成本性态分析市公开课一等奖省赛课获奖课件

大连交通大学管理学院1第二章成本性态分析

成本性态分析第1页大连交通大学管理学院2主要内容第一节成本性态概述第二节成本性态分析方法成本性态分析第2页大连交通大学管理学院3学习目标1.了解固定成本、变动成本概念、特点和分类2.了解相关范围概念3.了解混合成本类型4.掌握成本性态分析方法成本性态分析第3页大连交通大学管理学院4导入案例光明企业是专门生产食品企业，该企业下属冷饮车间生产产品主要是各种各样冷饮，如棒冰、雪糕、冰激凌、蛋筒等。生产这些产品主要原料有奶粉、糖、白脱油、淀粉、食用香精等，辅助材料有棒签、纸杯、包装纸、纸箱、封箱带等，人工成本有生产工人工资、车间管理人员工资，其它费用包含燃料费、电费、水费、修理费、机器设备折旧费等。该车间管理人员为了预测各产品盈利能力，要求会计人员对以上费用按其与产量之间依存关系为标准进行分类。

资料起源：陈振婷主编，管理会计[M]，北京：清华大学出版社，.9：25成本性态分析第4页大连交通大学管理学院5一、成本性态及分类成本性态涵义：所谓成本性态，是指在相关范围内，成本总额与业务量变动之间数量依存关系。这种依存关系是客观存在，是成本固有性质，按照成本习性去研究和分析成本，也叫做成本习性。成本按性态分类：按照成本性态能够把成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。第一节成本性态概述成本性态分析第5页大连交通大学管理学院6二、固定成本1.含义固定成本是指成本总额在相关范围内，伴随业务量增减变动而固定不变成本。2.主要特点（1）在一定时期、一定业务量范围内，固定成本总额不受产量(销量)变动影响，固定不变。（2）在一定时期、一定业务量范围内，伴随产量（销量）变动，单位固定成本按反百分比变动。第一节成本性态概述成本性态分析第6页大连交通大学管理学院7

二、固定成本举例：

[例2—1]星星企业生产A产品需租用M设备，月租为1000元，该设备最大生产能力为500件。所以当该企业每个月产量在500件以内时，其月租金总成本不随产量变动而变动，固定为l000元，当企业每个月产量分别为100件、200件、500件时，其单位固定成本将随产量增加而成反百分比下降，分别为l0元、5元、2元。以某年1~3月份相关资料为例(表2—1所表示)。第一节成本性态概述成本性态分析第7页大连交通大学管理学院8

表2—1星星企业固定成本资料月份123产量(件)100200500固定成本(元)100010001000单位固定成本(元)1052第一节成本性态概述二、固定成本成本性态分析第8页大连交通大学管理学院9

图2—1固定成本总额与图2—2单位固定成本与产量之间关系产量之间关系第一节成本性态概述二、固定成本成本性态分析第9页大连交通大学管理学院10第一节成本性态概述二、固定成本3、固定成本分类分类标准：按照符合固定成本概念支出在“固定性”强弱不一样将固定成本分为两类：酌量性固定成本约束性固定成本成本性态分析第10页大连交通大学管理学院11

二、固定成本固定成本分类（1）酌量性固定成本，是指经过管理部门决议行动，能够改变其数额固定成本。如广告费、职员培训费、新产品研究开发费等。这些费用开支为企业业务经营提供有利条件，对扩大产品销路，提升产品质量，增加企业竞争能力有益。

酌量性固定成本基本特征是其数额大小直接取决于企业管理当局依据企业经营情况而作出决议，其直接关系到企业未来竞争能力大小。第一节成本性态概述

成本性态分析第11页大连交通大学管理学院12

二、固定成本（2）约束性固定成本，是指管理部门决议行动不能改变其数额固定成本，也称经营能力成本。约束性成本不受管理者短期决议行为影响，因为企业经营能力普通在短期内不轻易改变，由此确定固定成本就含有很大约束性，其发生费用主要是固定资产折旧费、维修费、保险费、固定设备租金、管理人员薪金等。约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担最低固定成本，其数额大小只取决于企业生产经营规模与质量。第一节成本性态概述

成本性态分析第12页大连交通大学管理学院13固定成本练习题某机械制造厂一台专用设备是向其它单位租赁，协议要求每个月租金6000元，六个月中每个月生产量与租金资料以下表所表示。画图表示出加工产品数量与设备租金之间关系以及加工产品数量与单位产品应负担租金之间关系。

