审计学实务部分市公开课一等奖省赛课获奖课件

审计学主讲人：李良青审计学实务部分第1页第十二章货币资金与特殊项目审计第一节货币资金审计包括凭证和会计统计第二节货币资金内部控制及测试第三节现金审计第四节银行存款审计第五节其它货币资金审计审计学实务部分第2页第十二章货币资金与特殊项目审计第六节特殊项目审计1．期初余额审计2．会计政策、会计预计变更和会计差错更正审计3．债务重组审计4．非货币性交易审计5．关联方及其交易审计6．合并会计报表审计7．现金流量表审计8．或有事项审计9．期后事项审计10．连续经营假设审计审计学实务部分第3页货币资金与其它循环关系货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环生产费用与存货循环审计学实务部分第4页第一节货币资金审计包括凭证和会计统计货币资金审计包括凭证和会计统计1．现金盘点表；2．银行对账单；3．银行存款余额调整表；4．相关科目标记账凭证；5．相关会计账簿。审计学实务部分第5页第二节货币资金内部控制及测试l．货币资金内部控制及测试概述（1）一个良好货币资金内部控制制度应该包含以下几点：①货币资金收支与记账岗位分离；②货币资金收入、支出要有合理、正当凭据；③全部收入及时准确入账，而且支出要有核准手续；④控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；⑤按月盘点现金，编制银行存款余额调整表，以做到账实相符；⑥加强对货币资金收支业务内部审计。（2）货币资金内部控制能够细分为收款内部控制、付款内部控制和备用金（零用现金）内部控制。审计学实务部分第6页第二节货币资金内部控制及测试2．货币资金内部控制测试（1）了解货币资金内部控制（2）抽取并检验收款、付款凭证。假如货币资金收款内部控制不强，很可能发生贪污舞弊或挪用等情况。出纳员同时兼记应收账款明细账，很可能发生循环挪用情况。（3）抽取一定时间现金、银行存款日志账与总账查对查对总账中现金、银行存款、应收账款、应付账款等相关账户统计。（4）抽取一定时间银行存款余额调整表，查验其是否按月正确编制并经复核（5）检验外币资金折算方法是否符合相关要求，是否与上年度一致。（6）评价货币资金内部控制制度。审计学实务部分第7页第三节现金审计现金是企业流动性最强资产，尽管在资产总额比重不大，但企业发生舞弊事件大都与现金相关。1.审计目标（1）确定被审计单位资产负债表现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；（2）确定被审计单位在特定时间内发生现金收支业务是否均已统计完成，有没有遗漏；（3）确定现金余额是否正确；（4）确定现金在会计报表上披露是否恰当。2．现金符合性测试了解现金内部控制制度，注册会计师应该关注：（1）现金收支是否按要求程序和权限办理；（2）是否存在与本单位经营无关款项收支情况；（3）是否存在出租、出借银行账户情况；（4）出纳与会计职责是否严格分离；（5）现金是否妥善保管，是否定时盘点、查对等等。审计学实务部分第8页第三节现金审计3．现金实质性测试（1）查对现金日志账与总账余额是否相符（2）盘点库存现金（3）抽查大额现金收支。（4）检验现金收支正确截止日期。能够对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。（5）检验外币现金、银行存款折算是否正确。（6）检验现金是否在资产负债表上恰当披露。审计学实务部分第9页案例现金审计20X1年1月10日早晨8时，江南市审计局派出审计人员对永兴企业库存现金进行突击盘点。经过盘点，实际情况以下：1.现钞有100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币40张，硬币5角8分，总计1997.58元。2.已收款还未入账收款凭证3张，计130元。3.已收款还未入账付款凭证5张，计520元，其中有马明借条一张，日期为20X0年7月15日，金额200元，未经同意和说明用途。4.盘点库存现金账面余额为1890.20元，20X1年1月1日至20X1年1月10日收入现金4560.16元，支出现金4120元。20X0年12月31日库存现金账面余额为1060.04元。[要求]1.请说明上述资料是怎样取得？2.依据资料编制库存现金盘点表，计算出盈亏，并推算20X0年12月31日库存现金实存额。3.指明企业存在问题，提出处理意见。审计学实务部分第10页第四节银行存款审计1.审计目标（同现金类似）2.