“营改增”后建筑企业税务风险管理研究-以A公司为例（部分）税务管理专业

“营改增”后建筑企业税务风险管理研究--以A公司为例论文摘要2016年3月23日，财政部、国家税务总局颁布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），规定自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201603/t20160324_1922515.html/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201603/t20160324_1922515.html本文贯穿“提出问题-分析问题-解决问题”的思路，站在政策革新的背景下，以案例研究的形式，选取了A建筑公司为例，以A公司在“营改增”后的税务问题为切入点，指出A公司在“营改增”后存在以下税务问题：在“营改增”之后仍然有遗留的营业税事项；老项目占比较大，施工许可证办理不及时；未能利用新政策中的甲供材、清包工模式实现简易征税；一般计税项目中，大量成本费用取不到专用发票，无法实现抵扣；新老项目混用的固定资产未实现进项税抵扣；非常规业务导致税负增加；论文进一步分析导致税务问题的成因，包括税务管理职能薄弱；总分包业务统筹差；未关注挂靠业务风险；供应商的管理漏洞；设备采购、租赁不平衡；关联企业资金拆借业务过多。在风险成因分析基础上，论文提出税务风险管控的措施：一、健全税务风险管理制度。包括重构公司治理框架，提升税务风险治理能力；明确税务风险管理人员的岗位职责；建立健全风险识别制度；建立健全风险评估制度；做好风险应对工作；加强税务管理人员与各部门的沟通。二、规范涉税风险业务流程。包括建立初步的增值税管理制度体系；优化“三流一致”的内部流程；加强项目管理；参与投标管理；优化业务流程，加强销项、进项管理，扩大进项抵扣范围。三、健全涉税风险的监督机制，保障税务风险管理工作的有效执行。包括定期进行企业自查；加强与税务机关的沟通；完善税务风险管理的绩效评价及违规责任处理体系。加强外部税务审计。关键字：建筑业“营改增”税务风险管理AbstractInMarch23,2016,theMinistryofFinanceandtheStateAdministrationofTaxationissuedthe"noticeonthefullimplementationofbusinesstaxVATpilot"(fiscal2016No.36)regulations,sinceMay1,2016,fullimplementationofbusinesstaxVATinthecountry(hereinafterreferredtoreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT))pilot,constructionindustryandrealestateindustry,thefinancialindustry,lifeserviceindustryandallthetaxpayersofthebusinesstaxincludedinthescopeofthepilot,thepaymentofbusinesstaxtopayvat.Inthispaper,throughtheanalysisofthequestiontosolvetheproblemofthetrainstation,inthepolicyunderthebackgroundofthereform,intheformofcasestudy,selecttheAconstructioncompanyasanexample,theAcompanyinthe"replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)aftertaxissuesasthestartingpoint,pointsoutthatAcompanyhasthefollowingproblemsinthe"businesstaxchangedby:afterreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)"stillhaveleftthebusinesstaxmatters;oldprojectsaccountedforrelativelylarge,constructionpermitsarenottimely;tousethenewpolicyinafreemodeforthematerials,toachieveasimpletax;generaltaxitems,largecosttogetanyspecialinvoice,cannotbededucted;amixofoldandnewprojectsoffixedassetsunrealizedincometaxdeduction;unconventionalbusinessleadstoincreasedtaxburden;furtheranalysisofthecausesoftaxissues,includingtaxmanagementfunctionisweak;thetotalscore.Pooroverallbusinessplanning,notconcernedabouttheriskofaffiliatedbusiness,vendormanagementloopholes,equipmentprocurement,leasingimbalance,associatedcorporatelendingbusinesstoomuch.Onthebasisofriskanalysis,thepaperputsforwardthemeasuresoftaxriskmanagement.Includingthereconstructionoftheframeworkofcorporategovernance,improvetaxriskmanagementability;cleartaxriskmanagementresponsibilities;establishasoundriskidentificationsystem;establishandperfectthesystemofriskevaluation;makeriskresponse;strengtheningoftaxadministrationandthevariousdepartmentsofcommunication.Two,standardizetaxriskbusinessprocesses.Includingtheestablishmentofpreliminaryvalue-addedtaxmanagementsystem;optimizethe"threeflows"internalprocesses;strengthenprojectmanagement;biddingmanagement;businessprocessoptimization,strengthentheinput,management,expandthescopeofinputVATdeduction.Three,improvethesupervisionmechanismoftaxrisk,ensuretheeffectiveimplementationoftaxriskmanagement.Includingperiodicself-examinationofenterprises;strengthenthecommunicationwiththetaxauthorities;improvetheperformanceevaluationoftaxriskmanagementandthesystemofhandlingviolations.Strengthenexternaltaxaudit.Keywords:Constructionbusiness；toreplacethebusinesstaxwithavalue-addedtax；Taxriskmanagement目录TOC\o"1-2"\h\z\u第一章绪论 1第一节研究背景与意义 1第二节研究内容与方法 5第三节本文创新与局限性 6第二章税务风险管理及其文献 8第一节税务风险的内涵 8第二节常见的税务风险类型 9第三节税务风险的管理 13第三章“营改增”对建筑企业的影响 16第一节“营改增”的内容 16第二节建筑企业的业务特点 17第三节建筑企业的涉税风险 25第四章A公司案例背景 23第一节A公司的基本情况 23第二节A公司面临的“营改增”问题 25第三节A公司税务风险的成因分析 25第五章A公司的税务风险管控 30第一节健全税务风险管理制度 30第二节规范涉税风险业务流程 32第三节健全涉税风险监督机制 32第六章结论与建议 37参考文献 39致谢 42第一章绪论第一节研究背景与意义一、研究的背景风险从根源上来说是由于未来事项的不确定性而可能带来的潜在损失。企业税务风险是企业风险中的一项重要内容，它通常包括两方面的风险，一是指因企业没有正确和有效地遵守税收法律法规，导致少缴或未缴税收而被稽查补税、补交滞纳金、罚款的风险，同时伴随着还有被曝光、企业信誉受损带来的社会风险；另外一方面是指财务人员没有很好地利用国家税收政策或者掌握政策不到位而使企业多缴税款给企业带来经济利益受损的风险。就其产生的原因来说，一般包括外部环境诸如政策法规变化、税务执法力度等方面产生的外部风险，以及由企业内部管理环境方面产生的风险。税务风险管理在企业风险管理中占有重要的地位，企业要加强对企业税务风险的管理，要了解和掌握税收法规，并建立健全严格的税务风险控制流程，对税务风险进行有效地预测、评估、应对和管控，有效控制税务风险，从而最大限度地减少税务风险所带来的损失。我国税务总局及财务部于2016年3月下旬发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），该通知明确规定我国自2016年5月1日起开始对营业税改征增值税（以下称“营改增”）展开全面的试点工作，试点范围涵盖了金融以及房地产等所有的营业税纳税人，原有的缴纳营业税被变更为缴纳增值税。虽然此前已有部分行业先期实行了行业“营改增”试点，总局也本着平稳过渡的原则逐步深入，但税收法规的复杂性，企业人员业务素质的参差不齐，税务稽查力度的加强等都会对企业的税务环境带来很大的影响。全面“营改增”之后，建筑行业以其业务复杂、项目分散、涉及面广而作为被关注的重点行业，加之其作为房地产行业这个国民支柱行业的上游行业，许多问题衔接、协调不妥的话可能会引发房地产行业出现新的问题，由此显现出建筑行业税务管理的重要性。因此本文选取建筑企业作为研究对象，以企业一般税务风险理论和“营改增”税收政策理论为基础，并选取A公司作为案例企业，以税收政策与企业税收风险管理实践相结合的方法进行相关分析，对“营改增”背景下建筑企业税务风险管理进行风险分析和风险应对的管控研究。二、研究的意义本次全面“营改增”对建筑企业的税务管理人员提出了更高的业务要求，随着政策的深入落实，实践中出现了各种各样新的问题，如财务人员政策掌握不到位，国税管理与地税管理力度差别，个别政策不明确、不合理，各地执行口径不统一，与下游企业衔接困难等等，传统的建筑企业的税收风险防范机制如果不能够跟上新政策的脚步，那么其作用将会大大减弱，甚至会由于其本身没有与时俱进而给企业带来新的风险。本文研究的理论意义在于针对“营改增”这一新的政策形势，就建筑企业税务风险管理展开研究，提出相应的管理层面的建议以及全过程的风险控制框架体系，为今后有更多这方面的理论研究提供一些借鉴。实际意义体现在新形势下，总结出“营改增”政策实施后建筑企业在生产经营的各项涉税环节出现的值得关注的问题，深入分析了“营改增”对A公司经营过程中重要税收环节的影响及业务实质中潜藏的税务风险，根据A公司的实际情况构建出一套全过程的税务风险管控体系，旨在有效地防范和控制“营改增”背景下建筑企业的税务风险，从而使企业在节约税收成本的同时提高税务管理效率，同时也为同行业其他类似企业提供有价值的借鉴实例。第二节研究内容与方法一、研究内容本文站在政策革新的背景下，就建筑业在“营改增”前后各个重要涉税环节的税务问题展开深入的研究，以A企业作为研究的具体案例，对A公司在“营改增”之后所存在的税务风险进行了解，查找问题，分析出各环节内涵的涉税风险，并针对案例企业提出全过程的税务风险管控体系。本文研究的内容主要有以下两个方面：（一）“营改增”后企业税务风险点“营改增”政策对建筑企业税务管理的影响是多方面的。