谈工程结算审计的重点

谈工程结算审计的重点众所周知，在建设项目的投资中，工程建设费用的投资占有相当大的比例，该费用的投资控制关键在设计阶段。据西方一些国家分析，设计费一般只相当于建设工程全部寿命费用的1%以下，但正是这少于1%的费用基本决定了几乎全部随后的费用。由此可见，设计质量对于整个工程进度的效益是至关重要的，控制工程造价效果最显著，这也称为事前控制。但是一旦工程的设计方案确定下来，设计总概算的投资额，就是该工程建设投资的最高限额了。那么接下来的工作，要想节约工程造价，就要控制好施工图预算、工程变更及后期的工程结算问题，这也称为事后控制。一般来说，在实际发生的过程中，事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制，可惜大多数管理者均未能体会到这一点。工程的结算对建设方（甲方）来说是为节约资金，对施工方（乙方）来说是创收益的重要时段。双方都会在此投入大量的精力进行这项工作，那么怎样能将如此繁重的这项工作尽快结束，而又能客观、公正、准确地来确定工程造价呢？这就需要在工程竣工结算的审计过程中抓住重点。工程项目竣工结算审计是竣工决算阶段的一项重要工作,经审核完的工程结算就是该建设项目的实际造价。但是,目前我国工程造价领域存在一个普遍的问题就是建设成本超支,以致于不能如实反映工程的实际造价。基本建设工程审计既是强化审计和经济监督的一种具体体现,也是重点搞好投资效益审计的一种具体方法。所谓竣工结算审计,是以国家规定的计算规则,在准确计算工程数量的基础上按照国家及地方定额站颁发的预算定额、费用定额、设计文件、变更费用及签证为依据,对施工单位所做的工程竣工结算费用进行审计。通过审查工程结算,为单位节省了建设资金,防止了资金的损失和浪费,保证了工程项目投资的合法性、合规性。一、现阶段工程结算审计亟待解决的问题及成因二、工程结算审计的重点

一、现阶段工程结算审计亟待解决的问题及成因近年来，在项目建设审计中，审计程序逐步走向规范，但我们发现不少工程较为普遍地存在着诸多相似的问题。这些问题的存在，增加了审计工作的困难，从而造成审计周期长、难度大、风险大，因此如何正视存在的问题、剖析其原因、提出相应的对策，有助于解决问题，更好地发挥审计在项目投资领域的监督作用，使审计少走“冤枉”路。问题不少！注意：（一）审计发现的问题1、施工单位报审结算存在的问题2、工程结算审计面临的问题1、施工单位报审结算存在的问题联系单乱签证高套定额多计重计工程量在审计中我们发现，有的施工企业利用建设单位对建设工程结算的知识缺乏了解，不能对建设工程结算进行有效地监督，采用乱签证、多计重计工程量、高套定额等手段，高估工程造价。施工单位存在侥幸心理不按建筑类别、工程所在地套用费用定额

（1）联系单乱签证表现为盲目签证，事后补签，签证表述不清、准确度不够及时间性不强。施工单位在签证上巧立名目，弄虚作假，以少报多，蒙哄欺骗，遇到问题不及时办理签证，结算时搞突击，互相扯皮推卸责任。

（2）多计重计工程量

工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一，实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的重要环节。（3）高套定额

对定额中的缺项套用子目或换算的理解有出入、忽略定额综合解释，不换算系数、高套定额。高套定额是施工单位在工程结算中常见的现象，尤其在土石方类别、砌体的砂浆标号以及混凝土、抹灰等分项工程上，施工单位套定额时往往就高不就低。（4）不按建筑类别、工程所在地套用费用定额

根据工程类别划分，三类工程却高套用二类工程；工程没有达到约定的文明施工程度却按约定计算文明施工增加费；在县城（镇）的工程税金的却套用市区的费率等。（5）施工单位存在侥幸心理

顾虑审计部门在工程结算审计时工作严谨负责“怕吃亏”，而故意多报工程造价，存在多报“不吃亏”、若没核减就是“净赚”的思想。2、工程结算审计面临的问题（1）（2）（3）承包工程合同签定不规范，工程结算计价难以确定。

材料成本难以确定。

监理单位没有尽职造成工程结算审核难以深入。

（1）承包工程合同签定不规范，工程结算计价难以确定在审计过程中发现，建设、施工双方承包工程合同签订不规范。合同与招标文件相矛盾，如招标文件规定中标后采用的是固定总价合同，工程变更时以联系单形式作调整，而签订施工合同时规定为固定单价合同，工程量按实计量，这种施工合同违背招标文件的做法显然对施工单位有利。有些在签订合同时不按投标文件的内容逐一填写，尤其是建筑规模和中标价，存在少填或者不填的现象，给工程计价取费留下活口，这就为竣工后高报工程结算价格打下伏笔，使得原本十分严肃的合同失去约束作用，建设单位失去了对施工单位工程报价的有效监督，容易造成结算价格偏高。同时，给工程结算审计带来难度和风险。（2）材料成本难以确定