表各月生产量与租金资料月份产量（件）租金（元）110060002200600033006000440060005500600066006000成本性态分析第13页大连交通大学管理学院14第一节成本性态概述三、变动成本1、变动成本变动成本涵义：变动成本，是指在相关范围内，成本总额伴随业务量总额增减变动而成正百分比变动成本，如直接材料费用、按件计酬工资。也就是说，变动成本在相关范围内，其总额伴随业务量总额变动展现同百分比、同方向变动状态。成本性态分析第14页大连交通大学管理学院15第一节成本性态概述三、变动成本2、变动成本主要特点（1）在一定时期、一定业务量范围内，变动成本总额随产量（销量）变动成正百分比变动。（2）在一定时期、一定业务量范围内，单位变动成本不受产量（销量）变动影响。成本性态分析第15页大连交通大学管理学院16第一节成本性态概述三、变动成本举例：

[例2-2]国泰企业生产某产品，每件产品需耗用甲材料1千克，每千克甲材料l0元，当该产品产量发生增减改变时，则耗用甲材料总成本随产品产量成正百分比增减，所以，甲材料成本就是该企业生产该产品一项变动成本。如表2-2成本性态分析第16页大连交通大学管理学院17第一节成本性态概述

表2—2产量与变动成本资料产品产量(件)100200300400500变动成本总额(元)1000300040005000单位产品变动成本(元)1010101010三、变动成本成本性态分析第17页大连交通大学管理学院18第一节成本性态概述三、变动成本其改变规律如图2-3、2-4所表示：

图2—3变动成本总额与图2—4单位变动成本与产量之间关系产量之间关系成本性态分析第18页大连交通大学管理学院19第一节成本性态概述三、变动成本3.变动成本分类（1）酌量性变动成本是指企业管理当局能够改变其支出数额变动成本，比如按计件工资、按销售额一定百分比计算销售奖金等，这些支出标准或百分比取决于企业管理当局决议。（2）约束性变动成本是指企业管理当局当前决议无法改变其支出数额变动成本，比如企业生产产品直接材料成本等。成本性态分析第19页大连交通大学管理学院20变动成本练习题丽人制衣企业生产连衣裙，每件用料30元，每件支付计件工资10元，其2-6月份产量依次递增，分别为1000件、1500件、件、2500件和3000件。请画出变动成本总额和单位变动成本成本习性模型。成本性态分析第20页大连交通大学管理学院21第一节成本性态概述四、固定成本与变动成本相关范围相关范围：是指一定时间范围和一定空间范围固定成本“固定性”不是绝正确，而是有限定条件，也就是固定成本在“相关范围”内是固定不变，即在一定时间和一定业务量范围内固定不变。变动成本变动性也不是绝正确，表现在一定时间和一定业务量范围内变动成本总额与业务量呈正百分比变动关系。超出一定期间和业务量范围，这种正百分比关系就不再成立。需要说明是，在现实生活中，几乎不存在能够将变动成本总额与业务量关系描述为绝对线性关系实例。但这并不妨碍我们在一定业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系，并以此进行成本性态分析。而且，假如我们能够合理确定上述相关范围，即使将变动成本总额与业务量之间非线性关系描述为线性关系，一样不妨碍我们为相关预测和决议行为提供数据支持。这么一来，成本性态分析方法适用面也就更广了。成本性态分析第21页大连交通大学管理学院22第一节成本性态概述五、混合成本含义：是指其成本总额随业务量总额变动而不成严格百分比关系变动成本。在管理会计中，混合成本同时兼有变动与固定两种性质不一样详细情况，可深入划分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本、曲线变动成本等四类。成本性态分析第22页大连交通大学管理学院23第一节成本性态概述五、混合成本1、半变动成本含义：这种成本通常有一个与业务量无关初始量(基数)，普通不变动，类似固定成本，代表为提供服务所必需基本最低支出部分。在这个初始量基础上，伴随业务量增加，成本总额也对应地按百分比增加，这部分性质相当于变动成本，总说来是随业务量增减而有所变动。

成本性态分析第23页大连交通大学管理学院24第一节成本性态概述五、混合成本半变动成本举例

[例2—3]国泰企业为确保设备随时处于完好状态，每年支付维护保养费元，在此基础上，该设备每运转1小时维护保养费需增加20元。假定该设备当年累计运转800小时，共支付维护保养费18000元。从性质上看，该项支出就以一定初始量为基础变动成本，如图2—5所表示。成本性态分析第24页大连交通大学管理学院25第一节成本性态概述半变动成本举例：

变动成本部分

固定成本部分

0200400600800设备工作量(小时)