建筑企业有其自身的业务特点，如项目周期长、总分包模式普遍，存在违规转包、再分包以及挂靠现象、拖欠款长期挂账、项目形式多样，兼营和混合销售现象普遍、人工费用占成本比重较大，进项税额抵扣问题混乱、上游企业经营混乱，导致取得正规发票困难、“营改增”初期存在新老项目并存的情况，这些都增加了建筑企业在“营改增”制度过渡中的税务风险。本文通过案例，以A公司“营改增”背景下税务风险的表现展开研究，进一步深入分析“营改增”对A公司经营管理行为产生的影响，找出导致税务风险的因素。（二）如何管控企业税务风险由分析“营改增”后企业税务风险点，结合税务风险管理相关理论，文章进一步对企业如何应对外部税务环境及如何构建全过程的税务风险管控体系有针对性的提出相关的建议和意见，试图帮助A企业以及诸多的营改增企业制定一套可以与其自身实际情况相结合，可以有效的推动其更好的向前发展的税务风险管理制度，使企业真正从理论应用实践的研究实证中受益。本文的研究思路框架结构图如下（见图1.1）：图1.1研究思路框架结构图二、研究方法1.文献及政策研究法：利用已阅读的大量书籍和检索国内外相关的文献材料等，结合财政部、国家税务总局出台的一系列“营改增”的相关政策文件，获取与税务风险、税务风险管理、“营改增”等方面的有价值的材料，对其进行归纳、总结和提炼，为研究提供理论保障。2.案例分析法：本文在了解行业背景的前提下，以A公司为例进行实证调查，提取其财务数据、税务资料及内部控制流程资料，对案例企业的涉税数据、管理制度设计、外部沟通等方面深入分析，总结相关税务风险点，从企业的实际情况出发,提出防控风险的建议和具体实施的措施建议。在A企业及与之相似的企业中引进实际案例中所制定的税务风险管理制度，理论与实际情况相结合，以此来使所制定的管理制度更有应用价值。第三节本文创新与局限性一、创新点本文的创新点主要体现在以下两个方面：一是营改增开始实施之后，相关的建筑行业以此为基础，利用分析“营改增”对企业的税收风险影响，对比“营改增”前后的涉税问题点，分析企业存在的税务风险，比起在文件下发之前的预测性的文献，有较强的可靠性并且能真正反映出政策实施后新出现的问题。二是结合案例企业的深入研究，构建一套可实际操作的税务风险管理机制，不仅对案例企业有操作意义，同时对于同类企业在相关税务风险管理的识别与控制方面也有较强的借鉴意义。二、局限性首先，适用性存在一定局限。我国的建筑企业规模差异较大，不同的企业，对于税务管理的意识、规范程度各不相同，甚至在一些小型企业，没有良好的税务风险管理环境。本文旨在寻找一般企业的税务风险管理方法及应对措施，对于一些特殊情况需要加以分析，有选择性地应用。其次，由于案例数据有限，相关理论与企业具体情况的衔接还需进一步深入，对于税务风险的分析也可能存在不充分的情况，这可能导致实践应用的局限性。第二章税务风险管理及其文献第一节税务风险的内涵对于风险，学术界有着不同的理解，目前还尚未有一个相对权威而统一的税务风险的概念。包括刘蓉在内的一些学者认为税务风险是一种具有不确定性的税务责任。还有些学者将纳税人因对税收政策等利用的不够充分而付出的额外的代价的可能性称之为税务风险。蔡昌(2007)认为税务风险是因企业为严格的依据税法的相关规定进行操作，由此而带来的利益遭受损害的可能性，此种包含了多缴纳税款亦或是少缴纳税款这两种可能性。苏丽洁(2009)认为企业因税收所引发的税务风险主要包含了以下两点：其一为企业未严格按照税法的相关规定进行税款缴纳，从而最终使得自身会面临补缴税款乃至刑事处罚等方面的风险；其二对税法的内容的理解有所偏差，从而没有办法灵活使用对自身有益的税收政策，使得企业的税务压力会进一步增大，并最终出现了多缴纳了税款与承担不必要的损失的情况。综上所述，笔者以为企业的税务风险就是指企业在缴纳税收时没有严格按照税法的相关规定来进行操作，从而造成企业所面临的利益受到损害的可能性。这主要涵盖了以下两个方面：其一为企业所进行的纳税行为违反了税法的相关规定，并未按照相关的规定及时准确的进行纳税，最终使得企业需要面临补缴税款的惩罚，更严重的甚至还要面临刑事方面以及声誉受损等风险；其二则为企业对相关的税法优惠政策不够了解，也没有办法充分运用对自身有益的税法措施，导致其纳税的时间大大提前或者是出现了多缴纳税款的状况，企业也因此而面临着经济利益受损乃至于损失大量资金的风险。按照标准的不同可将税务风险划分为多个类别。依据不同的风险发生来源，可将风险类别划分为内部及外部风险两类。这里所提到的外部风险就税务机关等执法机构、客户等相关单位的外部因素造成企业税务问题的风险，比如政策变动频繁、供应商开发票不规范等原因导致企业未按规定交税或者多负担了不必要的税收的风险；内部风险是来源于企业自身的风险，比如企业制度制定不合理不规范、财务人员未能有效执行制度等造成企业未能正确纳税的风险。根据税务风险的具体内容，税务风险被分为程序操作风险和实体税种风险两种类型。具体而言，税务登记以及发票管理等方面所存在的风险皆属于程序操作风险的范畴；而企业所得税等方面的风险则属于实体税种风险的范畴。根据税务风险导致的结果不同，可将其分为少纳税、晚交税的违法违规风险，以及多纳税、早交税而使企业资金流失的资金风险。前者对企业的影响主要是使企业付出违法违规被处罚的代价，同时影响企业的纳税信用级别，影响企业社会声誉。后者则一般表现为未能有效合理地进行税收筹划，或者财务人员对相关优惠政策掌握不到位，而使企业多缴纳或者早缴纳税款但又得不到及时足额退税或者抵税的风险。第二节常见的税务风险类型无论税务风险如何分类，企业都应当关注可能对企业涉税事项产生重要影响的主要风险点，尤其是在“营改增”之后，企业的纳税环境发生了变化，上下游企业的涉税事项在变化后又会以新的方式影响企业，企业内部制度及操作流程在重要涉税事项处理方面也会成为企业的主要关注点。那么，识别税务风险的前提条件就是按照税务风险的来源找寻到其主要的表现形式，具体而言，企业税务风险主要包括了以下几种表现形式：一、政策变化风险现行的税收法规本身比较繁杂，再加上本次“营改增”作为一次颠覆性的税制改革，实施时间尚短，处在政策需要不断完善的过程中，继财税[2016]36号文件后，总局陆续下发了一系列与建筑业“营改增”相关的补充文件，例如：《国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第17号）、《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）、《国家税务总局关于“营改增”试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）等文件，各地税务机关对于新政策的宣传往往不及时，这就要求企业的办税人员不仅要处理日常的涉税事项，更要及时关注税政变化，企业因为掌握政策不及时导致缴纳税款出错或者应享受而未享受税收优惠的案例比比皆是，这一点往往成为企业办税人员不得不时时警惕的一项风险。