成本的归集与分配课件

3成本的归集与分配生产费用的核算账户设置生产费用的归集与分配完工产品和在产品的成本分配联产品和副产品的成本分配3成本的归集与分配生产费用的核算账户设置1成本的归集——通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。例如制造费用按车间归集。成本的分配——将归集的间接成本分配给成本对象。又叫间接费用的分摊。成本的归集——通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收2购买材料装配工工资表整理工工资表管理者工资表折旧供水供电费用绿化费直接材料直接人工间接费用产品1产品2成本归集成本分配购买材料装配工工资表整理工工资表管理者工资表折旧供水供电费用33.1成本核算账户设置成本核算帐户包括基本生产成本辅助生产成本制造费用总帐：结构及内容明细帐：设置方法3.1成本核算账户设置成本核算帐户包括辅助生产成本制造费用4成本的归集与分配课件51、材料的归集与分配(1)基本生产车间发生的直接用于产品生产的材料成本，直接计入该产品成本“直接材料”成本项目中；(2)如果是几种产品共同耗用的材料成本，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。(3)根据用途分别归入直接材料、制造费用、管理费用。

材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用配件、燃料、包装物和地址易耗品等的费用。3.2生产的归集与分配1、材料的归集与分配(1)基本生产车间发生的直接用于产品生产6规格馒头粉油条粉肉末膘油白糖酱油胡椒粉味精细盐青菜小葱香干色拉油梅干菜小辣椒菜包40

2.56

0.8211.210

2

肉包40

13653358.6

8

梅干菜饼42

3.2

1.250.3

3.52.3油条

31

1

11.8

合计1622.42951347608.66188.1562168288.84165.14107.7256.842377.577.6735早餐厅：锅炉房：燃料1822水电费25人工费140折旧费66低值易耗品7合计2060规格馒头粉油条粉肉末膘油白糖酱油胡椒粉味精细盐青菜小葱香干色7规格

馒头粉油条粉肉末膘油白糖酱油胡椒粉味精细盐青菜小葱想干色拉油梅干菜小辣椒

菜包

40

2.56

0.8211.210

2

肉包

40

13653358.6

8

梅干菜饼

42

3.2

1.250.3

3.52.3

油条

31

1

11.8

合计

1622.42951347608.66188.1562168288.84165.14107.7256.842377.577.6735

规格产量馒头粉油条粉肉末膘油白糖酱油胡椒粉味精细盐青菜小葱想干色拉油梅干菜小辣椒合计菜包2466387.420075.76850014.02517.8086.8683107.7042000651.59肉包74001162.601347532.891180.9262153.97267.2147.710256.800004111梅干菜饼2290377.7600035.8320020.6721.59450000388.35175999.28油条4450029500000010.328000377.500682.83合计

1927.82951347608.66216.7562168305.68166.5107.7256.842377.5388.351756444.7规格馒头粉油条粉肉末膘油白糖酱油胡椒粉味精细盐青菜小葱想干8应借科目共同原材料分配直接领用原材料（元）耗用原材料总额（元）总账及二级科目明细科目成本或费用项目产量（件）单位消耗定额（千克）定额耗用量（千克）分配率应分配材料费用（元）基本生产成本菜包直接材料2466651.59肉包直接材料74004111梅干菜饼直接材料2290999.28油条直接材料4450682.83小计6444.7辅助生产成本锅炉1822供电小计1822制造费用基本车间机物料733.3合计9000应借科目共同原材料分配直接领用原材料（元）耗用原材料总额（元9第一步：计算各种产品的材料定额消耗量或材料定额成本

第二步：计算材料费用分配率第三步：计算各种产品应负担的材料费用材料定额消耗量=产品投产量×单位消耗定额某种产品应分配的材料数量（或成本）=该产品的材料定额消耗量（或定额成本）×分配率常用的分配标准：体积、重量第一步：计算各种产品的材料定额消耗量或材料定额成本第三步：计10【例】甲公司5月份基本生产车间A产品直接领用甲材料408000元，生产B产品领用32000元，锅炉车间领用125000元，供电车间领用75000元，基本生产车间一般性耗用60000元。假设：甲公司5月份基本生产车间生产A、B产品共同领用乙种材料4

