教学计划2 第3章 固定资产课件

第三章固定资产固定资产的确认和初始计量1固定资产的后续计量2固定资产的处置3第三章固定资产固定资产的确认和初第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；2.使用寿命超过一个会计年度。第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条注意：（1）必须是有形的资产，区别于无形资产；

（2）资产持有目的：区别于存货、投资性房地产

（3）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是出租房屋建筑物等，一般为投资性房地产；

（4）使用寿命：长期资产。注意：（三）固定资产确认条件的具体应用环保设备和安全设备。固定资产的各组成部分。二、固定资产的初始计量固定资产初始计量：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出（三）固定资产确认条件的具体应用固定资产初始计量：达到预定可1、购入不需要安装的固定资产入账成本＝买价＋税金＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费等思路按取得方式确认和计量（一）外购固定资产思路按取得方式确认和计量（一）外购固定资产例1：甲公司为一般纳税人，2009年5月12日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税税额为102000元，运输费用结算单据上注明运输费10000元，发生装卸费等其他杂费共2000元，以上均为银行转账支付。借：固定资产——××设备611300

应交税费—应交增值税—进项税额102700

贷：银行存款714000

例1：甲公司为一般纳税人，2009年5月12日，甲公司购入一2、购入需要安装的固定资产

例1:2011年3月1日，甲公司购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明价款为80万元，增值税额为13.6万元，发生装卸费0.8万元，款项转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为3万元，未计提存货跌价准备，购进该批材料时支付增值税为0.51万元，应付安装工人薪酬0.6万元。10日安装完毕。

未达到预定可使用状态2、购入需要安装的固定资产

未达到预定可使用状态①支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程—××设备808000

应交税费—应交增值税—进项税额136000

贷：银行存款944000②领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：在建工程—××设备36000

贷：原材料30000

应付职工薪酬6000③设备安装完毕达到预定可使用状态时

借：固定资产—××设备844000

贷：在建工程—××设备844000①支付设备价款、增值税、装卸费3、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。（P27例3-1）3、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固1、自营方式建造固定资产入账价值=工程物资＋人工成本＋间接费用＋相关税费＋应予资本化的借款费用

（二）自行建造固定资产出包方式自营方式（二）自行建造固定资产出包自营【例1】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线（动产）。2010年1月至6月发生的有关经济业务如下，编制甲公司相关的会计分录。（1）1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为340000元，款项已通过银行转账支付。

【例1】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线（动产）借：工程物资—A

2000000

应交税费—应交增值税—进项税额340000

贷：银行存款

234000（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A1800000元。借：在建工程—××生产线1800000

贷：工程物资—A

1800000

借：工程物资—A2000（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。借：在建工程—××生产线1000000

贷：原材料—A

1000000

（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入（4）6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1150000元。借：在建工程—××生产线1150000

贷：应付职工薪酬1150000（5）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。借：固定资产—××生产线3950000

贷：在建工程—××生产线3950000

（4）6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为115（6）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20000元，经查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍①工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：营业外支出18400

其他应收款—管员5000

贷：工程物资—A

20000

应交税费—应交增值税—进项税额转出3400（6）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资②剩余工程物资转用于职工宿舍的建造借：在建工程—职工宿舍210600

贷：工程物资—A

180000

应交税费—应交增值税—进项税额转出30600思考：若剩余工程物资转为原材料呢？借：原材料180000

贷：工程物资—A

180000

②剩余工程物资转用于职工宿舍的建造【例2】乙公司为增值税一般纳税人，自营方式建造一条生产线（不动产）。2009年1月至6月发生的有关经济业务如下，编制乙公司相关的会计分录。（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。借：工程物资234

贷：银行存款234【例2】乙公司为增值税一般纳税人，自营方式建造一条生产线（不（2）工程领用工程物资180万元。借：在建工程180

贷：工程物资180（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。借：在建工程117

贷：原材料——A原材料100应交税费—应交增值税—进项税额转出17（2）工程领用工程物资180万元。（4）6月30日，应付建造工程人员职工薪酬115万元借：在建工程115

贷：应付职工薪酬115（5）以银行存款支付工程其他支出40万元。借：在建工程40

贷：银行存款40

（4）6月30日，应付建造工程人员职工薪酬115万元（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。借：固定资产—××生产线452