银行存款实质性测试（1）银行存款总账与日志账查对是否相符（2）分析性复核程序计算定时存款占银行存款百分比，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应深入分析拆出资金安全性，检验高额利差入账情况；计算存放于非银行金融机构存款占银行存款百分比，分析这些资金安全性。（3）取得并检验银行存款余额调整表审查银行存款余额调整表是证实资产负债表上银行存款是否存在主要程序。取得银行存款余额调整表后，注册会计师应检验调整表中未达账项真实性，以及资产负债表日后进账情况，假如存在应于资产负债表日之前进账应作对应调整。①验算调整表数字计算；②对于金额较大未提现支票、可提现未提现支票以及注册会计师认为主要未提现支票，列示未提现支票清单，并注明开票日期和收票人姓名或单位；③追查截止日期银行对账单上在途存款，并在银行账户调整表上注明存款日期；审计学实务部分第11页第四节银行存款审计④审查截止日仍未提现大额支票和其它已签发一个月以上未提现支票；⑤追查截止日期银行对账单已收、企业未收款项性质及款项起源；⑥查对银行存款总账余额和银行对账单加总金额。（4）函证银行存款余额（6）抽查大额现金和银行存款收支（7）检验银行存款收支正确截止（8）检验外币银行存款折算是否正确（9）确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露审计学实务部分第12页案例银行存款审计审计人员在20X1年8月14日检验了某企业7月份银行存款日志账收支业务并与银行对账查对。7月31日银行对账单余额为223546元，银行存款日志账为220000元，查对后发觉有以下不符情况：1.7月8日，银行对账单上收到外地存款8500元（查系外地某乡镇企业），但日志账上无此统计。2.7月22日，对账单上有存款利息460元，日志账上为454元（查系记账凭证写错）。3.7月25日，对账单付出8500元（查系转账支票），但日志账无此统计。4.7月26日，日志账上付出40元，对账单上无此统计（查系记账员误记）。5.7月31日，日志账上有存入转账支票4000元，但对账单上无此统计。6.7月31日，日志账上有付出转账支票2000元，但对账单上无此统计。7.对账单有7月31日收到托收款5500元，但日志账无此统计。[要求]1.依据上述资料编制银行余额存款调整表。2.指出该企业银行存款管理上存在问题。审计学实务部分第13页第五节其它货币资金审计实质性测试中，需要函证各存款户期末余额。审计学实务部分第14页第六节特殊项目审计1．期初余额审计（1）注册会计师首次接收被审计单位委托情况①被审计单位首次接收审计；②被审计单位更换注册会计师。（2）首次接收委托包括会计报表余额，或在需要发表审计意见当期会计报表中使用了前期会计报表数据，注册会计师应进行适当审计。（3）期初余额含义①是所审计会计期间期初已存在余额；普通而言，期初余额与上期期末余额在数量上应该相等，不过，有时因为受上期期后事项、会计政策变更诸原因影响，上期期末余额结转至本期时，需经过调整或重编。②反应了前期交易、事项及其会计处理结果；③与注册会计师首次接收委托相联络。（4）注册会计师应保持应有职业慎重，充分考虑期初余额对所审会计报表影响程度，以确定时初余额审计范围。审计学实务部分第15页第六节特殊项目审计判断期初余额对本期会计报表影响程度，应着眼于三方面：①上期结转至本期金额；②上期所采取会计政策；③上期期末已存在或有事项及承诺。（5）期初余额审计含义①注册会计师对会计报表进行审计，是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见，普通无需专门对期初余额发表审计意见；②即使注册会计师普通不对期初余额发表审计意见，不过要对期初余额进行适当审计，因为期初余额是本期会计报表基础；③注册会计师要充分考虑期初余额审计形成相关结论对所审计会计报表影响，以决定发表审计意见类型。（6）与前任会计师取得联络①如上期会计报表已经其它会计师事务所审计，后任会计师应征得被审计单位同意后，与前任会计师取得联络，以获取必要审计证据。②查阅前任注册会计师工作底稿通常限于对本期审计有重大影响事项，如上一被审期间前任注册会计师发表审计意见类型、上一期间审计计划及其总结、上一期间管理提议书关键点等。审计学实务部分第16页第六节特殊项目审计（7）期初余额审计目标和审计程序①审计目标A证实期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响错报或漏报；B证实上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表述；C证实上期适用会计政策是否恰当，是否一贯遵照，变更是否合理；D证实上期期末存在或有事项是否已作恰当处理。