《国际税收》配套教学课件

国际税收

InternationalTax思考：为什么要学习国际税收目的一：了解与国际税收相关的经济现象发展的逻辑与一般规律，由此掌握学习经济问题的一般方法。经济现象的发展规律（非凭空产生，客观经济因素作用的结果，在发展过程中产生新的经济现象，互相关联，推动发展）目的二：了解外资企业在中国的避税状况据经济之声《央广财经评论》报道，外企在中国一年的避税额有多少呢？据《中国青年报》报道，2004年这个数额是300亿元人民币，2012年至2013年，国家税务总局通过反避税手段追回的税收有239亿元人民币，这只是被逃避税收的一小部分。一些非营利组织通过初步估算发现，跨国公司每年从发展中国家转移出去的利润高达350亿美元。案例1：转移定价暗渡陈仓？和路雪巨亏之谜今日独家：广州某外企避税被查补税9000万元9000万元！日前，广州市国税局完成了对该外企反避税调整，调整应纳税所得额近2亿元，补征税款近9000万元。这是全国迄今为止调整税款最大的单个反避税案件。据了解，广州市国税局反避税专职人员在检查时发现，该外企经营规模不断扩大，销售收入逐年增加，但利润却没有相应增长，反而处于长期亏损状态。经反避税专职人员分析后，税务人员将调查重点放在该外企与国内关联企业的产品销售价格上，进而发现该外企存在通过改变产品定价原则规避消费税的嫌疑。经过一年多的调查、取证、分析，与该外企进行了十几轮的艰苦谈判，最终成功破解了该外企试图针对境内各分公司的经营情况，制定不同税种的避税方案以降低集团总税负的一揽子“选择性避税”计划，并成功实施了纳税调整。这也成为广东省首例对消费税进行反避税调整的案件。本课程主要内容国际税收导论所得税的税收管辖权国际重复课税及解决方法国际避税及反避税方法转让定价及其税务管理国际税收协定国际税收竞争与协调参考书目：《国际税收》（第六版）朱青编著中国人民大学出版社2014版《国际税收学》葛维熹主编中国财政经济出版社1999版《国际税收导论》邓子基、唐腾翔经济科学出版社1988《国际税法》高尔森主编法律出版社《国际税法学》刘剑文主编北京大学出版社2013年11月版《国际税收面对面——理论与实务》周培勇机械工业出版社，2015年版《国际税收基础》，BrianJ.Arnold,MichaelJ.McIntyre著，国际税务总局额国际税务司张志勇等译，中国税务出版社，2008年版《跨国公司转让定价反避税研究》，苏建著，中国经济出版社，2013年版《OECD税收协定范本注释》税总国际司译中国税务出版社2000《联合国范本注释》刘金枝译中国财政经济出版社1991《国际税收协定通论》唐腾翔中国财政经济出版社1992《对外避免双重征税协定汇编》人民法院出版社2001《国际税收筹划》朱洪仁著上海财经大学出版社2000《全球经济中的转让定价策略》税总科研所译中国财政经济出版社1997《InternationalTaxation》肯森、布卢姆著中信出版社2003影印本1《国际税收大全》雷维编朱明熙等译西南财经大学出版社1991参考杂志：《涉外税务》《税收译丛》《国际税讯》《nationaltaxjournal》《internationaltaxandpublicfinance》《journalofpubliceconomics》《internationaltaxreview》《intertax》《publicchoice》第一章国际税收导论本章主要内容开放经济条件下的国际税收问题国际税收的概念国际税收问题的产生国际税收的发展趋势第一节国际税收的含义一、开放经济条件下的国际税收问题（一）跨国纳税人和跨国课税对象

跨国纳税人指在两个或两个以上国家同时负有纳税义务的个人或经济组织。

跨国课税对象，则是指两个或两个以上国家都享有征税权的课税对象。跨国课税对象主要包括跨国所得、跨国商品流转额和跨国一般财产价值。（二）国际税收协调和国际税收分配国际税收问题跨国商品课税方面的关税战跨国商品、所得和财产课税中的重复征税国际逃税和避税国际税收协调所得税和财产税方面：国际税收协定范本

OECD范本和联合国范本商品税方面：关贸总协定国际税收分配－－国际税收协调的结果跨国商品、所得和财产课税中的重复征税跨国所得课税中的重复征税

对同一纳税人的同一课税对象（例）跨国财产课税中的重复征税

对同一纳税人的同一课税对象（例）跨国商品课税中的重复征税

对不同纳税人的同一课税对象（例）所得税重复课税财产税重复课税商品税重复课税国际税收协调如何影响国际税收分配跨国所得课税例跨国财产课税例跨国商品课税

国内商品税

关税二、国际税收的概念

一国政府对跨国纳税人行使征税权力而形成的涉外税收征纳关系，以及由此而产生的与其他国家之间的税收分配关系。在“国家税收”基础上发展起来，是超越国界的税收。相关学科：国家税收、国际法、外国税收、涉外税收、比较税收、税务学、国际税务、关税学等。

国际税收是在开放的经济环境下,纳税人经济活动扩大到境外，以及国与国之间的税收法规存在差异或相互冲突而带来的税收问题和产生的税收现象。国际税收不是超国家的税收，不是国际组织凭借超国家的权力取得收入的工具。在独立的国家主权之上并不存在超国家的政治权力，国际范围的强制征税更无从谈起。以下两例为证：1999年7月，联合国发展计划署（UNDP）对电子邮件开征“比特税”（BITTAX）——每100封电子邮件征1美分税，估计全年征收600—700亿美元，联合国将此收入用于资助发展中国家，缩小世界经济中的贫富差距。此举遭到各成员国反对，美国参众两院通过决议反对联合国征收全球性税收。欧盟的“自有财源”中的关税收入和增值税收入，实质并非该地区性国际组织亲自征税，而是成员国征收关税和增殖税后，按一定比例向欧盟预算缴纳。（一）什么是国际税收（二）两种含义1、国际税收是在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。封闭经济条件下开放经济条件下（商品的国际流通以及纳税人的跨国投资）国际重复课税和国际避税问题2、从某一个国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的跨境所得和交易活动课税的法律、法规的总称。如：中国政府如何对本国的居民纳税人从境外取得的所得征税以及如何对外国居民纳税人在中国取得的所得征税，这方面的法律、法规就属于中国的国际税收。阿诺德教授和麦克英泰尔教授在《国际税收基础》一书中指出：“国际税收”一词可谓是用词不当。我们这里为了方便起见，所称的国际税收法规其实称为特定国家的所得税法规的国际方面更为恰当；一个国家的国际税法有两方面的内容：一是对居民个人和居民公司来源于国外的所得征税；二是对非居民来源于国内的所得征税。三、国际税收的本质

