成本会计市公开课一等奖省赛课获奖课件

第二章工业企业要素费用核实成本会计第1页本章学习目和要求了解并掌握成本会计循环流程掌握材料费用归集与分配掌握人工费用归集与分配了解折旧费及其它费用归集与分配成本会计第2页第一节成本会计循环流程成本核实过程，就是生产过程费用计入产品成本过程，也是成本会计循环流程。成本会计第3页一、设置相关成本核实账户

生产成本：成本类科目，下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细科目制造费用：成本类科目二、审核和分配各项费用三、归集和分配辅助生产费用四、归集和分配制造费用五、计算确定并结转完工产品成本成本会计第4页第二节材料费用归集与分配一、材料分类和材料成本核实任务（一）材料分类1．原料及主要材料2．辅助材料3．燃料4．修理用备件5．包装物6．低值易耗品“周转材料”账户成本会计第5页（二）材料成本核实任务任何产品生产企业，在正常生产情况下，都会发生材料购进和消耗，购进材料要确定采购，消耗材料要确定单位产品用料成本，期末则要依据存货计价标准确定存料价值，并在资产负债表上正确披露。所以，材料核实应该完成以下三个方面任务：①确定采购成本②确定材料消耗成本③确定存料成本成本会计第6页■材料按计划成本核实需要设置账户有：“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”■计划成本计价下原材料发出会计处理（1）结转发出材料计划成本（2）结转发出材料应负担成本差异材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本注：超支蓝字，节约红字。成本会计第7页二、材料费用归集与分配☆材料费用归集是进行材料分配基础和前提首先，做好材料费用基础工作

材料成本确实定：采取实际成本或计划成本

领用材料原始凭证和材料费用归集其次，计量材料消耗情况第三，确定发出材料成本

计划成本法下要结转发出材料负担差异

实际成本法下，可采取先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定发出材料成本成本会计第8页☆原材料费用分配1、材料费用分配标准

对于用于产品生产并组成产品主要实体或有利于产品形成各种材料，直接材料费用直接计入，间接材料费用采取简便合理方法分配计入“直接材料”项目

对于生产车间普通耗用材料，计入“制造费用”

对于企业行政管理部门普通耗用材料，计入“管理费用”

对于直接用于各种产品生产材料费用，假如数量较少，金额较小，依据主要性标准，可全部计入“制造费用”成本会计第9页2、间接计入材料费用分配方法

定额耗用量（或费用）百分比分配法

产品重量百分比分配法

产品产量百分比分配法

产品标准产量百分比分配法成本会计第10页什么叫材料定额消耗量？消耗量定额，是指单位产品材料耗用量。定额消耗量=产品数量×消耗量定额什么叫材料的定额费用成本会计第11页【例2—1】某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料2800千克，每千克24元，甲产品实际产量为200件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为150件，单位产品材料定额耗用量2千克；丙产品实际产量为300件，单位产品材料定额耗用量为4千克，采取定额耗用量百分比分配法分配材料费用结果以下：甲产品材料定额耗用量＝200×3＝600(千克)

乙产品材料定额耗用量＝150×2＝200(千克)

丙产品材料定额耗用量＝300×4＝1200(千克)

材料定额耗用量分配率＝2800÷（600＋200＋1200）＝1．4成本会计第12页甲产品应分配实际材料数量＝600×1．4＝840(千克)乙产品应分配实际材料数量＝200×1．4＝280(千克)丙产品应分配实际材料数量＝1200×1．4＝1680(千克)甲产品应分配材料费用＝840×24＝20160(元)乙产品应分配材料费用＝280×24＝6720(元)丙产品应分配材料费用＝1680×24＝40320(元)成本会计第13页采取上述方法计算分配材料费用，不但能计算出每种产品应分配材料费用，而且还能计算出每种产品耗用材料实际数量，为考评材料消耗定额执行情况提供了资料。有利于加强成本核实和管理，但计算比较麻烦。为了简化分配工作，对于不需要考评材料实际耗用量企业，可采取按材料定额耗用量百分比直接分配材料费用方法成本会计第14页【例2—2】现仍以例l资料为基础，计算结果以下：材料费用分配率＝2800×24÷（600＋200＋1200）＝33．6甲产品应分配材料费用＝600×33．6＝20160(元)乙产品应分配材料费用＝200×33．6＝6720(元)丙产品应分配材料费用＝1200×33．6＝40320(元)