②审计程序A分析被审计单位所选取会计政策是否恰当，是否一贯利用。如有变更，是否已作适当处理和充分披露。假如被审计单位上期适用会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在执行期初余额审计时，应提请被审计单位进行调整或给予披露。B了解上期会计报表是否经过其它会计师事务所审计。C关注前任注册会计师是否出具了带说明段审计汇报。若是，应尤其注意其中与本期会计报表相关部分。D如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当审计证据，前期会计报表未经独立审计时，应再实施特殊审计程序：审计学实务部分第17页第六节特殊项目审计2．会计政策、会计预计变更和会计差错更正审计当企业发生会计政策、会计预计变更和会计差错更正时，将对资产、负债、全部者权益和损益产生影响，并在很大程度上影响会计信息在不一样期间可比性。（1）审计目标①确定会计预计变更和会计差错更正是否合理；②确定会计政策变更是否合理、正当；③确定会计政策、会计预计变更和会计差错更正会计处理是否正确；④确定会计政策、会计预计变更和会计差错更正披露是否恰当。（2）审计程序①注册会计师应获取被审计单位提供会计政策、会计预计书面说明，并与上期审计工作底稿中对应说明进行比较，以识别会计政策、会计预计变更原因。②查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位董事会、股东大会、管理当局相关会议统计，判断会计政策变更合理性。审计学实务部分第18页第六节特殊项目审计③获取并检验与会计预计变更和会计差错更正相关资料，判断会计预计变更和会计差错更正合理性。④检验与会计政策、会计预计变更和会计差错更正相关会计统计，确定其会计处理是否正确。⑤关注企业有没有滥用会计政策、会计预计变更和会计差错更正，若有，应提请其作为重大会计差错给予调整。⑥验明会计政策、会计预计变更和会计差错更正披露是否恰当。披露变更内容和理由，或者变更影响数或累积影响数不能合理确定理由；披露重大会计差错内容及更正金额。审计学实务部分第19页第六节特殊项目审计3．债务重组审计债务人处于正常生产经营条件下和处于清算或改组时，债务重组审计并不完全相同，这主要是因为不一样条件下会计计量、确认和披露不一样所决定。（1）审计目标①债务重组事项是否存在；②债务重组事项是否正当；③债务重组会计处理是否正确；④债务重组披露是否恰当。（2）审计程序①取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议统计等，查明被审计单位在汇报期内是否发生债务重组事项。②检验与债务重组相关协议、协议、批文、法院裁决文件等，了解债务重组方式与详细内容。假如按要求包括资产或债务需经审计评定，还应取得审计汇报、资产评定汇报及资产评定结果确认文件，以检验交易正当性及金额正确性。③必要时，对债务重组所包括主要资产或债务，向相关方面发函询证。④检验与债务重组相关会计统计，以确定债务重组会计处理是否正确。⑤检验相关债务重组信息披露是否恰当。（注意会计准则要求）审计学实务部分第20页第六节特殊项目审计4．非货币性交易审计（1）审计目标（与债务重组审计目标类似）（2）审计程序①获取并审阅股东大会、董事会和管理当局会议统计等，查明被审计单位在汇报期内是否发生非货币性交易事项。非货币性资产进行交换，并不意味着不能包括任何货币性资产，假如只包括少许货币性资产，则仍属于非货币性交易。②取得与非货币性交易相关协议、协议，审核交易正当性。对于放弃原有股权以换取新股权且不属于企业合并，还应索取并检验政府相关部门同意文件；对于交易所包括资产按要求须经审计、评定，还应索取并检验审计汇报、资产评定汇报及资产评定结果确认文件。③经过查阅与非货币性交易相关协议、协议等，识别非货币性交易种类及其详细内容。审计学实务部分第21页第六节特殊项目审计④检验不一样非货币性交易类型，换入资产入账价值和相关会计处理是否正确。⑤审核非货币性交易中发生增值税、增值税以外其它税金及资产评定费、运杂费等其它费用会计处理是否恰当。⑥必要时，对非货币性交易所包括主要资产应发函询证。⑦检验相关非货币性交易披露是否恰当。（注意会计准则要求）比如披露换入、换出资产类别及其金额。审计学实务部分第22页第六节特殊项目审计5、关联方及其交易审计（1）在关联方及其交易问题上，被审计单位管理当局与注册会计师各有不一样责任。①被审计单位管理当局责任：按照企业会计准则要求识别和披露关联方及其交易。