章建立非营利组织资金良性运行体系

9

4.1良性资金运行体系建构

9

4.1.1建构全面预算管理体系

9

4.1.2构建非营利组织财务风险识别与防范体系

12

4.2国家政策性改革

14

结论

16

致谢

17

参考文献

18

中国地质大学（北京）继续教育学院现代远程教育本科生毕业论文（设计）

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4

第

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一

章绪论

2011年6月20日，一个微博名为“郭美美baby”的女孩引起了社会公众的关注。郭美美的微博身份认证为“红十字会商业总经理”。她把自己的私生活完全展示在网上，在微博中上传了很多自己的生活照片，公众发现她的私生活极为奢侈，她使用的包、手机、手表全都是奢侈品，她开的是玛莎拉蒂的跑车，在别墅开着生日会。一个年仅二十岁的女孩怎么就能当上了总经理，并且生活过的如此奢华，一时之间,引起社会大众的一片哗然，大家猜想她的经济来源是否与“红十字会”有关，网友们展开了“人肉搜索”各种关于郭美美、红十字会的说法在网络上流传。

由郭美美事件引发了社会公众对中国非营利组织资金管理工作的质疑。慈善组织作为非营利组织中的一种重要类型在教育、文化、科学、卫生、社区建设、扶贫等领域发挥着越来越重要的作用，尤其是经历了2008年5月12日汶川大地震，2009年8月8日台湾风灾以及2010年4月14日的玉树地震，慈善组织在公益事业领域的作用更为凸显。其中一些非营利组织取得了突出的成绩，如汶川大地震后，仅2008年8月1日至10月31日期间，中国红十字基金会就收到货币资金捐款13.09亿元、物资捐赠折合人民7882.7万元，这很大程度地支援地震灾区重建。我国的非营利组织的资金管理还远远落后于我国非营利组织整体发展水平。在我国的营利组织，由于对资金管理方面的问题没有引起足够的重视，所以我国的非营利组织发展较为缓慢，同时资金管理本身也存在不足之处，资金运行不畅使得非营利组织不能有效地实现其资金管理的目标，不能充分发挥非营利组织的社会使命。本人通过对中国华侨经济文化基金会财务报表的分析，发现该基金会在资金运行方面存在一些问题，如全面预算管理薄弱、投资理念落后、筹资方式落后、基本上无财务分析等，这极大地影响了该基金会的发展。如果想要获得基金会的可持续发展，就不能不重视资金运行的重要性。针对这一问题，本人开始对非营利组织的资金运行情况进行研究，同时通过对非营利组织资金实际运行况的分析，建立一个全方位多角度的资金运行体系，从而确保非营利组织资金朝着良性进行发展。

良好的资金运行体系是非营利组织可持续性发展的前提条件。但在中国非营利组织整体水平的发展要远超其资金管理的发展。随着市场经济的发展，资金问题是困扰非营利组织的一个重要问题，也因为资金问题而阻碍了非营利组织的发展进度，甚至能够引起整个组织无法继续经营。在我国目前情况下，由于资金管理水平相对较为滞后，而且对资金运行理论的研究处于起步阶段，所以很多非营利组织的账务制度已经阻碍了组织的发展。所以，如果非营利组织想要健康有序的向前发展，必须要对非营利组织的资金运行情况加强研究。

第

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二

章综合论述非营利组织的资金运行

2.1概念以及分类

非营利组织的概念：它是以大众所关系的社会问题为主要目标，而并不是以获取组织利润为目的的组织。对环境保护、社会及个人艺术方面、国家政治、社会教育、慈善问题、学术等方面都有所广泛的涉猎，非营利组织最主要的特征是，它不是以获取利润为主要目标的。但是，有一些学者这样认为，企业与非营利组织之间的区别是，企业能够将经营所获取的利润分配给权益者，而非营利组织却在法律上没有这项义务。非营利组织通常被称作是社会的第三部门，位列政府和企业私部门之后的另一个重要的社会力量。虽然非营利组织的主要目的不是获取收益，但为了保证非营利组织有足够的资本支付其各项活动，还是必须要有利润的产生，而且取得收益和资金的支出都不是自由的，是受一定的限制。不管是政府部门或者是企业的捐赠是非营利组织经费的来源，而且这种捐赠不收税金，如果是个人的捐赠还享有扣除税金的待遇邓国胜非营利组织评估．社会科学文献出版社，2001．12：1

。

我国正式文件还尚未出现类似提法，但西方国家使用较多。我国财务管理理论研究中所使用的“非营利组织”一词也是从美国借鉴而来。顾名思义，非营利组织就是不以营利为目的的组织，其经营的目的在于社会利益而非某人或组织的经济利益。在美国的会计学会看来，营取利润不是非营利组织的动机，没有股权或董事的分配，而且对于个人或者组织的捐赠并不给予其相应的资金回报，所以是否具有营利这个动机就成为了区分营利与非营利的主要因素。美国《非营利组织编制财务报告的目的》中概括了非营利组织的三个显著特征：第一，非营利组织的主要经费来源是政府、企业或个人的捐赠，但是捐赠者的目的不是为了向非营利组织获取利润或利息；第二，非营利组织的活动的最终目的也不是为了获取收益；第三，不存在可以出售、转让、赎买或机构清算可以分享剩余资财明确的所有者利益陈晓春．非营利组织初论．湖南大学学报(社会科学版)，2000，(4)：27