贷：在建工程—××生产线452（7）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少2.34万元，经查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元。剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。①工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：营业外支出1.84

其他应收款—管员0.5

贷：工程物资—A

2.34②剩余工程物资转用于职工宿舍的建造借：在建工程—职工宿舍51.66

贷：工程物资—A

51.66思考：若剩余工程物资转为原材料呢？①工程物资盘亏、报废及毁损净损失思考：若剩余工程物资转为原材料呢？借：原材料44.15应交税费—应交增值税—进项税额7.51

贷：工程物资—A

51.66

价税分离！将进项税从成本中分离出来!

X+X*17%=51.66思考：若剩余工程物资转为原材料呢？已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理自达到预定可使用状态之日起，按暂估价值转入固定资产，并计提折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2.出包方式建造固定资产（教材P30例3-3）

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理（五）存在弃置费用的固定资产弃置费用：通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。

弃置费用不同于一般工商企业固定资产报废的清理费用。

（五）存在弃置费用的固定资产【例】某核电站以10000万元购建一项核设施，可立即投入使用；预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值①预计弃置费时借：固定资产10620

贷：银行存款10000预计负债620（以弃置费的折现值作为固定资产的入账价值）

【例】某核电站以10000万元购建一项核设施，可立即投入使用第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产的处置第三章固定资产第二节固定资产的后续计量一、固定资产的折旧几个概念：

某单位购买一辆汽车，原价为100万元，可使用年限为10年。预计残值为3万元，清理费用为1万元。预计净残值：3－1＝2（万元）

应提折旧总额：原价－预计净残值＝100－2＝98第二节固定资产的后续计量例：某企业有一设备100万元，预计净残值0万元，可使用年限为5年（按直线法折旧）。第二年该设备的可收回金额为51万元，则第二年末，该设备计提减值前的账面净值：

100－100/5×2＝60（万元）（分录？）应该计提减值准备：60－51＝9万（分录？）计提减值准备后，该设备的账面价值：51万元第3年计提折旧：

51/3=17（万元）

例：某企业有一设备100万元，预计净残值0万元，可使用年限为固定资产账面余额＝固定资产账面原值固定资产账面净值＝账面余额－已计提累计折旧固定资产账面价值＝账面余额－已计提折旧－已计提减值准备（一）固定资产折旧范围1.空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧

固定资产账面余额＝固定资产账面原值（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（超龄）；

（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地（企业只拥有土地使用权—无形资产）注意：

不需用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。2.时间范围：

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（超龄）；

（2）按照规当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧

（二）固定资产折旧方法

1.年限平均法

2.工作量法

3.加速折旧法①双倍余额递减法

②年数总和法

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧

年限平均法：年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限

＝原价×年折旧率工作量法加速折旧法—双倍余额递减法除了最后两年外，每年折旧基数均为年初余额（不考虑净残值），按双倍直线折旧率计提折旧。这里的“年”，是指按固定资产达到预定可使用状态后开始计提折旧起算的年（12个月），不一定是会计年度。年限平均法：例：某企业2008年12月购入一项固定资产，当月投入使用。固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。用双倍余额递减法计提折旧。第1年（2009年）：120万×2/5×100%＝48（万元）

第2年：（120万-48万）×40%＝28.8（万元）

第3年：（120-48-28.8）×40%＝17.28（万元）第4、5年改成平均年限法：

（120—48—28.8—17.28—120×4%）÷2＝10.56万元

例：某企业2008年12月购入一项固定资产，当月投入使用。固

练习题：习题册P36例题10加速折旧法—年数总和法（年限合计法）例：某企业2008年12月购入一项固定资产，当月投入使用。固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。用年数总和法计提折旧。练习题：习题册P36例题10加速折旧法—年数总和法第1年：（120万—120万×4%）×5/15＝384000