国际税收作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系，这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。表现在两个方面：（一）国与国之间的税收分配关系国与国之间的税收分配关系涉及对同一课税对象由哪国征税或各征多少水的税收权益划分问题。当一国征税而导致另一国不能征税，或者当一国多征税而造成另一国少征税时，两国之间便会发生税收分配关系。（二）国与国之间的税收协调关系合作性协调非合作性协调

四、国际税收与国家税收的关系（一）联系1、国际税收不能脱离国家税收而单独存在2、各国在制定本国税制时，应遵循国际税收准则、规范及惯例。（二）区别1、在是否具有强制力方面。国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式；而国际税收是在国家税收基础上产生的种种税收问题和税收关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式。2、两者涉及的关系不同。国家税收是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的税收分配关系；而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系。3、两者涉及的对象不同。国家税收按课税对象的不同可以划分不同税种，课税中有具体的课税对象；而国际税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种和具体的课税对象。4、两者利益协调方式不同。国家税收的征纳双方的利益协调以国家强制性规定为协调管理的依据；而国际税收中国与国的税收关系协调往往通过双方协调加以解决。五、相关概念的理解（一）国际税法国际税法是调整国与国之间税收关系的法律规范。由于国际上没有超越国家的政治权利，因而没有一部适用于各国的国际税收法律。目前有法律规范作用的只是对当事国有约束力的双边、多边的“条约法”，及一些国家惯例、规范和准则。（二）国际税收规则一般指处理国与国之间税收关系的惯例或规范。如：国际税收协定范本的规定（三）涉外税收涉外税收反映的是以国家为一方主体和以涉外纳税人为另一方主体所形成的税收征纳关系，它不反应相关国家之间的税收关系，因而，不应把一国政府根据本国税法对外国居民的境内所得和本国居民的境外所得课征的税收视同为国际税收第二节国际税收问题的产生国际税收问题是伴随着国际经济活动的发展而产生的。无论是商品课税、所得课税还是财产课税。其课征都会对国际经济活动产生一定影响。一、税收分类一国课征的税收按课税对象的不同大致可以分为商品课税、所得课税和财产课税三大类。（一）商品课税的分类1、关税2、国内商品税（销售税、消费税）（二）所得课税的分类1、根据纳税人的不同，分为个人所得税和企业所得税2、个人所得税根据课征方式不同，可分为分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制3、预提所得税（三）财产课税的分类1、对拥有财产课征的税收。个别财产税一般财产税2、对转移的财产课征的税收。赠与税死亡税二、税收对国际经济活动的影响1、商品课税对国际贸易的影响（1）关税与国际贸易关税的壁垒作用关税对国际贸易条件的影响（2）国内商品税与国际贸易2、所得课税对国际投资的影响（1）对国际直接投资的影响（2）对国际间接投资的影响3、财产课税与国际税收的关系个别财产税属对物税，具体财产存在空间明确，不引起跨国征税问题，不属于国际税收范畴。一般财产税与财产转移税属对人税，即财产价值与所有人相联系，纳税人一般要就其在境内和境外拥有和转移的财产价值一并向居住国政府纳税，而一国政府对在本国境内的一切财产包括外国人拥有和转移的财产拥有征税权，因此，一半财产的课税、财产转移的课税与所得税一样也存在国际重复征税问题，属于国际税收的范畴。三、国际税收问题的产生（一）商品课税国际协调活动的产生国际税收问题与国际经济活动是密切先关的。就商品课税而言，其国际税收问题的核心是通过国与国之间商品课税制度的协调促进国际贸易的发展。在商品课税中，关税是国际贸易最主要的障碍，因而自然也就成为商品课税国际协调的主要对象。商品课税国际协调的历史首先是从关税的国际协调活动开始的，而且在很长的历史时期内，关税一直是商品课税国际协调的唯一领域。知道第二次世界大战以后，国内商品税的国际协调活动才开始出现。1、在重商主义时代以前，关税只是政府取得财政收入的一种手段。这时，一国关税征收多少主要取决于国库进款的需要，没有必要与他国进行协调。2、进入重商主义时期，各国在对外贸易中普遍实行奖出限入政策，并把关税作为奖出限入的手段，实行保护关税制度。由此导致国际贸易战和关税战时有发生。有一些国家开始谋求以协调关税的方式取得经济利益。如：英、葡之间的《梅屈恩协定》，标志着关税国际协调活动的开端。3、随着资本主义工业化的兴起，欧美国家的保护关税制度进入了一个新阶段。这时各国保护关税制度的内容与重商主义时代基本相同，但实施目的已由争取贸易顺差转变为保护本国幼稚工业、促进新兴资本主义工业的成长与发展。于是许多国家在工业化起步以后，便开始提高关税壁垒。4、经过长期的关税对抗，欧洲资本主义国家终于在19世纪60年代展开了广泛的关税协定活动。1860年，英法签订《科布登-谢瓦利埃条约》，标志着欧洲工业化阶段自由贸易时代的到来。同时，该条约也是这一时期一系列关税国际协调活动的开始。（二）所得课税国际税收问题的产生所得课税国际税收问题的产生与所得课税的性质以及跨国所得的出现是分不开的，所得税是一种对人税，课税对象与其所有者直接相关。当异国的纳税人在境外取得所得时，这种跨国所得也要被纳入该国所得税的征税范围，因而改过的所得税征税权便越出了国境。而一国的征税权扩大到境外，就很容易与他国的征税权发生交叉重叠，从而导致国与国之间出现所得税的重复征税以及所得税收入的国际分配问题。前提：所得的国际化（三）财产课税国际税收问题的产生从19世纪中后期开始，资本主义国家之间的国际投资活动日益增多，财产国际化引发的财产的国际重复征税问题也开始受到国际社会的重视。1872年，英国与瑞士签订了世界上第一个关于避免对遗产两国重复征收继承税的税收协定，这是国与国之间协调财产课税制度的开端。此后，财产课税的国际协调与所得课税的国际协调一同成为国际社会避免双重征税的重要任务。四、国际税收的发展国际税收形成于19世纪末20世纪初，距今还不到200年的历史。纵观国际税收的发展，大致可划分为三个阶段：1、国际税收的萌芽阶段；在1843年由比利时和法国签订全世界第一个双边税收协定之前，国际税收还处于一个萌芽阶段。2、非规范化的税收协定阶段；随着国际经济交流的不断发展，纳税人所得国际化的广泛出现，从一国国内法的角度，单方面对国际间双重征税作出暂时的权宜处理，已经不能适应形势发展的需要。3、税收协定的规范化阶段；在国际税收的实践中，有关国家不断总结经验，税收协定由单项向综合、由双边向多边发展，逐步实现规范化。从国际税收形成的条件及其发展过程来看，国际税收是随着纳税人所得国际化和世界各国普遍采用所得课税以后才逐步形成起来的。第三节国际税收的发展趋势（一）在商品课税领域。增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内容。（二）在所得税领域，国与国之间的税收竞争将更为激烈，为了防止“财政降格”（fiscaldegradation）或公司所得税税率一降到底（racetobottom）的情况发生，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进行协调。（三）随着地区性国际经济一体化的不断发展，区域性的国际税收协调将会有更为广阔的前景。（四）各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对付跨国纳税人的国际避税和偷税行为。（五）随着电子商务的发展，国际税收领域将出现许多新的课题，亟待各国政府和国际社会加以研究解决第二章