②注册会计师责任：实施必要审计程序，获取充分、适当审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则要求识别和披露关联方及其交易。（2）关联方及其交易审计不足。因为关联方及其交易复杂性及内部控制、审计测试固有限制，注册会计师对关联方及其交易审计，并不能确保发觉关联方及其交易全部错报和漏报。（3）审计程序①获取、复核被审计单位提供关联方清单，并实施以下审计程序，以识别关联方，确定关联方关系性质：审计学实务部分第23页第六节特殊项目审计②实施以下专门审计程序，以识别相关交易是否为关联方交易。A查阅股东大会、董事会会议及其它主要会议统计，问询管理当局相关重大交易授权情况。该程序主要用于测试被审计单位关于关联方及其交易授权、同意等内部控制制度是否存在、健全并有效执行；同时，也有利于识别部分重大关联方交易存在是否；B了解被审计单位与其主要客户、供给商和债权人、债务人交易性质与范围。该程序有利于注册会计师发觉未予披露关联方交易线索，识别在商品购销及资金借贷中形成关联方交易。C了解是否存在已经发生但未进行会计处理交易。因为对接收或提供产品与劳务业务若未作会计处理，其中可能忽略、遗漏或隐藏这类交易实质是关联交易这一事实。D查阅会计统计中数额较大、异常及不经常发生交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认交易。E审阅相关存款、借款询证函和贷款证，检验是否存在担保关系。识别那些名为存款或借款、实为关联方购销交易事项，关注和有担保关系单位之间交易是否为关联方交易。审计学实务部分第24页第六节特殊项目审计③向负责审计被审计单位组成部分其它注册会计师提供已知关联方清单。④实施以下必要审计程序，以确定关联方交易是否已作适当统计：A问询管理当局，以了解关联方交易目标及定价政策；B检验相关发票、协议、协议以及其它相关文件；C确定相关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员同意；D检验会计报表中关联方交易金额及相关信息披露合理性；E查对关联方之间同一时点账户余额，必要时与其它注册会计师沟通，核实关联方一些特殊、主要、有代表性关联方交易；F检验相关抵押、质押品价值及可流通性。⑤必要时，追加以下审计程序，检验重大关联方交易：A询证关联方交易条件及金额，并检验关联方拥有相关证据；B向相关中介机构询证或与其讨论关联方交易相关主要信息；C就重大应收款项及担保，获取关联方偿债能力信息。⑥向被审计单位管理当局索取关联方及其交易申明书，以明确界定会计责任和审计责任。⑦验明关联方及其交易披露是否恰当。审计学实务部分第25页第六节特殊项目审计6.合并会计报表审计（1）审计三阶段中审查内容①审计预备调查阶段了解被审计单位与合并会计报表编制和审计相关主要事项，在编制合并会计报表审计计划时给予尤其考虑，以防止审计计划重大遗漏，也可提升合并会计报表审计效率。②审计实施阶段对合并会计报表合并范围及其变动情况、母子企业会计政策、集团内企业间交易抵消情况等进行审计，以确保被审计单位编制合并会计报表符合相关要求，预防被审计单位蓄意或无意高估整个企业集团净资产和净利润。③审计汇报阶段应考虑合并会计报表审计汇报范围段特殊性，而且要充分关注母企业和主要子企业审计意见类型及其对合并会计报表审计意见影响。（2）审计目标①确定合并会计报表合并范围是否正确、完整；②合并会计报表合并基础是否正确、完整；③合并会计报表合并结果是否正确；审计学实务部分第26页第六节特殊项目审计④合并会计报表及附注各项目标披露是否恰当。（3）审计程序①检验合并会计报表合并范围及其变动是否符合相关要求；②检验合并会计报表合并基础是否正确；③检验合并会计报表合并结果是否正确；④如合并报表中存在外币折算问题，检验报表各项目使用外币折算汇率是否正确，外币折算差额在报表上反应是否恰当；⑤检验少数股东本期损益、少数股东权益计算是否正确，在报表上反应是否恰当；⑥检验利润分配基数是否正确，前后期是否一致；⑦复核合并报表工作底表各项数据计算是否正确，相关项目标勾稽关系是否正确无误；⑧检验合并报表与母企业报表净利润及全部者权益累计等金额是否一致，如有差异，应查明原因是否正确，做出正确结论；⑨确定合并现金流量表编制是否适当；⑩检验合并会计报表及附注各项目标披露是否恰当。审计学实务部分第27页第六节特殊项目审计7．现金流量表审计（1）审计目标①确定现金流量表内容、性质和数额是否正确、合理、完整；②确定现金流量表相关项目数额与其它报表及附注勾稽关系是否正确；③确定现金流量表各项目标披露是否恰当。（2）审计程序①获取编制现金流量表基础资料。如有审计调整分录，则对基础资料相关数额作对应调整。