国家宏观调控法-税法(-117张)课件

第五章税法第三编宏观调控法第五章税法第三编宏观调控法第一节税法概述

一、税收的概念和特征（一）概念：税收是指国家为了实现其职能，凭借政治权利，依据法律，强制地、无偿地参与国民收入分配从而取得财政收入的一种方式。要素：1.

征税主体

——国家（中央和地方）2.范畴——分配领域3根据——政治权力（与费、利润区别）4手段——法律5实质

——政府向社会取得财富

第一节税法概述一、税收的概念和特征（二）税收的特征与国债、国有资产收入、收费不同强制性无偿性固定性（二）税收的特征与国债、国有资产收入、收费不同（三）政府征税的原因1、国家机器存在与运转的需要2、市场经济下征税的特殊原因（三）政府征税的原因1、国家机器存在与运转的需要1、国家机器存在与运转的需要国家为实现管理职能，需要大量的财政支出。税收是国家财政收入最主要的来源。1、国家机器存在与运转的需要国家为实现管理职能，需要大量的财2、市场经济下征税的特殊原因

（1）“市场缺陷”——市场经济不能有效提供公共产品和劳务（2）社会总需求的调节2、市场经济下征税的特殊原因（1）“市场缺陷”

二、税法的概念与构成要素税法是指由国家最高立法机关或其授权行政机关制定的调整税收分配关系（征税与纳税关系）的各种法律规范的总称。税法的构成要素也就是税法的基本内容，也称税法的结构。它是指税收实体法不可或缺的组成都分。

税法的构成要素（一）征纳主体征纳主体即税收法律关系的主体。1、征税权利主体即国家税务当局，在我国指税务局、财政局和海关。2、纳税义务主体即纳税人：享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位和个人

自然人——自然人个人、自然人企业法人尚未取得法人资格的组织外国人、无国籍人和外国的组织

税法的构成要素（一）征纳主体

（二）征税客体征税客体是指税收制度中所规定的征税的目的物或对象。

分类：1.流转额。商品流转额；非商品流转额2.收益额。利润；利得3.财产。房屋；车辆；船舶；4.资源。5.行为。交易；投资；使用（三）税率税率是指应纳税额与征税对象之间的比例。1、比例税率。比例税率指对同一征税对象无论数额多少只规定一个征税比例的税率。

（二）征税客体

2、累进税率。

累进税率是将征税对象数额按大小划分若干等级，并相应设置不同等级的税率。与比例税率不同，累进税率的高低同征税对象数额的大小成正比，征税对象数额越大，税率就越高；反之则税率越低。累进税率使得不同纳税人的税负比例可能不同，体现税收的纵向公平。①全额累进税率。将征税对象划分为若干级，每一级制定不同的税率，征税对象的全部数额按达到的最高数额征税。例：张先生某年承包所得30000元，应纳所得税额为：3000020%=6000元若张先生的所得为30001元，其应纳税额为：3000130%=9000.3元2、累进税率。(2)超额累进税率——把征税对象划分为若干等级部分，每个等级部分制定不同的税率。对全部征税对象分别按不同级次的税率计算税款，然后把各级次的税款相加。例：张先生的30000元所得应纳税款为：5000元5%=250元（10000-5000）10%=500元（30000-10000）20%=4000

4750

若所得为30001元,只有新增的1元按30%计税.

(2)超额累进税率——把征税对象划分为若干等级部分，每个(3)超率累进税率——以征税对象数额的相对率为累进依据，按递增的方式计税的税率。例：土地增值税增值额未超过扣除项目金额50%：30%

增值额超过50%—100%：40%

增值额超过100%—200%：50%增值额超过200：40%(3)超率累进税率——以征税对象数额的相对率为累进依3.定额税率定义——按征税对象的计量单位直接规定固定的的税额。种类：（1）单一定额税率。例：消费税中汽油0.2元/升（2）差别定额税率。例如：资源税中的原油大庆油田24元/吨大港油田12元/吨3.定额税率定义——按征税对象的计量单位直接规定固定的的（四）税种税目：税目指各税种的具体征税种类及项目。（五）纳税环节