。

由于非营利组织有很多方面的分类，所以一般会采用国标分类体系(ICNPO)2-1，这一体系是由约翰·霍布金斯大学的非营利部门分析制定的。

2-1国际非营利组织分类

序号

分类

明细

一

文化与娱乐

文化、艺术、体育以及娱乐、社交等团体

二

教育与研究

初、中、高等教育及研究机构

三

卫生与保健

医院和康复、护理、心理及其他卫生保健服务

四

社会服务

服务、应急和救济、收入支持和维持

五

社会环境

环境、动物植物保护

六

发展与住宅

经济、社会和社区发展、住宅就业和培训

七

法律与政治

公民和倡导性组织、诉讼和法律服务、政治组织

八

慈善中介和志愿促进

慈善中介和志愿促进

九

国际

国际活动

十

宗教

宗教组织以及协会

十一

各种专业协会、工会

商业协会、专业协会、工会

十二

其他

为就业者的权利提供保障的社团

在我国，对非营利组织的分类没有形成一个比较确切的标准。目前只有“社会团体”和“民办的非个业的组织”这两种划分，不利于税收体系与管理体系的完善与发展。美国的非营利组织，相互受益型的组织接受捐款时在免除税金的同时，还在对所得税进行计算；但单纯为公民进行服务的组织除了可以免除税金，还享受扣税的好处。他们的经验值得我国学习，以此，可以将中国的非营利组织分为互益型、公益型、经营型、服务型四个大的方面，并可以对其进行更加详细的分类。上述组织形式还可以包括在工商部门进行登记的非营利的一些集体，比如大众团体、没有进行登记的或者进行转登记的集体王名，刘国翰．从政府选择到社会选择．社会科学文献出版社，2001：12·17

。目前我国有很多的事业单位正处于转型期，其中相当一部分也将成为非政府组织，尤其是一些国有企业创立的非营利组织，他们的活动经费主要是从国有资产中获得，比如各种中心、学校、养老院、医院等，他们是属于国家。

2.2资金运行双环与资金运行体系

在一个组织当中，资金是维持其自身生存的首要因素，资金运行与管理的优劣直接影响组织的成长形成。新兴企业的资本运营管理的持续的发展和进步，促进了企业的资金管理向科学化、高效化发展，为企业赢造了丰厚的利润，这是现代社会有目共睹的事实。同时我们也认为，不仅仅营利组织的高效资金管理会使其向自己的营利目标进展，如果非营利组织提高自身的资金管理运行水平也会使组织更加有利于其社会公益目标的实现。

2.2.1非营利组织资金运行

资本筹措、投资、消耗、盈余、配给是营利组织资金运作的主要经济活动，通过五个主要经济活动的运作运行来获取利润或者经济回报。但是除营利组织以外的组织资金运行则有所不同常存芳．非营利组织资金运作与管理的研究——以慈善事业为例的分析[D]．燕山大学，2006,12

。非营利组织的资金运行主要是指组织在筹集资金、投放使用资金的过程当中，组织管理者有效实施资金监督、控制与协调的积极主动的行为。其目的在于提高资金的有效合理使用，实现其组织特定的宗旨和目标，获取社会效益。它与以营利为目标的企业的资金管理存在着差异，非营利组织组织的资金运行是在筹集资金、投放使用资金的过程发生的沈勇明．非营利组织财务管理研究．嘉兴学院学报，2005，(12)：127

。为了研究的便利，我们可以简单理解为资金运行双环即：资金筹集和资金使用的过程。

筹措

投资

消耗

盈余

配給

2-2营利组织资金运行流程

筹集资金

投放使用

监督、控制、协调

2-3非营利组织资金运行流程（资金运行双环）

2.2.2资金管理体系

为了能让非营利组织资金良性运行，健全资金管理体系是其必要的前提条件，非营利组织资金管理体系包括：全面的预算管理体系、财务核算体系、财务风险识别防范体系、财务分析的指标体系张建国．可持续发展战略下的NPO财务管理．北方经济，2005，(5)：63

。

非营利组织资金运行体系

全面的预算管理体系

财务分析的指标体系

会计核算体系

财务风险识别防范体系

2-4非营利组织资金运行体系

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19

第

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三

章非营利组织资金运行中存在的问题和成因分析

随着社会的进步，我国非营利组织逐渐蓬勃发展起来，其管理水平也在逐渐提高；然而由于各种因素的制约，国内非营利组织的发展水平与西方发达国家相比还是有很大差距。尤其是在组织的资金运行与管理方面，从资金的筹集到投放使用经常产生各种问题，其中靠民众捐赠为主要筹款途径的慈善组织在这方面问题更加明显，善款挪用与贪污事件频繁发生，对社会发展产生了很多不利的影响。

3.1非营利组织资金运行中存在主要问题

3.1.1相对落后的预算管理

预算管理对一个组织来说意义重大，但非营利组织却忽视了这一重要过程，有的非营利组织没有设置预算管理，而有的非营利组织不断扩大支出的预算，其目的却只是为了得到更多的政府拨款，而且在预算管理过程中出现了很多问题。首先，预算表的编制具有片面性，除了财务部门外，其他部门很少参与预算表的编制；第二、预算表在实际的管理中并未能发挥其作为预算提示的做用，而更多是作为一种工作形式，应付公事的一种表面文章。计划永远敢不上变化。第三、因为非营利组织模式未能走出过去国家计划经济的阴影，在预算编制过程还是采用的过去老的预算编制方法，仅是依据过去的数据按照一定的比例进行数字增减，而不是依据实际的市场行情或者实际需要进行预算编制。编制的预算表程式化、固定化，不能够凸显实际的科学的资金预算结构，不能合理的调整资金预算。郑国安．国外非营利组织的经营战略及相关财务管理．北京：机械工业出版社．2001．8：11．15

。

3.1.2筹资困难

资金缺乏是当前我国非营利组织所面临的一个普遍现象，有相当一部分非营利组织处于资金不足境况，有时甚至无法开展正常活动，使得不少组织处于名存实亡“休眠状态”。也有一些组织为了维持生存与发展，在通过各种渠道开展与其自身业务无关的经营性活动或违法活动。因此，如何获得足够的资金将成为我国非营利组织发展的一个难题和障碍。慈善事业作为典型的NPO的一个类型，其资金来源主要依赖于社会捐赠，筹资的难题也就更加突出。这是两组令人难以释怀的数据：去年中国慈善榜排名前136位的慈善家一年总共捐款不到10亿元人民币，而2000年~2004年美国的比尔·盖茨一人的慈善捐款就达到100.85亿美元；我国的慈善捐赠只有15％来自富人阶层，99％的企业从来没有参与过任何捐赠活动！如果说中国的富人在慈善捐款方面兴趣不高，而比起他们来，中国企业就更是铁公鸡。根据全国政协人口资源环境委员会统计表明：在工商局注册取得营业执照的企业总数达一千万家之多，有捐赠纪录的企业不过总登记企业的百分之一。也就是说99％的企业从来没有参加过捐助，其中民营企业的捐赠连其财富的1％都占不到周批改．国外非营利组住的资金来源及启示．东南学术，2004，(1)：92—94