二、税务机关执行政策口径差异风险对于一些新出现的税收问题，总局尚无明确文件规定，因此导致各地的税务机关理解和执行口径不一，每个地区的项目都要遵循当地的规定。在营业税体系下，是以劳务发生地为纳税地点，“营改增”后虽然改为机构所在地为纳税地点，但无论新老项目，都要求在劳务发生地预缴，回机构所在地进行税款的抵减。因此各项目所在地的主管税务机关如果有政策执行不一致的情况，往往会导致企业税款交纳的复杂甚至发生错误。比如总分包项目的新老界定问题：当总包项目属于老项目，而在5.1以后又和分包商签订了新分包合同，开工日期也在5.1以后，此种分包项目是随总包项目按老项目计税还是以开工日期为准按新项目来对待呢？对此总局并没有明确的规定，各地理解和执行口径不一。比如湖北、河北、山东、河南掌握的口径是分包可以随总包走，按老项目简易征收处理；而深圳则总、分包合同分别对待，分别适用新老项目的判断标准。而北京国税的处理又和以上口径均不一致，需要考虑是否取得《施工许可证》以及《施工许可证》注明的日期两方面因素来确定属于老项目或者新项目。三、税务执法人员业务水平风险“营改增”企业主管局在地税，与地税机关一直以来保持有良好顺畅的沟通，有利于企业顺利处理涉税事宜。随着“营改增”的推进，这些企业需要重新与国税机关建立良好的沟通，增值税无论在税制设计、发票管理等方面本身较营业税更为复杂，无论在政策掌握、内外部沟通方面，企业完全要适应新的外部办税环境。办税人员业务水平又参差不齐，例如“营改增”过程中遇到的国税机关人员对于过渡事项界定不清而导致纳税人两头跑、多头交税等现象就是由于执法人员对政策掌握不到位、业务能力差而引起的。四、虚开发票的风险全面“营改增”后，由于打通了抵扣链条，增值税专用发票在各行业普遍有抵税的功能，大量的企业因为进销不平衡，增值税税负高而钻政策的空子，在没有真实交易的情况下，从不正当渠道获取专用发票以求达到降低税负的目的。而对于一些进项留抵金额较大、长期亏损的企业，则在利益的驱使下铤而走险，开具没有真实交易或者与交易项目内容、金额不符的发票，在不增加自身税负的前提下获取非法利益，使国家税收损失，企业也潜藏了被稽查补税以及处罚的风险。此项风险作为“营改增”后出现的新环境引发的风险，企业应将其作为守法的警钟，作为不可逾越的法律底限。五、企业管理制度风险因制度自身所存在的不足而导致的风险即为制度风险。诸如企业未对其缺乏严谨性的制度进行改进和完善，或是完善的力度不够，使其没有较强的可操作性及时效性；一些机智之间难以形成一种良好的相互支撑与相互制约的作用，甚至还缺乏监督力和约束力；而且一些与当今形式变化不相符的制度也没有得到有效的修改与优化完善。“营改增”后，企业由于税务管理岗位的职能不明确、不规范，或者内部各部门沟通制度设计不完善，都可能引发企业办税人员不能有效参与企业业务流程，不能合理地进行事先纳税筹划，难以对违反税法的不良行为进行有效监管，这些都成为了税务风险的产生的隐患。以沟通制度为例，部门间的沟通在税收管控中尤为重要，“营改增”后项目的模式影响纳税方法、采购材料的时间和进度影响销项和进项的平衡，如果销项的时间早于进项的时间，往往形成提前纳税而后期长时间无法抵扣，这需要与采购部门、销售部门沟通；比如劳务人员的雇佣方式是劳务分包还是派遣，或是直雇，都影响进项税的形成，这需要与人力资源部沟通；固定资产在新老项目间是专用资产还是混用资产直接影响进项税抵扣，这需要与资产管理部门沟通，这些沟通机制如果得不到完善，也会形成制度层面的风险。六、企业办税人员方面的风险尽管制度设计尚可形成风险管控的体系，但如果人员不遵守，或者执行过程中存在疏漏，都会使制度形同虚设，使企业内部潜藏更难以发现的风险。主要表现为办税人员失职违规，没有按照税务相关业务及管理规定操作的风险；办税人员知识匮乏，政策掌握不到位或者办税能力差、与外部沟通能力差而引发的风险。

税务风险的管理企业税务风险虽然具有不确定性的特点，但通过合理有效的管理，仍然可以将其控制在可接受范围内，这就是税务风险管理。税务风险管理是企业风险管理的分支，因为企业的各项活动均会导致相应的会计核算，而会计核算的方法直接导致企业税务核算，因此，税务风险的管理，也就是企业内部控制中对于税务一方面的管理。在税务风险管理方面，学者们主要从税务风险管理的定义、框架、预警机制、评价方法以及控制手段等不同角度对税务风险管理进行理论研究，在研究的基础上逐步构建一套系统的税务风险管理框架体系，对于本文的研究有一定的借鉴意义。蔡昌等（2010）在《企业纳税实务与税收筹划全攻略-建筑业》一书中，结合行业特征进行合法且合理的税收筹划和涉税风险管理，以实现依法纳税、筹划节税与控制税务风险为目的，提出税务风险管理的策略与方法。戴琼（2013）等在《企业纳税风险管控与纳税评估案例》中关于企业税务管理的误区的内容部分提到，人们很多时候对税务管理存在一个误区：企业纳税是财务部门的事，与其他部门没有关系。企业在经营决策前不考虑税务风险问题，业务部门自行处理业务，事后一旦发生税务问题，却让财务部门和税务部门协调解决，这样使财务部门承受了不该承受的压力，工作也很被动，财务部门在压力之下往往不得已去偷税，从而引发企业的税务危机。企业高层管理人员必须转变观念，树立起“经营决定税收”的理念，从签订合同到业务执行整个过程都要由税务管理人员参与，依法对业务过程参与调节，同时要求其他部门对企业的税务管理进行有效学习与监督，则可以达到一定的节税目的。范忠山，邱引珠(2011)也提出，税务风险管理是指，企业在不违反国家税收政策法规的前提下，通过对企业日常交易、投资、理财、并购、会计核算等涉税活动，进行事前筹划、事中控制、事后评价和完善，降低企业税收成本，避免企业经济和声誉受到损失，为企业争取最大的税收收益。总体来看，目前业内学者在这方面的文献主要在政策实施前对“营改增”的必要性和制度设计诸如税率设置、增值税纳税人的划分标准、税款计算方法、纳税时间和方式、纳税地点、实施过程中有可能面临的问题，以及对“营改增”政策对各行业业务的影响和未来的改革趋势方面进行分析研究。