指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。

具体环节：生产环节、流通环节、分配环节和消费环节。例：消费税中金银首饰——零售环节纳税香烟——在生产环节纳税（四）税种税目：税目指各税种的具体征税种类及项目。（六）纳税期限定义——纳税人向国家交纳税款的法定期限。种类：1.按期纳税：根据纳税义务的发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。间隔期为：1，3，5，10，15和一个月。2.按次纳税:以应税行为的发生次数缴纳。如：耕地占用税。3.按年计征，分期预交：如：企业所得税，房产税等。（六）纳税期限定义——纳税人向国家交纳税款的法定期限。（七）减、免税1．减免税的概念：对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。2．固定性减免税与审核性减免税固定性减免税分为起征点（对纳税对象确定的征税起点。达不到起征点，不征税。达到起征点，按课税对象全额征税。如：营业税：按次纳税，每次营业额50元）、免征额（指税法所规定的对征税对象免予征税的数额。如：个人所得税中扣除生计费用。）和列举税目。（七）减、免税（八）法律责任对纳税人违反税法采取的处罚措施。

滞纳金。按日加收0.2%。罚款。2000—10000元；5倍以下；行政处分。税务人员。刑事处罚。（八）法律责任对纳税人违反税法采取的处罚措施。三、我国现行税制结构按征税对象性质划分如下：1.

流转税：增值税、土地增值税、消费税、营业税和关税5种2.所得税：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税和农牧业税4种3.财产税：房产税、契税2种4.行为税：城市维护建设税、车船使用税、车船使用税、固定资产投资方向调节睡、印花税、屠宰税、筵席税7种5.资源税：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税3种三、我国现行税制结构按征税对象性质划分如下：第二节流转税类一、增值税二、土地增值税三、消费税四、营业税五、关税第二节流转税类一、增值税一、增值税1.产生一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出。1954年，法国首先诞生2、定义：

增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。一、增值税1.产生第一节增值税3.类型：根据法定增值额划分生产型增值税收入型增值税消费型增值税第一节增值税3.类型：根据法定增值额划分实例：例：某企业销售收入100万元，购入流动资产45万元，固定资产36万元，当期提折旧5万，确定其法定增值额。类型销售额扣除外购扣除外购法定增值额流动资产固定资产