000千克，单价100元，材料成本合计400

000元，生产A产品4

000件，B产品2

000件。A产品单位消耗定额为12千克，B产品单位消耗定额26千克。请问按定额消耗量计算A、B产品各应负担多少的材料费用？

【例】甲公司5月份基本生产车间A产品直接领用甲材料40800111.计算各种产品的材料定额消耗量

A产品定额消耗量=4

000×12=48

000（元）B产品定额消耗量=2

000×26=52

000（元）2.计算材料费用分配率

材料费用分配率＝[400

000/（48

000＋52

000）]＝43.各种产品应分配的材料费用：

A产品：48

000×4=192

000（元）

B产品：52

000×4=208

000（元）

合计：400

000（元）

1.计算各种产品的材料定额消耗量12在实际工作中，材料成本的分配一般是通过“材料成本分配表”进行的。这种分配表应按照材料的用途和材料类别，根据归类后的领料凭证编制。应借科目共同原材料分配直接领用原材料（元）耗用原材料总额（元）总账及二级科目明细科目成本或费用项目产量（件）单位消耗定额（千克）定额耗用量（千克）分配率应分配材料费用（元）基本生产成本A产品直接材料400012480004192000408000600000B产品直接材料2000265200020800032000240000小计100000400000440000840000辅助生产成本锅炉125000125000供电7500075000小计200000200000制造费用6000060000合计4000007000001100000在实际工作中，材料成本的分配一般是通过“材料成本分配表”进行13甲公司根据“材料成本分配表”，应作如下会计处理：

借：基本生产成本——A产品

600

000

基本生产成本——B产品

240

000

辅助生产成本——锅炉车间

175

000

辅助生产成本——供电车间

25

000

制造费用——基本车间

60

000

贷：原材料——甲材料

700

000

——乙材料

400

000甲公司根据“材料成本分配表”，应作如下会计处理：142、人工费用的核算（1）内容

人工费用包括工资和福利费用（14%计）。企业应付职工薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费2、人工费用的核算（1）内容企业应付职工薪酬的内容职工工资、15早餐厅人工安排：工时比例：1500/（1972.8+5920）=0.19菜包375肉包1125产品直接人工费用单位工时产量工时合计菜包15000.824661972.8肉包0.874005920菜饼10000.422290961.8油条10000.344501335管理及其他2000

早餐厅人工安排：工时比例：1500/（1972.8+59216应借科目工资应借科目明细科目分配标准（定额工时）生产人员（分配率0.19）管理人员工资工资合计基本生产成本菜包1972.8375375肉包592011251125梅干菜饼1000油条1000小计15003500辅助生产成本锅炉140140供电100100小计240240制造费用基本车间20002000合计22405740应借科目工资应借科目明细科目分配标准（定额工时）生产人员（分17（2）人工的归集与分配工资核算的原始记录工资卡片考勤记录产量工时记录工资的计算计件：按凭证直接计入计时：一种产品：按凭证直接计入多种产品：分配（工时）（2）人工的归集与分配工资核算的原始记录工资卡片考勤记录产量18人工的归集与分配【例】甲公司5月份工资总额为512000元，其中基本生产车间生产工人工资300000元，基本车间管理人员工资6000元，锅炉车间生产工人80000元，管理人员3500元，供电车间生产工人120000元，管理人员2500元。

设甲公司生产A、B两种产品，5月份生产A产品4

000件，B产品2

000件。A产品单位工时定额为5小时，B产品单位工时定额为15小时。请问A、B产品生产工人工资各为多少？人工的归集与分配【例】甲公司5月份工资总额为512000元，19（1）计算各种产品的定额工时

A产品定额消耗量=4

000×5=20

000（工时）

B产品定额消耗量=2

000×15=30

000（工时）

（2）计算工资费用分配率

工资费用分配率＝[300

000/（20

000＋30

000）]＝6（元/工时）

（3）各种产品应分配的工资费用：

A产品：20

000×6=120

000（元）

B产品：30

000×6=180

000（元）

根据上述资料如何完成以下“工资成本分配表（1）计算各种产品的定额工时20应借科目工资应借科目明细科目分配标准（定额工时）生产人员（分配率6）管理人员工资工资合计基本生产车间A产品20000120000120000B产品30000180000180000小计50000300000300000辅助生产成本锅炉车间8000080000供电车间120000120000小计200000200000制造费用基本车间60006000锅炉车间35003500供电车间25002500小计1200012000合计50000012