所得税的税收管辖权本章主要内容税收管辖权的含义税收管辖权的分类居民税收管辖权的含义居民身份的判定地域税收管辖权的含义所得来源地的判定标准纳税义务纳税义务本章结构与重点税收管辖权的类型定义地域管辖权居民管辖权公民管辖权各国概况居民管辖权自然人居民身份法人居民身份地域管辖权经营所得劳务所得投资所得财产所得一、什么是税收管辖权税收管辖权（TaxJurisdiction）是一国国家主权在税收方面的体现，说明一国政府可以完全独立自主地在不受外来干预的条件下，根据本国的政治经济状况确定税收制度，制定税收政策。

二、税收管辖权的确立原则（一）属人征收原则（residence-basedtaxation）亦称属人主义。即按纳税人（包括自然人和法人）的国籍、登记注册所在地、住所、居所和管理机构所在地等标准确定是否构成一国（地区）的公民或居民。凡是构成该国（地区）公民或者居民（包括自然人和法人）的纳税人，都受该国（地区）税收管辖权管辖，对该国负有纳税义务。（二）属地征收原则（source-basedtaxation）亦称属地主义。即按照一国的领土疆域范围为标准，确定其税收管辖权。该国领土疆域内的一切人（包括自然人和法人），无论是本国人还是外国人，都受该国税收管辖权管辖，对该国负有纳税义务。三、税收管辖权分类分类原则税收管辖权类型属地原则收入来源地税收管辖权（sourcejurisdiction）属人原则居民税收管辖权（residencejurisdiction）公民税收管辖权（citizenshipjurisdiction）四、各国税收管辖权的现状五、居民税收管辖权(residencejurisdiction)判定一个纳税人是否为本国居民具有十分重要的意义。首先，对于一个行使居民管辖权的国家来说，只有确定某纳税人是本国的税收居民才能对其行使居民管辖权，因此判定纳税人的居民身份是一国正确行使居民管辖权的前提；其次，一国与他国签订的国际税收协定一般只适用于缔约国一方或缔约国双方的税收居民，所以只有判定纳税人是本国的税收居民，该纳税人才能享受本国与对方缔约国在协定中提供的税收利益2022/11/351（一）居民税收管辖权的含义居民税收管辖权一国政府要对本国税法中规定的居民来源于本国境内、境外的所得行使征税权。居民的纳税义务一国居民对其居住国政府负有无限纳税义务，即要就其来源于境内、境外的所得向其居住国政府纳税。2022/11/352（二）居民身份的确定自然人居民居民法人居民2022/11/3531.自然人居民身份的确定住所标准居所标准停留时间标准2022/11/354住所（domicile)标准住所是指一个人固定的或永久性的居住地住所标准在判定自然人的居民身份时，凡是在本国境内有住所的，即为该国的税收居民（以下简称居民）各国对住所一般都有明确的法律定义。客观标准：定居（家庭所在地、经济利益中心或主要经济活动中心，如：美国的“绿卡”标准）主观标准：有定居意愿（如：希腊、英国的规定）我国个人所得税居民身份的确定采用了住所标准（习惯性居住地）即没有理由停留在其他地方时要返回的处所2022/11/355居所（residence)标准居所一般是指一个人连续居住了较长时期但不准备永久居住（只是临时居住）的居住地。居所标准在判定自然人的居民身份时，凡是在本国境内有居所的，即为该国的居民。许多国家对居所并没有一个严格的法律定义。居所与住所的区别：住所是个人的久住之地，而居所则是人们因某种原因而暂住或客居之地住所通常涉及一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指供个人长期有效使用的房产，该标准强调的是人们居住的事实。关于“住所和居所标准”的案例：20世纪80年代在英国就有这方面的一个判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1942年他参加了英国空军，并于1959年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居所而没有住所。（英国所得税法规定，在英国有永久性住所的自然人或者在英国拥有习惯性住所的自然人为英国税法上的居民）

这位先生在英国连续居住了44年之久，但是他表示要回加拿大安度晚年，也就是说他在英国没有永久性的居住地，所以英国法院判定这位先生有居所而没有住所。但是他却符合居所的定义，“连续居住了较长时间但又不准备长期居住”，所以英国法院判定他在英国有居所，由于英国实行的是居所标准，英国政府有权对其实行税收管辖权，该先生对英国有无限纳税义务。同时，他虽然有加拿大国籍和护照，但加拿大在居民税收管辖权上实行的也是居所标准，因此他不用向加拿大纳税。

案例分析解析：2022/11/361停留时间标准（timestandard）停留时间标准一个人在本国没有住所或居所，但在一个年度中在本国实际停留（physical/substantialpresence)的时间达到规定的天数，也被视为本国居民。计算期间按在一个纳税年度中或在任何连续12个月中计算。但也有的国家规定，在任何12个月中，当事人在本国停留的天数达到规定的标准就要被视为本国的居民。停留时间多数国家采用183天标准（澳大利亚、加拿大、丹麦、德国、印度等）有的国家采用365天标准或其他标准（中国、日本、韩国、阿根廷等）我国个人所得税居民身份的确定也规定了停留时间标准，我国采用的是365天标准（日历年度）。判定自然人居民身份的标准国籍标准