第2年：（120万—120万×4%）×4/15＝307200第3年：（120万—120万×4%）×3/15＝230400

第4年：（120万—120万×4%）×2/15＝153600第5年：（120万—120万×4%）×1/15＝76800

原理：折旧基数＝原价—净残值；折旧率＝尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和

加速折旧法—年数总和法二、固定资产后续支出固定资产投入使用后，为提高效能或维修发生的支出后续支出？两类后续支出资本化后续支出费用化后续支出二、固定资产后续支出固定资产投入使用后，为提高效能或维修发符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产的成本(改良支出)。【教材例3-5】资本化后续支出资本化的后续支出三个阶段：（1）账面价值转入在建工程；（2）更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转为“固定资产”；（3）按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产的成本（改良支出）。【教材例3-5】资本化后续支出资本化的后续支出一个注意点：

【教材例3-6】涉及替换固定资产的某个组成部分，应当将用于替换的部分计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。（避免重复计算）符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产的成本不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益（维修支出）。费用化后续支出例：2009年1月23日，甲公司对某生产设备进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为12000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为2040元；应支付维修人员薪酬为4332元。借：管理费用16332

贷：原材料12000

应付职工薪酬4332不符合固定资产确认条件的，应当计入当期

第三章固定资产固定资产的确认和初始计量1固定资产的后续计量2固定资产的处置3第三章固定资产固定资产的确认和初第三节固定资产的处置固定资产处置概念：

包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换等。会计科目设置：固定资产清理。例：甲公司2009年12月份购入一台设备，原价为120000元。预计净残值为0，可使用10年，直线法计提折旧。2010年12月31日，该设备可收回金额为100000元。第三节固定资产的处置固定资产处置概念：包括固定资产的出第三节固定资产的处置例1：甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186700元，累计已计提折旧177080元，已计提减值准备2500元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元，残料变卖收入为6500元。借：资产减值损失8000

贷：固定资产减值准备8000第三节固定资产的处置例1：甲公司有一台设备，因使用期满经

借：固定资产清理5000

贷：银行存款5000借：固定资产清理7120

累计折旧177080

固定资产减值准备2500

贷：固定资产186700①固定资产转入清理②发生清理费用

借：固定资产清理5000

贷：银行存

借：营业外支出—处置非流动资产损失5620

贷：固定资产清理5620

借：银行存款6500

贷：固定资产清理6500③收到残料变价收入④结转固定资产处置净损益

借：营业外支出—处置非流动资产损失借：银行存款

例2：甲公司2009年2月20日购入一台机器设备并投入管理部门使用，增值税专用发票上注明价款200000元，增值税额34000元，年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值率3%。因产品转型，2011年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，增值税专用发票上注明的价款为160000元，增值税额为27200元，出售时，该设备已计提减值准备4000元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用5000元。

例2：甲公司2009年2月20日购入一台机器设备并投入管理

借：固定资产—××设备200000

应交税费—应交增值税—进项税额34000

贷：银行存款23400借：管理费用38800

贷：累计折旧38800（1）2009年2月20日，甲公司购入机器设备（2）2009年3月-2011年2月，计提折旧

借：固定资产—××设备200000

（3）2×11年2月28日，固定资产转入清理借：固定资产清理—××设备57200

累计折旧38800

固定资产减值准备4000

贷：固定资产—××设备200000（3）2×11年2月28日，固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理—××设备5000

贷：银行存款5000（4）发生清理费用（5）出售固定资产收入借：银行存款187200

贷：固定资产清理—××设备

160000

应交税费—应交增值税—销项税额27200借：固定资产清理—××设备5000

贷：银行存款Chapter3isover！^_^借：营业外支出—处置非流动资产损失2200

贷：固定资产清理2200（6）结转固定资产净损益借：营业外支出—处置非流动资产损失2200

贷：固定资

第三章固定资产固定资产的确认和初始计量1固定资产的后续计量2固定资产的处置3第三章固定资产固定资产的确认和初第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；2.使用寿命超过一个会计年度。第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条注意：（1）必须是有形的资产，区别于无形资产；

（2）资产持有目的：区别于存货、投资性房地产

（3）“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是出租房屋建筑物等，一般为投资性房地产；

（4）使用寿命：长期资产。注意：（三）固定资产确认条件的具体应用环保设备和安全设备。固定资产的各组成部分。二、固定资产的初始计量固定资产初始计量：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出（三）固定资产确认条件的具体应用固定资产初始计量：达到预定可1、购入不需要安装的固定资产入账成本＝买价＋税金＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费等思路按取得方式确认和计量（一）外购固定资产思路按取得方式确认和计量（一）外购固定资产例1：甲公司为一般纳税人，2009年5月12日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税税额为102000元，运输费用结算单据上注明运输费10000元，发生装卸费等其他杂费共2000元，以上均为银行转账支付。借：固定资产——××设备611300