00012000应借科目工资应借科目明细科目分配标准（定额工时）生产人员（分21借：基本生产成本——A产品120

000

基本生产成本——B产品180

000

辅助生产成本——锅炉车间80

000

辅助生产成本——供电车间120

000

制造费用——基本车间

6

000

——锅炉车间

3

500

——供电车间

2

500

贷：应付职工薪酬——工资512

000借：基本生产成本——A产品120

000

223、辅助生产费用的归集与分配（1）辅助生产的特点概念：是指为基本生产车间服务而进行的产品生产和劳务供应。

主要任务：是为企业内部的生产和管理服务。意义:（2）辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集和分配主要通过“辅助生产成本”账户进行的。

发生直接成本——“辅助生产成本”账户发生制造费用——“制造费用”账户——“辅助生产成本”账户3、辅助生产费用的归集与分配（1）辅助生产的特点概念：是指为23设置账户性质：成本类结构：明细账：一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。

生产成本——辅助生产成本——机修车间设置账户生产成本——辅助生产成本——机修车间24归集程序：有两种，区别在于制造费用归集的不同。账务处理发生直接成本（直接材料、直接人工）时：

借：辅助生产成本—XX车间

贷：原材料/应付职工薪酬

发生制造费用（折旧费、水电费等）时：

借：制造费用—XX辅助生产车间

贷：累计折旧/银行存款/周转材料等

月末时：

借：辅助生产成本—XX车间

贷：制造费用—XX辅助生产车间

归集程序：有两种，区别在于制造费用归集的不同。25注意：如果辅助生产车间不对外提供商品，而且规模较小，制造费用少，制造费用也可以直接计入“辅助生产成本”账户及明细账，不必通过“制造费用”账户归集。

即：借：辅助生产成本—XX车间贷：原材料

应付职工薪酬

累计折旧

银行存款

周转材料（等）

注意：26产品性生产劳务性生产如提供自制材料、工具、备件等产品。其账务处理同基本生产车间生产产品一样。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。（3）辅助生产费用的分配27所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。产品性生产劳务性生产如提供自制材料、工具、备件等产品。其账务27

机修车间当月发生的10000元，若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元28当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？机修车间当月发生的10000元，若该车间当月提供28

因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。29直接分配法顺序分配法交互分配法计划分配法代数分配法因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据29菜包肉包饼油条车间行政部门锅炉合计供电车间（度）80040016004006003800锅炉车间（吨）6017087.5132.52047517辅助部门服务量

借方科目贷方科目基本生产成本制造费用管理费用合

计菜包肉包霉干菜饼油条辅助生产成本供电车间分配标准80040016004003200分配率960/3200=0.3分配金额240120480120锅炉车间分配标准6017087.5132.520分配率2068/470=4.4分配金额2647483855838820682068960菜包肉包饼油条车间行政部门锅炉合计供电车间（度）80040030

概念：是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。31直接分配法辅助部门生产部门行政管理部门动力部维修部甲产品车间管理部门维修部动力部甲产品车间管理部门行政管理部门概念：是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，3132分配后维修部动力部甲产品车间管理部门行政管理部门费用分配率各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。32分配后维修部动力部甲产品车间管理部门行政管理部门费用分配32某企业有供电、机修、锅炉三个辅助生产车间，6月份各辅助生产车间有关费用如下：

辅助生产部门受益部门供电车间（千瓦小时）锅炉车间（吨）机修车间（小时）供电车间——1000600锅炉车间5000——400机修车间100001000——小计1500020001000基本生产甲产品400003000——基本生产乙产品150001500——基本生产一般用3500035004000企业管理部门1000020001000小计100000100005000劳务供应量合计115000120006000本月直接费用19000元9000元27000元33某企业有供电、机修、锅炉三个辅助生产车间，6月份各辅助生产车33

借方科目贷方科目基本生产成本制造费用管理费用合

计甲产品乙产品辅助生产成本供电车间分配标准分配率分配金额锅炉车间分配标准分配率分配金额机修车间分配标准分配率分配金额

辅助生产费用分配表（直接分配法）0.19供电车间受益部门直接费用锅炉车间机修车间甲产品乙产品生产车间管理部门合计供应量10

00035

00015

00040

000190005

00010

0001150007600285066501900100

00034借方科目基本生产成

借方科目贷方科目基本生产成本制造费用管理费用合

计甲产品乙产品辅助生产成本供电车间分配标准40

00015

00035

00010

000100

000分配率0.19分配金额锅炉车间分配标准分配率分配金额机修车间分配标准分配率分配金额

辅助生产费用分配表（直接分配法）760028506650190019000锅炉车间受益部门直接费用供电车间机修车间甲产品乙产品生产车间管理部门合计供应量20003

