企业清算业务的所得税处理市公开课一等奖省赛课获奖课件

企业清算业务所得税处理政策依据：法53条法55条条例11条财税[]60《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题通知》自1月1日起执行国税函【】388《中华人民共和国企业清算所得税申报表》国税函【】684《国家税务总局关于企业清算所得税相关问题通知》企业清算业务的所得税处理第1页

政策依据：法53条企业依法清算时，应该以清算期间作为一个纳税年度。法55条企业在年度中间终止经营活动，应该自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应该在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。企业清算业务的所得税处理第2页政策依据：条例11条清算所得，是指企业全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后余额。投资方企业从被清算企业分得剩下资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应该分得部分，应该确认为股息所得；剩下资产减除上述股息所得后余额，超出或者低于投资成本部分，应该确认为投资资产转让所得或者损失。企业清算业务的所得税处理第3页一、企业清算所得税处理

是指企业在不再连续经营，发生结束本身业务、处置资产、偿还债务以及向全部者分配剩下财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项处理。企业清算业务的所得税处理第4页二、清算对象问题：企业注销税务登记就必须进行企业所得税清算吗？以下企业应进行清算所得税处理：（一）按《企业法》、《企业破产法》等要求需要进行清算企业；企业解散

企业破产

其它原因清算（二）企业重组中需要按清算处理企业。企业清算业务的所得税处理第5页二、清算对象企业由法人转变为个人独资企业、合作企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包含港澳台地域），应进行企业所得税清算。不适用特殊性税务处理企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。不适用特殊性税务处理企业分立中，被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。企业清算业务的所得税处理第6页三、清算期确定1月1日终止生产经营之日注销税务登记日自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴注销登记前，向税务机关申报缴纳清算所得清算期经营期企业清算业务的所得税处理第7页清算日确定：（北京地税）企业终止生产经营开始清算之日可按以下标准确定：

（一）企业章程要求经营期限届满之日；

（二）企业股东会、股东大会或类似机构决议解散之日；

（三）企业依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤消之日；

（四）企业被人民法院依法给予解散或宣告破产之日；

（五）相关法律、行政法规要求清算开始之日；

（六）企业因其它原因解散或进行清算之日。企业清算业务的所得税处理第8页四、清算期纳税人确定企业投资者个人投资者公司股东层面企业层面投资企业清算业务的所得税处理第9页五、清算所得税处理企业清算所得税处理包含以下内容：全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；确认债权清理、债务清偿所得或损失；改变连续经营核实标准，对预提或待摊性质费用进行处理；依法填补亏损，确定清算所得；计算并缴纳清算所得税；确定可向股东分配剩下财产、应付股息等。企业清算业务的所得税处理第10页六、清算所得税计算企业层面企业全部资产可变现价值或交易价格，减除资产计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后余额，为清算所得。企业清算业务的所得税处理第11页

计算公式以下：清算所得＝企业全部资产可变现价值或交易价格－资产计税基础－清算费用－相关税费＋债务清偿损益－填补以前年度亏损企业清算业务的所得税处理第12页其中：清算费用，是指纳税人在清算过程中实际发生、与清算活动相关费用，包含清算组组成人员工资、差旅费、办公费、公告费、诉讼费、评定费、咨询费等。相关税费，企业在清算期间因处理资产、负债而产生营业税、印花税、土地增值税、教育费附加等税费。债务清偿损益＝债务计税基础－债务实际偿还金额企业清算业务的所得税处理第13页举例：某企业停顿生产经营之日资产负债表记载：资产账面价值3360万元、资产计税基础3890万元、资产可变现净值4230万元，负债账面价值3750万元、负债计税基础3700万元、最终清偿额3590万元，企业清算期内支付清算费用70万元，支付职员安置费、法定赔偿金100万元，清算过程中发生相关税费为20万元，以前年度能够填补亏损100万元。企业清算业务的所得税处理第14页分析：清算所得=4230－3890－70－100－20＋（3700－3590）－100=160（万元）清算所得税=160×25%=40（万元）企业清算业务的所得税处理第15页企业层面：企业清算时，应该以整个清算期间作为一个纳税年度，依法计算清算所得及其应纳所得税。企业应该自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。企业未按照规定期限办理纳税申报或者未按照规定时限缴纳税款，应根据《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定加收滞纳金。进入清算期企业应对清算事项，报主管税务机关立案。企业清算业务的所得税处理第16页立案资料：（北京地税）企业应该自终止生产经营活动开始清算之日起15日内向主管税务机关提交《企业清算所得税事项立案表》并附送以下立案资料：

（一）纳税人终止正常生产经营活动开始清算证实文件或材料；

（二）管理人或清算组联络人员名单及联络方式。

主管税务机关在接到企业《企业清算所得税事项立案表》及附送资料后，打印《企业清算所得税事项立案回执》，并返还纳税人一份。企业立案完成后，主管税务机关应将其纳入清算期企业所得税管理。企业清算业务的所得税处理第17页清算所得税申报：（北京地税）企业应该自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送《中华人民共和国企业清算所得税申报表》及其附表和以下资料，完成清算所得税申报，结清税款：

（一）清算汇报或清算方案或破产财产变价方案执行情况说明；

（二）清算期间资产负债表、损益表（依据相关法律法规要求须经中介机构审计，还应同时附送含有法定资质中介机构审计汇报）；

（三）资产盘点表；

（四）清算所得计算过程说明；企业清算业务的所得税处理第18页清算所得税申报：（北京地税）（五）具备以下情形，还需报送资产评定说明和相关证实材料：

1.资产处置交易双方存在关联关系；

2.采取可变现价值确认资产处置所得或损失。

（六）企业清算结束如有还未处置财产，同时报送还未处置财产清单、清算组指定保管人授权委托书、组织机构代码证或身份证复印件；（七）股东分配剩下财产明细表；（八）非营利组织还应同时附送清算结束后其剩下财产处置情况说明；（九）主管税务机关要求报送其它资料。企业清算业务的所得税处理第19页六、清算所得税计算股东层面企业全部资产可变现价值或交易价格减除清算费用，职员工资、社会保险费用和法定赔偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按要求计算能够向全部者分配剩下资产。被清算企业股东分得剩下资产金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份百分比计算部分，应确认为股息所得；剩下资产减除股息所得后余额，超出或低于股东投资成本部分，应确认为股东投资转让所得或损失。被清算企业股东从被清算企业分得资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。企业清算业务的所得税处理第20页举例：假设某企业10月16日终止经营。停顿生产经营之日资产负债表（单位：万元）资产账面价值资产计税基础资产可变现净值（交易价格）现金100100100应收账款200200180存货310400380固定资产：房产22003500机器设备190021001400无形资产（专利）708090待摊费用10（预付租金还未摊销额）1010累计：459050905660企业清算业务的所得税处理第21页负债账面价值负债计税基础最终清偿额应付账款：1800应交税金：900（以前年度欠税）900900应付工资：300300300短期借款：150015001400预提费用：300（预提短期借款利息）3000预计负债：10（售后服务费）010累计：501050004410企业清算业务的所得税处理第22页全部者权益金额（单位：万元）实收资本800资本公积（资本溢价）400盈余公积0未分配利润-1620累计-420企业全部者权益结构以下：企业清算业务的所得税处理第23页其它资料企业在清算期内支付清算费用100，支付职员安置费、法定赔偿金150，清算过程中发生相关税费为20，以前年度能够填补亏损300，企业将在预计负债中提取售后服务费支