②检验对现金及现金等价物界定是否符合要求，界定范围在前后会计期间是否保持一致。③检验现金流量表编制方法。④对现金流量表进行分析性复核⑤检验现金流量表补充资料中不包括现金收支投资和筹资活动各项目金额是否正确、合理、完整。⑥检验现金流量表各项目标披露是否恰当。审计学实务部分第28页第六节特殊项目审计8．或有事项审计或有事项是指过去交易或事项形成一个情况；其结果须经过未来不确定事项发生或不发生给予证实。因为或有事项含有不确定性这一主要特征，其结果只能由未来发生事项确定，需要注册会计师具备相当程度专业判断能力。（1）或有事项种类①直接或有事项A未决诉讼B未决索赔C税务纠纷D产品质量确保②间接或有事项A商业票据赔现B应收账款抵借C通融票据背书和其它债务担保（2）或有事项审计特点许多或有事项审计，往往作为其它审计事项一个组成部分，而不是临近审计工作结束时，作为一个单独部分来审计。即使单独核实或有事项，也是在审计工作结束前一段时期进行，以确保核实正确性。在临近审计工作结束时，注册会计师假如对或有事项进行审计，多数也是复核，而非首次关注。或有事项审计主要是发觉未统计业务或事项，其它审计项目标审计主要在于核实已统计资料正确性。审计学实务部分第29页第六节特殊项目审计（3）审计目标是否存在；确认和计量是否符合要求；披露是否恰当。（4）审计程序①向被审计单位管理当局问询其确定、评价与控制或有事项方面相关方针政策和工作程序。②向被审计单位管理当局索取以下资料，作必要审核和评价。A被审计单位管理当局书面申明，确保其已按照相关要求，对其全部或有事项作了反应；B被审计单位现存相关或有负债全部文件和凭证；C被审计单位与银行之间往来函件；D被审计单位债务说明书。③向被审计单位法律顾问和律师进行函证；获取资产负债表日业已存在，以及资产负债表日至复函日期间存在或有事项确实认证据。分析法律费用，从法律顾问和律师处复核发票和说明，视其是否足以说明存在或有事项。审计学实务部分第30页第六节特殊项目审计④复核上期和审计期间税务机构税收结算汇报；⑤向与被审计单位有业务往来银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有负债函证书；⑥审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议统计，确定是否存在或有事项统计。⑦复核现存审计工作底稿，需找任何能够说明潜在或有事项资料；⑧寻查被审计单位对未来事项和协议财务承诺，并向被审计单位管理当局问询；⑨确定或有事项在会计报表上披露是否恰当。审计学实务部分第31页第六节特殊项目审计9．期后事项审计期后事项很可能改变注册会计师对被审计单位会计报表公允性意见。（1）期后事项种类①为资产负债表日已存在情况提供补充证据事项②虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确了解事项。（2）普通说来，只有当期后事项对被审计单位资产结构或资本结构产生重大影响时（如合并或分立），才编制补充会计报表，而且通常只编制资产负债表。（3）期后事项审计目标①确定时后事项是否存在；②确定时后事项类型和主要性；③确定时后事项处理是否恰当。（4）审计程序①结合对会计报表项目实施实质性测试程序进行审计②专为发觉所审会计期间必须搞清事项另行实施审计程序③取得被审计单位管理当局和其它律师申明书。审计学实务部分第32页第六节特殊项目审计（5）期后事项对审计汇报影响①对已发觉对会计报表产生重大影响期后事项，应该依据其类型分别处理：A对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据事项，提请被审计单位调整会计报表；B对虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确了解事项，提请被审计单位在会计报表相关附注中适当披露。假如被审计单位不接收调整或披露提议，注册会计师应该发表保留心见或否定意见。②注册会计师如在审计汇报日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表期后事项，应该及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加适当审计程序，以确定时后事项类型及其对会计报表和审计汇报影响程度。③如对审计汇报日至会计报表公布日获知期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师可选取以下方式确定审计汇报日期：A能够签署双重汇报日期，即保留原来审计汇报日，并就该期后事项注明新审计汇报日；B能够更改审计汇报日期，即将原定审计汇报日推迟至完成追加审计程序时审计汇报日。