。以数据为例：中国100多家慈善组织，每年募集到的慈善款物约为50亿人民币，仅相当于GDP的0.05%；而美国的慈善组织有100万家，同类数字为2.17%.我国国内的慈善事业很大程度上仍然需要依赖海外捐献。以2004年中华慈善总会募捐的资金为例，来自全球性的大型基金会、海外的华人企业、跨国公司和个人捐献在总额中所占比例近80%.徐永光说，他们算过一笔账，中国的人均GDP与美国相差38倍，但是中国的人均慈善捐款和美国相差7300倍。

3.1.3费用管理混乱

非营利组织实质上一笔社会财富的托管人，经营的是赚取信任的生意，享受的是公众的信任，而不是金钱。对于非营利组织的资金，我们的管理应该像个透明的玻璃口袋，让社会公众都有所了解并监督资金是如何使用的。但是我们必须客观的认清，由于各方面因素的制约，非营利组织的资金在管理与使用当中有很多问题，尤其是以民众捐赠为资金来源的慈善事业在资金管理上问题更加突出。

3.1.4财务方面的管理者的素质未达到较高的要求

非营利组织中部分的机构是政府为了解决人员就业编制设立的编外机构。而真正的民间自主组建的非营利机构，存在着本身的行业歧视，在人员薪酬方面、社会福利方面等等组合条件的制约下，非营利机构人员的上很难招聘到专业的、有素质的优秀人才，整个优秀人在非营利机构中的占比非常的小。因为人员没有大局的掌控能力，做事情过度的呆板，官僚作风严重，非营利机构又没有相对的晋升体系和薪酬体系使得人员的学习意识淡薄。本身非营利机构人员偏少但业务量有偏大，自身的能力不能满足工作的需求，只能疲于应付现有工作很难有精力去学习提高管理能力。

3.2非营利组织资金运行不畅的成因分析

造成慈善组织资金运行运行是多方面的，从宏观角度来看有经济、法律等大环境的问题，从微观来看慈善组织管理者认知、法规制度缺失、捐赠者和受赠者缺乏监督等微观因素也会影响非营利组织运行不畅。本文把资金运行不畅分为组织因素和环境因素两大部分来分析。

3.2.1非营利组织自身的原因

3.2.1.1非营利组织所采用的预算模式较为传统，有很大的缺点。

非营利组织的一个典型组织机构就是慈善组织，慈善组织的组织模式和运营模式完全按照非营利组织的组织模式和运营模式进行复制。而在财务预算方式上慈善机构更是按照非营利组织的编制方式进行，固定预算与定期预算是非营利组织财务预算编制的主要方法，这两种方法不重实际而是依靠过去的数据对于未来的数据进行简单的调整。而不是依靠实际的运营需求和实际情况进行参考性的编制预算方案。以为是在过去数据的基础的调整，很多的费用只是增加或者减少，这种财务费用的增加或减少只是数据的变化，费用控制难度大，不利于财务目标的管理。缺少监督和有效的绩效激励机制李琼燕．非营利组织财务管理有待规范广西会计，2001，(1)：39

。

3.2.1.2没有在监督方面形成有效的机制

监督机制的缺乏主要表现在捐赠者的监督作用缺失、受赠弱势群体信息的闭塞和诉求利益能力的低下、登记管理机关的日常监督缺失、业务主管单位的组织关系和社会监督的缺失。捐赠者的捐赠并没有经济回报的期望，所以只是简单的资金的使用权转交给了非营利机构而没有去监督资金的使用情况。受赠的群体对于捐赠的信息和使用情况因为信息的闭塞，加之所处的被救助的低位，很难有能力去诉求这种利益监督，受赠者很难依靠舆论的力量来监督。登记管理机关的监督工作只是在于前期的资格审查和经营过程中的年检报告和表格，不会从日常的非营利组织活动进行监督。而业务主管单位对于非营利组织的监督就更难进行，因为存在着上下级关系，有着极深的利益关系，很难严格的管理非营利组织。从以上的种种我们不难看出虽然在工商和主管单位上存在着双层管理，其实两者对于非营利机构的管理是存在着严重的漏洞的。两者之间职责缺失、监督不力看似完善的双重管理其实就是双方都不管理。这使得在监督上存在着严重的监督机制缺失。

3.2.1.3非营利组织无利润指标

从上文讲述非营利组织财务管理特征时，我们看到无利润指标是非营利组织所特有的，无利润指标的特性带来非营利机构不能够实现绩效考核方式的运行。没有利润指标这一重要的经济标志来衡量工作目标，致使非营利组织内部在管理经营目标的重要性和发展发向上很难形成统一的认识。内部的薪酬考核机制也无法激励非营利组织员工，内部职员工作效率低下使得整个机构运行效率不高。类似与过去的大锅饭的模式，干与不干一个样，好与坏一个样。很多的工作不能够得到长足的发展。

3.2.2从环境方面的原因进行分析

3.2.2.1我国的经济相对于发过国家来的，经济发展水平还是较低。

中国目前仍处在社会主义初级阶段，虽然经济发展速度较快，也仅是大部分国民解决了基本生活温饱问题，还没有实现国民真正意义的小康生活，更没有达到发达国家的富裕水平。国家还处在社会资本积累的初级社会阶段造成了国家没有富裕的资金来发展培育非营利行公益事业，国民也只是解决了自身温饱问题，没有达到生活的富裕，没有多余的生活资源来资助需要帮助的人群。

