《变动成本法》课件

第二章

变动成本法第二章变动成本法1第二章

变动成本法第二章变动成本法1学习引导案例（一）基本案情

天航股份有限公司上年度计划产销某种产品10万件，固定成本总额为30万元，计划利润10万元。实际执行结果是，产销该种产品12万件，固定成本、单位变动成本与售价均无变动，实现利润12万元。要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出评价。第二章变动成本法2学习引导案例（一）基本案情第二章变动成本法2单位产品固定成本降低额＝300000/100000-300000/120000=0.5元由于固定成本降低而增加的利润＝0.5×120000=60000元本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评价的重要作用。实际只增加了12万－10万＝2万元，故而，该企业上年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。利润的总增加额＝60000＋20000＝80000元由于产量增加而增加的利润＝100000/100000×(120000-100000)＝20000元第二章变动成本法3单位产品固定成本降低额本例旨在说明成本本章主要内容成本分类混合成本的分解变动成本法与完全成本法思考题第二章变动成本法4本章主要内容成本分类混合成本的分解变动成本法与完全成本法思考成本分类成本按经济用途分类成本按性态分类成本按决策相关性分类

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（企业会计制度）第一节成本分类不同目标，不同成本第二章变动成本法5成本分类成本按经济成本按成本按决策成本是指企成本按经济用途分类制造成本非制造成本直接材料直接人工制造费用管理成本销售成本财务成本第二章变动成本法6成本制造成本非制造成本直接材料直接人工制造费用管理成本销售成成本性态，也称成本习性，是指成本总额与业务总量(产量或销售量)的依存关系。成本按其性态分类固定成本变动成本混合成本第二章变动成本法7成本性态，也称成本习性，是指成本总额与业务总量(产量或销售量固定成本定义举例特征

是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。分类第二章变动成本法8固定成本定义举例特征是指其总额在一定期间和一某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧额为6000元。则该折旧费用6000元为固定成本。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元固定成本举例第二章变动成本法9某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧额为6000元Y=aYXYXY=ax单位固定成本固定成本特征固定成本总额第二章变动成本法10Y=aYXYXY=ax单位固定成本固定成本特征固定成本总额第固定成本分类固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。第二章变动成本法11固定成本分类固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成固定成本分类约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、财产保险费、照明费、行政管理人员的工资等。

约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。正由于约束性固定成本与企业的经营能力相关，因而又被称作“经营能力成本”，又由于企业的经营能力一旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时中断，该项固定成本仍将维持不变，因而也被称为“能量成本”。第二章变动成本法12固定成本分类约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数固定成本相关范围固定成本的相关范围前面在给固定成本下定义时曾冠以“在一定期间和一定业务量范围内”这样一个定语，也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作“相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。

正确理解固定成本的相关范围还必须解决这样一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定的。第二章变动成本法13固定成本相关范围固定成本的相关范围正确理解固定成本的相关范围变动成本定义分类特征是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。第二章变动成本法14变动成本定义分类特征是指在一定的期间和一定业某企业生产的一种产品，单位产品材料成本为10元。则该产品全部的材料成本为变动成本。变动成本举例预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元第二章变动成本法15某企业生产的一种产品，单位产品材料成本为10元。则该单位变动成本变动成本特征变动成本总额YXY=bXY=bYX第二章变动成本法16单位变动成本变动成本特征变动成本总额YXY=bXY=bYX第变动成本分类变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。酌量性变动成本是指企业管理当局的当前决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。第二章变动成本法17变动成本分类变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本变动成本相关范围变动成本的相关范围：“一定业务量范围”需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系，并以此进行成本性态分析。而且，如果我们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动成本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策行为提供数据支持。这样一来，成本性态分析方法的适用面也就广了。第二章变动成本法18变动成本相关范围变动成本的相关范围：需要说明的是，现实经济生混合成本顾名思义是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。这类成本的基本特征是，其发生额的高低虽然直接受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系，人们需要对混合成本按性态进行近似的描述，只有这样才能为决策所用。例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。第二章变动成本法19混合成本顾名思义是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同混合成本的分类半变动成本半固定成本延伸变动成本xy0Y=a+bxxy0xy0第二章变动成本法20混合半变动成本半固定成本延伸变动成本xy0Y=a+bxxy0混合成本的分类：（1）半变动成本：有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。（2）半固定成本（阶梯式混合成本）：在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。（3）延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。第二章变动成本法21混合成本的分类：第二章变动成本法21成本按决策相关性分类相关成本无关成本与决策有关联关系的成本，是进行决策分析时必须认真考虑并加以计量的各种形式的未来成本。是指过去已经发生，或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无须加以考虑的各种成本。第二章变动成本法22成本按决策相关性分类相关无关与决策有关联关系的成本，是进行决第二节混合成本的分解总成本公式Y＝a＋bxa+bxaxy0第二章变动成本法23第二节混合成本的分解总成本公式Y＝a＋bxa+bxaxy混合成本的分解是在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。