④注册会计师责任审计学实务部分第33页案例应付账款审计注册会计师甲和乙在审计D企业年度会计报表时，注意到购货与付款循环相关内部控制存在缺点。他们认为D企业管理当局在资产负债表日有意推迟统计发生应付账款，于是决定实施审计程序深入查找未入账应付账款。请问注册会计师甲和乙应怎样查找未入账应付账款？审计学实务部分第34页第六节特殊项目审计10．连续经营假设审计（1）审计目标①确定被审计单位连续经营假设是否合理；②依据被审计单位连续经营假设情况，确定会计报表项目标分类及计价基础是否须作调整。（2）审计程序①关注被审计单位在财务、经营等方面存在连续经营假设不再合理各种迹象。②了解被审计单位管理当局对于存在连续经营假设不再合理迹象计划采取办法，井判断其能否缓解对连续经营假设影响。③与管理当局分析、讨论最近会计报表。④与管理当局分析、讨论现金流量预测、盈利预测及其它预测。⑤审核影响连续经营能力期后事项、财务承诺及或有事项。⑥检验借款协议及债务契约条款等推行情况。⑦查阅股东大会、董事会会议及其它主要会议相关财务困境统计。⑧向被审计单位法律顾问或律师问询相关诉讼、索赔情况。⑨检验有没有改进办法及财务救助计划，并评定其正当性和可行性。⑩向被审计单位管理当局索取其关于连续经营假设书面申明。○对于应予披露连续经营事项，验明是否已作恰当披露。审计学实务部分第35页第十三章终止审计与审计汇报第一节审计汇报编制前工作第二节审计汇报概述第三节审计汇报准则第四节审计汇报基本类型第五节审计汇报编制第六节期后发觉事实第七节特殊目标审计汇报审计学实务部分第36页第一节审计汇报编制前工作1．编制审计差异调整表和试算平衡表（1）编制审计差异调整表审计差异内容按是否需要调整账户统计可分为核实误差和重分类误差。对审计中发觉核实误差，怎样利用审计主要性标准来划分提议调整不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表关键。主要性含有数量和质量两个方面特征，注册会计师在划分提议调整不符事项与未调整不符事项时，应该考虑核实误差金额和性质两个原因。①对于单笔核实误差超出所包括会计报表项目（或账项）层次主要性水平，应视为提议调整不符事项；②对于单笔核实误差低于所包括会计报表项目（或账项）层次主要性水平，但性质主要，比如包括到舞弊与违法行为核实误差、影响收益趋势核实误差、股本项目等不期望出现核实误差，应视为提议调整不符事项；③对于单笔核实误差低于所包括会计报表项目（或账项）层次主要性水平，而且性质不主要，普通应视为未调整不符事项。但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超出会计报表项目（或账项）层次主要性水平时，应从中选取几笔转为提议调整不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至主要性水平之下。（2）编制试算平衡表：编制试算平衡表试应注意查对对应勾稽关系。审计学实务部分第37页第一节审计汇报编制前工作2．获取管理当局申明书。3．获取律师申明书4．执行分析性复核程序（1）分析性复核程序不但广泛利用于审计计划阶段和会计报表项目标实质性测试阶段也可用于完成审计外勤工作时对会计报表进行总体复核，以帮助注册会计师评价审计过程中形成审计结论恰当性和会计报表整体反应公允性。（2）在对会计报表进行总体性复核时，注册会计师首先应该全方面审阅会计报表及其附注，考虑针对实质性测试中发觉异常差异或未预期差异所获取证据是否充分、适当，这些异常差异或未预期差异与审计计划阶段预计之间关系，然后再将分析性复核程序利用于会计报表上，以确定是否还可能存在任何其它异常或未预期关系。假如这种异常或未预期关系存在，注册会计师必须在完成审计外勤工作时追加实施额外审计程序。（3）这种分析性复核程序对象应集中在注册会计师认定主要审计领域和考虑了全部提议调整不符事项和重分类误差后会计报表方面。5.撰写审计总结审计项目经理在完成审计实质性测试后应该对审计工作底稿进行全方面复核，并在此基础上撰写审计总结，概括地说明审计计划执行情况及审计目标是否实现。审计学实务部分第38页第一节审计汇报编制前工作6.完成审计工作底稿二级复核在完成审计外勤工作时，则需审计部门经理对审计工作底稿实施二级复核。二级复核既是对审计项目经理复核再监督，也是对主要审计事项重点把关。7.评价审计结果注册会计师评价审计结果，主要为了确定将要发表审计意见类型以及在整个审计工作中是否遵照了独立审计准则。8．与客户沟通与管理当局沟通，是指注册会计师就会计报表审计相关事项问询、通知被审计单位管理当局或与其进行商讨。