生产型10045055收入型10045550消费型100

453619实例：例：某企业销售收入100万元，购入流动资产45万元，固4.增值税类型比较生产型增值税：不允许扣除固定资产优点：1）税基较宽，保证国家财政收入；2）可实行发票扣税法缺点：1）存在重复征税2）不利于固定资产投资大的企业3）不利于企业更新设备4.增值税类型比较生产型增值税：不允许扣除固定资产4.增值税类型比较（续）收入型增值税——扣除固定资产当期的折旧费优点：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。缺点：1）要求较高的会计核算水平和税收管水平。2）不能采取发票抵扣方式。4.增值税类型比较（续）收入型增值税——扣除固定资产当期的4.增值税类型比较（续）消费型增值税——允许将当期购置固定资产的价款一次性全部扣除。优点：1）能实行规范的发票扣税法；2）鼓励企业投资固定资产。缺点：影响国家财政收入。4.增值税类型比较（续）消费型增值税——允许将当期购置固5、纳税人定义——销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及进口货物的单位和个人。1．一般纳税人：生产性企业年销售额100万以上；商业企业年销售额180万以上；具有健全的会计核算体系。2.小规模纳税人：生产性企业年销售额100万以下且核算不健全；商业企业年销售额180万元以下，无论核算健全与否5、纳税人定义——销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及进6、征税对象和范围1.销售货物——有形动产；2.加工、修理、修配劳务；3.进口货物4.特殊行为兼营行为：分别核算，分别纳税；否则纳增值税。混合销售：批发、生产、销售为主的纳税人按增值税缴纳；其他纳税人纳营业税。6、征税对象和范围1.销售货物——有形动产；7、税率1．基本税率：17%；2.低税率：13%；3.零税率：0%；7、税率1．基本税率：17%；8、纳税义务发生时间及期限增值税纳税义务发生时间：1销售货物或者应税劳务：为收到销售款或取得收款凭据的当天。2进口货物：为报关进口的当天。纳税期限：发生纳税义务后1、3、5、10、15、30天。8、纳税义务发生时间及期限增值税纳税义务发生时间：9、减免优惠增值税减免权在国务院，地方无权；1．农业生产者销售自产的产品2．避孕药物、用品3．古旧图书4．直接用于科研、教学的进口设备、仪器。5．残疾人进口残疾人专用用品。6．外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。7．临时免税。9、减免优惠增值税减免权在国务院，地方无权；第二节流转税类一、增值税二、土地增值税三、消费税四、营业税五、关税第二节流转税类一、增值税二、土地增值税（一）、定义——转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。（二）、开征原因：1.增强国家对房地产市场的调控力度;2.抑制土地交易的投机行为;3.增加国家财政收入。（三）纳税人：转让房地产取得收入的单位和个人二、土地增值税（一）、定义——转让国有土地使用权、地（四）计税依据：增值额=收入-扣除项目扣除项目：1.取得土地使用权的买价和手续费;2.房地产开发成本3.房地产开发费用4.旧房及建筑物的评估价格5.转让房地产有关的税金（五）税率：超率累进税率（四）计税依据：土地增值税税率表土地增值税超率累进税率表级次增值额与扣除项目比率税率%速算扣除数1增值额未超过扣除项目金额50%部分3002增值额超过扣除项目金额50-100部分4053增值额超过扣除项目金额100-200部分50154增值额超过扣除项目金额200%的部分6035土地增值税税率表土地增值税超率累进税率表级次增土地增值税的计算方法举例：例：顺驰公司转让房地产所取得的收入为460万元，其中扣除项目金额为100万元，计算应纳土地增值税。第一步：计算增值额增值额=460-100=360万元第二步：计算增值额与扣除项目比率360/100=360%第三步：计算应纳税款方法一：分段计算土地增值税=5030%+5040%+10050%+16060%=15+20+50+96=181万元方法二：速算扣除土地增值税=增值额60%—扣除项目35%=36060%—10035%=181万元土地增值税的计算方法举例：例：顺驰公司转让房地产所取得的收入（六）税收优惠1.普通标准住宅，增值额未超过扣除项目金额20%，免征。2.国家征用收回房地产，免征。3.个人转让房地产：居住满五年：免征；居住满三年未满五年，减半；居住三年以下，全额征收。（六）税收优惠第二节流转税类一、增值税二、土地增值税三、消费税四、营业税五、关税第二节流转税类一、增值税三、消费税（一）定义——以消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。（二）种类：一般消费税和特种消费税（三）开征目的与意义：1.倡导正确的社会消费方向，纠正不良消费。2.限制过度消费，有效利用资源。3.保证财政收入。4.调节产品结构、体现产业政策。

三、消费税（四）纳税义务人———

在中国境内生产、委托加工和进口规定消费品的单位和个人（五）征税范围：1.有害的特殊消费品。2.奢侈品与非生活必需品。3.高能耗和高档消费品。4.不可再生性资源制成的消费品：5.能为政府提供稳定财政收入的消费品。（四）纳税义务人（六）税目与税率

1.香烟：甲类（甲级、乙级烟）50%、乙类40%、丙类25%、雪茄烟25%、烟丝25%2.酒和酒精：粮食白酒：25%，薯类15%，啤酒220元/吨、黄酒240元/吨（从量）、洒精5%。3.

化妆品：30%4.

护肤护发品：8%（香皂：5%）5.

贵重首饰和珠宝玉石：10%6.

鞭炮、烟火：15%7.

汽油：2角/升8.

柴油：1角/升9.

