浅谈小企业期间费用的会计核算

浅谈小企业期间费用的会计核算

摘要：文章从?小企业会计准那么〔征求意见稿〕?出发，对小企业的期间费用，包括销售费用、财务费用、管理费用等进展讨论，旨在说明小企业期间费用会计处理方法。

关键词：费用；?小企业会计准那么〔征求意见稿〕?；小企业；期间费用

费用是?小企业会计准那么〔征求意见稿〕?中标准的内容之一。费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括：主营业务本钱、主营业务税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、管理费用等。本文拟对小企业期间费用，即销售费用、财务费用、管理费用等期间费用的会计处理进展讨论，以期对小企业会计人员进展期间费用的会计核算有所帮助。

一、销售费用的会计核算

〔一〕销售费用定义

销售费用是指小企业销售商品〔或提供劳务〕过程中发生的各种费用。销售费用通常包括保险费、包装费、商品维修费、运输费、装卸费、展览费和广告费等费用。

〔二〕“销售费用〞账户

1、用途：“销售费用〞账户核算小企业销售商品和材料〔或提供劳务〕的过程中发生的各种费用，通常包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、装卸费等。

2、性质：损益类账户。

3、构造：“销售费用〞账户借方登记小企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等费用。发生销售费用时，借记“销售费用〞账户，贷记“库存现金〞、“银行存款〞等账户。

期〔月〕末，可将本账户余额转入“本年利润〞账户，结转后账户无余额。

〔三〕核算举例

例1：2月1日，甲小企业以支票支付电视台广告费5000元。企业以支票存根和电视台收款收据为根据，作会计分录如下：

借：销售费用——广告费5000

贷：银行存款5000

需要注意的是，根据?中华人民共和国企业所得税法施行条例?第四十四条规定，“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售〔营业〕收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除〞。所以，此小企业发生的广告费和业务宣传费支出不能无限制的发生，否那么，年末，经计算超过销售〔营业〕收入15%的部分要调增应纳税所得额，计算缴纳所得税。

例2：2月18日，甲小企业以支票支付产品运输费1000元。企业以支票存根和营运部门运输发票为根据，作会计分录如下：

借：销售费用——广告费930

应缴税费——应交增值税〔进项税额〕70

贷：银行存款1000

根据新修订的增值税条例第八条规定，准予抵扣的进项税额中，将运输费用明确列明，即购进或者销售货物以及在消费经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。该支付的运输费既包括购进商品的，也包括销售货物的。

例3：月末，甲小企业将本期发生的上述费用5930元转入“本年利润〞账户。会计分录如下：

借：本年利润5930

贷：销售费用5930

二、财务费用的会计核算

〔一〕财务费用定义

财务费用是指小企业为筹集消费经营所需资金发生的筹资费用，财务费用包括利息支出〔减利息收入〕、银行相关手续费等。

〔二〕“财务费用〞账户

1、用途：“财务费用〞账户核算小企业为筹集消费经营所需资金发生的筹资费用，包括利息支出〔减利息收入〕、银行相关的手续费等。小企业为购建固定资产在开工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的本钱，而不计入财务费用。

2、性质：损益类账户。

3、构造：“财务费用〞账户借方等小企业发生的财务费用。财务费用发生时，借记“财务费用〞账户，贷记“银行存款〞、“应付利息〞等账户；贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入等。收到存款利息时，借记“银行存款〞等账户，贷记“财务费用〞账户。

期〔月〕末，可将本科目余额转入“本年利润〞科目，结转后本科目无余额。

例4：b企业为小企业，其购置材料采用银行承兑汇票结算，支付银行承兑汇票手续费2000元。会计分录如下：

借：财务费用5000

贷：银行存款5000

例5：接银行通知，b企业收到其在银行存款应得利息收入2000元已经转入其存款账户。会计分录如下：

借：财务费用2000

贷：银行存款2000

例6：接银行通知，银行已从b企业存款账户扣贷款利息12000元。会计分录如下：

借：财务费用12000

贷：银行存款12000

根据?中华人民共和国企业所得税法施行条例?第三十八条规定“企业在消费经营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分〞。

例7：期〔月〕末，b企业将“财务费用〞账户余额3000元转入“本年利润〞账户，结转后本账户无余额。会计分录如下：

借：本年利润15000

贷：财务费用15000

三、管理费用的会计核算

〔一〕管理费用定义

管理费用是指小企业发生的除主营业务本钱、主营业务税金及附加、其他业务支出、销售费用和财务费用外的其他费用，管理费用包括小企业管理人员的职工薪酬、创办费、办公费、业务招待费、相关长期待摊费用摊销、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

〔二〕“管理费用〞账户

1、用途：“管理费用〞账户核算小企业发生的除主营业务本钱、主营业税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、营业外支出外的其他费用，包括小企业在筹建期间内发生的创办费、行政管理部门在经营管理中发生的费用〔包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、固定资产折旧、修理费、办公费和差旅费等〕、聘请中介机构费、咨询费〔含参谋费〕、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、排污费等。小企业〔商品流通〕管理费用不多的，可不设置本账户，本账户的核算内容可并入“销售费用〞账户核算。

2、性质：损益类账户。

3、构造：“管理费用〞账户借方登记行政管理部门人员的职工薪酬、行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费、发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等、按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税及小企业在筹建期间内发生的创办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产本钱的借款费用等。在管理费用实际发生时，借记“管理费用〔创办费〕〞账户，贷记“银行存款〞、“应付职工薪酬〞、“累计折旧〞、“应交税费〞等账户。

期〔月〕末，可将本账户的余额转入“本年利润〞账户，结转后本账户无余额。

例8：a企业为小企业，其筹建期间通过以支票支付办公费3000元、印刷费2000元和注册登记费5000元。会计分录如下：

借：管理费用——创办费10000

贷：银行存款10000

例9：a企业聘请法律参谋，以现金支付咨询费600元。会计分录如下：

借：管理费用——咨询费600

贷：库存现金600

例10：a企业本月应缴纳房产税500元、车船使用税300元，同时购入印花税200元。会计分录如下：

借：管理费用——税费1000

贷：应缴税费——应缴房产税500

——应缴车船使用税

300

库存现金200

例11：a企业以现金支付业务招待费15000元。会计分录如下：

借：管理费用——业务招待费

15000

贷：库存现金15000

需要注意的是，对于小企业业务招待费，?中华人民共和国企业所得税法施行条例?第四十三条规定“企业发生的与消费经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰〞。假设该小企业获得销售收入250万元，那么该企业年终所得税汇算清缴时，应调增应纳税所得额计算如下：

250×5‰＝1.25〔万元〕＞1.5×60%＝0.9〔万元〕

那么业务招待费调增所