审计学实务部分第39页第二节审计汇报概述1．审计汇报定义审计汇报是注册会计师依据独立审计准则要求，在实施了必要审计程序后出具、用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见书面文件。审计汇报含有法定证实效力。2．审计汇报作用（1）鉴证作用（2）保护作用（3）证实作用3．审计汇报种类审计汇报可按不一样标准进行分类：（1）按照审计汇报性质可分为标准审计汇报和非标准审计汇报。①标准审计汇报是指格式和措词基本统一审计汇报，普通适合用于对外公布。②非标准审计汇报是指格式和措词不统一，能够依据详细审计项目标问题来决定审计汇报，普通适合用于非对外公布。审计学实务部分第40页第二节审计汇报概述（2）按照审计汇报使用目标可分为公布目标审计汇报和非公布目标审计汇报。（3）按照审计汇报详略程度可分为简式审计汇报和详式审计汇报。①简式审计汇报，又称短式审计汇报。它是指注册会计师对应公布会计报表进行审计后简明扼要审计汇报，普通适合用于公布目标，含有标准审计汇报特点。②详式审计汇报，又称长式审计汇报。它是指对审计对象全部主要经济业务和情况都要做详细说明和分析审计汇报，普通适合用于非公布目标，含有非标准审计汇报特点。4．审计汇报与会计报表关系（1）管理当局有责任或义务按现行《企业会计准则》及时编制正确、完整会计报表。（2）审计汇报只是注册会计师表述审计结论伎俩，它本身不包含被审计企业或组织财务信息或详细数据资料，不能代替会计报表。（3）会计报表属于审计对象，其编制质量最终责任是由管理当局而非注册会计师来负担。注册会计师责任只限于审查会计报表正当性、公允性和一贯性。审计学实务部分第41页第二节审计汇报概述（4）注册会计师能够发表不一样形式审计汇报来表示意见，但他无权修改或编制会计报表。（5）在审计过程中，注册会计师能够提议被审计单位依据企业会计准则要求，调整或修改会计报表内容或格式，或者被审计单位委托注册会计师依据检验结果代为编制审定会计报表及其附注。审计汇报与会计报表是属于性质不一样两种汇报文件。（6）审计汇报与会计报表，要同时并列呈送委托人或正式对外公布。（7）审计汇报主要作用是，对会计报表正当性、公允性和一贯性加以鉴证，作为委托人和其它信息使用者信赖会计报表，并据以进行合理经济决议直接依据。（8）若没有注册会计师鉴证，会计报表可信性及使用价值就会打折扣；不过，假如审计汇报编写不妥，又会减弱会计报表效用。（9）审计汇报必须依据独立审计准则“审计汇报准则”要求进行编制。审计汇报正确性取决于两个方面：一是审计证据充分与可靠；二是审计结论或意见适当表述。审计学实务部分第42页第三节审计汇报准则1．普通标准（1）注册会计师应该在实施了必要审计程序后，对会计报表实施总体性复核，并按照本准则要求，以经过核实审计证据为依据，形成审计意见，出具审计汇报。（2）注册会计师应对其出具审计汇报真实性、正当性负责。（3）注册会计师对在审计过程中发觉需要调整审计差异，应提请被审计单位加以调整。假如被审计单位不接收调整提议，注册会计师应该依据需要调整事项主要程度，确定是否在审计汇报中给予反应，以及怎样反应。（4）对于截至审计汇报日，被审计单位仍未调整或披露期后事项，注册会计师应该提请被审计单位给予调整或披露。假如被审计单位不接收提议，注册会计师应依据其类型和主要程度，确定是否在审计汇报中反应，以及怎样反应。（5）对于截至审计汇报日被审计单位仍未披露或有损失，注册会计师应该提请被审计单位给予披露。假如被审计单位不接收提议，注册会计师应该依据其主要程度确定是否在审计汇报中反应。审计学实务部分第43页第三节审计汇报准则（6）注册会计师出具审计汇报，应该由注册会计师和会计师事务所签章并送委托人，无须经其它单位审定。注册会计师在出具审计汇报时，应同时附送已审计会计报表。（7）注册会计师应该要求委托人按照审计业务约定书要求使用审计汇报。委托人或其它第三者因使用审计汇报不妥造成后果，与注册会计师及其所在会计师事务所无关。审计学实务部分第44页第四节审计汇报基本类型审计意见类型注册会计师应该依据审计结论，出具无保留心见、保留心见、否定意见和拒绝表示意见之一审计汇报。审计学实务部分第45页第五节审计汇报编制1．编制审计汇报步骤审计汇报普通由审计项目责任人编制或复核、校对。编制审计汇报需经过以下几个步骤：（1）整理分析审计工作底稿；（2）被审计单位会计报表调整；（3）确定审计意见类型和措辞；（4）编制和出具审计汇报。2．编制和使用审计汇报要求编制及使用审计汇报时，应符合以下基本要求：（1）内容要全方面完整。（2）责任界限要分明。（3）审计证据要确凿充分。