汽车轮胎：10%10.摩托车：10%11.小汽车：3—8%（根据排气量）（六）税目与税率（七）

消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的一般计算

从价计征：从量计征：销售额为纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。（七）消费税应纳税额的计算（八）出口退税1退税率的确定：退税率与征税率一致。2不同税率货物分别核算申报，凡划分不清适用税率，一律从低适用税率退税。（九）纳税地点：

1．纳税人销售以及自产自用的应税消费品，向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2．委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。3．进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4．纳税人到外县销售或委托外县销售，回纳税人核算地或所在地缴纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一地，应在生产应税消费品的分支机构所在地纳税。（八）出口退税第二节流转税类一、增值税二、土地增值税三、消费税四、营业税五、关税第二节流转税类一、增值税四、营业税（一）定义：对在我国境内从事应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种流转税（二）特点：1．按行业来设计税目、税率：2．税赋较低且均衡。3．计算简便。（三）纳税人——凡在境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人。四、营业税（一）定义：对在我国境内从事应税劳务、转让无形资产（四）税目和税率1．交通运输业：陆水空运输、管道运输、搬运装：3%

2．建筑业：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业：3% 3．金融保险业：银行、保险、投资证券公司、典当行 8%（现行税率：2001年至2003年，每年下调1%。）

4．邮电通讯业：邮政、电信3%

5．文化体育业： 3%6．娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉OK、音乐茶座、台球、高尔夫、保龄球、游艺场等 5%-20%7．服务业：饮食、旅游、旅店、代理、仓储、广告 5%8．转让无形资产：土地使用权、商标权、专利权、专利技术、著作权和商誉5%

9．销售不动产：建筑物、土地附着物 5%

（四）税目和税率1．交通运输业：陆水空运输、管道运输、搬运装（五）应纳营业税的计算

应纳营业税税额=营业额×适用税率1．兼营业务：分别核算，分别纳税，否则从高征税。2．混合销售：视主营性质，分行业处理。3．对营业额的具体规定：运输企业运送旅客、货物出境：全程运费减去付境外运输企业费用后的余额。建筑业承包后转包或分包工程：总承包额减付给分包人或转包人价款后的余额。演出：票价收入减去租场费、经纪人费后的余额。外汇、有价证券、期货买卖业务：证券卖出价减去买入价（非金融机构和个人不征营业税）（五）应纳营业税的计算应纳营业税税额=营业额×适用税3、对营业额的具体规定（续）旅游企业组织旅客到境外旅游：全部旅游费减去付给其他旅游团费用后的余额。旅游企业组织旅客在境内旅游：全部收费减去代游客支付的房费、餐费、交通费、门票费后的余额。娱乐业：收取的门票、点歌费、烟酒饮料费全额征税广告代理业：向委托方收的全部价款和价外费用减去付广告商费用代理业：向委托方收取的全部报酬融资租赁：向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减出租实际成本。3、对营业额的具体规定（续）旅游企业组织旅客到境外旅游：全部3.对营业额的具体规定（续）企业自己建房自己卖：自建行为视为劳务来征税，售房行为作为销售不动产。赠予他人不动产：视同为销售销售价格明显低于正常价格且无正常的理由，税务局有权按下列顺序重新定价征税，如：自建房屋、赠与、关联企业内部转移价格（1）按当月同类劳务或销售不动产的平均价格。（2）按最近时期同类劳务和不动产的平均价格。（3）按计税价格：计税价格=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）/（1-营业税率）成本利润率由各地方税务机关确定。3.对营业额的具体规定（续）企业自己建房自己卖：自建行为（六）起征点按期征税为月营业额200-800元；按次纳税为每次营业额50元；各省、市、自治区可根据情况调整。（六）起征点按期征税为月营业额200-800元；（七）纳税地点1.提供劳务，向劳务发生地主管税务机关申报纳税。从事运输业务，向机构所在地申报纳税。2．纳税人转让土地使用权，向土地所在地主管税务机关申报。转让其它无形资产，应向机构所在地申报。销售不动产，向不动产所在地主管税务机关申报。3．跨省承包工程，在机构所在地纳税。（七）纳税地点1.提供劳务，向劳务发生地主管税务机关申报纳税（八）纳税期限纳税期限：5/10/15/30天，两个行业特殊：1．金融业：每季度一次2．保险业：每月一次（八）纳税期限纳税期限：5/10/15/30天，两个行业特殊（九）扣缴义务人演出：售票人为代缴义务人。境外机构在境内发生应税劳务时，代理人为扣缴义务人；无代理人，受让者为扣缴义务人。作为个人转让无形资产，购买者为扣缴义务人。承包工程分包转包，总承包人为扣缴义务人。委托金融机构发放贷款：受托机构为扣缴义务人。（九）扣缴义务人演出：售票人为代缴义务人。（十）优惠减免（一）下列项目免征营业税：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；残疾人员个人为社会提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办的文化活动的门票收入、宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。（二）国务院规定的其他减免税项目。（十）优惠减免（一）下列项目免征营业税：第二节流转税类一、增值税二、土地增值税三、消费税四、营业税五、关税第二节流转税类一、增值税五、关税