上述两种计算方法结果相同，企业可依据本身详细情况选择使用。成本会计第15页

【例2—3】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料50400千克，每千克5元。甲产品重量为1000千克，乙产品重量为2000千克，采取产品重量百分比分配法分配材料费用结果以下：材料费用分配率＝50400×5÷（1000＋2000）＝84甲产品应分配材料费用＝1000×84＝84000(元)乙产品应分配材料费用＝2000×84＝168000(元)成本会计第16页【例2—4】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用B材料5000千克，每千克180元，甲产品实际产量为2600件，乙产品实际产量为2400件，采取产品产量百分比分配法分配材料费用结果以下：材料费用分配率＝5000×180÷（2600＋2400）＝180甲产品应分配材料费用＝2600×180＝468000(元)乙产品应分配材料费用＝2400×180＝432000(元)成本会计第17页

【例2—5】某厂生产A产品，分L、M、S三个型号，其产量和消耗定额如表所表示。本月共耗原材料费用12000元，用标准产量百分比法分配原材料费用。假定选M型号为标准产品，原材料分配结果以下：成本会计第18页项目LMS累计自然产量400500600原材料定额成本6．965．4折合标准产品系数6．9÷6＝1．1515．4÷6＝0．9折合标准产品产量4605005401500成本会计第19页原材料费用分配率＝12000÷1500＝8L号产品应分配原材料费用＝460×8＝3680（元）

M号产品应分配原材料费用＝500×8＝4000（元）

S号产品应分配原材料费用＝540×8＝4320（元）成本会计第20页3、材料费用分配账务处理依据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表”依据汇总“材料费用分配表”，编制记账凭证会计分录