3.2.2.2非营利组织公信力的缺失

郭美美事件之后，官方慈善公信力急速下降，捐款数目急剧减少，使非营利组织陷入筹资困境。网上爆出中国妇女发展非营利组织用善款高价收购炉具牟利。尽管该非营利组织在当天就迅速辟谣，但看网友的评论，几乎是一边倒的“不管你信不信，反正我不信”论调。在公众心中本就不甚牢固的官方慈善机构形象，此刻变得更加脆弱，亟须重塑。郭美美扇了扇蝴蝶翅膀，搅乱的不只是红十字总会，而是中国整个官方慈善的江湖。据报道，有非营利组织代表向红十字基金会代表抱怨：“你们赶紧把事情解决了呀！这事儿让我们都大受影响。”8月初有消息称，深圳红十字会今年7月的社会捐款同比下降97%，而佛山的则颗粒无收。不仅红十字会，其他官方慈善机构所收到的捐赠不同程度地都受到了影响；不仅捐赠，他们还被统称为“官方慈善”，其声誉被捆绑着下降；不仅是声誉，受牵连的还有整个中国慈善的未来。

3.2.2.3捐赠人群缺乏广泛性且捐赠的数量少

捐赠人群缺乏广泛性且捐赠的数量少都是非营利组织筹资困难的重要原因，据相关机构统计，目前，中国需要救助的群体非常的广泛，在城市里约有2200万人生活在城市低保线上，在农村更是7500多万的绝对贫困人口和低收入家庭需要救助，而且每年会有近6000万的人受到灾害需要救助。同时还包括6000多万的残障人员需要社会提供帮助。而目前中国慈善捐款总数中，大约75％来自国外，10％来自平民百姓，只有15％来自国内的富人阶层。中国90％的公民没有捐过款物，这其中接受境外捐赠比例占捐赠比例最大就是宋庆龄基金会，境外捐赠总额约占整个捐赠的百分之七十。其次是中华慈善总会和上海市慈善基金会。分别占捐赠总额的百分之五十和百分之三十。在国内的这些捐赠当中，通过调查和慈善机构反映，我们发现主动积极捐赠的主要群体是生活在社会底层的经济实力一般、具有慈善意识的普通老百姓。特别是一些收入在几百元的退休职工，在改革开放的中国社会环境下，约有20%的人群拥有60%以上的国民财富，这个20%的人群中虽然有杨清河、黄如论、曹德旺、陈发树等在慈善上勤力而为，但是这并不代表这掌握财富的20%的人群。实际上如曹德旺、黄如论、陈发树的富人并不多。中国的富翁们对于慈善事业并不是非常的热忱。而占有国民财富总值低于40%的并不富裕的阶层却热忱与慈善事业。通过这数据的对比我们是否可以做出这样判断：中国的慈善捐款只是贫困者之间的相互救助。

目前，我国有100多家慈善组织，而美国有100万家；中国100多家慈善组织每年募集到50亿元善款，仅相当于GDP的0.05％，而美国同类数字为2.17％，英国为0.88％，加拿大为0.77％。中国志愿者服务参与率按目前4000万人计算为3％，美国则为44％。2005年底比较新的数据，美国公民私人捐赠总额2603亿美元，美国境内总人口为2亿9千640万，人均捐款878.20美元，而2005年中国全部私人捐赠仅17亿元，人口13亿，人均也就1点3元人民币，相当于0.16美元。中国人均慈善捐款数额仅是美国人均慈善捐款数额的1／5500。2004年福布斯公布的“中国慈善榜”中近有70%评出的中国富豪的名字没有出现，而出现的富豪捐赠的金额低于其资产总额的10%以下。福布斯公布的“美国慈善榜“中比尔盖茨一个人四年的捐赠总额就高达230亿美元。占比尔盖茨资产的45%之高。美国十年富豪的捐赠总额更是高达2000亿美元。2005年福布斯公布的”中国慈善榜“100位中国企业家上榜，平均每位企业家捐赠500万人民币。总额为5亿元，而捐款最多的就是世纪金源投资集团董事长黄如论。捐赠总额是8432万元。1998年美国的慈善机构中具备豁免税收的机构可利用的资金已经超过6214元美元。可以占到整个美国生产总值的9%。1998年的中国的慈善机构可以条用的资金占整个中国国民生产总值的O.1％都不到。十年的时间中中国的慈善公益机构得到大约100亿人民币的捐赠，整个十年的收入仅与美国戴尔公司创始人戴尔一人的捐赠金额相当。

2003年中国“非典”期间，中华慈善总会，总共才收到770万元捐款，其中只有一个富人以个人名义捐了200万人民币。一个13亿人口的泱泱大国，百万美元以上的富人超过了23万，在亚洲仅次于日本。当国家面临那么严峻的灾难时，收到的捐款只不过700多万元人民币，而且23万多百万美元以上的富翁中仅一人捐了款，只有23万分之一。可以看到，我国慈善事业在捐款筹资中是存在着多么大的困难。相比之下，我们的慈善捐款数额很小，中国的慈善事业的筹资难题成为它健康发展的瓶颈。

3.2.2.4有关法规与法律的制约

一直以来，我国非营利组织的非营利性与公益性的保证都是通过政府对我国的公益性资产进行的非营利性管制得以实现的，虽然如此，但也存在诸如过硬的管理力度以及过宽的管理幅度等问题王海峰．我国非营利组织存在的问题及其对策甘肃农业，2006，(2)：165·166