1.概念：指由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。国境——一国以边境为界，行使主权的领域。关境——指海关征收关税的领域。五、关税1.概念：2.关税的沿革源于唐代，鸦片战争后名存实亡。新中国成立后，建立关税征管体系。1985年重新发布《海关进出口关税条例》和《海关进出口税则》。1992年第二次修订。关税水平变动：94年以前，关税总水平为42%。94年降为36%；96年降为23%，97年再次降为17%；加入WTO影响：我国关税在2001年底约为15.3%，承诺至2005年降到发展中国家关税平均水平以下，工业品进口平均关税率降到10%。（世贸组织成员国总体平均关税水平为6%，发展中国家为10%，发达国家为3%。）2.关税的沿革源于唐代，鸦片战争后名存实亡。3、关税的作用保护民族经济：进口关税提高进口商品成本；出口征税可抑制本国紧缺资源外流。维护国家权益，利于贯彻国家对外政策。增加财政收入。3、关税的作用保护民族经济：进口关税提高进口商品成本；出口征4、关税的分类（1）按流通渠道分：

出口税进口税转口税（外国经过本国国境运往另一国的货物所征收的关税）

4、关税的分类（1）按流通渠道分：（2）按计价标准分：从价税从量税复合税（对进口的货物既采用从价计税又采用从量计税的关税制度）（2）按计价标准分：(3）按税率的高低划分普通关税优惠关税

(1)最惠国待遇关税:指两国缔结贸易条约时,缔约国一方承诺现在或将来给予任何第三方的优惠、特权或豁免等待遇，必须无条件地，自动地适用于缔约国对方的一种优惠待遇。（2）普惠制关税：发达国家单方面给予发展国家的制成品和半制成品的普遍优惠待遇的关税制度。具有普遍性、非歧视性和非互惠性。属于特惠关税。(3）按税率的高低划分加重关税（歧视性关税）（1）反倾销税：指对外国以低价向本国倾销的进口货物按较高的税率征收的一种进口附加税，目的在于增加进口货物成本。（2）反补贴税：指进口国对接受过补贴的外国货物在进口到本国时所片收的一种进口附加税，目的在于抵消他国出口补贴，保护国内生产。（3）报复关税：在他国对本国输出的货物有不利待遇或进行歧视时，而对从该国输入的货物予以报复、加重征税的一种临时附加税，属于惩罚性加重关税。加重关税（歧视性关税）5、纳税义务人进口货物的收货人或代理人；出口货物的发货人或代理人；物品的收件人或所有人（过关时）6、税率（1）进口关税税率——差别比例税率。（分普通税率和优惠税率）（2）出口关税税率——差别比例税率。（主要对稀有资源）5、纳税义务人进口货物的收货人或代理人；7、征纳管理1.纳税人或代理人在海关填发税款缴纳证次日起的七日内，向指定银行缴纳。属中央税.2.关税缓纳——是海关批准纳税义务人将其部分或全部应缴税款的缴纳期限延长的一种制度。仅限于纳税人确有暂时经济困难的情况。关税缓纳的纳税人，需按月支付1%的利息。逾期不纳，依法追缴外，还要征收滞纳金3.关税补征和追征：指海关在纳税人缴纳关税后，发现核定征收额少于征税额时，责令义务人补缴税款。由于纳税人过失造成的关税少征称为关税的追征。非纳税人违反规定造成的关税少征称关税补征。海关可在完税之日起一年内，向纳税人或其代理人补征，可在三年内追征。7、征纳管理1.纳税人或代理人在海关填发税款缴纳证次日起第三节所得税法一、起源英国，18世纪英法战争，开征所得税，1802年废止。1803年又战起，又开征。称为战时税。二、发展1从临时税发展为固定税（英国1874年）2从比例税发展为累进税3从分类所得税趋于综合所得税第三节所得税法三、我国所得税的种类1企业所得税外商投资企业和外国企业所得税个人所得税农业税（已经取消）三、我国所得税的种类1企业所得税（一）企业所得税1、定义企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。2、纳税人：指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织，具有法人地位。