领用材料时 结转材料成本差异时借：生产成本 借：生产成本制造费用 制造费用管理费用 管理费用 贷：原材料 贷：材料成本差异（超支差） （节约差）成本会计第21页☆燃料费用分配企业生产过程中使用燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用归集和分配方法大致相同企业燃料耗用数量较大时，应专门设置“燃料及动力”成本项目企业燃料耗用数量较小时，可将其列入“制造费用”成本项目假如能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品成本计算单假如不能分清是哪种产品耗用燃料，则采取适当标准分配计入各种产品成本计算单，分配方法同材料费用分配成本会计第22页☆外购动力费归集和分配外购动力费是指企业从外单位购入电力、蒸汽等动力费用外购动力费经过编制“动力费用分配表”进行分配□基本生产车间用于产品生产外购动力费分配：记入“基本生产成本”科目(设置“燃料及动力”成本项目标企业）□基本生产车间普通耗用外部动力费分配：记入“制造费用”科目□辅助生产车间耗用外部动力费分配：记入“辅助生产成本”科目□行政管理部门耗用外购动力费用分配：记入“管理费用”科目没有设置“燃料及动力”成本项目标企业该怎样？？成本会计第23页第三节人工费用归集与分配一、职员薪酬组成职员薪酬是指企业为取得职员提供服务而给予各种形式酬劳及其其它相关支出。依据《企业会计准则——基本准则》，职员薪酬包含：职员工资、奖金、津贴和补助；职员福利费；社会保险费（五险）；住房公积金；工会经费和职员教育经费；非货币性福利；因解除与职员劳动关系给予赔偿等。成本会计第24页二、人工费用核实原始统计为了正确地计算产品成本中人工费用，就必须做好工资费用归集与分配。这就需要正确各项原始统计，它包含考勤统计、产量统计和工时统计等成本会计第25页三、应付工资计算因为各类企业实施工资制度不一样，详细计算方法应依据企业详细要求进行。下面介绍两种惯用方法，即计时工资和计件工资计算方法。（一）计时工资制计时工资是指企业按照职员工作时间和计时工资标准支付给职员劳动酬劳，每个月应付给职员工资数是依据每一职员工资等级、工资标准、出勤情况和其它相关要求进行计算。计算月工资方法有月薪制和日薪制两种：成本会计第26页☆月薪制按月薪制计算计时工资，不考虑当月实际日历天数，职员只要出全勤，就能够得到固定月标准工资。如有缺勤，按要求标准扣薪，所以该方法又称为“扣缺勤法”或“倒扣法”。计算公式以下：应付计时工资＝月工资标准一应扣缺勤工资缺勤应扣工资＝(缺勤天数十病假天数×扣款百分比)×日工资标准（率）日工资标准=月工资标准÷平均每个月工作日数成本会计第27页上式中平均每个月工作日数有两种计算方法，即：一是按整年平均日历日数30天(即360÷12)计算，二是按平均整年法定工作日数20．83天计算。20．83天是以整年平均法定工作日数365天扣减104天双休日和11天法定节假日后,再除以12个月得出。两种方法不一样点在于，前者是双休日和节假日照付工资，缺勤期间双休日和节假日也算缺勤，照扣工资。后者节假日不付工资，因而缺勤期内节假日就不扣工资。成本会计第28页【例2—6】某职员甲月工资标准为1380元，6月份请事假3天（其中双休日1天），病假4天（其中双休日1天），病假扣款百分比为20％。则(1)若日工资率按30天计算时：日工资率＝1380÷30＝46元应付甲6月份计时工资＝1380一(3十4×20％)×46＝1205．20（元）

(2)若日工资率按20．83天计算时：日工资率＝1380÷20.83≈66元应付甲6月份计时工资＝1380一(2十3×20％)×66＝1208.40（元）成本会计第29页☆日薪制日薪制是按职员出勤天数和日工资标准计算应付工资，如有病假，按病假期间应发工资百分比加计应付工资，所以该方法称为“出勤工资率法”或“顺算法”。计算公式以下：应付工资＝(出勤日数×日工资标准)+奖金+各种工资性津贴+病假应发工资病假应发工资＝病假日数×日工资标准×病假应发工资百分比成本会计第30页【例2—7】仍用例6资料，依据考勤资料，该职员甲6月份出勤天数为17天，当月有8个双休日，其计时工资计算结果以下

(1)若日工资率按30天计算时：应付甲6月份计时工资＝(17十8(6))×46+4×46×80％＝……

(2)若日工资率按20.83天计算时：应付甲6月份计时工资＝17×66＋1(3)×66×80％＝……

讨论：这么解法哪种是正确呢？成本会计第31页在日薪制下，各月全勤月工资，不—定等于月工资标准。工资数额多少，由当月实际出勤天数决定。比如二月份只有28天，该月全勤月工资必定低于一、三月份全勤月工资。但一年12个月全勤月工资之和，依然基本等于12个月标准工资之和。按以上两种方法计算应付计时工资，从某个月份来看，共结果不—定相等。但从整个年度来看，其计算结果大致上是一致。所以，两种计算方法可任选一个，但在一年以内不得变换使用。成本会计第32页(二)计件工资制计件工资是按产量统计中登记完成合格品数量或符合要求劳务量和要求计件单价所计算工资。成本会计第33页1．按个人计件制计算。个人计件工资是按个人完成产品数量和计件单价计算工资。计算公式以下：个人计件工资＝Σ［（合格品数量＋料废品数量）×计件单价］【例2—8】某工人本月加工完成A零件110个。其中合格品90个，料废10个，工废10个，该零件计件单价为12元，则：应付计件工资＝(90十10)×12＝1200（元）成本会计第34页2．按集体计件制计算。