，管理的力度与幅度的增加可以打破非营利组织中的成员与组织所营造的谋私机会的氛围，但是从某种意义上来讲，这种管理风格不利于非营利组织自身的资金筹集与运作能力的把握与发展。对于非营利组织的资金筹集与运作方面，国家有一系列的法律条款的规定，其中《公益事业捐赠法》在其中的第四条中规定了非营利组织以及个人不能以自己的工作为由，诸如捐赠，进行相关的营利活动，在《基金会管理办法》中的第六条中也明确指出国家所有的基金会都不能对企业进行经营管理，《基金会管理办法》的第九条中也规定了，基金会中的一切办公费用与职员工资都从基金会中的基金的利息中进行支付，另外还有很多的法律、法规对此进行了硬性规定。虽然这些规定在某种程度上发挥着无可替代的作用，却对相关人员的创新与能动性具有一定的抑制影响，因为现在的基金会的成员的自己筹集与运作的方针已经基本上趋于保守，大家都以组织的行为规范为前提，这就与基金会的初衷不符合，因为基金会应该是所有的成员都能尽自己最大的能力对社会上各方面的自己进行筹集，这样的改变并不能说完全是一件好事，最起码成员对制度的遵守胜于一切，大家只是墨守成规，在资金的筹措过程中都想着怎样不违反规定，而不是想着去筹集更多的资金。从另一个角度来说，虽然我国进行了大量的相关规定，但是总体来说太过笼统与简单，使得基金会成员产生不求有功但求无过的心理状态，因为在资金的来源与保值以及资金的增值过程中只有笼统的合法、有效以及安全的规定，并没有对资金的保值与增值所应该用到的手段与途径进行具体说明，再加上我国基金会的资金本来就没有多少的投资渠道，因此很难保证资金的流通性与增值性，这也正是我国由公募筹集的资金在整个的资金运作过程中很难对资金的投资性进行把握的原因。

第

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四

章建立非营利组织资金良性运行体系

本文在参考众多学者的研究成果后认为建立非营利组织资金良性运行体系势在必行。整个体系的建构遵循非营利组织资金运行流程，即以全面预算管理作为问题出发点，详细的规划以及安排在特定时期内非营利组织的资金运作，目的是确保该阶段的工作能够被所有的相关部门都落实下去；然后，不断识别并预防、规避资金运作中可能出现的财务风险，在对资金进行筹集与投资时应以风险识别为基础，这样才能保证基金的保值、基金的增值、基金使用的有效性；最后，不能讲该时期中资金的动态运作结束当成是该阶段的资金管理已经结束，另外，也应该将企业中的资金管理方法与资金管理技术合理的借鉴，做到有效的分析并能合理评价非营利组织中的资金运作过程，对期间出现的问题及时察觉并对其起因进行分析，并将其作为下个阶段中基金会资金运作的现实经验；所以，本论文所论述的非营利组织资金管理体系包括全面预算管理、对财务中的风险进行识别并及时防范与规避、以财务分析为基础构建的指标体系。上述的三个方面对于加强非营利组织资金良性运行的发展上缺一不可，其中全面预算管理工作是非营利组织资金管理的事前控制，财务风险识别及防范是非营利组织资金管理的事中控制，财务分析是非营利组织资金管理的事后控制。

4.1良性资金运行体系建构

良性资金运行体系

良性的非营利组织资金运行体系应该至少拥有全面预算管理、财务风险识别及防范、财务分析三个方面。

财务分析

分析识别与防范范

全面预算管理

4-1非营利组织良性资金运行体系

4.1.1建构全面预算管理体系

非营利组织中的资金运行时组织全面预算管理的是非营利组织资金运行中的重要组成部分，也是实施财务有效控制的重要手段程涛．企业财务预警系统研究．会计月刊，2003，(8)：8-9

。因此加强全面预算管理对非营利组织运行发展至关重要刘守鹏非营利组织理事会角色与责任研究．南开大学管理评。2006。(9)：117

。由于非营利组织资金管理工作是一个相互配合，相互联系，周而复始的循环过程，全面预算在资金运行管理中的循环图如下4-1所示。

财务预测

财务决策

财务预算

财务分析

财务控制

4-2全面预算在资金运行管理中的循环图

4.1.1.1非营利组织实行全面预算管理的可行性分析

非营利组织实行全面预算管理应该有相应的基础条件，以下是对其进行的可行性分析。

1、社会中一些营利组织已经开始将全面预算管理运用到组织运行中，并取得成功，推动非营利组织实行全面预算管理。《关于企业实行财务预算管理的指导意见》的发布时在2004年，并在具体的实践中发挥了重要的作用，效果显著，于是，全面质量管理开始被广泛的应用到中国的企业中，这也将成为非营利组织实行全面预算管理的推动器。

第二、非营利组织资金管理中存在的问题成为非营利组织实行全面预算管理的实际相关问题钱颜文．非营利组织治理及治理结构的研究：一个对比的视角．科研管理，2006，(3)：115-116

。较低效率的资金使用情况、换乱的资金收入管理、松散的资金支出的管理也是非营利组织资金运行中存在的突出问题，对于非营利组织来说，对整个资金的收支情况进行整体、合理的安排，可以运用全面预算管理这一十分有效的控制手段，通过控制，可以有计划的协调组织中成员、部门、已经其相关活动的预算。

非营利组织中应将全面预算管理作为组织的机构部门，并将概部门的管理组织其他部门的管理进行融合，使其作为一个主体对组织的预算管理模式进行运作的把握，该部门包括了预算管理的办公室、委员会、以及所用的责任部门何卫卫.慈善基金会运作机制探究:[硕士论文].山东:山东大学,2007年5月

。

第一，组织预算管理的委员会，它是组织的最高管理机构，在整个组织的领导体系中也是核心，其中的主任委员的担任者是非营利组织的理事长，并与其他的理事成员共同组成，其中，对预算部门的办公室进行确定、非营利组织秘书长的授权、执行机构（财务部）的安排、秘书长负责财务部门、预算管理制度的签发与审定、对非营利组织年度总预算的审批、组织的预算管理的相关发展方向、及时掌握执行情况、汇报工作的进展情况、预算管理的改善等。上述都是具体的工作任务。