•个人独资企业、合伙企业不缴纳。•外商投资企业不缴纳。（一）企业所得税1、定义

3、征税对象：对所得额征税

1．企业境内外生产经营所得2．利息、股息、租金，转让资产的收益，特许权使用费3.营业外收益

4、计税依据：应税所得额=年收入总额-允许扣除项目的金额允许扣除的项目：1．营业成本2．费用：财务费用、销售费用、管理费用3．税金：增值税以外的税金4．营业外支出

3、征税对象：对所得额征税

1．企业境内外生产经营所得业务招待费扣除标准的规定(附)

全年营业收入额扣除限额1500万（不含）以下的部分不超过年收入的0.5%1500万(含)以上至5000万以下部分不超过该部分收入0.3%5000万(含)以上至1亿元以下部分不超过该部分收入0.2%1亿元(含)以上的部分不超过该部分收入0.1%业务招待费扣除标准的规定(附)5、税率（1）基本税率：比例税率——33%（2）优惠税率：18%——年应税所得额在3万元以下（含）27%——年利润在3-10万之间按弥补亏损后的所得额确定适用税率，补亏期不得超过5年。5、税率（1）基本税率：比例税率——33%6、税收优惠1.国务院批准开发区内高新技术企业，减按15%征收，新办高科技企业自投产年度免征所得税2年。2.第三产业企业在一定期限内减征或免征。3.企业遇严重自然灾害，可减征或免征1年。4.用三废作为主要原料生产的企业5年内减免。5.校办企业可以减免6.民政部门企业—残疾人占35%，全免；10-35%，免半税7.乡镇企业—减免33%的10%8.老少边穷地区的新企业三年减免9.企事业单位技术转让及其相关咨询、服务、培训所得，年收入30万以下可免税，超过部分依法缴纳。10.安置待业人员的新企业减免3年—下岗员工占60%。6、税收优惠1.国务院批准开发区内高新技术企业，减按15%7、纳税期限

按年征收，分次预缴，年终汇算清缴。

8、纳税地点由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳税款特殊规定：（1）铁道、民航和邮电部（总局）直属企业，由主管部门集中缴纳税款。（2）联营、股份制企业：遵循就地纳税的原则，先纳税再分配。（3）中国工商银行、建行、农行、中行、投资银行、国际信托投资公司，一律由总行集中缴纳税款。（4）太平洋保险公司及其分支机构,由总公司于所在地集中缴纳。中国人民保险公司则由总公司和独立核算的分公司分别纳税。7、纳税期限按年征收，分次预缴，年终二、外商投资企业和

外国企业所得税

1981年颁布中外合资经营企业所得税法、独资企业所得税法1991年修改为外商投资企业和外国企业所得税法。二、外商投资企业和

（一）纳税人1．外商投资企业：在中国注册的企业，中国法人（合资、合作、独资）2．外国企业：非中国注册企业，外国法人，在中国从事经营活动在中国设有机构和场所不设有场所而有源于中国的收入：如利息、股息、租金、特许权使用费等（一）纳税人（二）征税对象

1．生产经营所得2．其他所得：利润、利息、租金、转让财产收益、特许权使用费、营业外收益3．在中国未设机构或设立机构而取得与该机构无关所得，交纳预提税（二）征税对象（三）税率：两种

1．30%（基本税率）+3%（地方所得税）=33%2．预提税——20%。（预提税不是单独的税种，如有税收协定的征收10%）（三）税率：两种（四）征收管理按年征收，分季预交，年度终了后五月内汇算清缴。预提税由受益人为纳税义务人，支付人为扣缴义务人，所扣税款五日内按次缴纳。（四）征收管理三、个人所得税1799年在英国创立，世界上已有140多个国家开征。1980年颁布《个人所得税法》，主要对外国人。1986年开征《城乡个体工商业户所得税》。1987年开征《个人收入调节税》。1994年1月1日开征现行税制。三、个人所得税1799年在英国创立，世界上已有140多个国家（一）纳税人