应交税费—应交增值税—进项税额102700

贷：银行存款714000

例1：甲公司为一般纳税人，2009年5月12日，甲公司购入一2、购入需要安装的固定资产

例1:2011年3月1日，甲公司购入一台需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明价款为80万元，增值税额为13.6万元，发生装卸费0.8万元，款项转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为3万元，未计提存货跌价准备，购进该批材料时支付增值税为0.51万元，应付安装工人薪酬0.6万元。10日安装完毕。

未达到预定可使用状态2、购入需要安装的固定资产

未达到预定可使用状态①支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程—××设备808000

应交税费—应交增值税—进项税额136000

贷：银行存款944000②领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：在建工程—××设备36000

贷：原材料30000

应付职工薪酬6000③设备安装完毕达到预定可使用状态时

借：固定资产—××设备844000

贷：在建工程—××设备844000①支付设备价款、增值税、装卸费3、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。（P27例3-1）3、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固1、自营方式建造固定资产入账价值=工程物资＋人工成本＋间接费用＋相关税费＋应予资本化的借款费用

（二）自行建造固定资产出包方式自营方式（二）自行建造固定资产出包自营【例1】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线（动产）。2010年1月至6月发生的有关经济业务如下，编制甲公司相关的会计分录。（1）1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为340000元，款项已通过银行转账支付。

【例1】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线（动产）借：工程物资—A

2000000

应交税费—应交增值税—进项税额340000

贷：银行存款

234000（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A1800000元。借：在建工程—××生产线1800000

贷：工程物资—A

1800000

借：工程物资—A2000（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。借：在建工程—××生产线1000000

贷：原材料—A

1000000

（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入（4）6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1150000元。借：在建工程—××生产线1150000

贷：应付职工薪酬1150000（5）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。借：固定资产—××生产线3950000

贷：在建工程—××生产线3950000

（4）6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为115（6）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20000元，经查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍①工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：营业外支出18400

其他应收款—管员5000

贷：工程物资—A

20000

应交税费—应交增值税—进项税额转出3400（6）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资②剩余工程物资转用于职工宿舍的建造借：在建工程—职工宿舍210600

贷：工程物资—A

180000

应交税费—应交增值税—进项税额转出30600思考：若剩余工程物资转为原材料呢？借：原材料180000

贷：工程物资—A

180000

②剩余工程物资转用于职工宿舍的建造【例2】乙公司为增值税一般纳税人，自营方式建造一条生产线（不动产）。2009年1月至6月发生的有关经济业务如下，编制乙公司相关的会计分录。（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。借：工程物资234

贷：银行存款234【例2】乙公司为增值税一般纳税人，自营方式建造一条生产线（不（2）工程领用工程物资180万元。借：在建工程180

贷：工程物资180（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。借：在建工程117

贷：原材料——A原材料100应交税费—应交增值税—进项税额转出17（2）工程领用工程物资180万元。（4）6月30日，应付建造工程人员职工薪酬115万元借：在建工程115

贷：应付职工薪酬115（5）以银行存款支付工程其他支出40万元。借：在建工程40

贷：银行存款40

（4）6月30日，应付建造工程人员职工薪酬115万元（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。借：固定资产—××生产线452

贷：在建工程—××生产线452（7）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少2.34万元，经查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元。剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。①工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：营业外支出1.84

其他应收款—管员0.5

贷：工程物资—A

2.34②剩余工程物资转用于职工宿舍的建造借：在建工程—职工宿舍51.66

贷：工程物资—A

51.66思考：若剩余工程物资转为原材料呢？①工程物资盘亏、报废及毁损净损失思考：若剩余工程物资转为原材料呢？借：原材料44.15应交税费—应交增值税—进项税额7.51

贷：工程物资—A

51.66

价税分离！将进项税从成本中分离出来!