现阶段建筑材料市场不规范，价格混乱。材料材质相同，价格不同；产地不同，价格不同；渠道不同，价格不同。市场价格差异悬殊，在审计过程中感觉到材料实际价格无法核实，成本难以测定。即使是审核其原始购货发票，也由于外部建筑材料市场的混乱使得真伪难辨，况且回扣与折扣普遍，幅度不同，更增加其难度。（3）监理单位没有尽职造成工程结算审核难以深入

限于目前审计部门的技术力量和装备水平，实施工程结算审计难以做到全程跟踪审计，更无法采取技术扫描和钻芯取样等先进检测手段，因而审计所依赖的工程实施过程抽样检测资料只能以监理部门提供的监理日志为主要参考依据。但工程结算审计中发现，监理单位提供的监理日志并不能客观反映工程实施过程的真实情况，或填写不规范，或当时编造虚假记录，或事后补做虚假记录，或找不具备监理资质的人员编造日志，或监理资料不齐全等等。所有这些，说明工程监理单位没有按规定进行监理验收，监理存在“走过场”的现象。在装饰工程施工中，装修普遍出现较严重的质量问题，墙面、顶棚抹灰层脱落，通体砖颜色深浅不一造成地面花，地缝大，地不平等现象。究其原因，除了施工单位偷工减料，没有严格按材料工艺要求进行施工，监理单位没有尽职是主要原因。这既给工程质量造成很大隐患，又使工程结算审计难以深入进行。

（二）问题的成因浅析

1、建设单位有关管理人员认识不到位。他们对《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国合同法》等有关工程建设的法律、法规学习不够、认识不深，不能完全按照相关法律、法规规定进行工程招投标活动并规范合同行为，甚至出现受个人利益驱动，致使招投标工作暗箱操作，利用合法的形式掩盖非法目的行为。

2、很多施工企业的工程造价编制人员，在编制工程项目结算时为了省时间图省事，往往不对竣工工程进行实地现场勘察，甚至在对工程图纸及相关变更材料均不熟悉的情况下就草率编制，导致已变更取消的工程项目在工程结算中仍然出现高估冒算等情况。有的则有意增大工程造价，以提升其劳务费的“含金量”，进而造成工程造价增大。3、施工单位技术资料管理不规范。施工过程中对技术资料未能完整归档，或有意不建档，造成建设单位在工程竣工后无法建立完整的工程资料档案，并无法按要求报送工程结算所需资料，个别工程提供不出工程实施相关资料，从而使审计工作周期拉长、风险加大。

4、建设单位缺乏工程技术专管人员和工程技术专业知识，或工程技术人员职业道德水准不高，造成工程项目施工中不合规的变更签证增多，从而使得工程造价随意增大。5、审计力量不足与审计项目多、任务重的矛盾十分突出，导致审计部门在监督上存在一定局限性。二、工程结算审计的重点1.工程合同是控制工程结算的总纲2.工程量核对是工程结算审计的重点4.高套定额、高估工程造价、工程变更是审计工作的突破点。由于工程结算审计中诸多问题的存在，因而加大了审计工作的难度，也增加了审计工作的工作量，这就要求审计人员在审计过程中要抓住重点，提高工程结算审计的工作效率。根据工程结算审计工作的内容及审计中存在的问题，现将工程造价审计的重点总结如下：3.国家经济政策、法律法规，工程造价管理文件的有关规定是规范工程结算的关注点。1、工程合同是控制工程结算的总纲工程管理是否到位，效果好坏，很大程度上取决于工程合同的管理水平。审计发现，有些工程合同管理混乱，既无安排专人负责，又无合同管理台帐。特别是一些大型工程规模较大的项目，单位工程多，合同管理若不及时跟上，事过境迁，极易引起纠纷和出现管理漏洞。常见的问题主要有以下两个方面：（1）曲解合同规定例如：对某建设工程项目进行结算审计时，发现有这样的合同条款存在诱发理解争议的问题，该条款规定：“该工程项目按照中标价包定，但是，经过甲方签字认可的工程量变更部分，在结算中可以调整。材料价差按实计算。”按照条款规定，审计人员和甲方都认为结算时应在中标价的基础上调整甲方认可的变更部分的工程量，同时调整整个工程全部资料的价差。但乙方不同意此观点，他坚持除了调整甲方认可变更部分的工程量之外，还应调整的是部分的材差，而不是全部价差（因这一条款关系到80万元的价款）。当然这个道理是错误的，其关键就在原合同条款中，“材料价差按实计算”之前用了“句号”，如果是“逗号”或“顿号”则理解上就会与之不同。合同内容应清晰，避免出现此类纠纷。（2）合同的主要经济条款不准确有些工程管理跟不上，只管干活抢进度，不能及时签订合同，便已经形成了合同事实，某些敏感的经济条款放到工程干完再谈，事后补签合同，有失客观真实，非常被动，达不到预期的效益目的，经济上遭受损失，双方极易发生经济纠纷。2.工程量核对是工程结算审计的重点工程量是一切费用计算的基础，也是审查的重点。工程量的计算是编制结算时最繁琐的环节，由于计算规则多，工作量大，是最容易出现多算、重算或漏算的地方。因此，必须根据竣工图纸、相关资料以及现场情况对工程量的准确性进行核实，从中审查出由于计算上的错误造成工程量与图纸和施工现场不符的项目，特别是一些施工单位预算人员做结算时有意加大工程量和重复计算的情况。实施审计时，应在熟练掌握工程量计算规则的基础上熟悉施工图纸，全面了解工程变更签证单，以做到对整个工程的设计、施工有一个系统、全面、完整的认识，计算时应审查有无多计工程量或者重复计算工程量的问题。