第二、组织预算管理的办公室，组织中的秘书长对其全权负责，并由财务处贯彻实施。其中，对非营利组织的整体预算方针、预算目标进行初步拟定，完成预算委员会以及相应负责中心的沟通工作，编制组织预算，批准组织预算，执行组织预算；协调日常的相关事务，执行的监督与跟踪，执行的控制、定期的预算报告、相关考核，发现、纠正偏差，有效信息的提供等都是其主要职责。

第三、组织预算管理的责任部门，该部门是负责将组织中的所有的部门在该年度的目标与具体部门的相关情况下的收支、总预算进行编制，是由该组织的所有成员，即非营利组织中的所有部门共同协调完成。

4.1.1.2全面预算管理的程序

1、预算管理目标的确定和下达。

一定预算阶段内的目标、发展等先由预算管理委员会进行确定然后由预算期办公室将这些目标、发展方面传到其他部门。

2、部门的相关编制预算。

对于收支预算的确定，在把握组织的年度总目标与部门具体情况的结合，非营利组织各部门的预算要求需要经过基金会部门会议的同意才能实施。

3、预算的评估汇总。

财务部再接到每个部门的预算方案后，需要将其中组织一系列的预算的汇总、预算的初步审定、预算的编制、预算的分析（具体是包括月度分析、季度分析、半年度分析已经年度分析）进行整理与汇总，接着需要将汇总的预算表呈交给组织的秘书长，由秘书长进行相应的调整并修订，修订完毕以后，秘书长需要将结果送给审议部门——预算管理委员会。

4、监测的执行情况。

对于全面预算管理相关监督与分析的责任都是由财务部承担的。秘书处每月都需要财务部的全面预算的执行报告，并将组织中的职位在部门主任以上的干部全部召集在一起，共同参与分析研讨大会。另外，每个季度包含财务分析的财务分析报告也需要财务部按时提交给秘书。

5、预算调整中期调整与预算的年终总结。

在把握全年的组织财务机构的运行趋势下，结合组织各部门半年度预算的具体执行情况，对年中工作进行总结，然后根据情况对下半年的预算进行调整，主要的步骤是：首先由组织中的各部门就预算调整提出自己的意见，接着将意见的结果呈交给秘书处，由秘书长组织会议进行重新调整，最后，秘书长将调整结果呈交给理事会，组织会议进行调整并确定。当进行年终预算总结时，组织中各个部门的执行情况都要进行分析总结，做的不到位的应该及时反省，也应该依据需要成立奖惩机制。

4.1.1.3对全面预算管理的编制方法进行改进

非营利组织现有的预算编制方法影响了其全面预算管理的效果，笔者结合非营利组织自身的特点，建议非营利组织实行全面预算管理的编制方法时将滚动法作为重点。因为传统的定期预算方法与固定预算方法存在很多弊端，但是滚动预算方法却能改变这种弊端。将预算随时按照组织以外的市场环境以及时间进度进行调整的预算就是滚动预算，也有的人将其称作永续预算。滚动预算能够很好的保证预算本身特有的稳定性与连续性，这是因为该方法无时无刻不在与组织的外部环境与经营状态相互融合。这种预算方法使得通过组织预算达到对非营利组织的各个财务活动进行控制与指导成为可能。这种预算方法对第一季度或者前一季度的工作量与效率的要求很大，在前一季度必须将该季度包括的月份中的预算作出明细，以及后面几个季度的大体的预算值，当前一个季度的任务接近尾声时，然后将下一个季度的预算按照前一个季度的预算方法以此类推，即首先保证本月度的明细，对下月度进行粗略计算，等该月度接近尾声，再对下一季度的明细进行构建。。。这个连续滚动的预算步骤就是滚动预算的实施要点，这也是一种将较长时间的计划进行短期安排的方法。从滚动预算的实施方法中我们可以看到，该方法的预算时采用定期的修订、调整的动态方案，该方法的好处是充分保证了预算的准确性，结合基金会组织的内外环境的变化对财务活动进行更好的预测。除此之外，组织应该明确滚动预算的投入产出的效率问题，不能因为工作的繁琐使得组织人力物力额外增加而忽视滚动预算的高准确度。

4.1.2构建非营利组织财务风险识别与防范体系

非营利组织财务风险管理是在组织的资金管理中占据着重要的地位，另外，非营利组织的财务风险管理也有利于组织实施其可持续房展王劲颖.基金会财务管理也要防范风险.中国社会报,2008年3月25日.

。具体实施的方面包括对非营利组织中风险的特点与性质进行并了解，进而对风险进行规范与控制，确保组织损失程度最低。这也是对非营利组织的相关财务目标得以实现的有利保证。这篇文章中，把非营利组织中的财务风险划分成资金筹集风险、资金投资风险以及资金支出风险。

4.1.2.1建构非营利组织财务风险识别体系

本文从非营利组织筹资风险识别、投资风险识别及支出风险识别三个方面进行建构。

1、非营利组织筹资风险的辨别

2007年，中民慈善捐助信息中心对2006年的财务数据进行了抽样调查，调查样本是二百零四家基金会，占据总比例的百分之十七点八。调查结果是，不包括中华慈善总会，筹集资金达到亿元以上的，在这二百零四家基金会中只有十三家，千万以上的，在这二百零四家中有四拾一家，百万以上的是一百零二家，十万以上的有一百五十四家，十万的是五十家50家，低于一万的也有4家，没有一点募捐资金的有三十九家。这说明，不少基金会的筹资风险也依然存在。与政府拨款有关的自己筹集风险与社会捐赠的资金筹集风险是非营利组织中主要存在的筹资风险。