实施集体计件制，应按照班组产量和计件单价先求得班组应得计件工资总额。然后在班组组员之间依据每人工资标准和实际工作时间进行分配。其计算公式为：

应付班组计件工资总额＝Σ（该集体加工某种产品合格品产量与料废产量之和×该种产品计件单价）

成本会计第35页应付某工人计件工资＝该工人按工作时间计算工资×集体计件制下工资分配率上式中，集体计件制下工资分配率，可按以下公式计算：集体计件制下工资分配率＝集体计件工资总额÷集体计时工资总额成本会计第36页【例2—9】某小组本月加工完成A零件100件，该部件计件单价为55．60元。该小组由甲、乙、丙三个不一样等级工人组成，甲、乙、丙三人本月实际工作时间分别为200小时、200小时和180小时，每人小时工资率分别为7元、10元和12元,则应付甲、乙、丙三人计件工资分别为：应付班组计件工资总额＝100×55．60＝5560（元）集体计件制下工资分配率＝5560÷(200×7+200×10+180×12)＝1应付甲工人计件工资＝200×7×1＝1400（元）应付乙工人计件工资＝200×10×1＝2000（元）应付丙工人计件工资＝180×12×1＝2160（元）成本会计第37页四、直接人工费用分配企业财会部门应依据计算职员工资编制工资结算单，作为与职员进行工资结算依据。依据工资结算单，按照车间、部门以及不一样人员编制“工资结算汇总表”，作为工资费用归集与分配依据。工资分配标准普通是产品实际生产工时、定额工时或产品产量等。成本会计第38页其计算公式为：生产工人工资分配率=待分配生产工人工资总额÷各种产品实际（或定额）工时之和某种产品应分配生产工人工资=该种产品实际（或定额）工时×生产工人工资分配率成本会计第39页【例2—10】某企业生产甲、乙两种产品，本月生产工人工资共计40000元，甲、乙两种产品实用工时分别为12000小时和28000小时，按照生产工时百分比法分配生产工人工资费用。分配结果以下：生产工人工资分配率＝40000÷（12000+28000）＝1甲产品应分配生产工人工资＝12000×1＝12000（元）乙产品应分配生产工人工资＝28000×1＝28000（元）成本会计第40页

S工资费用应按发生车间、部门和用途归集与分配。生产车间生产工人工资，应计入“生产成本”账户和所属明细账“工资及福利费”或“直接人工”成本项目。生产车间管理人员工资，应记入“制造费用”账户和所属明细账相关费用项目。专设销售机构人员、行政管理部门人员、在建工程人员工资等．应分别记入“销售费用”、“管理费用”和“在建工程”等账户和所属明细账相关费用项目。成本会计第41页借：基本生产成本——甲产品125600

基本生产成本——乙产品76400

辅助生产成本——机修13000

辅助生产成本——供水5600

制造费用——基本车间10200——机修车间3400——供水车间4400

管理费用31400

销售费用11600

在建工程4000贷：应付职员薪酬——工资285600成本会计第42页五、职员福利费计提与分配企业从成本、费用中提取用于职员个人福利方面资金，从企业销售收入中取得赔偿，在未支付分配给个人前，形成负债性基金，设置“应付福利费”科目核实，在资产负债表上列为流动负债。列入成本费用职员福利费应按职员工资总额扣除各种奖金后按照一定计提百分比（如14％）从成本费用中提取(列支)。其计算公式为：应付福利费=计提福利费工资总额×要求提取百分比成本会计第43页借：基本生产成本——甲产品17584