在建筑行业，多见以“营改增”过程中可能遇到的问题以及需要采取哪些应对策略、如何更好地进行建筑业“营改增”的纳税筹划等问题进行探索性研究，主要是结合行业特点在预测性分析研究的基础上提出一些建设性的意见和建议。这些文献都对建筑企业顺利实施“营改增”政策提供了有价值的前瞻性指导，为建筑企业顺利过渡“营改增”政策打下了良好的理论基础。虽然己经有许多专家在政策实施前研究了“营改增”对建筑业可能带来的影响，但是政策逐步出台，在“营改增”政策真正落地后，对比“营改增”在实施前后对建筑业实际带来的经营各方面的影响，进一步剖析总结建筑业在实施“营改增”后显现的新问题、新风险，针对建筑业业务运行的关键环节、重要步骤做出具体的管控措施建议，则具有与时俱进的研究价值。此外，结合具体案例，理论联系实际，构建一套全过程的税务风险管控体系，相对于目前出现较多的对税务风险管理的研究及税务风险机制的构建等理论研究更加具有现实意义。根据相关的COSO内部控制理论，风险管理共分为内部环境、风险识别、风险应对、信息沟通等八大内容，而这也是2009年所颁布的《大企业税务风险管理指引（试行）》文件的理论基础，并且在文件中，还针对我国大企业的税务风险管理提出了包括建立税务风险管理组织机构、进行税务风险识别的评估机制和办法、控制和应对税务风险的机制和措施、管理税务信息的体系以及沟通机制和最后的监督与改进机制无法方面，具体可参照下图所示：图2.1税务风险管理流程图。一、税务风险管理目标根据企业发展战略规划，企业管理层工作人员在落实税务风险管理目标之前必须要对相关业务进行全面考虑，税务管理目标的制定必须要与企业发展战略紧密联系，并将税务管理目标落实于内部各个层级以执行开来。待税务风险管理目标落实后，税务风险管理人员必须要根据税务风险目标实现相应的工作计划设计。落实税务风险管理目标理应落实下列几点工作：其一，对企业存在的税务风险因素及其指标展开全面分析，在规避税务风险方面对可能存在的不确定性予以排除；其二，严格按照国家法律规定展开纳税筹划，在合法情况下将税收损失降到最低；其三，密切注意税收风险产生的非税收成本费用及其对企业日常经营造成的影响；其四，逐步提高税收风险监督管理力度，确保企业得以实现更高的经济效益。二、税务风险管理组织架构企业治理结构属于一种管理体系或者是控制体系，其明确地对企业内部各个层级的权责予以规定，明确各项企业决策涉及的相关规定，属于税务风险管理的最高层次。在企业内部组织结构中，决策机构是董事会，董事会的目标代表的是企业所有者的经营目标。监督机构是监事会，主要起到的作用是对董事会进行监督，防止股东出现舞弊现象，对企业利益予以维护。执行机构是经理层，主要负责企业日常经营运作。企业税务风险居高不下极大部分原因均来自于企业内部治理结构问题所引致，导致决策层做出的税务决策不利于规避税务风险。关于企业税务风险管理方面，理应将职责落实于每一个层级、每一个部门、每一个岗位上，设立专门的税务风险管理部门或者岗位，由专人负责管理，授予其应有的岗位权利与职责。三、税务风险的识别与评估（一）税务风险的识别企业存在的税务风险存在较大的不确定性，并且无法准确的知道其具体发生时间、造成危害程度等方面内容，企业展开税务风险识别工作的难度也相对较大。一般能够形成税务风险的因素主要有两方面，分别为内部因素以及外部因素。内部因素可以理解为企业内部组织结构的不合理、企业管理层税收意识地下、税收风险管理制度不健全等方面所引起的税收风险；外部因素可以理解为企业所对应的税收立法制度、征管风险以及相关税法规定变化等方面所引起的税收风险。（二）税务风险的评估通过展开税务风险识别之后，企业还需要展开税务风险评估活动，进一步对税务风险因素对企业经营发展造成的影响展开全面分析。在展开风险评估活动之前，必须要落实风险评估指标，通过指标评估衡量后，得出该风险因素对企业造成的危害程度。四、税务风险的应对待风险识别工作以及风险评估工作完成后，企业还需要分析风险发生概率以及对企业经营造成的影响程度，进而落实相应的风险应对测量，将企业存在的税务风险降低至可控范围内。一般企业选择的税务风险应对方案包括下列几点：奇异，若该税务风险可规避的情况下尽量规避，不可规避的风险选择尽量降低或者风险分担的方式降低对企业的危害程度。五、税务风险相关信息沟通必须要确保企业内部财务信息的畅通，实现信息系统的构建，确保企业掌握的信息与外界信息相一致。企业管理层通过实现信息系统的构建，能够更快速掌握企业内部运作的同时，还能够与外部商业环境或者是社会环境及时保持接触，在此环境下企业内部能够根据外部环境及时调整内部经营决策，降低经营风险。企业内部职员在积极沟通的环境下能够了解到企业各项业务以及财务状况，企业税收情况，并且能够了解到内部管理层在税收风险管理方面的态度，有利于推动税收风险管理制度施行于企业内部。六、税务风险管理的监督与改进企业股东、董事会、管理层等各个层级之间的监督关系理应属于垂直监督关系，而各个部门之间的监督关系理应是水平监督关系。而内部除了需要实现如上所述的两种监督关系以外，还需要达到相互制衡的局面，在此环境下才能够确保各个层级岗位人员所做出的行为均有利于企业。在监督层面上，日常监督可以理解为根据税务风险管理实行情况展开持续性监督、常规性监督；专项监督可以理解为针对某组织部门或者某对象的税收风险管理施行情况展开监督。第三章“营改增”对建筑企业的影响第一节“营改增”的内容在税收制度设计上，营业税和增值税的性质不同，营业税制下，营业税纳税人取得的增值税应税货物或者服务，不能进行抵扣，而增值税纳税人取得的用于营业税项目的货物及服务也不能抵扣，因此存在重复征税问题。而“营改增”政策的设计则是全面取消营业税，改为增值税，使得货物及劳务的进项税额得到全面抵扣，“营改增”政策的实行，使得投资人的投资能够充分抵扣，从而调动企业投资积极性，实现结构性减税的同时增强市场的活力。因此，2011年3月，国家“十二五”规划中确定税制改革目标：2015年12月31日前将全面实施“营改增”税收政策。之后，国家税务总局陆续出台了各项税收政策，逐步将各行业分批分步纳入“营改增”试点行业范围，具体的“营改增”历程演进图如下（图3.1）：图3.1“营改增”历程演进图“营改增”制度设计的目的是结构性减税，明显表现为税负的减少。从先期试点地区上海来看，约90%的纳税人在税负上都有降低的表现。虽然期间有小部分纳税人的税负呈现上升趋势，但是这是“营改增”大趋势下不可避免的过渡期，经过平稳过渡，所有“营改增”行业必定会享受到减税的利益。