1.居民纳税人——对中国政府承担无限纳税义务的纳税义务人，包括非法人地位的企业。——国内外收入均应纳税。

判断标准：在中国有住所在中国无住所但居住时间满一年修订：居住满一年未满5年，只就中国企业和个人支付的部分纳税。（一）纳税人2.非居民纳税义务人——对中国政府承担有限纳税义务的纳税人。（只就在中国境内的收入纳税）

标准：在中国无住所，居住不满一年扣缴义务人：个人所得的支付方（个人或企业）国家宏观调控法-税法(-117张)课件（二）征税对象1．工薪所得：工资、奖金2．个体工商户生产经营所得3．承包承租所得4．劳务报酬所得—设计、装潢、制图、安装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等5．稿酬所得6．特许权使用费所得—专利、商标、著作、非专有技术（二）征税对象7．利息、股息、红利所得8．财产的租赁所得9．财产的转让所得10．偶然所得11．其他：国务院规定7．利息、股息、红利所得（三）税率：1.工薪所得税率：超额累进税率(附表)（三）税率：工薪所得税率工薪所得税率

2.个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率2.个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率国家宏观调控法-税法(-117张)课件3.劳务报酬税率：基本税率20%；对一次收入畸高的，实行加成征收（五成、十成）。级数每次应纳税所得额税率 速算扣除数

1不超过20000元部分200220000至50000部分3020003超过50000部分407000 3.劳务报酬税率：基本税率20%；对一次收入畸高的，实行加成4.稿酬税率：名义税率20%，减征30%。5．其他所得税率：20%。（特许权使用费、租赁、财产转让、偶然、利息、股息所得）国家宏观调控法-税法(-117张)课件（四）应纳税款的计算所得额=应税收入-法定费用扣除1．工薪所得=月收入-（生计费+必要费用）注：生计费—800元。地方可调整，如天津，1000元，厦门，1300元必要费用—3200元。境内无住所但取得工薪所得的外国人；在境内有住所而在境外任职的人（中国人境外工作）；港澳台同胞、华侨（四）应纳税款的计算

例1：张先生为某公司职员，该月薪金收入为3000元，其应纳个人所得税为：应税所得额=3000-800=2200元1法：（1）500×5%=25（2）1500×10%=150共计205元（3）200×15%=302法：应纳税额=（3000-800）×15%-125=205（元）例1：张先生为某公司职员，该月薪金收入为3000元，其应纳2．个体生产经营所得税=（年收入总额–成本费用-合理损失）×适用税率例2：某个体餐馆本年度取得营业收入18万元。经当地税务部门审核有关成本、费用为11.8万元，上缴各种税费1.2万元，应纳个人所得税为：应纳所得额=（180000-118000-12000）×30%-4250=10750（元）2．个体生产经营所得税=（年收入总额–成本费用-合3．劳务报酬、特许权使用费、财产租赁所得税的计算：（1）每次收入不足4000元应纳税额=（每次收入额-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%3．劳务报酬、特许权使用费、财产租赁所得税的计算：例3：某歌星演出，取得劳务收入5.5万元，应纳个人所得税为：（1）应纳税所得额=55000×（1-20%）=44000元（2）应纳税额=44000×30%-2000=11200（元）例3：某歌星演出，取得劳务收入5.5万元，应纳个人所得税为：4．稿酬所得税计算：（1）每次稿酬收入在4000元以下的：应纳税额=（每次稿酬-800）×20%×（1-30%）（2）每次稿酬收入在4000元以上的：应纳税额=每次稿酬×（1-20%）×20%×（1-30%）4．稿酬所得税计算：例4：某教授取得其著作的稿酬收入9000元，应纳个人所得税为：应纳税额=9000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1008（元）例4：某教授取得其著作的稿酬收入9000元，应纳个人所得税为