5001

5003000900010001

00012000100000.90270013503150180035辅助生产费用的分配借方科目基本生产成

借方科目贷方科目基本生产成本制造费用管理费用合

计甲产品乙产品辅助生产成本供电车间分配标准40

00015

00035

00010

000100

000分配率0.19分配金额锅炉车间分配标准3

0001

5003

5002

00010

000分配率分配金额9

000机修车间分配标准分配率分配金额合计

辅助生产费用分配表（直接分配法）7600285066501900190000.902700135031501800机修车间受益部门直接费用供电车间锅炉车间甲产品乙产品生产车间管理部门合计供应量10004

000————27000600400600050005.40————2160054001030042003140091005500036辅助生产费用的分配借方科目基本生产成会计分录：借：生产成本——基本生产成本——甲产品10300——乙产品4200

制造费用——基本车间31400

管理费用9100

贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间19000——锅炉车间9000——机修车间27000会计分录：借：生产成本——基本生产成本——甲产品137直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务、作业不多，不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。38优点：简便易算不足之处：各辅助生产车间之间不交互分配费用，影响了辅助生产成本计算的完整性直接分配法一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务、作业不多，不进38

概念：按辅助车间受益的多少排列先后顺序，受益少的排在前面,受益多的排在后面，并按此顺序分配费用的方法。39顺序分配法辅助部门生产部门行政管理部门动力部维修部甲产品车间管理部门动力部维修部甲产品车间管理部门行政管理部门Step1：将辅助部分排序Step2：将动力费用分配到甲产品、车间管理、行政部门、维修部Step3：将维修成本分配到产品、车间、行政部门概念：按辅助车间受益的多少排列先后顺序，受益少的排在前面39特点:①按辅助生产车间受益多少排列费用分配顺序，受益小，排在前面，受益多的排在后面。②排在前面的辅助生产车间不承担后一个车间的费用。

后者的分配额=其直接费用+前者分配来的费用分配后——动力、维修部没有成本；所有间接费用都在甲产品、车间管理部门、行政管理部门。维修部动力部甲产品车间管理部门行政管理部门特点:①按辅助生产车间受益多少排列费用分配顺序，受益小，排在40菜包肉包饼油条车间行政部门锅炉供电合计供电车间（度）80040016004006003800锅炉车间（吨）6017087.5132.52047517辅助部门服务量2068960谁收益大？Step1:确定分分配顺序——计算辅助部门的收益大小锅炉车间少，应排在前面菜包肉包饼油条车间行政部门锅炉供电合计供电车间（度）800441Step2:第一次分配——锅炉车间

借方科目贷方科目辅助生产成本基本生产成本制造费用管理费用合

计锅炉供电菜包肉包霉干菜饼油条辅助生产成本锅炉车间分配标准476017087.5132.520517分配率2068/517=4分配金额18824068035030802068供电车间分配标准分配率分配金额菜包肉包饼油条车间行政部门锅炉供电合计供电车间（度）80040016004006003800锅炉车间（吨）6017087.5132.520475172068960实际对外部收益对象分配的辅助费用：锅炉车间=2068-188=1880供电车间=960+188=1148Step2:第一次分配——锅炉车间42Step3:第二次分配——供电车间

借方科目贷方科目辅助生产成本基本生产成本制造费用管理费用合

计锅炉供电菜包肉包霉干菜饼油条辅助生产成本锅炉车间分配标准476017087.5132.520517分配率2068/517=4分配金额18824068035030802068供电车间分配标准80040016004003200分配率1148/3200=0.35875分配金额287143.5574143.51148合计240680637143.51104223.53028菜包肉包饼油条车间行政部门锅炉供电合计供电车间（度）80040016004006003800锅炉车间（吨）6017087.5132.520475172068960Step3:第二次分配——供电车间43Dr：生产成本——辅助生产成本——供电车间188

Cr：生产成本——辅助生产成本——锅炉车间188Dr：生产成本——基本生产成本——菜包240——肉包680——梅干菜饼637——油条143.5

Cr：生产成本——辅助生产成本——锅炉车间1880——供电车间1148根据分配表，编制会计分录Dr：生产成本——辅助生产成本——供电车间188Dr：44

辅助生产部门受益部门供电车间（千瓦小时）锅炉车间（吨）机修车间（小时）供电车间——1000600锅炉车间5000——400机修车间100001000——小计1500020001000基本生产甲产品400003000——基本生产乙产品150001500——基本生产一般用3500035004000企业管理部门1000020001000小计100000100005000劳务供应量合计115000120006000本月直接费用19000元9000元27000元45