第一、社会方面捐赠的资金筹集风险

该定义是指在某一个会计计算年度内，社会方面的捐赠金额出现很大的波动这一风险，该风险的引起原因主要是由于非营利组织的管理经营不善以及该捐赠方式的不稳定性质引起的。比方说，在一年中，因为自然灾害使得非营利组织的资金有很大的缺口，因为道德等一些原因的影响，社会成员的捐款也多，但是，即使在没有自然灾害的年度中，虽然社会成员对慈善没有很高的关注，仍然需要对一些贫困地区进行大量的捐赠，这样的情况下，社会捐赠资金并不多。我国社会中的非盈利组织中过低的社会公信度，是社会捐赠的直接产生原因。这种情况政府也有监督，但是我国的非营利组织中仍然存在资金贪污与挪用的情况，这也都是因为其组织本身的财务管理的混乱与体系的混乱引起的。目前社会上仍然不断出现非营利组织的成员贪污、挪用的情况。这就使得其公信度越来越低，直接印象了其筹款数目，更阻碍了非营利组织发挥其本质的社会效用。这就与上面所说的捐赠方式的资金筹集风险因为相关会计区间的资金流入的不均衡，到这其有很大的波动性，更加卓越了组织自身的生存与发展，长久下去，也将面临生存风险。

第二、政府补助的资金筹集的风险

因为本身的体制改革或者方式改革等一系列因素，在一定的会计年度内，政府不再对其进行资金补助的风险。虽然有的非营利组织几乎在每年都会有政府的相关补助，但是绝大多数的组织是没有这个待遇的，或者是很少有这样的待遇。政府只是在非营利组织成立时给予一定数目的注册资金的补助。即使那些经常获得补助的组织，其补助数目也是在逐年下降的。可以说这种风险是必然的，也会随着政府的改革而加深。近几年来，政府的财政压力越来越重，不得不减少非营利组织的补助，另外，这与非营利组织的转型要求也是密不可分的。首先，非营利组织正在摆脱原来的政府领域而进入社会公共领域，而且对组织的服务需求正在不断上升；另外，政府的相关财政补贴也在慢慢减少，很难使得非营利组织的生存与发展有保证。这两者也都是政府补助资金筹集的风险的两种表现。

2、识别非营利组织烦人投资风险

组织中实际投入的资金的使用效果与效率与原来预期效果并不一致，这就是投资风险。资金的投资应该考虑到资金的安全、资金的收益以及资金的流动这三方面。从非营利组织的资金筹集渠道与机构本身的性质出发，首先要保证资金的安全，要对资金进行投资时也必须保证其低风险、高安全的投资。所以，从原则上讲，风险与收益直接挂钩，非营利组织中的资金不应该首先追求高利润。法律规定，非盈利组织中捐款金额中的二十六的本金都得支持一些公益性事业，办公费用与员工的薪资福利必须从资金的利息或者是资金增值中得到，这本身就与其原则相互违背，因为资金的压力致使我国的非营利组织必须对资金进行投资进而收的较大的投资回报。

委托机构的选择与投资方式的选择是非营利组织的投资风险中所涉及的两个方面。

首先，从资金的投资方式来看，非营利组织中的剩余闲置资金的投资方式与投资结构等的不同，其风险程度也不同。如果将钱放入银行，肃然保证了其流动性与安全性，但是其收益性却不高。如果一个非营利组织中将绝大部分的闲置资金都存在银行，在较低的利率环境下，很难有什么增值空间的；如果将闲置资金放在投资资本市场，这样既能保证其流动性也能保证收益，但是它比信托的风险要大很多。另外，如果存放在股票市场，因为成立时间有限，经验有限，市场也不稳定、不完善，风险性也很大的。相比目前市场上的资金增值方式，银行存放的安全性与国债基本相同，但是收益却比不上后者。在选择资金投资方式与结构时应该将上述方式进行把握，保证完善的投资结构，保证其收益结果与预期的相协调。

其次，委托机构风险的选择，在投资结构一直的情况下，资金的收益效果也会因为委托机构的选择而产生不同。并不是所有的资金委托机构都能使得非营利组织的资金投资的效果十分完美，也会有收益很差甚至是损失很大的委托机构，因为损失资金的承担着是非营利组织，因此在进行选择时，应该挑选那些决策正确、经验丰富的委托机构。

最后，识别资金的支出风险

造成这种情况的圆影有两个。其一就是捐赠款的挪用，其二是捐赠管的故意截留。这两种情况都会导致非营利组织的公益性支出的比重过低或者是导致整个组织资金支出结构的异化表现，这虽然可能只是一个会计年度的表现，但是却会影响到组织的社会公信力。从整体来说社会的慈善，因此募捐者对组织资金的流向与使用效果非常重视。如果组织或者组织成员出现了贪污、挪用或者是没有将资金用在捐赠者希望的地方，以及组织的行政支出与员工的薪资福利比例过大甚至是超过公益支出时，非营利组织在社会上的慈善爱心形象以及生育问题都会受到严重威胁。

4.1.2.2建构非营利组织财务风险防范体系

对于非营利组织财务风险中也应该把握资金的筹集风险、资金的投资风险以及资金的支出风险这三个方面进行资金防范体系的构建。

1、对风险管理机构进行构建，对内部的控制制度进行规范

组织中财务管理实施的前提条件就是对风险管理机构进行构建，对内部的控制制度进行规范。组织中的高风险也与组织内部的控制弱化息息相关。所以，我们要从结构上对组织的治理进行完善，并专门成立组织的风险管理的相关机构，并做到以科学的管理机制、科学的决策机制、科学的激励机制以及科学的制约机制进行相应的风险管理，确保非营利组织的风险控制能力。与此同时，为了对财务风险进行防范与化解，应该在组织的内部同时建立组织的财务监督机制。从制度上保证财务管理制度的健全与规范，并保证将这些制度应用到具体的工作实践中，让每一个工作、活动都有相应的制度可以提供依据。