X+X*17%=51.66思考：若剩余工程物资转为原材料呢？已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理自达到预定可使用状态之日起，按暂估价值转入固定资产，并计提折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2.出包方式建造固定资产（教材P30例3-3）

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理（五）存在弃置费用的固定资产弃置费用：通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。

弃置费用不同于一般工商企业固定资产报废的清理费用。

（五）存在弃置费用的固定资产【例】某核电站以10000万元购建一项核设施，可立即投入使用；预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值①预计弃置费时借：固定资产10620

贷：银行存款10000预计负债620（以弃置费的折现值作为固定资产的入账价值）

【例】某核电站以10000万元购建一项核设施，可立即投入使用第三章固定资产第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产的处置第三章固定资产第二节固定资产的后续计量一、固定资产的折旧几个概念：

某单位购买一辆汽车，原价为100万元，可使用年限为10年。预计残值为3万元，清理费用为1万元。预计净残值：3－1＝2（万元）

应提折旧总额：原价－预计净残值＝100－2＝98第二节固定资产的后续计量例：某企业有一设备100万元，预计净残值0万元，可使用年限为5年（按直线法折旧）。第二年该设备的可收回金额为51万元，则第二年末，该设备计提减值前的账面净值：

100－100/5×2＝60（万元）（分录？）应该计提减值准备：60－51＝9万（分录？）计提减值准备后，该设备的账面价值：51万元第3年计提折旧：

51/3=17（万元）

例：某企业有一设备100万元，预计净残值0万元，可使用年限为固定资产账面余额＝固定资产账面原值固定资产账面净值＝账面余额－已计提累计折旧固定资产账面价值＝账面余额－已计提折旧－已计提减值准备（一）固定资产折旧范围1.空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧

固定资产账面余额＝固定资产账面原值（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（超龄）；

（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地（企业只拥有土地使用权—无形资产）注意：

不需用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。2.时间范围：

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（超龄）；

（2）按照规当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧

（二）固定资产折旧方法

1.年限平均法

2.工作量法

3.加速折旧法①双倍余额递减法

②年数总和法

当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧

年限平均法：年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限

＝原价×年折旧率工作量法加速折旧法—双倍余额递减法除了最后两年外，每年折旧基数均为年初余额（不考虑净残值），按双倍直线折旧率计提折旧。这里的“年”，是指按固定资产达到预定可使用状态后开始计提折旧起算的年（12个月），不一定是会计年度。年限平均法：例：某企业2008年12月购入一项固定资产，当月投入使用。固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。用双倍余额递减法计提折旧。第1年（2009年）：120万×2/5×100%＝48（万元）

第2年：（120万-48万）×40%＝28.8（万元）

第3年：（120-48-28.8）×40%＝17.28（万元）第4、5年改成平均年限法：

（120—48—28.8—17.28—120×4%）÷2＝10.56万元

例：某企业2008年12月购入一项固定资产，当月投入使用。固

练习题：习题册P36例题10加速折旧法—年数总和法（年限合计法）例：某企业2008年12月购入一项固定资产，当月投入使用。固定资产的原价为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。用年数总和法计提折旧。练习题：习题册P36例题10加速折旧法—年数总和法第1年：（120万—120万×4%）×5/15＝384000

第2年：（120万—120万×4%）×4/15＝307200第3年：（120万—120万×4%）×3/15＝230400

第4年：（120万—120万×4%）×2/15＝153600第5年：（120万—120万×4%）×1/15＝76800

原理：折旧基数＝原价—净残值；折旧率＝尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和

加速折旧法—年数总和法二、固定资产后续支出固定资产投入使用后，为提高效能或维修发生的支出后续支出？两类后续支出资本化后续支出费用化后续支出二、固定资产后续支出固定资产投入使用后，为提高效能或维修发符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产的成本(改良支出)。【教材例3-5】资本化后续支出资本化的后续支出三个阶段：（1）账面价值转入在建工程；（2）更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转为“固定资产”；（3）按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产的成本（改良支出）。【教材例3-5】资本化后续支出资本化的后续支出一个注意点：

【教材例3-6】涉及替换固定资产的某个组成部分，应当将用于替换的部分计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。（避免重复计算）符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产的成本不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益（维修支出）。费用化后续支出例：2009年1月23日，甲公司对某生产设备进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为12000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为2040元；应支付维修人员薪酬为4332元。借：管理费用16332

贷：原材料12000

应付职工薪酬4332不