住所标准（domicile）判断要点连续居住了较长时期但又不准备永久居住，对其时间界限，各国有不同的规定固定的或永久性的居住地优点居民身分的确认与纳税人实际经济活动地的联系更为紧密易于确定纳税人居民身分

居所标准(residence)只要有本国国籍，都是本国纳税人看起来很简单缺点按照有无居所很难判断一个人的身份。往往要加上时间因素会产生纳税义务发生地与实际经济活动地即所得创造地脱节的缺点完全不考虑个人实际居住地点和经济活动地点，也不顾居住国权益，在实际上不容易付诸实施。自然人居民身份判定规则冲突的协调2022/11/363两个协定范本都规定，当各国因自然人居民身份判定规则不同，而导致自然人发生双重居民(dual-resident)身份时，其最终居民身份按以下顺序判定（tie-breakerrules)：永久性住所（permanenthome）重要利益中心（centerofvitalinterests）习惯性居所（habitualabode）国籍（nationality）双方协商住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地；住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。如果一个人被缔约国双方同时认定为本国居民，其居民身份应当按照“决胜法”的下列顺序确定：

案例分析A、B和C三位先生均系美国俄亥俄州人，而且都是美国科通技术发展有限公司高级雇员。因工作需要，A和B两位先生于2012年12月8日被美国总公司派往在中国设立的分公司里工作，在北京业务区。紧接着2013年2月10日C先生也被派往中国开展业务，在上海业务区工作。其间，各自因工作需要三人均回国述职一段时间。A先生于2013年7月至8月回国两个月，B和C两位先生于2013年9月回国20天。2014年1月20日，发放年终工资薪金。A先生领得中国分公司支付的工资薪金10万元，美国总公司支付的工资薪金1万美元。B和C先生均领得中国分公司的12万元和美国总公司的1万美元。公司财务人员负责代扣代缴个人所得税，其中A和C两人仅就中国分公司支付的所得缴税，而B先生则两项所得均要缴税。B先生不明白，便问财务人员。财务人员的答复是B先生为居民纳税人，而A和C两先生是非居民纳税人。2、法人居民身份的判定标准法人民事法律关系的主体，它一般是指依照有关国家法律和法定程序成立的，有必要的财产和组织机构，能够独立享有民事权利和义务，并能在法院起诉、应诉的社会组织。注册地标准管理和控制地标准总机构所在地标准选举权控制标准（1）注册地标准又称法律标准，即凡是按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民，而不论该法人的管理机构所在地或业务活动地是否在本国境内。法律住所（legaldomicile）（2）管理机构所在地标准（管理和控制的中心机构和实际管理机构）只要一个法人的管理机构设在本国，那么无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。财政住所（fiscaldomicile）（3）总机构所在地标准凡是总机构设在本国的法人均为本国的法人居民。这里的总机构是指法人的主要营业所或主要办事机构。（4）选举权控制标准法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为该国的法人居民。四种标准中，最常见的是注册地标准（法律标准）以及管理机构所在地标准。只采用注册地标准的国家：丹麦、埃及、法国、尼日尔、瑞典、泰国、美国等只采用管理机构所在地标准的国家：马来西亚、墨西哥、新加坡等同时采用注册地标准及管理机构所在地标准的国家：加拿大、德国、希腊、印度、爱尔兰、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国等在实行注册地标准或管理机构所在地标准的同时，也采用总机构所在地标准的国家：比利时、巴西、韩国（注册地标准和总机构所在地标准），新西兰、西班牙（三种并用）。选举权控制标准用的较少，仅澳大利亚在实行注册地标准和管理机构所在地标准的同时还实行选举权控制标准2022/11/369总机构所在地

与实际管理和控制地的区别总机构所在地，即公司总部所在地，它强调的是法人组织结构主体的重要性。实际管理和控制地，强调的是法人权力机构和权力人物的重要性，一般根据公司董事会的召开地或公司董事的居住地来判断。2022/11/370案例1：贝尔斯联合矿业有限公司

诉税务官何奥案（英国，1906）该公司在南非注册成立，总机构设在南非的金伯利，生产经营地（金刚石的开采地和销售交货地）也在南非。在许多国家设有营业机构。不过大多数董事住在伦敦，董事会的召开有时在南非，有时在伦敦，但公司重要的管理和经营决策（公司的交易合同、销售方针、矿产开发、利润分配、重大支出事项等）却由在伦敦举行的董事会决定。后来，英国税务当局要求其就全部所得向英国纳税。该公司认为，公司在南非注册成立，主要生产经营活动也都在南非进行，其在英国并无生产经营，仅需在南非纳税即可，无需向英国政府纳税。英国税务当局认为，该公司虽然在南非成立，但公司董事会成员大部分住在伦敦，一部分高级管理人员也是英国人，公司的董事会多在伦敦召开，从而公司经营与管理的重要决策，如矿产开发、钻石销售与利润分配、资产处置、经理任命等决策均在伦敦做出，因此可判定其管理和控制中心在英国，为英国的居民公司。最后，德.贝尔斯联合矿业公司被判定为英国居民公司，就全部所得向英国纳税。案例2：瑞典中心铁路有限公司避税案

瑞典中心铁路有限公司注册地在瑞典，公司原股东大会和董事会在英国召开，后来通过决议改变了公司章程，将营业和控制地从英国移到瑞典。几年后，英国税务当局要求该公司按居民身份就其全部所得向英国纳税。经过法庭上激烈辩论，税务当局举证该公司的董事会经常在伦敦开会，并在伦敦银行开有帐户，转移股票，分配股息。该公司提不出有利的反驳证据，因此被判定其在英国也有居住地，英国有权征税.英国认为不能仅从章程而应从经营实质上判定公司的管理和控制中心。注册登记地或公司组建地模式注册登记地和中心管理控制所在地相结合模式公司所在地和实际管理机构所在地相结合模式英国及其英联邦国家中国和日本德国、奥地利等欧洲大陆国家公司注册登记地和总机构所在地相结合模式美国第一种，以实际管理机构所在地为优先标准，但要重视总机构标准。第三种，不具体规定哪个标准优先，而是出现问题由双方协商解决。