工程量的审计办法，要根据需要和具备的工作条件视具体情况而定。如果各方面条件允许，应尽量选择全面审查法。（1）全面审查法

全面审查法，又叫逐项审计法，全面审查法是指按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序，逐一的全部进行审查的方法。其具体计算方法和审查过程与编制施工图预算基本相同。此方法的优点是全面、细致，经审计的工程造价差错比较少、质量比较高，但工作量较大，对于工程量比较小、工艺比较简单、造价编制或报价单位技术力量薄弱甚至信誉度较低的单位须采用全面审计法。

即按图纸及统一的工程量计算规则，按预、结算编制的程序和项目要求逐项逐条计算、汇总，然后与分包结算的工程量相比较，适用于工程结构比较简单、规模较大、造价较高的项目。（2）重点抽查法

对于大型项目，宜采用此法，重点审计量大价高的工程部位进行核算，可以大大节省审计核对工作时间。从审计工作的实际要点看，房屋建筑工程重点抽查钢筋混凝土结构部位、隐蔽工程部位、墙体工程部分及高级装饰部位等。重点抽查法在实际工作中，具体采用何种办法，首先根据建设单位提供的工程总报价和计算单位造价，并与该地区的平均造价指标相比较，以此决定审计的方法。如果该项目的单位造价指标接近于平均造价，则采用重点抽查法；如果该项目的单位造价与平均造价指标出入较大，则采用全面审查法。因此，通过单位造价的高低，判断工程结算的准确性程度，可以达到保证审计效率提高的目的。3.国家经济政策、法律法规，工程造价管理文件的有关规定是规范工程结算的关注点工程合同的订立要合规合法，不得违反国家政策和法律规定。合同约定的工程内容、合同价款、承包方式，工程造价计算规定采用的预结算定额和费用定额，主材价格计算办法，工程价款支付办法，物资供应方式等都应有明确的规定。由合同工程内容可以从总体上把握工程结算的范围，有没有超过合同规定的结算项目，若有，理由是什么，是否有相关的手续。在实际审计工作中，经常遇到有些工程结算超出合同范围内容，审计时让被审单位补齐相关手续的情况。例：某分公司，由于工程项目多，工程经历的时间长，参与工程管理的几个业务部门协调不好，出现合同工程内容与单位实际承担完成的工程内容不一致的现象。单位实际承建3座1200立方米蓄水池，而签订的合同中注明是2座，经查找核对交工资料、询问项目负责人及相关工作人员后，终于得到证实。通过补签合同，该公司挽回了实际损失（不过，这本身违反了先签合同后施工的程序）。4.高套定额、高估工程造价、工程变更是审计工作的突破点。（1）定额套价的审核。（2）变更及签证的审计。（1）定额套价的审核首先，审计定额的选用是否正确、合理。如新建的建筑工程与改建的建筑工程使用的定额不同，前者以建筑工程预算定额为主，后者以修缮定额为主。套用定额分为直接套用与换算套用套用定额分为直接套用与换算套用对直接套用的审计，通过对实际套用定额价格与定额规定的价格是否相符加以对比进行审查，着重应对主要材料、主要机械、人工等价格进行审计，审查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题。错套定额在结算中经常出现，如某工程竣工结算书中，将梁和现浇板分别套取定额，按定额规定这两项工程量应合并套取定额有梁板一项，施工单位由于错套了定额多计取了直接费；重复套取定额，有些施工单位在套用工程预算定额时，本来定额中已包括的工作内容，却单列项目，重复套用定额。例如：散水定额项目综合了垫层内容，有的单位在做结算时又单独套取垫层定额，加大了工程造价。

对换算套用除完成对直接套用的审查工作外，还要审查对应该换算的材料是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。（2）变更及签证的审计

签证单、变更联络单或其它施工记录等工程资料是反映实际施工情况和形成工程造价的