为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。第二章变动成本法24混合成本的分解是在明确各种成本的为应用变动混合成本的分解方法账户分析法历史成本法高低点法散布图法回归直线法工程分析法这两种方法大纲不要求掌握基本做法就是根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。第二章变动成本法25混合成本的分解方法账户分析法历史成本法高低点法散布图法回历史成本法－－高低点法.

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..A（x低，y低）B（x高，y高）YX0根据一定时期的历史资料中业务量的最高点和最低点之差及其相关成本之差，确定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。第二章变动成本法26历史成本法－－高低点法.....A（x低，y低）B历史成本法－－高低点法（步骤）选择高低两点坐标计算b值计算a值建立成本性态模型高点坐标（x1,y1)低点坐标（x2,y2)b=(y1-y2)/(x1-x2)a=y1-bx1=y2-bx2y=a+bx第二章变动成本法27历史成本法－－高低点法（步骤）选择高低两点坐标计算b值计算a某企业有关资料如下，请用高低点法对混合成本进行分解：月份n123456产量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700650052005800历史成本法－－高低点法30033006505800第二章变动成本法28某企业有关资料如下，请用高低点法对混合成本进行分解：月份n1解：

按照业务量确定高、低两点为=650件=5800元a=5800-7.14×650=1159元或=3300-7.14×300=1158元Y=a+b•x=1158+7.14•x=300件=3300元历史成本法－－高低点法优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。第二章变动成本法29解：按照业务量确定高、低两点为=650件=5800元a=历史成本法－－散布图法将观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，绘出各期成本点散布图并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后再据此计算单位变动成本的一种方法。步骤一：选择坐标系，描绘各业务量水平下的成本坐标点；步骤二：用目测法确定一条成本趋势直线；步骤三：目测确定固定成本a；步骤四：计算单位变动成本b（直线的斜率）b=(y-a)/x步骤五：确定成本趋势预测模型。第二章变动成本法30历史成本法－－散布图法将观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，历史成本法－－散布图法x0.......ay这种方法带有一定的主观臆断性，但是，较之于高低点法还是要精确一些。第二章变动成本法31历史成本法－－散布图法x0.......ay这种方法带有一定回归直线法Y=a+bx①对①两边求和：②对①两边同乘x:再求和：③②③解得：相关系数：∈（0，1）第二章变动成本法32回归直线法Y=a+bx①对①两边求和：②对①两边同乘x:再求直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用产品成本期间成本完全成本法产品成本期间成本变动成本法第三节变动成本法与完全成本法第二章变动成本法33直接材料产品期间完产品期间变第三节变动成本法与完全成本法第所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。完全成本法－－概念第二章变动成本法34所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程凡是同产品生产有关的成本都应计入产品成本。固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的，也就是同形成企业正常生产能力相联系，产品在生产过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力。完全成本法－－理论依据第二章变动成本法35凡是同产品生产有关的成本都应计入产品成本。