第二种，采用总机构优先标准。两个当各国对因法人居民身份确定规则存在不同，而导致公司出现双重居民身份时，应当认定该公司为实际管理机构所在国的居民。

法人（约束居民管辖权国际规范）有哪些标准？如果采用决胜法，该是什么顺序？实际管理机构所在地（placeofeffectivemanagement)总机构所在地标准（mainofficeorheadoffice)注册地(placeofincorporation)选举权控制标准实际管理机构所在地，是指法人日常的实际管理和控制机构，而非法人的最高决策机构各国对“实际管理机构所在地”理解上的分歧负有最高决策职责的董事会会议所在地日常管理机构，即总经理办公机构企业经营运行指挥中心我国对“实际管理机构所在地”的运用以实际管理机构所在地为优先标准采用总机构优先标准不具体规定那个标准优先，而是出现问题由缔约国双方协商土地劳动资本企业家才能利润（三）双重居民身份的判定1、自然人双重居民身份的判定《经合组织范本》和《联合国范本》中共同建议的序列选择规范，解决自然人居民身份认定的冲突，即按照以下判定标准顺序确定纳税人的最终居民身份：①永久性住所；②重要利益中心；③习惯性居所；④国籍；5、由双方国家协商解决。案例：查尔斯涉税案英国人查尔斯常年在中国经商并非常喜欢中国文化。为了让女儿从小接受中国文化的熏陶，他特意将女儿接来北京上学，并在望京新区买了一套房子，雇佣一名中国保姆照顾女儿。查尔斯夫人不愿放弃自己英国的事业，所以一直居住在伦敦的家中。查尔斯为了商务，同时也为了照顾妻子和孩子，经常往返于伦敦、北京两地。如何认定查尔斯的居民身份以进行征税呢？分析：中、英税法中都规定以住所标准确定自然人的居民身份，同时中英税收协定规定，双方同意按照《经合组织范本》和《联合国范本》中共同建议的序列选择规范，解决自然人居民身份认定的冲突，即按照以下判定标准顺序确定纳税人的最终居民身份：①永久性住所；②重要利益中心；③习惯性居所；④国籍；5、由双方国家协商解决。本案中，查尔斯在中英两国都有永久性住所，按第二标准选择，由于其常年在中国经商，重要利益中心在中国，因此查尔斯应属于中国居民，由中国按居民管辖权征税。2、法人双重居民身份的判定国际上通行的做法是：（1）以实际管理机构为判定标准；（2）由双方国家协商解决。例如，一家跨国公司在加拿大注册成立，实际管理和控制机构设在英国，双方都认定该公司是本国的居民公司，按照国际上通行的做法，认定该公司是英国的居民公司。3、国际海运企业居民身份的判定国际上通行的做法是按照以下顺序：（1）以船舶船籍所在国为标准；（2）如果该船舶无母港，则以船舶经营者居住国为标准双重居民个人案例

田中先生在日本有一个永久住所，其妻子和孩子都住在日本，同时他又在中国经商，并且居留时间超过12个月。日本政府因他在日本有永久性住所，按照国内法确定他为日本居民，而中国政府因其居留时间超过法定期限，也确定他为中国居民，中日双方都要对他行使居民管辖权征税。解决：由日本政府行使居民管辖权双重公民身份：一人一籍（案例）某菲律宾籍女士与一美籍华人结婚，根据美国的法律，她可以申请加入美国国籍。基于“一人一籍”的国际惯例，她为了取得美国国籍，放弃原有的菲律宾国籍。由于美国行使公民管辖权，则该女士取得美国国籍后将就其全部所得向美国承担纳税义务，同时菲律宾政府应终止向其行使公民管辖权征税双重居民法人（实际管理机构）案例

一家跨国公司在加拿大注册成立，实际管理和控制中心设在英国，加拿大依据注册地标准判定该公司是本国居民公司，而英国依据控制和管理中心标准也认定该公司是本国的居民公司。解决：实际管理机构设在英国，由英国对其行使居民管辖权。如果该公司总机构设在加拿大，则需由两国进行协商2022/11/381我国税法

关于“居民”身份的规定2022/11/382我国个人所得税的居民身份个人所得税法第一条：规定了居民和非居民的判断标准及其纳税义务个人所得税法实施条例第二条：解释了“在中国境内有住所”的含义第三条：解释了“在境内居住满一年”的含义第六条：“5年规则”第七条：“90天规则”2022/11/383我国个人所得税法第一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。（居民）

在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。（非居民）2022/11/384个人所得税法实施条例第二条税法第一条第一款所说的在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。第三条税法第一条第一款所说的在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣天数。

前款所说的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。2022/11/385个人所得税法实施条例第六条在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。（“5年规则”）第七条在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。（“90天规则”）2022/11/386我国企业所得税的居民身份企业所得税法第二条：规定了“居民企业”和“非居民企业”的判断标准第三条：规定了居民企业和非居民企业的纳税义务企业所得税法实施条例第三条：解释了“依法在中国境内成立的企业”的含义第四条：解释了“实际管理机构”的含义2022/11/387我国企业所得税法第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。