图2—5半变动成本性态成本性态分析第25页大连交通大学管理学院26第一节成本性态概述五、混合成本2、半固定成本含义：半固定成本是在一定业务量范围内，其发生额是固定，当业务增加到一定量时，其发生额跳跃式增加，并在新业务量范围内保持不变，直到下一个新跳跃为止成本。这种变动成本在一定业务量范围内发生额是固定，所以称为半固定成本。因为是阶梯形改变，所以又叫阶梯形变动成本。如产品质量检验员、化验员工资等。

成本性态分析第26页大连交通大学管理学院27第一节成本性态概述五、混合成本半固定成本举例：

[例2-4]如国泰企业甲产品产量1000件时需要4个检验员，每个检验员月工资1000元，每增加1000件该产品，就要增加4名化检验员，就检验员工资模型来看，就属于阶梯形变动成本这种模式，如图2—6所表示。成本性态分析第27页大连交通大学管理学院28第一节成本性态概述半固定成本举例

产量(千件)

01234

图2—6半固定成本性态成本性态分析第28页大连交通大学管理学院29第一节成本性态概述五、混合成本3、延期变动成本含义：这种成本在一定业务量范围内，其成本总额保持不变，当超出了这个业务量范围后，其成本总额则随业务量变动按百分比变动，也就是说在“变”前初始阶段显示“固”。比如，在计时工资制下，工资是固定不变，当需要加班加点时，就需按时间长短计发加班加点工资。这类成本即是延期变动成本。

成本性态分析第29页大连交通大学管理学院30第一节成本性态概述五、混合成本延期变动成本举例：

[例2-5]国泰企业某位操作工月工资由基础工资和超额工资组成。该操作工每个月完成产品在1000件以内，只能得基础工资1800元，若超额完成任务，每件超额工资为2元，该操作工月工资支出从性质上看，就属于延期变动成本这种模式，如图2-7所表示。成本性态分析第30页大连交通大学管理学院31第一节成本性态概述延期变动成本举例

成本（元）

产量（千件）

0123

图2—7延期变动成本性态成本性态分析第31页大连交通大学管理学院32第一节成本性态概述五、混合成本4、曲线变动成本含义：曲线变动成本是指成本总额与业务量间表现为非线性关系成本。这类成本通常有一个初始量，相当于固定成本。在这个基础上伴随业务量改变而改变。但改变不成直线关系。比如，热处理用电炉设备，每班需要预热，因预热而耗用成本(初始量)属于固定成本性质，而预热后进行热处理耗电成本会随业务量增加，呈抛物线上升趋势。如图2-8所表示。成本性态分析第32页大连交通大学管理学院33第一节成本性态概述五、混合成本曲线变动成本举例：成本（元）产量（千件）

0123

图2—8曲线变动成本性态成本性态分析第33页大连交通大学管理学院34导入案例分析主要原料：变动成本辅助材料中纸箱和封箱带属于半固定成本除纸箱和封箱带以外辅助材料：变动成本人工成本中生产工人工资：变动成本人工成本中管理人员工资：固定成本其它费用中，燃料费：变动成本其它费用中，电费、水费和修理费：半变动成本其它费用中，机器设备折旧费：固定成本成本性态分析第34页大连交通大学管理学院35第二节成本性态分析方法

在管理会计中，为了便于计划和控制企业经济活动，将全部成本划分为变动成本和固定成本两类。不过因为这类成本在发生时无法详细判定其中多少是变动成本，多少是固定成本，因而只能在事后分解归类，进行成本性态分析。成本性态分析方法主要有历史成本法、账户分析法和工程分析法。成本性态分析第35页大连交通大学管理学院36一、历史成本法历史成本法基本做法是依据以往若干时期数据所表现出来实际成本与业务量之间依存关系来描述成本性态，并以此来确定决议所需要未来成本数据。历史成本法基本原理是在既定生产流程和工艺设计条件下，历史数据能够比较准确地表现成本与业务量之间依存关系，而且只要生产流程和工艺不变，这种相互变动关系还能够应用到现在或未来决议当中。历史成本法通常又包含高低点法、散布图法和回归直线法三种。成本性态分析第36页大连交通大学管理学院37一、历史成本法（一）高低点法高低点法就是依据历史资料中最高业务量和最低业务量，测算出混合成本中固定成本和变动成本各占多少方法。这种方法主要适合用于生产经营活动比较正常，混合成本变动趋势平缓企业。基本原理：任何一项混合成本都包含固定部分a和变动成本部分bx。选定某一时期内一组分析资料，以其产量最高和最低两个“点”总成本和产量进行比较，依据二者固定成本相等，总成本差异是因为其中变动成本部分随产量改变而增减所引发这一基本假定，测定该时期内一个点固定成本（固定成本部分）总额和单位变动成本（单位变动成本部分）。成本性态分析第37页大连交通大学管理学院38一、历史成本法详细步骤以下：