营业税征税体系和增值税征税体系有着本质的差异，前者是价内税，在提供服务、销售不动产、转让无形资产的环节一次征收，不存在税款抵扣链条，除了特别事项差额征税外，每增加一道交易环节，税负便增加一次；而增值税是价外税，实行销项税额抵扣进项税额的做法，打通交易每一道环节，避免重复征税，而这两个税制除了在税款抵扣方面，在诸多税务要素中均有较大差异。自2016年5月1日起，营业税彻底退出历史舞台，比较建筑业在“营改增”前后的政策，有许多方面发生了变化，下面将这些变化点一一梳理，来说明建筑业“营改增”的政策变化情况。一、纳税人分类在营业税制下，纳税人不进行分类，而“营改增”后，纳税人则需要严格按照相关税法规定，根据年应纳税销售额标准将纳税人划分为小规模纳税人以及一般纳税人；根据税法最新规定，企业年不含税销售额大于或等于500万元的称之为纳税人，对于该标准具有修改权利的部门有国家财务部以及税务总局。建筑行业纳税人在营改增后，将按照增值税相关规定实现了分类管理。税法上明确规定了小规模纳税人只需要具备会计核算条件，能够提供全面、准确的提供税务资料便有资格升级为一般纳税人，而升级一般纳税人需要去税务局办理登记，若一般纳税人的不具备会计核算条件，无法提供准确、全面的税务资料，或者是应当办理一般纳税人但是却没有办理一般纳税人登记的，其及时拿到增值税专用发票也无法抵扣进项税，对外提供劳务服务也无法开出增值税专用发票。二、税率及应纳税额的计算营业税率统一为3%，应纳税额＝营业额×税率，同时规定了差额征税的情况：若纳税人将建筑工程通过分包的形式分配与其他企业，取得的价款以及相关费用扣除自身支出与其他单位的分包款中的部分金额后的余额为经营所得额；若企业属于一般纳税人所涉及到的增值税税率为11%，若是小规模纳税人缴纳的征收率为3%。其中一般纳税人的计算方法为当期应缴纳税款=当期销项税-当期进项税，小规模的计税方法为当期应缴纳税款=不含税销售额×征收率。若一般纳税人建筑企业发生下列情况可以采取简易征收计税方法：其一，清包工方式提供服务，可以理解为补采购材料根据已有的材料提供施工服务，只购买辅助施工材料，收取的费用仅仅为劳务费、管理费等服务费；其二，仅提供建筑服务。在营业税制下，当销售自行建筑后，需要缴纳营业税。而“营改增”后则没有这项视同销售的规定，只征收增值税。这一设计也从一定程度上降低了自建建筑物销售行为的税负。三、不允许抵扣进项税额的范围营业税制下建筑企业纳营业税，不存在进项税抵扣的问题，其他增值税一般纳税人购买建筑企业的建筑服务，无进项税可抵。新规定下，适用一般计税方法的建筑项目发生的进项可以抵扣，下游企业购进建筑服务也可以抵扣进项，但同时规定了不允许进行抵扣的情况具体有：其一，通过简易征收方式计税的、国家税法规定免征收的、购进产品、加工修配服务、购进不动产、购进无形资产用于集体福利、个人消费的均不允许进行抵扣；其二，购进产品使用期间还没有使用部分发生非正常损失的，或者是体用交通运输服务的不允许进行抵扣；其三，对于购进材料用于生产产品，且在生产完成后发生了非正常损失的则并不属于进行抵扣的范畴；其四，对于购进的不动产发生非正常损失的不允许进行抵扣；其五，对于购进贷款服务、餐饮服务以及旅客运输服务的，由于国家政策规定，不允许进行抵扣；其六，国家财务部门以及税务总局还有规定的，一律不允许抵扣进项税。四、混合销售行为的处理若一项销售行为不仅仅涉及应税劳务同时也涉及到货物的，称之为混合销售行为。营业税制下，除了特殊的混合销售行为，建筑行业提供劳务服务的同时销售自产货物的行为，除了国家财务部以及税务总局有其他规定以外，一般的混合销售行为均应当分别核算应税劳务的营业额以及销售货物的增值税。一般所指的都是大型超市销售货物的同时也经营餐饮服务，则被称之为混合销售行为。若企业都是货物生产、批发或者是零售企业，同时提供相关服务的情况下，这些行为均被称之为货物销售行为，无需缴纳营业税，只需缴纳增值税。如果是其他单位或者是个人采取混合销售行为，则视为提供劳务，只需缴纳营业税，无需缴纳增值税。“营改增”后，原本从事生产货物、批发货物或者是零售的企业或者是个体户发生混合销售行为的，均无需缴纳营业税，只需要按照税法规定缴纳增值税。如果是其他单位或者是其他个体户采取混合销售行为，则需要按照销售服务缴纳相应额度的增值税。当前国内还有部分地区对于混合销售的相关规定有所不同。比如河北省国家税务局的掌握口径是，对于混合销售，按企业经营的主业确定。如果企业在账务上分别展开两个税种的核算，那么税收的计算则按照企业核算作为，若企业当时并没有分开两个税种展开核算的，按照总局一般规定的口径执行。类似河北的做法还有一些省份，比如山东、海南等地。五、纳税地点跟俊营业税的规定，纳税人如果是对外提供建筑劳务的，理应根据劳务发生地税务部门申报纳税，而并非经营所在地部门申报纳税。在增值税规定下，除了个人意外，提供建筑服务的必须要在服务发生地税务部门申报纳税而并非在经营所在地申报纳税。固定业户理应要在其所在机构申报纳税，或者是其居住地申报纳税，如果企业与分支机构并非一个地区，理应各自到各自所在地税务部门申报纳税。若不是固定业户的跨地区经营，则在经营所在地相关税务部门申报纳税。六、申报方法营业税下的申报方式为在劳务发生地就地申报缴纳，不存在预缴的问题。“营改增”后，引入了较为复杂的在劳务发生地预缴，机构所在地申报缴纳的方式，此方式主要是针对跨县（市）经营的纳税人，而建筑行业跨县（市）经营项目是该行业普遍存在的常态。“营改增”后税款的计算方法、税款的抵扣凭证取得、税款缴纳方式、账务核算都问题发生了较大改变，一般计税方法和简易计税方法的选取，进项税额的抵扣问题、老项目的平稳过渡将直接影响企业的税收风险。第二节建筑企业的业务特点建筑行业企业可以理解为从事房屋建设、机械设备安装以及项目工程勘察、设计的组织机构，主要经营业务包括了铁路、房屋、道路的修建以及社会公共设施的建筑等，一般其所推出的产品主要包括了建筑物或者是相关设施。建筑业的产品通常具有不动产的属性，因此这个行业与房地产行业紧密关联，同等重要，成为国民支柱行业之一。建筑行为分为四大类：房屋和土木工程以及桥梁工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业等。在推动国民经济持续快速发展中，建筑行业起到十分重要的推动作用，与国家经济发展以及人们的日常生活十分密切。自进入21世纪发展以后，我国市场经济持续快速发展，人均收入逐步提高，与建筑行业存在一定联系的社会固定资产投资总额保持快速增长的良好发展势头，导致建筑业总产值及利润总额增速也持续高位运行。