辅助车间收益：供电：1000*0.75+600*4.5=3450锅炉：5000*0.165+400*4.5=2625机修：10000*0.165+1000*0.75=2400123辅助生产部门供电车间锅炉车间机修车间供电车45

借方科目贷方科目辅助生产成本基本生产成本制造费用管理费用合计供电锅炉机修甲产品乙产品辅助生产成本机修分配标准分配率分配金额锅炉分配标准分配率分配金额供电分配标准分配率分配金额合计

辅助生产费用分配表（顺序分配法）受益供应直接费用供电车间锅炉车间机修车间甲产品乙产品生产车间管理部门合计供电锅炉机修10

00035

00015

00040

000190005

00010

000115000——20003

5001

5003000900010001

000120001

0004000270006004006000————————+4.5027001

800——————18

0004500锅炉车间应分配的费用=1

800=10800——1100000.98189822945.40————1472.73436.31963.6++供电车间应分配的费用=2700=22682982————1000000.226829072.80——————3402.37938.72268.212018.24875293758731.85500046借方科目辅助生产成本基本生产Dr：生产成本——辅助生产成本——供电车间3682——锅炉车间1800

Cr：生产成本——辅助生产成本——锅炉车间982——机修车间4500Dr：生产成本——基本生产成本——甲产品12018.2——乙产品4875

制造费用——基本生产车间29375

管理费用8731.8

Cr：生产成本——辅助生产成本——锅炉车间9000+1800-982=9818——供电车间19000+3682=22682——机修车间27000-4500=22500根据分配表，编制会计分录Dr：生产成本——辅助生产成本——供电车间3682Dr4748确定费用分配顺序是决定费用分配是否合理的关键。不足之处：受益大小排不出先后顺序的辅助车间不能采用此法。优点：修正直接分配法不足48确定费用分配顺序是决定费用分配是否合理的关键。不足之处：48

概念：

首先根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量及交互分配前的劳务单位成本（或计划单位成本）在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按照对辅助生产车间以外部门提供劳务的数量及交互分配后的单位成本，分配给辅助生产车间以外的各受益部门的一种方法。49交互分配法

【特点】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。概念：首先根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量及交互49具体步骤如下：Step1:辅助生产车间之间交互分配①交互分配前的分配率=待分配费用÷辅助生产劳务总量②进行交互分配50Step2:对外分配1交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用=+-2计算交互分配后的单位成本3对外分配

交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量＝具体步骤如下：Step1:辅助生产车间之间交互分配①交互50菜包肉包饼油条车间行政部门锅炉供电合计供电车间（度）80040016004006003800锅炉车间（吨）6017087.5132.52047517辅助部门服务量2068960Step1:辅助部门交互分配Step2:对外分配供电车间交互分配后成本=960-151.56+188=996.44锅炉车间交互分配后成本=2068-188+151.56=2031.56菜包肉包饼油条车间行政部门锅炉供电合计供电车间（度）800451菜包肉包饼油条车间行政部门锅炉合计供电车间（度）80040016004006003800锅炉车间（吨）6017087.5132.52047517辅助部门服务量

借方科目贷方科目基本生产成本制造费用管理费用合

计菜包肉包霉干菜饼油条辅助生产成本供电车间分配标准80040016004003200分配率996.4/3200=0.3114分配金额249.12124.56498.24124.52996.44锅炉车间分配标准6017087.5132.520分配率2031.56/470=4.4分配金额259.35734.825378.2188572.7312586.4352031.56合计金额259.35734.825267.3388124.561070.97125211.0130282068960菜包肉包饼油条车间行政部门锅炉合计供电车间（度）80040052Dr：生产成本——辅助生产成本——供电车间188——锅炉车间151.56

Cr：生产成本——辅助生产成本——锅炉车间188——供电车间151.56Dr：生产成本——基本生产成本——菜包259.35——肉包743.825——梅干菜饼627.3388——油条124.56