固定性制造费用是为完全成本法－－特点符合公认会计准则要求强调成本补偿的一致性强调生产环节对企业利润的贡献第二章变动成本法36完全成本法－－特点符合强调强调第二章变动成本法36变动成本法，是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。变动成本法－－概念第二章变动成本法37变动成本法，是指在产品成本的变动成本法－－概念第二章变变动成本法－－理论依据变动成本法的理论依据直接材料、直接人工、变动制造费用的发生额，与产品产量成正比例关系变动，故应计入产品成本固定制造费用的发生额与产品产量没有直接联系，故不应计入产品成本第二章变动成本法38变动成本法－－理论依据变动成本法的理论依据直接材料、直接人工变动成本法－－特点以成本性态分析为基础计算产品成本强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性强调销售环节对企业利润的贡献第二章变动成本法39变动成本法－－特点以成本性态分析为基础计算产品成本强调不同的变动成本法与完全成本法的比较存货成本的构成内容不同各期损益有所不同产品成本的构成内容不同第二章变动成本法40变动成本法与完全成本法的比较存货成本的构成内容不同各期损益有直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用产品成本期间成本完全成本法产品成本期间成本变动成本法产品成本的构成内容不同第二章变动成本法41直接材料产品期间完产品期间变产品成本的构成内容不同第二章变例：某产品生产，月初无存货，当月生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。10000元3000元1000元2000元4000元3000元14000元直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法成本项目完全成本法合计：23000元16000元7000元9000元200×5060×5020×50第二章变动成本法42例：某产品生产，月初无存货，当月生产50件，销售40件，月末变动成本法下，期末存货成本（200＋60＋20）X10=2800元完全成本法下，期末存货成本（200＋60＋20＋2000/50）X10=3200元存货成本的构成内容不同例：某产品生产，月初无存货，当月生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。第二章变动成本法43变动成本法下，期末存货成本存货成本的构成内容不同例：某产品生各期损益有所不同例：某企业产销一种产品，销售单价20元，存货发出采用先进先出法。本年第一季度各月份产销量及存货数量为：成本资料为：

要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的净收益。第二章变动成本法44各期损益有所不同例：某企业产销一种产品，销售单价20元，存成各期损益有所不同解：采用变动成本法，确定第一季度各月份的净收益为：

采用完全成本法，确定第一季度各月份的净收益为：包括变动性管理费用和变动性销售费用已销产品的变动性生产成本包括固定性管理费用和固定性销售费用第二章变动成本法45各期损益有所不同解：采用变动成本法，确定第一季度各月份的净收各期损益有所不同结论（一）各期产量相同而销量不同的情况下，两种成本对各期利润的影响：按完全成本法计算的税前利润＝按变动成本法计算的税前利润当期末存货=期初存货，本期生产量＝本期销售量时按完全成本法计算的税前利润>按变动成本法计算的税前利润当期末存货﹥期初存货，本期生产量>本期销售量时按完全成本法计算的税前利润<按变动成本法计算的税前利润当期末存货﹤期初存货，本期生产量<本期销售量时第二章变动成本法46各期损益有所不同结论（一）按完全成本法计算的税前利润＝按变动各期损益有所不同例：某企业产销一种产品，销售单价20元，存货发出采用先进先出法。某年第一季度各月份产销量及存货数量为：

成本资料为：

要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的净收益。第二章变动成本法47各期损益有所不同例：某企业产销一种产品，销售单价20元，存货各期损益有所不同解：采用变动成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为