（4）审计汇报使用要恰当。审计学实务部分第46页第六节期后发觉事实1．期后发觉审计汇报日存在事实（1）审计汇报日普通为注册会计师结束审计外勤日，而会计报表公布日则是指被审计单位对外披露已审计会计报表日期。（2）假如注册会计师在已审会计报表公布后意识到会计报表中一些资料有重大错误，就有责任确保已审会计报表使用者了解相关错报情况。注册会计师在对会计报表发表了无保留心见后，假如确定会计报表存在重大错误时，就会出现“期后发觉审计汇报日存在事实”。不论未能发觉错误是注册会计师过失，还是被审计单位过失，注册会计师都有责任采取方法。（3）假如注册会计师发觉会计报表有重大错误，最适宜补救方法是要求被审计单位马上公布一个修正后会计报表，并解释修改原因；假若后一期会计报表在修改会计报表公布以前完成，就可在后一期会计报表中反应错报情况。注册会计师有责任使被审计单位采取恰当方法，向会计报表使用者通报会计报表错报情况。审计学实务部分第47页第六节期后发觉事实（4）假如被审计单位拒绝在披露错报方面进行合作，注册会计师就须将此情况通知被审计单位董事会，同时，还应向对被审计单位有管辖权管理机构汇报。还有一个更可行方法，即让那些信任会计报表使用者知道，报表不再值得依赖。假如被审计单位是一个上市企业，也可要求证券监管机构和股票交易所通知股东。只有当审计汇报日已经存在信息表明会计报表未公允表示时，才需撤消或重新公布会计报表。注册会计师在期后事项审计中责任始于资产负债表日，而止于审计外勤工作结束日。2．在会计报表公布日后发觉重大不一致和重大错报注册会计师在会计报表公布日后，获取其它信息时应关注两种情况：重大不一致；对事实重大错报。审计学实务部分第48页第六节期后发觉事实（1）注册会计师在查阅审计汇报公布日后获取其它信息时，如注意到存在重大不一致或显著对事实重大错报，应该提请被审计单位修改已审计会计报表或其它信息。（2）已审计会计报表需作修改但被审计单位拒绝修改时，注册会计师应采取办法。若已审计会计报表须作修改，但被审计单位给予拒绝，注册会计师应该依据须作修改事项对会计报表影响程度，重新考虑已出具审计汇报适当性。假如原先发表是无保留心见，则应改为发表保留心见或否定意见；同时，应将已审计会计报表发生错报事宜经过适当方式汇报给会计报表使用人和相关管理部门。存在下述情况，注册会计师只能发表否定意见，而不能发表无保留心见或保留心见：审计学实务部分第49页第六节期后发觉事实①会计处理方法选取严重违反了《企业会计准则》及国家其它相关财务会计法规要求，被审计单位拒绝进行调整；②会计报表严重歪曲了被审计单位财务情况、经营结果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整。（3）当被审计单位同意或拒绝修改其它信息时，注册会计师应采取办法。①假如认定其它信息对事实重大错报确实存在，且被审计单位同意修改，注册会计师可检验被审计单位所采取办法是否适当，以合理确信会计报表使用人知悉修改情况。②假如认定其它信息对事实重大错报确实存在，而被审计单位拒绝修改，因为该事实重大错报与已审计会计报表无关，即与注册会计师所审计详细对象无直接关系，故注册会计师不能所以而对并未发觉有重大错报已审计会计报表发表保留心见或否定意见，而只能代之以将注册会计师对其它信息关注以书面形式通知被审计单位最高管理当局。审计学实务部分第50页第十四章专题审计第一节效益审计第二节离任审计审计学实务部分第51页第一节效益审计经济效益审计是指独立审计机构或审计人员，利用专门审计方法，依据一定审计标准，就被审计单位业务经营活动和管理活动进行审查，搜集和整理相关审计证据，以判断经营管理活动经济性、效率性和效果性，评价经济效益开发和利用路径及其实现程度所实施审计。1、了解经济效益审计涵义，应该掌握以下几点：（1）审计主体是独立审计机构或审计人员。（2）审计对象是被审单位或项目标财务收支或经济活动。（3）审计性质是含有独立性经济监督和评价活动，而不是结合业务工作进行管理活动。（4）经济效益审计职能除监督以外，更主要是评价、监证被审单位或项目经济效益优劣。（5）经济效益审计范围较广，须要进行综合、系统审查与分析。除了应用传统财务审计方法外，还广泛应用当代管理科学方法，而主要是为了取得审计证据。（6）经济效益审计目标是促使被审单位、落实责任制度，改进经营管理，提升经济效益。审计学实务部分第52页第一节效益审计2、经济效益审计与财务审计之间现有同，又有异。它们相同之处表现在都是对经济活动正当性、合理性和经济性监督和评价。它们区分主要表现在以下几个方面

1）对象不一样。经济效益审计对象是各种经济资料和相关技术经济资料、经营管理活动；而财务审计对象仅仅是财会资料和财务