5．财产转让所得应纳税额：应纳税额=（转让财产收入-原值-费用）×20%例5：某居民转让自有住房取得收入30万元，转让中交纳各种税费1.6万元，支付中间人费用0.4万元,税务机关核定房产原值为18万元.该居民应纳个人所得税为:应纳税额=(30-18-1.6-0.4)×20%=2万元5．财产转让所得应纳税额：

6．利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不准扣除费用。应纳税额=每次收入额×20%7．特殊规定：对公益事业捐赠，不超过所得额的30%部分可以扣除。6．利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以每次例7：某人购奖券，一次取得奖金5000元，领奖后当即向希望工程捐款1000元，计算应纳税额及税后收入。（1）捐赠限额=5000×30%=1500元，可全部扣除。（2）应纳税额=（5000-1000）×20%=800元（3）税后收入=5000-1000-800=3200元

例7：某人购奖券，一次取得奖金5000元，领奖后当即向希望工

（五）缴纳方式（1）代扣代缴：支付应税所得的企业和个人。（2）自行申报：如果未代扣代缴或支付人不在境内或多处取得薪金等工薪所得按月缴纳，特殊行业按年计算，分月缴纳；劳务所得按次/或一段时间内同种收入计算一次；个体、承租等按年计算，按月预缴。（五）缴纳方式（六）纳税期限1．每月应纳税款应于次月7日内缴入国库，并报送所得税申报表。2．个体工商户按年计算，分月预缴，次月7日申报缴纳，年度终了后3个月汇算清缴。3．年终一次取得承租、承包所得，按年计算，在年度终了后30日内报纳税；（六）纳税期限第四节财产税、

行为税、

资源税类第四节财产税、

行为税、

财产税：房产税

契税

一、房产税（一）定义——以房屋为征税对象，按照价值向房产拥有者征收的一种财产税。（二）纳税义务人1产权使用人2承典人3代管人或使用人（三）征收范围：城镇，不包括农村

财产税：房产税

一、房产税（四）计税依据和税率1.从价计征：按房产原值一次减除10%--30%后的余值计征，税率为1.2%2.从租计征:按房产出租的租金收入计征,税率为12%（五）税收优惠一、房产税（四）计税依据和税率二、契税（一）纳税人：境内转移土地、房屋权属时，承受属的单位和个人。（二）征税对象1国有土地使用权的出让2土地使用权的转让3房屋买卖4房屋赠与5房屋交换二、契税（一）纳税人：境内转移土地、房屋权属时，承受属的单二、契税（三）税率：3%--5%有幅度的比例税率（四）计税依据：不动产的价格，具体为：1土地使用权出让、转让、房屋买卖：成交价格计税2土地使用权赠与、房屋增与：按市价核定3土地使用权、房屋交换：价格差价（五）应纳税额应纳税额定=计税依据税率

二、契税（三）税率：3%--5%有幅度的比例税率行为税：城市维护建设税

印花税一、城市维护建设税（一）定义指为了获得城镇维护建设资金而开设的特定目的税。（二）特点：附加税性质不同地域采用差别比例税率具有特定目的，专款专用行为税：城市维护建设税

（三）纳税人——指负有缴纳增值税、消费税和营业税义务的单位和个人。暂不包括涉外企业和外籍个人。（四）税率实行地区差别比例税率，三档税率：．纳税人所在地为市区的：7%．纳税人所在地为县、镇：5%．纳税人所在地不在市区、县镇：1%特殊规定如下：．由受托方代征代扣税的纳税人，按受托方所在地适用税率。．流动经营的纳税人，按经营地适用税率。（三）纳税人——指负有缴纳增值税、消费税和营业税义务的单位和（五）计税依据：纳税人实际缴纳的增值税、消费税及营业税税额。需注意：．增值、消费及营业税的滞纳金和罚款，不作为计税依据。但偷、漏三税被处罚时，同时对偷漏的城建税进行补税和罚款。．若增值、消费及营业税减免，则要同时减免城建税；但出口退增值税、消费税时不退城建税。（六）应纳税额=实际缴纳的“增、消、营”税额×适用税率（五）计税依据：纳税人实际缴纳