制造费用1070.97125

管理费用211.01

Cr：生产成本——辅助生产成本——锅炉车间2031.56——供电车间996.44根据分配表，编制会计分录Dr：生产成本——辅助生产成本——供电车间18853

辅助生产部门受益部门供电车间（千瓦小时）锅炉车间（吨）机修车间（小时）供电车间——1000600锅炉车间5000——400机修车间100001000——小计1500020001000基本生产甲产品400003000——基本生产乙产品150001500——基本生产一般用3500035004000企业管理部门1000020001000小计100000100005000劳务供应量合计115000120006000本月直接费用19000元9000元27000元54辅助生产部门供电车间锅炉车间机修车间供电车54

借方科目贷方科目

直接费用辅助生产成本对外分配费用基本生产成本制造费用管理费用供电锅炉机修甲产品乙产品辅助生产成本供电分配标准分配率分配金额锅炉分配标准分配率分配金额机修分配标准分配率分配金额合计

辅助生产费用分配表（交互分配法）受益供应直接费用供电车间锅炉车间机修车间甲产品乙产品生产车间管理部门合计供电锅炉机修10

00035

00015

00040

000190005

00010

000115000——20003

5001

5003000900010001

000120001

0004000270006004006000————————0.1652——16528260.75750——7504.5027001800——供电对外分配费用=19000+750+2700—826—1652=19972锅炉对外分配费用=9000+826+1800—750—750=10126机修对外分配费用=27000+1652+750—2700—1800=249021000000.199727988.802995.806990.201997.20100001.01263037.801518.903544.102025.2050004.980419921.604980.409002.8011026.604514.7030455.905500055借方科目直接费用辅助生产成本优点：克服了直接分配法的不足，提高了成本计算的精确性。缺点：由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大。各辅助车间的劳务结算只能等其他辅助车间费用转入后才能计算实际费用，因而影响成本分配的及时性。56适用于各辅助生产费用水平相差不大的企业。优点：克服了直接分配法的不足，提高了成本计56适用于各辅助生56包括辅助生产内部和外部各单位具体步骤如下：Step1：:按计划成本在各受益单位分配辅助生产费用57计划成本分配法概念：按产品或者劳务的计划单位成本和实际耗用数量进行辅助生产费用分配的一种方法。Step2：计算辅助生产实际成本按计划成本分配转入费用该辅助生产待分配费用辅助生产实际成本=+Step3:确定辅助生产成本差异辅助生产实际成本按计划成本分配转出合计辅助生产成本差异=-为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配,而是将其全部转入“管理费用”的借方.超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入.包括辅助生产内部和外部各单位具体步骤如下：Step1：57菜包肉包饼油条车间行政部门锅炉供电合计供电车间（度）80040016004006003800锅炉车间（吨）6017087.5132.52047517辅助部门服务量2068960实际成本计划单位成本0.254.1供电车间实际成本=960+192.7=1152.7供电车间计划成本=3800×0.25=950供电车间成本差异=1152.7-950=202.7供电：锅炉：锅炉车间实际成本=2068+150=2218锅炉车间计划成本=517×4.1=2119.7锅炉车间成本差异=2218-2119.7=98.3菜包肉包饼油条车间行政部门锅炉供电合计供电车间（度）800458

借方科目贷方科目辅助生产成本基本生产成本制造费用管理费用合

计供电锅炉菜包肉包霉干菜饼油条辅助生产成本供电车间分配标准60080040016004003200分配率0.25分配金额150200100400100950锅炉车间分配标准476017087.5132.520470分配率4.1分配金额192.7246697358.75543.25822119.7合计金额192.7150246697558.75100943.251823069.7计划成本实际成本成本差异管理费用辅助生产成本供电分配标准分配率分配金额950960+192.7=1152.7202.7202.7锅炉分配标准分配率分配金额2119.72068+150=221898.398.3借方科目辅助生产成59Dr：管理费用301

Cr：生产成本——辅助生产成本——锅炉车间

98.3——供电车间202.7Dr：生产成本——基本生产成本——菜包246——肉包697——梅干菜饼558.75——油条100生产成本——辅助生产成本——锅炉车间150——供电车间192.7

制造费用943.25

管理费用182

Cr：生产成本——辅助生产成本——锅炉车间2119.7——供电车间950根据分配表，编制会计分录Dr：管理费用60

辅助生产部门受益部门供电车间（千瓦小时）锅炉车间（吨）机修车间（小时）供电车间——1000600锅炉车间5000——400机修车间100001000——小计1500020001000基本生产甲产品400003000——基本生产乙产品150001500——基本生产一般用3500035004000企业管理部门1000020001000小计100000100005000劳务供应量合计115000120006000本月直接费用19000元9000元27000元供电：0.20元；锅炉：0.75元；机修：4.30元61辅助生产部门供电车间锅炉车间机修车间供电车61