2、运用不同的资金筹措方式并转变资金筹集的理念

社会中的捐赠者对与捐赠都有不一样的目的，有的是为了得到一定的社会地位，增强其自身的知名度；而还有一些是因为自身的责任感，积极的为社会贡献自己的力量。有需求就会有动机，这会中国馆的非营利性组织提供了良好的条件，为什么不能改变以往依靠社会成员主动捐款的方式，依照社会成员对捐款的不同要求，进行上门说服。具体做法是，如果成员想要社会地位或者知名度，则可以在非营利组织内部设置相应的荣誉性职务，比方说爱心大使，爱心顾问、理事等。相应的，非营利组织利用其自身的媒体优势，应该对此类捐赠者给予一定的积极正面宣传，提升其美誉度与知名度，当然，同时也宣传了非营利组织自身。如果社会成员是基于第二种目的进行捐赠，一定不能辜负打仗的深切期望，一定要将资金用到特定的用途中去。这样长期下去并将有利于非营利组织的声誉，社会成员也会对其有更多的支持。除此之外，非营利组织在筹资的过程中也应该注重各种方法的互相结合，目前中国社会上的筹资方式一般是电视宣传、媒体宣传、义演、义卖等方式。但是国外的许多成功经验也应该积极的借鉴，比方说国外流行的利用市场进行资金筹集、利用专业进行筹资等。也可以将组织与政府的相互关系进行利用，始终坚持多中心的资金协同方案，该方法是指公益事业的收益地区的政府与相关组织对非营利组织进行配套捐赠，反过来，社会捐赠人也可以对某一事业地区进行一些特定捐款。上述方式可以很好的保证资金的收集数目，符合非营利组织自身发展的需要。

3、建立合理投资管理模式

非营利组织应根据自身的管理理念、投资管理政策、风险偏好倾向、资金投资目标、组织人员的配置、资金的投资规模、投资的成本费用等一系列相关因素进行把握，结合组织的本身特点与情况，构建合理的投资管理模式。有的组织中设有资金的投资委员会，用来审议并批准组织计划中的投资活动，委员会也是期间责任的承担部门。这种情况适合组织中有大量的资产、大量的专业人员，组织的资金管理与治理的结构已经十分完善的组织。但是有的企业并没有那么多的资金也没有那么多的专业人员，组织的资金管理也不完善，这种情况就要需要组织中的理事会成员进行相关决策，应该尽量的增加从专业的基金公司或者是投资银行等其它专业的金融投资机构的相关专业投资管理人员，帮助制定企业的投资政策、目标等相关方面，并能指导以及监督组织所选择资金管理的外部机构。当然，理事会也可以与资金投资机构或者是咨询机构进行合作，发挥这些专业人士的专业优势，协助组织就资金的投资策略与投资目标进行制定、保证构建一个适合自身的资产配置结构，从而保证组织多元化的投资方式的组合，既有利于组织投资的风险降低，也能保证其收益性。

4、重视资金的支出管理，加大公益类资金支出

非营利组织的机构整体的运行效率可以依据资金的支出进行反映，比方说，可以观察非营利组织在一个会计年度内开展了多少次公益性活动，活动中的费用或者是日常的管理费用的合理程度等。这些方面影响着非营利组织的长期发展。所以，重视机构的支出管理以及财务管理的完善是每一个非营利组织都必须认真对待的，在具体活动中任何组织或者是成员都不得贪污或者是挪用社会的捐赠物质与捐赠款以及其它不被组织宗旨允许的活动。即使是在组织的日常管理费中也要做到节约。积极并定期举办一些公益性活动，可以以扶困或者是扶贫等为宗旨，即使分配捐赠款与捐赠物，在年度中增加公益性支出的比重。但是不能只注重实施过程与结果，而忽略效果，必须随时检查活动的结果是否理想，进行全过程跟踪。因为这有利于真正的实现资金管理的有效性。

4.2国家政策性改革

第一，政府减少对非营利组织资金控制力度

解决非营利组织筹资困难的问题，必须对国家的政策进行改革出发陆银辉.当代中国政府与公益基金会的互动关系分析.山东:山东大学,2006年3月.

。一直以来，我国非营利组织的非营利性与公益性的保证都是通过政府对我国的公益性资产进行的非营利性管制得以实现的，虽然如此，但也存在诸如过硬的管理力度以及过宽的管理幅度等问题王海峰．我国非营利组织存在的问题及其对策甘肃农业，2006，(2)：165·166

，管理的力度与幅度的增加可以打破非营利组织中的成员与组织所营造的谋私机会的氛围，但是从某种意义上来讲，这种管理风格不利于非营利组织自身的资金筹集与运作能力的把握与发展。对于非营利组织的资金筹集与运作方面，国家有一系列的法律条款的规定，其中《公益事业捐赠法》在其中的第四条中规定了非营利组织以及个人不能以自己的工作为由，诸如捐赠，进行相关的营利活动，在《基金会管理办法》中的第六条中也明确指出国家所有的基金会都不能对企业进行经营管理，《基金会管理办法》的第九条中也规定了，基金会中的一切办公费用与职员工资都从基金会中的基金的利息中进行支付，另外还有很多的法律、法规对此进行了硬性规定。虽然这些规定在某种程度上发挥着无可替代的作用，却对相关人员的创新与能动性具有一定的抑制影响，因为现在的基金会的成员的自己筹集与运作的方针已经基本上趋于保守，大家都以组织的行为规范为前提，这就与基金会的初衷不符合，因为基金会应该是所有的成员都能尽自己最大的能力对社会上各方面的自己进行筹集，这样的改变并不能说完全是一件好事，最起码成员对制度的遵守胜于一切，大家只是墨守成规，在资金的筹措过程中都想着怎样不违反规定，而不是想着去筹集更多的资金。从另一个角度来说，虽然我国进行了大量的相关规定，但是总体来说太过笼统与简单，使得基金会成员产生不求有功但求无过的心理状态，因为在资金的来源与保值以及资金的增值过程中只有笼统的合法、有效以及安全的规定，并没有对资金的保值与增值所应该用到的手段与途径进行具体说明，再加上我国基金会的资金本来就没有多少的投资渠道，因此很难保证资金的流通性与增值性，这也正是我国由公募筹集的资金在整个的资金运作过程中很难对资金的投资性进行把握的原因。

政府应该尽量