第二条企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2022/11/388我国企业所得税法第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（25%）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（10%）2022/11/389企业所得税法实施条例第三条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。2022/11/390两个协定范本都明确规定，当各国因法人居民身份判定规则不同，而导致公司出现双重居民身份时，应当认定该公司为实际管理和控制地所在国的居民公司。法人居民身份判定规则冲突的协调2022/11/391（四）一些国家税收居民身份的判定标准国别澳大利亚比利时加拿大丹麦法国德国自然人居民身份的判定标准(1)在澳大利亚有长期住所；(2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上。(1)家庭在比利时；(2)财产的管理地在比利时；(3)在比利时有职业或从事经营。(1)在加拿大有规律地、正常地或习惯性生活；(2)1年中在加拿大停留183天以上。(1)在法国有家庭或经济利益中心；(2)在法国就业或从事职业；(3)1年中在法国停留183天以上。(1)在德国有非临时性住所；(2)1年中在德国停留超过6个月。1年中在丹麦停留半年以上。法人居民身份的判定标准(1)在澳大利亚注册；(2)在澳大利亚经营；(3)中心管理和控制机构在澳大利亚；(4)投票权被澳大利亚居民股东控制。(1)在比利时依法注册成立；(2)公司的总部、主要管理机构设在比利时。(1)在加拿大依法注册成立；(2)中心管理和控制机构设在加拿大。在法国注册成立。(1)在德国注册成立；(2)管理中心在德国。在丹麦注册成立。国别希腊印度爱尔兰意大利日本韩国自然人居民身份的判定标准有在希腊安家的意向，这种意向主要通过个人居住、家庭地址、活动中心来表现。(1)在纳税年度内停留183天以上；(2)在以前4个年度居住至少365天，而在本财政年度至少停留了60天。(1)在爱尔兰有住所可使用；(2)在纳税年度停留183天或以上；(3)在连续4年中每一年都在爱尔兰停留至少3个月。(1)在日本有生活基地和生活中心；(2)在日本连续居住满1年。(1)计划在韩国长期居住；(2)在韩国连续居住1年以上。(1)在意大利有居民户口登记；(2)在意大利有经济利益中心；(3)1年中在意大利停留满183天。法人居民身份的判定标准(1)在希腊注册成立；(2)在希腊有管理机构。(1)在印度注册成立；(2)管理和控制活动全部在印度开展。中心管理和控制机构在爱尔兰。(1)在日本依法注册成立；(2)注册的主要机构设在日本。(1)在韩国依法注册成立；(2)总机构或主要机构在韩国。(1)在意大利注册成立；(2)法人的管理总部在意大利；(3)主要目的是在意大利经营。国别新加坡西班牙瑞士英国美国自然人居民身份的判定标准(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在纳税年度中在新加坡停留满183天。(1)在西班牙有经济或职业活动的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一个日历年度中在西班牙停留183天以上。(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因从事有收益的活动而在瑞士停留3个月以上；因从事非收益性活动而停留6个月以上。(1)有美国的长期居住证(绿卡)；(2)当年(日历年度)在美国停留满31天，并且近3年在美国停留天数的加权平均值等于或大于183天。(1)在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房；(2)在纳税年度中在英国停留183天以上(不一定连续停留)；(3)在连续4年中到英国访问平均每年达到91天或以上。法人居民身份的判定标准管理和控制机构在新加坡。(1)在西班牙注册成立；(2)法人的总部在西班牙；(3)法人的有效管理中心在西班牙。(1)在瑞士注册成立；(2)管理中心设在瑞士。在美国依法注册成立。(1)在英国注册成立；(2)中心管理和控制机构设在英国。2022/11/395六、来源地税收管辖权(sourcejurisdiction)

和所得来源地的确定对纳税人所得来源地的判定与对其居民身份的判定一样，对征税国行使征税权具有重要的意义。（一）来源地税收管辖权的含义（二）所得来源地的确定2022/11/396（一）来源地税收管辖权的含义来源地税收管辖权一国政府对来源于本国境内的所得拥有征税权，而不论是否是本国居民取得的。非居民的纳税义务一国的非居民对该国政府仅负有限纳税义务，即仅就其来源于该国境内的所得向该国政府纳税。2022/11/397（二）所得来源地的确定经营所得、投资所得、劳务所得、财产所得、……所得的性质？不同性质的所得，其来源地确定的标准是不同的同一性质的所得，不同国家确定其来源地的标准也可能是不同的所得的性质经营所得：营业利润，个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益劳务所得：提供劳务获得报酬。。。投资所得：因拥有一定产权而取得的收益，包括股息、利息、特许权使用费等。财产所得：纳税人因拥有、使用、转让手中的财产而取得的所得或收益（资本利得）。经营所得常设机构标准：大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳税人的经营所得是否来自本国实际所得原则（归属原则attibutionprinciple）引力原则(forceofattactionrule)交易地点标准（英美法系的国家一般比较侧重用交易或经营地点来判定经营所得的来源地。经营所得：营业利润，个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益$$$1、经营所得存在哪两个不同标准？常设机构一国企业通过其在另一国的常设机构进行营业所取得的利润，应在另一国被征税。交易地点合同签定地点并不能成为对非居民来源于本国的经营利润行使征税权的依据。(1)常设机构（PermanentEstablishment）概念：一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。三个基本条件：营业场所、固定地点、营业活动确定营业利润方法：归属法，引力法，分配法，核定法1）常设机构的范围

管理场所、分支机构、办事处、工厂和车间；开采自然资源的场所。矿场、油井、气井、采石场等；建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但应连续超过一定期限，一般为六个月或一年；有雇员或其他非独立代理人（包括本企业的子公司）经常代表本企业从事营业活动。2）构成常设机构的场所的基本条件营业场所

如房屋、场地或机器设备等设施；没有规模上的限制；也不论是自有的还是租用的。固定地点

有确定的地理位置，有一定的永久性，足以表明它是常设的；暂时的间断或停顿，不影响其常设机构的存在；营业活动

必须是企业用于进行全部或部分营业活动的场所，不是从事非营业性质的准备性或辅助性活动的场所。3）认定常设机构的例外情况

从事非营业性质的准备性或辅助性活动的场所通过经纪人、一般佣金代理人或其它独立地位代理人进行营业一个公司不能由于不同程度地受控于另一公司，而被认为是另一公司的常设机构4)跨国营业所得的征税范围

归属原则(attributionprinciple)

常设机构所在国只能以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围引力原则(forceofattractionrule)

常设机构所在国除了以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围以外，对于并不通过该常设机构，但经营的业务与常设机构经营的相同或同类，由此而获取的所得，也要列入行使地域管辖权征税的范围常设机构所得确定案例