借方科目贷方科目辅助生产成本基本生产成本制造费用管理费用计划成本供电锅炉机修甲产品乙产品辅助生产成本供电分配标准分配率分配金额锅炉分配标准分配率分配金额机修分配标准分配率分配金额

辅助生产费用分配表（计划分配法）10

00035

00015

00040

0005

00010

000115000——20003

5001

500300010001

000120001

00040006004006000————————0.2010002000800030007000200023000——0.75750——750225011252625150090004.3025801720——————1720043002580062计划成本实际成本成本差异管理费用辅助生产成本供电分配标准分配率分配金额锅炉分配标准分配率分配金额机修分配标准分配率分配金额19000+750+2580=22330-6679000+1000+1720=11720272027000+2000+750=2975039500-667272039500借方科目辅助生产成本基本生产成63优点：方便不足之处：若辅助生产车间的计划成本制定得不准确，则会影响辅助生产费用分配结果的准确性只适于在辅助生产计划单位成本制定得比较准确的情况下采用63优点：方便不足之处：若辅助生产车间的计划成本制定得不准确63概念：是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。64代数分配法设供电车间单位成本为X元/千瓦时，锅炉车间单位成本为Y元/吨菜包肉包饼油条车间行政部门锅炉供电合计供电车间（度）80040016004006003800锅炉车间（吨）6017087.5132.520475172068960概念：是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位64

借方科目贷方科目基本生产成本制造费用管理费用合

计菜包肉包霉干菜饼油条辅助生产成本供电车间分配标准80040016004003200分配率X=0.3065分配金额245.2122.6490.4122.6980.8锅炉车间分配标准6017087.5132.520470分配率Y=4.3557分配金额261.34740.47381.12577.1387.112047.17合计金额261.34740.47626.32122.61067.533028辅助费用分配表209.74Dr：生产成本——基本生产成本——菜包261.34——肉包740.47——梅干菜饼626.32——油条122.6

制造费用1067.53

管理费用209.74

Cr：生产成本——辅助生产成本——锅炉车间960——供电车间2068根据分配表，编制会计分录借方科目基本生产成65

辅助生产部门受益部门供电车间（千瓦小时）锅炉车间（吨）机修车间（小时）供电车间——1000600锅炉车间5000——400机修车间100001000——小计1500020001000基本生产甲产品400003000——基本生产乙产品150001500——基本生产一般用3500035004000企业管理部门1000020001000小计100000100005000劳务供应量合计115000120006000本月直接费用19000元9000元27000元辅助生产费用的分配66辅助生产部门供电车间锅炉车间机修车间供电车66建立联立方程式设供电车间单位成本为X元/千瓦时，锅炉车间单位成本为Y元/吨，机修车间单位成本为Z元/小时。115000X=19000+1000Y+600Z12000Y=9000+5000X+400Z6000Z=27000+10000X+1000Y解方程得：X=0.20元/千瓦时Y=1元/吨Z=5元/小时67建立联立方程式设供电车间单位成本为X元/千瓦时，锅炉67

借方科目贷方科目辅助生产成本基本生产成本制造费用管理费用合计供电锅炉机修甲产品乙产品辅助生产成本供电分配标准分配率分配金额锅炉分配标准分配率分配金额机修分配标准分配率分配金额合计

辅助生产费用分配表（代数分配法）受益供应直接费用供电车间锅炉车间机修车间甲产品乙产品生产车间管理部门合计供电锅炉机修10

00035

00015

00040

000190005

00010

000115000——20003

5001

5003000900010001

000120001

0004000270006004006000————————0.2010002000800030007000200023000——11000——1000300015003500200012000530002000——————200005000300001100045003050090005500068借方科目辅助生产成本基本生产Dr：生产成本——基本生产成本——甲产品11000——乙产品4500