建筑行业的持续快速发展下，在市场监督管理部门的严抓施行下，国内建筑市场逐步趋于规范化发展，可谓亮点频闪。2016年前三季度全国建筑业总产值125792亿元，同比增长6.65%，较二季度收窄0.35个百分点，较2015年同期扩大4.31个百分点，2016年以来持续呈平稳复苏态势。建筑业增加值33193亿元，同比增长6.9%，较二季度扩大0.9个百分点。全国建筑业房屋建筑施工面积107.8亿平方米，同比增长1.6%，较二季度下降0.3个百分点。在未来发展中，国内城市化建设进程将逐步深入，城市发展对于国民经济持续快速发展做出的贡献也将越来越大。随着城市圈、城市带等的发展，我国城市经济持续快速发展，城市化建设进程逐步深入，建筑行业的发展前景十分巨大。关于建筑行业企业主营业务特点，具体为：一是生产的流动性。施工机构（包括人员和机具设备）随建筑物或构筑物坐落位置变化生产地点也随之转移；建筑施工企业的业务先对较多，并且一般项目工程遍布全世界。另一方面，项目施工具有一定的流动性较为突出，具体的施工设备、施工人员需要根据具体的施工对象实现转移。二是生产的单件性。每一个生产的建筑项目其的结构、造型等方面均有所不同，涉及到的施工工艺、所需材料以及技术均有所不同，各项生产要素也有所不同。三是生产周期长。一般一个建筑项目施工周期都会在1年以上，涉及到的工种相对较多，涉及到的施工人员也相对较多，材料十分复杂，各个作业环节之间会存在交叉影响，整体作业配合协调要求相对较高。四是组织结构动静结合。一般企业内部组织结构领导层以及管理层均是固定不变的，但是项目经理则会随着项目的不同而发生变化，很多时候项目经理会在项目结束后便离开。而对于项目工程施工方也需要根据具体的项目有所不同，组织管理机构也相对灵活，具体需要根据项目规模以及随处环境发生变化。而项目负责机构也可能会跟随项目生命周期结束而结束，迎接新的项目时需要作出不用的调整。五是人力密集特点，这是建筑行业中所有企业开展的业务均具备的特点，尤其是大型建筑项目，所需要的人力资源相对更多，整个项目不仅仅体现出人力资源密集，而且还体现出技术密集以及资金密集等特点。第三节建筑企业的涉税风险符丹，邓越(2013)认为，“营改增”后，存在进项税抵扣难的问题，主要体现在“甲供材”、地材和辅助材料、机械设备、人工费、融资成本等主面。郝桂艳任丽瑛等（2015）认为，建筑企业存在两个实际问题：（一）施工项目比较多，异地项目多分散，有的偏远项目的施工材料在取得时，所对接的供应商也比较多，情况具有多样性，这会导致建筑企业会计人员无法及时收全票据，会影响税额的正常抵扣。（二）建筑施工有着较大的劳务支出，在成本中占比也属于较大的一部分，劳务一般是零散的民工组织，其无法提供增值税专用发票，这也影响了税额的抵扣。所以，在实际工作中，建筑企业存在增值税发票缺失的问题。作者在分析税率后发现，在实行“营改增”前，建筑企业的税率为3%，在实行“营改增”后，税负增加了8%.骆希干（2016）认为，在工程项目的施工过程中，一般都存在有专业和劳务这两种不同的分包模式。而随着“营改增”制度的实施推广，实行专业分包的企业也能提供税率为11%的增值税专用发票。但是，专业分包往往存在结算滞后的情况，这样就会因为取得专用发票滞后，进而导致进项税抵扣不及时的现象，另外分包成本中材料、设备部分的进项税抵扣不足等问题也使得企业税收受到影响。汪丽（2016）在针对建筑业进项税抵扣方面指出，建筑行业进项税有相当一部分无法取得合规的增值税专用发票而无法实现抵扣，这将成为这个行业税负上升的主要原因。目前该行业上游市场不规范，很多建筑用的砂、土、石料等都是和个人或者个体户发生交易，而这些供应商无法开具合规的专用发票，这一部分费用也就无法实现进项税抵扣。张丹丹(2014)认为，营业税制下，因为进项税额无法抵扣而产生重复征税的问题，在“营改增”政策之后能得到有效解决。Reugebrink(1997)认为，全面实施增值税扩大抵扣范围具有一定的理论依据，即如果在应纳增值税的所有交易环节中，实现进项税的全额抵扣，那么增值税就实现了在生产销售商品、资本投资、劳务提供以及进口货物等领域的全范围抵扣。尽管建筑企业的税务风险管理有着一般行业财务和税务普遍存在的问题，但其也有着不同于其他行业的特点，主要表现在以下几个方面：一、周期长建筑服务具有施工周期较长的特点，企业往往一项工程要经历超过一个甚至几个会计年度的周期，这给财务收入、成本核算以及税款的及时缴纳、及时抵扣方面的管理都带来难度，财务人员需要有项目跟踪的意识，从项目开始的资金预算，到项目进行过程中的资金有效性管理、会计账务与税收确认时间的差异把握、后续的回款等方面，都要统筹管理，做到账目清晰、纳税及时。二、总分包模式普遍，存在违规转包、再分包建筑业总分包模式普遍存在，其中不乏大量的违规转包现象。在总分包模式下，正规操作是各项业务分别签订总分包协议，分包商按分包额给总包商开发票，总包商再对甲方全额签总包协议，全额开具发票。而现实操作中，许多总分公司在发生这样的业务时，协议签订不明确，协议主体与业务主体不一致，开发票主体与施工主体不一致现象较多；另外，业内违规转包、再分包现象也较多存在，这样的业务不仅有违反建筑法的风险，而且也受到税收法规的约束。在营业税体制下，转包、再分包业务就不允许进行营业税的差额征税，而“营改增”之后，对于老项目的过渡仍然秉承了这样的原则。三、挂靠现象建筑行业受到建筑资质的要求影响，大量小型的企业因没有施工资质而选择了挂靠这种方式。营业税以及“营改增”以后的政策的规定都基本遵循以下的原则：如果单位通过承包、挂靠亦或是承租等方式进行经营、而承包人、挂靠人以及承租人在进行对外经营的过程中是以发包人、被挂靠人以及出租的名义而进行的，并且承担法律责任的是发包人的话，那么纳税人便是该发包人。如若不然，则纳税人角色是承包人来承担的。实际业务中，大量业务都以承包方作为业务的核算主体，这大大增加了承包方的核算难度和风险，由于发包方在业务管控的各环节都不规范，而将风险完全转移给了承包方，一旦发生法律和税务方面的问题，承包方便作为了承担法律责任的主体。四、拖欠款长期挂账由于项目周期长，加之下游企业一般多为大型房地产项目开发企业，处于交易的强势地位，建筑企业前期垫资现象严重，这一方面容易导致项目进行过程中资金周转困难，许多建筑企业不得不在项目进行过程中不断追加资金投入，加之企业融资难等问题，这会给企业带来很大的财务压力；另一方面容易形成应收款的长期挂账带来坏账风险，后期的回款甚至需要有更多的催收资金的投入。