1．在各期业务量与相关成本坐标中，以业务量为准找出最高点和最低点，即x高、y高和x低、y低。

2．计算单位平均变动成本b，依据混合成本y=a+bx数学表示式，得：

y高=a+bx高

y低=a+bx低两式相减并整理得：

3．将高点或低点值代入直线方程y=a+bx计算固定成本a，得：

a=y高-bx高或a=y低-bx低

成本性态分析第38页大连交通大学管理学院39一、历史成本法高低点法举例：[例2-6]某企业混合成本资料如表2-3所表示，要求：用高低点法进行成本性态分析。成本性态分析第39页大连交通大学管理学院40一、历史成本法月份产量（件）混合成本（元）116005570218005830316505660414005350512505300611005090710505070813505330917505770101550550011123053001211505600表2-3某企业某项混合成本资料成本性态分析第40页大连交通大学管理学院41一、历史成本法

解：(1)依据已知历史资料，找出最高点高、高和最低点低、低，由表2-3能够得出：最高点(1800，5830)和最低点(1050，5070)。(2)计算平均单位变动成本为：b=（5830-5070）/（1800-1050）=1.013(3)计算固定成本为：a＝y高-bx高＝5830一1.013×1800＝4006(元)或a＝y低-bx低＝5070一1.013×1050＝4006(元)则该项混合成本性态分析模型为：y=4006+1.013x成本性态分析第41页大连交通大学管理学院42一、历史成本法小结：

1.高低点法是依据过去一定时间成本与对应业务量资料，经过最高点业务量和最低点业务量，推算出成本中固定成本和变动成本数额一个简便方法。因为成本性态可用直线方程来模拟总成本，所以经过业务量最高点、最低点两组资料，就能够求出直线方程，从而将成本分解成固定成本部分a和变动成本部分bx。

2.应用高低点法时需要说明两个问题：一是因为各点成本直线距离不等，所选最高点和最低点含有偶然性，所以采取此方法所用历史数据、应确能代表该项经济业务活动正常情况。二是高点与低点选择能够以成本为依据，也能够以业务量为依据。当业务量和成本高点(低点)不在同一期间时，必须以确定标准(成本或业务量)来确定高点(低点)所在期间。

成本性态分析第42页大连交通大学管理学院43一、历史成本法（二）散布图法散布图法是指在以横轴代表业务量(x)，纵轴代表成本(y)直角坐标系中，将一定时间业务量和与之对应原混合成本点标示其中，目测画出一条尽可能反应成本改变直线，据此推算出固定成本和单位变动成本一个方法。散布图法详细基本步骤以下：

1．建立以直角坐标系。

2．依据业务量和混合成本相关数据，在直角坐标系上确定对应坐标点。

3．用目测法在各坐标点画一条直线，近似坐标点距离此线相等。

4．读出直线截距资料a。

5．确定固定成本和变动成本含量(确定混合成本性态模型)。成本性态分析第43页大连交通大学管理学院44一、历史成本法散布图法举例

[例2-7]以例2-6相关数据为依据，要求用散布图法进行混合成本性态分析。

(1)建立以直角坐标系。

(2)依据业务量和混合成本相关数据形成散布图。

(3)用目测法在各坐标点画一条直线，直线与纵轴相交处得金额a≈4000（元）。

(4)在直线上任取一点(5570，1600)，则b=（5570-4000）/1600=0.98125(元/千小时)(5)混合成本性态模型y＝4000+0.98125x。散布图法特点：散布图法能全方面考虑已知全部历史成本数据，防止了高低点法带来偶然性，因而计算结果较高低点法准确。

成本性态分析第44页大连交通大学管理学院45一、历史成本法（三）直线回归法含义：直线回归法是依据一定时间业务量与对应成本之间历史资料，用解回归方程原理和方法（最小二乘法）计算总成本线确实切位置，从而确定成本性态一个方法。直线回归法较为准确，可适于成本增减变动趋势较大企业。公式推导：应先求，然后对a和b求偏导，即求和，令其等于0，建立联立方程组，求解a和b。为了便于了解，在此以解二元一次方程组方式推导。成本性态分析第45页大连交通大学管理学院46一、历史成本法直线回归分析法分解混合成本中固定成本a和单位变动成本b数学推导过程以下：公式①：y=a+bx对公式①两边求和得公式②：∑y=na+b∑x对公式①两边同乘以x得公式③：xy=ax+bx2对公式③两边求和得公式④：∑xy=a∑x+b∑x2对公式④两边同乘以n得公式⑤：n∑xy=na∑x+nb∑x2对公式②两边同乘以∑x得公式⑥：∑x∑y=na∑x+b(∑x)2将公式⑤－公式⑥并整理得公式⑦：将公式⑦代入公式②得公式⑧：或成本性态分析第46页大连交通大学管理学院47一、历史成本法回归直线法举例