制造费用——基本生产车间30500

管理费用9000

Cr：生产成本——辅助生产成本——锅炉车间9000——供电车间19000——机修车间27000Dr：生产成本——基本生产成本——甲产品110006970优点：精确缺点：计算比较麻烦。适于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业采用波基普西亚工厂70优点：精确适于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企70应借科目共同原材料分配直接领用原材料（元）耗用原材料总额（元）总账及二级科目明细科目成本或费用项目产量（件）单位消耗定额（千克）定额耗用量（千克）分配率应分配材料费用（元）基本生产成本菜包直接材料2466651.59肉包直接材料74004111梅干菜饼直接材料2290油条直接材料4450682.83小计6444.7辅助生产成本锅炉1822供电小计1822制造费用基本车间机物料733.3合计9000应借科目工资应借科目明细科目分配标准（定额工时）生产人员（分配率0.19）管理人员工资工资合计基本生产成本菜包1972.8375375肉包592011251125梅干菜饼1000油条1000小计15003500辅助生产成本锅炉140140供电100100小计240240制造费用基本车间20002000合计22405740

借方科目贷方科目基本生产成本制造费用管理费用合

计菜包肉包霉干菜饼油条辅助生产成本供电车间分配标准80040016004003200分配率960/3200=0.3分配金额240120480120锅炉车间分配标准6017087.5132.520分配率2068/470=4.4分配金额264748385583882068应借科目共同原材料分配直接领用原材料（元）耗用原材料总额（元714、制造费用的归集与分配（1）制造费用的内容：包括为企业生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，主要有工资和福利费、机物料消耗、折旧费、办公费、水电费、劳动保护费、租赁费（不包括速融资租赁费）、试验检验费、低值易耗品摊销和季节性及修理期间的停工损失等。（2）制造费用的归集：“制造费用”（3）制造费用的分配：实际分配率分配法、预计分配率分配法实际分配率：分配对象：当期制造费用分配标准：存在因果关系e.g.机器工时、人工工时预计分配率：按年度制造费用预算总额、年度计划产量定额工时e.g.计划分配率4、制造费用的归集与分配（1）制造费用的内容：包括为企业生产72实际分配率法分配程序实际分配率法分配程序制造费用分配额实际分配率法分配标准生产工时、人工工时、生产工人工资实际分配率法分配程序实际分配率法分配程序制造费用分配额实际分73资源水固定资产折旧房屋折旧人工车间管理费用辅助分制造费用合计费用120506033000293010637766产品单位工时产量工时合计菜包0.824661972.8肉包0.874005920菜饼0.422290961.8油条0.344501335合计10189.6借方科目生产工时分配金额生产成本——基本生产成本——菜包——肉包——霉干菜饼——油条

1972.85920961.813351503.574511.93733.041017.46合计10189.67766制造费用分配表资源水固定资产折旧房屋折旧人工车间管理费用辅助分制造费用合计74Dr：生产成本——基本助生产成本——菜包

1503.57

——肉包4511.93——霉干菜饼733.04——油条1017.46

Cr：制造费用7766产品直接材料直接人工蒸汽电制造费用合计产量单位产品成本菜包651.59375240

1503.572770.1624661.123341444肉包41111125680

4511.9310427.974001.40917973BING999.281000350200733.043282.3222901.433327511油条682.831000

1001017.462800.2944500.629278652Dr：生产成本——基本助生产成本——菜包75【例】某企业2014年6月第一车间生产车间发生制造费用总额180000元，本车间生产A、B、C三种产品，各种产品具有准确的生产工时记录，A的生产工时为36000小时，B的生产工时为35000小时，C的生产工时为29000小时。根据题意，计算分配如下：A产品应分配的制造费用=2.8*36000=100800元B产品应分配的制造费用=2.8*36000=98000元C产品应分配的制造费用=2.8*29000=81200元借：生产成本——基本生产成本——A产品100800——B产品98000——C产品81200贷：制造费用——第一车间280000【例】某企业2014年6月第一车间生产车间发生制造费用总额1765其他费用的归集与分配预提和摊销费用预提：固定资产大修费、季节性大修停工损失、财产保险费摊销：经营性租入固定资产的租金。预付保险费生产损失：废品损失：不可修复废品的生产成本+可修复的废品的修复费用-回收的残值和应收的赔款停工损失：停电、供料不足、机器设备发生故障——停工损失季节性、大修理期间的停工损失——制造费用

非常原因引起的停工损失、由于计划安排减产——营业外支出应向责任人索赔的停工损失——其他应收款其他费用：利息、税金等待摊、预提5其他费用的归集与分配预提和摊销费用待摊、预提77安全生产日日好，员工生活步步高。11