五、项目形式多样，兼营和混合销售现象普遍建筑企业的经营模式多样，有单纯的提供建筑服务的，有销售货物同时提供服务的，当企业的业务同时涉及货物及服务时，就涉及到兼营和混合销售的问题，这两种业务在税收上有不同的处理规定。简而言之，兼营针对的是两项业务，即针对不同的主体提供服务，而混合销售指的是一项业务，即针对一个主体的一项业务，单纯的税法规定看起来比较单一，但事实上对企业后续涉及的处理影响很大，目前大多数建筑企业往往较多存在兼营和混合销售的业务，而在签订合同时又不能够和税收政策紧密结合，做到事先筹划。六、人工费用占比较大，无法形成合法的进项税额抵扣大量的人工费用占比是建筑业一个显著的特征。据统计，建筑工程中，人工费用占总造价的比例为10%-15%，有的地方由于人工成本的上升，比例会更高。如此大占比的人工费用，在“营改增”之后无法取得进项税发票，不能构成可抵扣项目。按“营改增”的规定，企业可以采用劳务派遣的形式，取得劳务派遣公司开具的发票作为进项税抵扣，但此做法并不具有可操作性。一方面，目前业内普遍的模式都是直接与劳务工人对接，几乎没有企业采用正规的劳务派遣模式；另外一方面，劳务派遣公司可以采用差额计税来缓解税负压力，而采用差额计税的情况下，对于可扣除的工人工资、社保部分不可以开具专票，这样导致建筑企业仍然无法真正实现进项税抵扣。七、上游企业经营混乱，导致取得正规发票困难建筑企业的原材料大部分是沙土、石料、混凝土等，这些原材料的供应商有相当一部分可能是个体户或者自然人，涉及的运输劳务也会因为包给个人承运而出现较难取得正规发票的情形。据统计，原材料在建筑工程成本中的占比可达到60-70%，建筑企业会因自身的规模、发票管控的规范程度而在这方面显现出差异，对于发票的基础管理工作做得好的大中型企业，往往能通过对供应商的选择、对财务及业务人员的规范要求，而取得正规的专用发票进行进项税抵扣，从而降低自身税负。而大量的小型企业，要做到合法合规取得专用发票并及时认证抵扣，往往还存在一定的难度。八、跨地域工程普遍存在，给税务工作带来难度建筑业的项目多在异地分散，每成立一个项目，财务就需要按照项目设置一套准确核算项目自身收入、成本、费用等的账薄，大部分的项目会计是跟随项目走。旧的营业税体制之下，规定建筑业的营业税是在劳务发生地缴纳，因此办税人员只需在当地完税。“营改增”之后，规定异地预缴，机构所在地申报，预缴税款可以在最终应纳税款中进行抵减，这给财务人员的工作又增加了难度，一方面要保证异地及时预缴，一方面又要在机构所在地正确及时地作纳税申报，及时把握税款的纳税义务发生时间及计算方法，实现税款的及时抵减。一旦预缴不及时将会导致税款不能在当期应纳税额中抵减，进而造成企业提前纳税的情形。九、“营改增”初期存在新老项目并存的情况根据相关定义，老项目是指项目的开工日期在《施工许可证》上所显示的是在2016年5月之前的，项目没有施工许可证的，以施工合同约定的开工日期在2016年4月30日之前的为老项目。为了保证“营改增”的平稳过渡，税法规定，老项目可以按照简易征收3%的征收率来缴纳增值税，而新项目就需要按照建筑业的适用税率11%来纳税。由于建筑企业的施工周期较长，在“营改增”的初期几年里，建筑业可能会在很长一段时间内存在新老项目并存的情形，新项目正常计算销项，可以正常抵扣进项税，而老项目由于采用简易计税则无法抵扣进项税，对于新老项目的核算，就要求会计人员在销项、进项、税款跟踪缴纳等方面都清晰划分，一旦出现混乱，就会导致税款交错的问题。第四章A公司案例背景第一节A公司的基本情况A公司成立于2003年10月的一所全资控股子公司，隶属于我国某央企集团，注册资本1000万元，具有建设部颁发的公路工程施工总承包一级资质和桥梁工程、专业承包隧道工程的一级资质。主要经营范围为：承担各级公路工程和桥梁、隧道工程的施工，承包建设各类工业、交通、能源以及民用的工程，并且对各级大中型铁路建设项目的综合性工程进行扩建与修理；还有诸如装饰、空调、消防和市政是被的施工与安装，水利、水电工程，机场、港口建设，城市轨道交通建设等，是以铁路、公路、市政综合施工见长的专业公司。A公司下属设立六个子公司及全国各地众多分公司，分子公司经营范围大多与A公司相同，承接A公司的总分包项目的施工工程，同时也有自己的自主经营项目，其中个别子公司在主营业务之外还兼营与建筑服务相关的咨询、检测、监理等专业服务项目。在承接项目时，分子公司有以A公司集团公司名义承接项目的情况，同时存在由A公司总包，下属分子公司分包的项目。A公司设有内部资金结算中心，办理集团内部各成员企业资金往来结算以及统筹管理集团资金，使得资金在满足经营需要额度的前提下达到收益最大化，这样的结算中心是一个进行独立资金运作的职能部门。A公司在财务岗位中设置有税务专员岗位，主要负责办理企业内部日常涉税事项，与外部审计、税务的有效沟通，对下属子公司的税务工作人员进行指导培训。目前管理较为规范，没有出现过大的税务检查处罚、诉讼等事项。A公司成立以来，由于资质过硬，技术质量一流，经营状况良好。2015年全年实现营业收入89，323万元，利润总额4，012万元，营业收入利润率为4.5%.截止2016年3季度末，A公司资产总额48，295万元，负债金额48，383万元，所有者权益合计-88万元，资产负债率1.002；2016年前3季度共实现营业收入53，340万元，发生营业成本51，927元，实现利润总额-1，088万元，经营活动现金流量净额-7687万元。面对营改增政策的实施，A公司在税务管理上做到了事先学习政策，积极准备应对、事中平稳过渡、事后及时总结经验不足的有效管理方法，这使得企业在整个营改增政策落地实施过程中更加从容，更加高效。企业管理层高度重视营改增对企业财务产生的影响，组织财务部、规划部、法务部等相关部门在学习政策的同时，由财务部门主导，制定了政策实施前的相关工作布署，并同时组时了下属子公司的财务人员共同学习，认真落实。具体的工作重点包括以下几项：一、全面梳理老项目根据相关定义，我们可以知道所谓建筑工程老项目是指：（1）建筑工程项目的合同开工日期在《建筑工程施工许可证》中所著名的是2016年4月30日之前。（2）而承包合同中所著名的开工日期也是在2016年4月30日之前的没有取得《建筑工程施工许可证》的建筑工程项目也可以被称为建筑工程老项目。第一，对已完工且已完成与业主最终结算的收尾项目，各种针对业主进行发票开具、申报营业税以及对分包单位的结算开票等事宜都应在/