采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：第二章变动成本法48各期损益有所不同解：采用变动成本计算法，确定第一季度各月份的各期损益有所不同结论（二）各期销量相同而产量不同的情况下，两种成本对各期利润的影响：按完全成本法计算的税前利润＝按变动成本法计算的税前利润当期末存货=期初存货，本期生产量＝本期销售量时按完全成本法计算的税前利润>按变动成本法计算的税前利润当期末存货﹥期初存货，本期生产量>本期销售量时按完全成本法计算的税前利润<按变动成本法计算的税前利润当期末存货﹤期初存货，本期生产量<本期销售量时第二章变动成本法49各期损益有所不同结论（二）按完全成本法计算的税前利润＝按变动各期损益有所不同结论按完全成本法计算的税前利润＝按变动成本法计算的税前利润当本期生产量＝本期销售量时按完全成本法计算的税前利润>按变动成本法计算的税前利润当本期生产量>本期销售量时按完全成本法计算的税前利润<按变动成本法计算的税前利润当本期生产量<本期销售量时第二章变动成本法50各期损益有所不同结论按完全成本法计算的税前利润＝按变动成本法变动成本法的优缺点变动成本法的优点增强成本信息的有用性，有利于短期决策促使管理当局重视销售环节，防止盲目生产更符合配比原则中的期间配比便于进行各部门的业绩评价简化成本计算工作，避免分摊的主观臆断性变动成本法的缺点成本的划分并不准确不能满足对外财务报告的要求影响长期投资决策和定价决策第二章变动成本法51变动成本法的优缺点变动成本法的优点增强成本信息的有用性，有利完全成本法的优缺点完全成本法的主要优点符合传统的成本概念，和对外报告的要求有利于调动企业生产的积极性完全成本法的主要缺点成本计算繁琐可能会造成盲目生产不利于进行预测、短期经营决策和编制弹性预算第二章变动成本法52完全成本法的优缺点完全成本法的主要优点符合传统的成本概念，和从产生的原因和各自的特点出发，阐述变动成本法和完全成本法的内涵、适用范围和对企业的影响，并解释在当今会计制度框架下如何应用变动成本法。本章思考题第二章变动成本法53从产生的原因和各自的特点出发，阐述变动成本法和完全成本法的内第二章

变动成本法第二章变动成本法54第二章

变动成本法第二章变动成本法1学习引导案例（一）基本案情

天航股份有限公司上年度计划产销某种产品10万件，固定成本总额为30万元，计划利润10万元。实际执行结果是，产销该种产品12万件，固定成本、单位变动成本与售价均无变动，实现利润12万元。要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出评价。第二章变动成本法55学习引导案例（一）基本案情第二章变动成本法2单位产品固定成本降低额＝300000/100000-300000/120000=0.5元由于固定成本降低而增加的利润＝0.5×120000=60000元本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评价的重要作用。实际只增加了12万－10万＝2万元，故而，该企业上年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。利润的总增加额＝60000＋20000＝80000元由于产量增加而增加的利润＝100000/100000×(120000-100000)＝20000元第二章变动成本法56单位产品固定成本降低额本例旨在说明成本本章主要内容成本分类混合成本的分解变动成本法与完全成本法思考题第二章变动成本法57本章主要内容成本分类混合成本的分解变动成本法与完全成本法思考成本分类成本按经济用途分类成本按性态分类成本按决策相关性分类

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（企业会计制度）第一节成本分类不同目标，不同成本第二章变动成本法58成本分类成本按经济成本按成本按决策成本是指企成本按经济用途分类制造成本非制造成本直接材料直接人工制造费用管理成本销售成本财务成本第二章变动成本法59成本制造成本非制造成本直接材料直接人工制造费用管理成本销售成成本性态，也称成本习性，是指成本总额与业务总量(产量或销售量)的依存关系。成本按其性态分类固定成本变动成本混合成本第二章变动成本法60成本性态，也称成本习性，是指成本总额与业务总量(产量或销售量固定成本定义举例特征

是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。分类第二章变动成本法61固定成本定义举例特征是指其总额在一定期间和一某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧额为6000元。则该折旧费用6000元为固定成本。预计产量1000件2000件3000件月折旧费6000元6000元6000元单位产品折旧费6元3元2元固定成本举例第二章变动成本法62某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧额为6000元Y=aYXYXY=ax单位固定成本固定成本特征固定成本总额第二章变动成本法63Y=aYXYXY=ax单位固定成本固定成本特征固定成本总额第固定成本分类固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。第二章变动成本法64固定成本分类固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成固定成本分类约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、房屋及设备租金、财产保险费、照明费、行政管理人员的工资等。