甲国居民公司A公司向乙国销售一批电视机,取得营业所得10000美元,如果A公司将这批电视机直接销售给乙国进口商,则乙国不能认为这笔所得来自本国.如果A公司在乙设有分公司B(被认定为乙的常设机构),A公司通过B销售电视机,取得营业所得10000美元,另外还通过乙国的C公司(C与A无任何附属或控制关系)销售收录机,取得营业收入8000美元.按照归属原则,乙国就10000美元征税;而按照引力原则,则就18000美元行使地域管辖权5）常设机构标准的使用大陆法系的国家多采用常设机构标准判定经营所得的来源地。我国判定经营所得来源地的标准：常设机构标准我国的《企业所得税法》规定，在中国境内设立机构、场所的外国企业（非居民企业）要就在中国境内从事生产、经营取得的所得缴纳所得税。至于常设机构利润范围的确定，中外签订的税收协定中（除中国/巴基斯坦有条件地引入引力原则外）均采用了归属原则。案例分析1：美国A公司在中国北京设有经营销售办事处B（以下简称B办事处），并作为A公司在中国制造和销售的营业基地。在B办事处设立经营一段期间后，中国税务部门与A公司驻B办事处的常驻代表就B办事处的所得税登记与缴纳问题发生争议。A公司代表提出：A公司为美国注册公司，而B办事处仅为A公司的驻外机构，不具有独立纳税主体地位，B办事处的所得税应纳入A公司的所得，并应向税务机关按其所在国税率缴纳。而中国税务部门则提出：B办事处虽非中国法人，但中国税务部门对其收入所得也具有税收征管权，该办事处在中国的所得税缴纳不影响美国税务机关的税收管辖权，也不影响A公司的缴税利益，双方就此发生一系列争议或不同意见。问：税务机关对A公司下属B办事处是否具有税收管辖权，其根据是什么？本案争议的B办事处具有何种税法上的地位？在本案争议中，A公司实际性的所得税分配情况如何？

案例分析2：德国A公司与中国B公司签订协议：由A公司为B公司建造一座价值1亿欧元的发电站，协议包括：（1）设施的各项设计、维修、保养的手册在德国境内制作2000万欧元（2）设施的操作技术300万欧元（3）附属设备制造技术（包括制造专利）400万欧元（4）附属设备的制造图纸、资料费4000万欧元（5）中国工作人员在德国培训300万欧元（6）A公司派员到中国对电站的制造和安装进行监督，A公司技术人员在中国停留6个月以上3000万欧元中华人民共和国政府和德意志联邦共和国关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定及议定书：协定第5条第3款，即常设机构包括建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但这种工地、工程或活动以连续为期六个月以上的为限。议定书第1条第2款，缔约国一方居民在该缔约国进行与设在缔约国另一方常设机构有联系的计划、设计或研究工作以及技术服务取得的所得，不应计入该常设机构。因此，德国A公司向我国B公司提供的第（1）、（4）、（5）项技术帮助，我国不对其收入（共计6300万欧元）征税。上述第（6）项业务活动即德国A公司派员到中国对电站的制造和安装进行监督，停留时间超过6个月,因而这种监督活动已构成德国A公司在我国的常设机构,我国对于德国A公司由此获得的3000万欧元的监督活动收入应征收所得税。协定第12条第4款:如果特许权使用费受益人是缔约国一方居民，在该特许权使用费发生的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业，据以支付该特许权使用费的权利或财产与该常设机构有实际联系的，应计入常设机构利润征税。德国A公司向我国B公司提供的第(2)、(3)项技术取得的共700万欧元的特许权使用费与常设机构有实际联系,应计入常设机构利润征税。（2）交易地点标准以交易或经营的地点所在国作为经营所得的来源地，由该国行使地域税收管辖权征税。英美法系国家一般采用这一标准。各国交易地点具体规定有一定差异：英国：贸易利润-合同的订立地；制造利润-制造活动的发生地加拿大：贸易利润-合同的订立的习惯地点美国：贸易利润-货物的实际销售地；制造利润-制造加工活动的地点我国判定经营所得来源地采用常设机构标准，同时，我国在对外国企业征税时不实行“引力原则”案例：豪夫曼税案1998年7月，河南省开封市地税局涉外分局得知，开封人造板集团公司利用世界银行贷款从德国进口了一批机器设备，并正在由德国技术人员进行安装调试。因此，涉外分局展开了调查。他们发现，该公司从德国引进中密度板生产线的商务合同规定，从1996年10月到1998年10月，德国企业除了向中方企业销售设备外，还要提供售后服务和包括安装、调试、培训等方面的劳务。根据中国税法规定，该德国公司已经构成在中国的常设机构，公司和雇员应该在中国缴纳营业税、外国企业所得税、个人所得税。德方企业代表克劳斯.豪夫曼以其已经在德国纳税为由（无合法证明文件），拒绝在中国纳税，并逃离河南。经请示上级，开封市税务机关马上进行边防布控，并正式通知德国公司驻京办事处。德国公司驻京办事处告知税务人员，豪夫曼在德国没有纳税，他本人现在哈尔滨。8月24日，德国公司驻京办事处突然通知河南税务机关，他们要照会大使馆，并准备与中国税务机关打官司。后来，经双方交涉，德方放弃了打官司的做法。9月6日，德国公司驻京办事处将豪夫曼所欠税款及滞纳金13.1万元汇到开封入库，同时收到德方缴纳的营业税11.28万元、外国企业所得税12万元、个人所得税及滞纳金5万元，共计41.38万元。思考与讨论：在国外设经销公司（常设机构）与单纯进出口在税收方面有什么区别？单纯进出口只涉及关税等流转税设立常设机构除关税外还涉及所得税2、个人劳务所得各国判定个人劳务所得来源地的标准主要有三种：（1）劳务提供地标准指跨国纳税人在哪个国家提供劳务或在哪个国家工作，其获得的劳务报酬即为来源于那个国家的所得。（2）劳务所得支付地标准指以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构的所在国为劳务所得的来源国（3）劳务合同签订地标准指以劳务合同签订的地点来判定受雇劳务所得（工资薪金）的来源地目前，许多国家采用劳务提供地标准，即按劳务行为的发生地判定劳务所得的来源地。如：中国、美国；使用劳务所得支付地标准的国家：英国、巴西适用劳务合同签订地标准的国家：爱尔兰劳务所得劳务提供地劳务支付地劳务合同签订地劳务所得：提供劳务获得报酬。$2022/11/31183.投资所得及其来源地的确定投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益，又称消极投资所得。（1）股息目前各国判定股息的来源地一般是依据股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住国为股息所得的来源国。（2）利息一是许多国家是以利息支付者的居住地为标准来判定利息所得的来源地。如：阿根廷、巴西、法国、印度等。二是以用于支付债务利息的所得之来源地为标准来判定利息的来源地。如：美国。三是以借款合同的签订地来判定；如澳大利亚、新西兰。四是以贷款物的担保物所在地。如奥地利、希腊（3）特许权使用费以特许权的使用地为特许权使用费的来源地；如：美国以特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源地；如：南非以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的来源地；如法国、比利时以无形资产的开发地为特许权使用费来源地。如：阿根廷（4）租金租金所得来源地的判定标准与特许权使用费基本相同。投资所得股息利息特许权使用费租金股息利息特许权使用费使用地所有者居住地支付者居住地4、财产所得指纳税人因拥有、使用、转让手中的财产而取得的所得或收益（资本利得）动产与不动产1、不动产转让所得由不动产所在国征税2、转让常设机构或固定基地的动产转让收益由常设机构或固定基地所在国征税3、转让国际运输工具及附属于工具的动产收益由该企业实际管理机构所在国征税4、转让公司股票所得－－两个协定范本分歧较大经合组织范本主张：由转让者居住国征税联合国范本主张：①公司财产主要由不动产组成的，其股票转让收益由不动产所在国征税；②转让其他股票所得的，由股权达到一定比例（比例由缔约国协商）的居民公司所在居住国征税。财产所得不动产动产？2022/11/3122案例：销售所得还是特许权使用费沃德豪斯：住在法国的英国作家转让小说（还没开始写）版权给一家美国出版社，在美国独家出版报酬：出版社向沃德豪斯一笔一次性付款沃德豪斯主张：销售-动产所得---居民身份规则---法国美国联邦税务局主张：特许权使用费---使用地规则---美国美国最高法院裁定：特许权使用费现在许多学者认为：错判另一种可能的主张：服务协议---服务提供地---法国2022/11/3123案例：服务所得还是特许权使用费布雷：居住在德国的法国作曲家和指挥家被邀请去美国指挥费城交响乐团演出，并被录制成唱片报酬：唱片销售额的一定比例布雷和德国税务局主张：特许权使用费特许权使用费来源地：美国为使用地规则，德国为提供地规则美国税务局主张：服务所得---提供地---美国美-德协定：特许权使用费-预提税为零美国法院裁定：服务所得德国税务局主张：特许权使用费---对其征税结果：美德均足额征税2022/11/3124我国税法