基本生产成本——乙产品10696辅助生产成本——机修1820

辅助生产成本——供水784制造费用——基本车间1428——机修车间476——供水车间616管理费用4396销售费用1624在建工程560

贷：应付职员薪酬——职员福利39984成本会计第44页第四节折旧费及其它费用归集与分配一、固定资产折旧费聚集和分配企业经过编制“固定资产折旧计算汇总表”归集本期折旧费用固定资产折旧费用分配生产车间应计提折旧费记入“制造费用”科目企业行政管理部门应计提折旧费记入“管理费用”科目经营性租出固定资产应计提折旧费记入“其它业务支出”科目成本会计第45页

为了简化折旧计算工作，月份内开始使用固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内降低固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停顿计算折旧。这就是说，每个月折旧额按月初固定资产原值和要求折旧率计算。成本会计第46页二、利息费用归集与分配利息费用是企业筹集生产经营所需资金而发生利息支出（扣除利息收入），主要包含短、长久借款以及发行债券等业务利息支出。利息费用不是产品成本组成部分，计入财务费用，作为期间费用核实。成本会计第47页三、税金归集与分配企业按要求计算交纳房产税、车船使用税、土地使用税和印花税，按要求计入期间费用，列为管理费用。其中印花税能够用银行存款等货币资金直接交纳。交纳时，应借记“管理费用”总账账户和所属明细账，贷记“银行存款”等账户。假如印花税票是一次购置、分月使用，而且金额较大，也能够作为待摊费用处理。购置印花税票时，应借记“待摊费用(预付账款）”账户，贷记“银行存款”账户；分月摊销时，借记“管理费用”账户，贷记“待摊费用（预付账款）”账户。房产税、车船使用税和土地使用税，需要预先计算应交金额，然后交纳，这些税金应该经过“应交税金”账户核实。算出应交税金时，借记“管理费用”总账账户和所属明细账，贷记“应交税金”账户；实际交纳税金时，借记“应交税金”账户，贷记“银行存款”等账户。成本会计第48页四、低值易耗品费用归集与分配低值易耗品与固定资产有相同地方，在生产过程中能够屡次使用不改变其实物形态，在使用时也需维修，报废时可能也有残值。因为它价值低，使用期限短，所以来用简便方法，将其价值摊入产品成本。主要方法有一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法等，任何方法使用都是附有条件，企业能够自主选择低值易耗品摊销方法，但所用方法不能随意变动。低值易耗品费用摊销分配，通常是经过编制“低值易耗品摊销分配表”进行。成本会计第49页

五、待摊费用归集与分配☆待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担分摊期在一年以内各项费用，是资产类科目☆这些费用发生时，不能一次全部计入当期成本，而应按照该费用受益期计入各月产品成本或直接计入当期损益☆受益期有时能够明确要求，有时需要预计确定，假如超出一年则经过“长久待摊费用”科目核实☆会计分录发生时 分期摊销时借：待摊费用 借：制造费用等贷：银行存款等 贷：待摊费用成本会计第50页

六、预提费用归集与分配☆预提费用是指已经受益，但还未支付，需要预先提取计入成本费用支出，是负债类科目☆这些费用即使当期并未实际支付，但却应由当期负担，因而预先提取计入产品成本或当期损益☆会计分录预提时借：制造费用等贷：预提费用实际支付时借：预提费用贷：银行存款等成本会计第51页课后作业成本会计第52页一、某企业生产甲、乙两种产品。两种产品共同耗用A、B两种原材料，耗用量无法按产品直接划分。200×年6月份甲、乙两种产品投产及相关情况以下：

1．甲产品投产100件，原材料消耗定额：A为10千克／件，B为5千克／件。乙产品投产200件，原材料消耗定额：A为4千克／件，B为6千克／件。

2．甲、乙两产品实际消耗量：A为1782千克，B为1717千克。

3．原材料计划单价：A为20元，B为30

4．原材料成本差异率：—2％。要求：依据定额消耗量百分比法，计算甲、乙两种产品应负担原材料费用，并作对应会计分录。成本会计第53页分录：（1）借：基本生产成本——甲产品34950