约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。正由于约束性固定成本与企业的经营能力相关，因而又被称作“经营能力成本”，又由于企业的经营能力一旦形成，短期内难以改变，即使经营暂时中断，该项固定成本仍将维持不变，因而也被称为“能量成本”。第二章变动成本法65固定成本分类约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数固定成本相关范围固定成本的相关范围前面在给固定成本下定义时曾冠以“在一定期间和一定业务量范围内”这样一个定语，也就是说固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作“相关范围”，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。

正确理解固定成本的相关范围还必须解决这样一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定的。第二章变动成本法66固定成本相关范围固定成本的相关范围正确理解固定成本的相关范围变动成本定义分类特征是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。第二章变动成本法67变动成本定义分类特征是指在一定的期间和一定业某企业生产的一种产品，单位产品材料成本为10元。则该产品全部的材料成本为变动成本。变动成本举例预计产量1000件2000件3000件材料费10000元20000元30000元单位产品材料费10元10元10元第二章变动成本法68某企业生产的一种产品，单位产品材料成本为10元。则该单位变动成本变动成本特征变动成本总额YXY=bXY=bYX第二章变动成本法69单位变动成本变动成本特征变动成本总额YXY=bXY=bYX第变动成本分类变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。酌量性变动成本是指企业管理当局的当前决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。第二章变动成本法70变动成本分类变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本变动成本相关范围变动成本的相关范围：“一定业务量范围”需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系，并以此进行成本性态分析。而且，如果我们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动成本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策行为提供数据支持。这样一来，成本性态分析方法的适用面也就广了。第二章变动成本法71变动成本相关范围变动成本的相关范围：需要说明的是，现实经济生混合成本顾名思义是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。这类成本的基本特征是，其发生额的高低虽然直接受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系，人们需要对混合成本按性态进行近似的描述，只有这样才能为决策所用。例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。第二章变动成本法72混合成本顾名思义是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同混合成本的分类半变动成本半固定成本延伸变动成本xy0Y=a+bxxy0xy0第二章变动成本法73混合半变动成本半固定成本延伸变动成本xy0Y=a+bxxy0混合成本的分类：（1）半变动成本：有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。（2）半固定成本（阶梯式混合成本）：在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。（3）延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。第二章变动成本法74混合成本的分类：第二章变动成本法21成本按决策相关性分类相关成本无关成本与决策有关联关系的成本，是进行决策分析时必须认真考虑并加以计量的各种形式的未来成本。是指过去已经发生，或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无须加以考虑的各种成本。第二章变动成本法75成本按决策相关性分类相关无关与决策有关联关系的成本，是进行决第二节混合成本的分解总成本公式Y＝a＋bxa+bxaxy0第二章变动成本法76第二节混合成本的分解总成本公式Y＝a＋bxa+bxaxy混合成本的分解是在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。

为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。第二章变动成本法77混合成本的分解是在明确各种成本的为应用变动混合成本的分解方法账户分析法历史成本法高低点法散布图法回归直线法工程分析法这两种方法大纲不要求掌握基本做法就是根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。第二章变动成本法78混合成本的分解方法账户分析法历史成本法高低点法散布图法回历史成本法－－高低点法.

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..A（x低，y低）B（x高，y高）YX0根据一定时期的历史资料中业务量的最高点和最低点之差及其相关成本之差，确定混合成本中的固定成本和单位变动成本的一种分解方法。第二章变动成本法79历史成本法－－高低点法.....A（x低，y低）B历史成本法－－高低点法（步骤）选择高低两点坐标计算b值计算a值建立成本性态模型高点坐标（x1,y1)低点坐标（x2,y2)b=(y1-y2)/(x1-x2)a=y1-bx1=y2-bx2y=a+bx第二章变动成本法80历史成本法－－高低点法（步骤）选择高低两点坐标计算b值计算a某企业有关资料如下，请用高低点法对混合成本进行分解：月份n123456产量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700650052005800历史成本法－－高低点法30033006505800第二章变动成本法81某企业有关资料如下，请用高低点法对混合成本进行分解：月份n1解：