关于所得来源地的规定2022/11/3125我国个人所得税法

关于所得及其来源地的规定个人所得税法第二条：规定了应税“所得”的范围个人所得税法实施条例第五条：解释了“境内所得”的含义第八条：解释了应税“所得”的范围2022/11/3126个人所得税法第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：

一、工资、薪金所得；

二、个体工商户的生产、经营所得；

三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

四、劳务报酬所得；

五、稿酬所得；

六、特许权使用费所得；

七、利息、股息、红利所得；

八、财产租赁所得；

九、财产转让所得；

十、偶然所得；

十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。2022/11/3127个人所得税法实施条例第五条下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：

（一）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；

（二）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；

（三）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；

（四）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；

（五）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。2022/11/3128个人所得税法实施条例第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围：

（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

（二）个体工商户的生产、经营所得，是指：

1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；

2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；

3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；

4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。

（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。

（四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

（五）稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

（六）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

（七）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

（八）财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

（九）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

（十）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。2022/11/3129我国企业所得税法

关于所得及其来源地的规定企业所得税法第三条第三款、第四条第二款，实施条例第九十一条规定了预提税及其适用税率。企业所得税法实施条例第五条：解释了“机构、场所”的含义第六条：解释了所得的范围第七条：解释了确定所得来源地的原则第八条：解释了“实际联系”的含义2022/11/3130我国企业所得税法第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。

第二条企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2022/11/3131我国企业所得税法第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（25%）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（10%）2022/11/3132我国企业所得税法第四条企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。（即预提所得税,减按10%的税率征收）2022/11/3133企业所得税法实施条例第九十一条非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。企业所得税法第二十七条企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。2022/11/3134企业所得税法实施条例第五条企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。2022/11/3135我国企业所得税法实施条例第六条企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。2022/11/3136我国企业所得税法实施条例第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。2022/11/3137企业所得税法实施条例第八条企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。2022/11/3138税收管辖权冲突的协调及其约束规范保护或约束来源地税收管辖权来源地优先征税来源地规则限制来源国的预提税税率约束居民税收管辖权承担消除国际双重征税的义务2022/11/3139核心概念：1.税收管辖权2.居民税收管辖权3.来源地税收管辖权4.住所标准5.停留时间标准6.183天标准7.注册登记地标准8.总机构所在地标准9.实际管理和控制地标准10.常设机构标准＊11.实际联系原则12.引力原则13.固定基地标准14.所得支付者标准15.预提税＊16.双重居民2022/11/314010.非独立地位代理人11.法人12.企业13.公司14.跨国公司15.总公司(headoffice）16.分公司(branch)17.母公司(parentcorporation)18.子公司(subsidiary)1.属人原则2.属地原则3.跨国经营所得4.跨国投资所得5.跨国财产所得6.跨国独立个人劳务所得7.跨国非独立个人劳务所得8.代理人9.独立地位代理人相关概念：2022/11/3141本章重点问题:1.各国税收管辖权的实施状况如何？2.居民的判定标准有哪些？3.什么是无限/有限纳税义务？哪种纳税人负有无限/有限纳税义务？3.当发生双重居民（自然人/法人）身份时有关国家如何行使征税权？4.不同性质所得的来源地分别如何确定？5.对跨国投资所得，有关国家如何分配征税权？6.两个协定范本对各种性质所得征税权分配的规定有什么不同？7.我国个人所得税法和企业所得税法对居民是如何规定的？8.我国企业所得税法对不同性质所得的来源地是如何规定的？9.我国企业所得税法及其实施条例关于预提税的规定。第三章国际重复征税及解决方法自然人居民身份法人居民身份因纳税人(跨国纳税人）的经济活动扩大到境外回顾国内税收国际税收是指在开放的经济条件下流转所得财产国际税收税收管辖权各国概况公民管辖权经营所得劳务所得投资所得财产所得居民管辖权地域管辖权以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。重复征税本章结构与重点重复征税国际重复征税法律型经济型同一课税对象在同一时期内被相同或类似的税种课征了一次以上两个或两个以上的国家在同一时期内对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收AAABB同种税收管辖权重叠不同税收管辖权重叠约束居民管辖权的国际规范约束地域管辖权的国际规范扣除法减免法免税法抵免法消除重复征税经济影响公民管辖权类似第一节国际重复征税问题的产生一、国际重复征税的含义重复征税：指同一课税对象在同一时期内被相同或类似的税种课征了一次以上。重复课税问题既可以发生在一国之内，也可以发生在国与国之间。重复课税发生在国与国之间，即国际重复课税指两个或两个以上的国家，在同一时间内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收