[例2-8]以例2-6资料，要求用回归直线法对混合成本维修费进行习性分析。解：(1)对已知资料进行加工、计算，并列表如2-4所表示。成本性态分析第47页大连交通大学管理学院48月份产量（xi）混合成本（yi）xi·yixi２11,6005,5708,912,0002,560,00021,8005,83010,494,0003,240,00031,6505,6609,339,0002,722,50041,4005,3507,490,0001,960,00051,2505,3006,625,0001,562,50061,1005,0905,599,0001,210,00071,0505,0705,323,5001,102,50081,3505,3307,195,5001,822,50091,7505,77010,097,5003,062,500101,5505,5008,525,0002,402,500111,2305,3006,519,0001,512,900121,1505,6006,440,0001,322,500∑16,88065,37092,559,50024,480,400表2—4回归直线法加工计算成本性态分析第48页大连交通大学管理学院49一、历史成本法(2)代入公式得：a=4289.67b=0.8231(3)此项混合成本维修费性态分析模型为：y＝4289.67十0.8231x直线回归法计算结果较准确，但计算工作量大（能够用EXCEL处理计算问题）。成本性态分析第49页大连交通大学管理学院50一、历史成本法历史成本法总结

1.以上分析方法各有优缺点，经过分析确定企业在一定时间总成本基本组成，提醒成本同业务量间关系，能帮助企业管理者对生产经营活动进行科学规划和有效控制。

2.成本性态分析原理能够看出，将成本按其性态区分为固定成本和变动成本两部分后，摆脱了传统成本分类观念束缚，提出了科学性和实用性兼备成本结构模式。在企业生产经营管理活动中得到广泛利用。

成本性态分析第50页大连交通大学管理学院51二、账户分析法账户分析法是从会计系统中寻求成本性态信息。其基本原理是：依据各个成本、费用账户（包含明细账户）内容，直接判断其与业务量之间相互变动关系，从而确定其成本性态一个成本分解方法。最简单账户分析方法：选择一个合理成本动因，并将与该成本动因相关各账户分为变动成本和固定成本，然后依据各账户余额来预计单位变动成本或固定成本。下面以一个简单例子来说明账户分析法怎样对混合成本进行分解。

成本性态分析第51页大连交通大学管理学院52二、账户分析法[例2-9]某医疗中心设备维修部门，分析一下他们1月份成本。这些成本最合理成本动因是每个月病人日数量。下表显示了有3700个病人日一个月成本统计：

成本性态分析第52页大连交通大学管理学院53二、账户分析法成本项目金额（元）管理人员薪金和津贴3800计时工人工资和津贴14674设备折旧及租赁费5873设备维修费5604清洁用物料7472设备维修总成本37423成本性态分析第53页大连交通大学管理学院54二、账户分析法依据会计信息确定哪些成本是固定，哪些成本是变动。成本项目金额（元）固定成本变动成本管理人员薪金和津贴38003800计时工人工资和津贴1467414674设备折旧及租赁费58735873设备维修费56045604清洁用物料74727472设备维修总成本37423967327750成本性态分析第54页大连交通大学管理学院55二、账户分析法把全部固定成本加总，得到月总固定成本：月固定成本=9673元用总变动成本除以成本动因业务量，就得到单位变动成本：单位变动成本=27750/3700=7.5元/病人．日则设备维修总成本成本性态为：账户分析法是混合成本分解方法中最为简便一个，但因为其分析结果可靠性在很大程度上取决于相关分析人员判断能力，因而不可防止地带有一定程度上片面性和不足。

成本性态分析第55页大连交通大学管理学院56三、工程分析法工程分析法是利用工业工程研究方法来研究影响各相关成本项目数额大小每个原因，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本一个成本分解方法。工程分析法分解成本基本步骤是：第一，确定研究成本项目；第二，对造成成本形成生产过程进行观察和分析；第三确定生产过程最正确操作方法；第四，以最正确操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目标每一组成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。举一个例子说明工程分析法对成本怎样进行分解。

成本性态分析第56页大连交通大学管理学院57三、工程分析法[例2-10]某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模压成