按照业务量确定高、低两点为=650件=5800元a=5800-7.14×650=1159元或=3300-7.14×300=1158元Y=a+b•x=1158+7.14•x=300件=3300元历史成本法－－高低点法优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。第二章变动成本法82解：按照业务量确定高、低两点为=650件=5800元a=历史成本法－－散布图法将观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，绘出各期成本点散布图并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后再据此计算单位变动成本的一种方法。步骤一：选择坐标系，描绘各业务量水平下的成本坐标点；步骤二：用目测法确定一条成本趋势直线；步骤三：目测确定固定成本a；步骤四：计算单位变动成本b（直线的斜率）b=(y-a)/x步骤五：确定成本趋势预测模型。第二章变动成本法83历史成本法－－散布图法将观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，历史成本法－－散布图法x0.......ay这种方法带有一定的主观臆断性，但是，较之于高低点法还是要精确一些。第二章变动成本法84历史成本法－－散布图法x0.......ay这种方法带有一定回归直线法Y=a+bx①对①两边求和：②对①两边同乘x:再求和：③②③解得：相关系数：∈（0，1）第二章变动成本法85回归直线法Y=a+bx①对①两边求和：②对①两边同乘x:再求直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用产品成本期间成本完全成本法产品成本期间成本变动成本法第三节变动成本法与完全成本法第二章变动成本法86直接材料产品期间完产品期间变第三节变动成本法与完全成本法第所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)。完全成本法－－概念第二章变动成本法87所谓完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程凡是同产品生产有关的成本都应计入产品成本。固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的，也就是同形成企业正常生产能力相联系，产品在生产过程中不仅要消耗一定的直接材料、直接人工、变动性制造费用，同时要消耗一定的生产能力。完全成本法－－理论依据第二章变动成本法88凡是同产品生产有关的成本都应计入产品成本。固定性制造费用是为完全成本法－－特点符合公认会计准则要求强调成本补偿的一致性强调生产环节对企业利润的贡献第二章变动成本法89完全成本法－－特点符合强调强调第二章变动成本法36变动成本法，是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。变动成本法－－概念第二章变动成本法90变动成本法，是指在产品成本的变动成本法－－概念第二章变变动成本法－－理论依据变动成本法的理论依据直接材料、直接人工、变动制造费用的发生额，与产品产量成正比例关系变动，故应计入产品成本固定制造费用的发生额与产品产量没有直接联系，故不应计入产品成本第二章变动成本法91变动成本法－－理论依据变动成本法的理论依据直接材料、直接人工变动成本法－－特点以成本性态分析为基础计算产品成本强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性强调销售环节对企业利润的贡献第二章变动成本法92变动成本法－－特点以成本性态分析为基础计算产品成本强调不同的变动成本法与完全成本法的比较存货成本的构成内容不同各期损益有所不同产品成本的构成内容不同第二章变动成本法93变动成本法与完全成本法的比较存货成本的构成内容不同各期损益有直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用产品成本期间成本完全成本法产品成本期间成本变动成本法产品成本的构成内容不同第二章变动成本法94直接材料产品期间完产品期间变产品成本的构成内容不同第二章变例：某产品生产，月初无存货，当月生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。10000元3000元1000元2000元4000元3000元14000元直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用管理费用销售费用产品成本期间费用产品成本期间费用变动成本法成本项目完全成本法合计：23000元16000元7000元9000元200×5060×5020×50第二章变动成本法95例：某产品生产，月初无存货，当月生产50件，销售40件，月末变动成本法下，期末存货成本（200＋60＋20）X10=2800元完全成本法下，期末存货成本（200＋60＋20＋2000/50）X10=3200元存货成本的构成内容不同例：某产品生产，月初无存货，当月生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。第二章变动成本法96变动成本法下，期末存货成本存货成本的构成内容不同例：某产品生各期损益有所不同例：某企业产销一种产品，销售单价20元，存货发出采用先进先出法。本年第一季度各月份产销