贷款业务的核算选修市公开课金奖市赛课一等奖课件

第四章贷款业务核实第1页本章内容第一节贷款业务概述第二节单位贷款核实第三节个人贷款核实第四节计收利息核实第五节贷款损失准备第2页1、了解贷款业务基本分类方法；2、掌握贷款户开立条件和手续；3、掌握各项贷款核实手续，贷款利息计算与核实手续4、掌握贷款损失准备计提及处理。【重点难点】各种贷款发放、收回、展期、逾期账务处理；贷款利息计算、贷款损失准备计提及账务处理。学习目标：第3页第一节贷款业务概述一、贷款定义

贷款是指商业银行对借款人提供按约定利率和期限还本

付息货币资金。

贷款是商业银行一项主要资产业务。第4页二、贷款种类

按发放期限不一样按是否含有政策性按资金起源及贷款风险负担人不一样贷款按其本息是否逾期超出一定天数按发放贷款条件贷款短期贷款中期贷款长久贷款商业性贷款政策性贷款自营贷款委托贷款应计贷款非应计贷款信用贷款担保贷款贴现贷款确保贷款抵押贷款质押贷款。第5页正常类贷款：借款人能推行还款协议关注类贷款：贷款人存在还贷不利原因次级类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成一定损失可疑类贷款：贷款人正常收入无法还清贷款本息，会造成较大损失损失类贷款：采取全部办法，本息仍无法收回或极少收回贷款质量风险程度：五级分类1998年以前用“一逾两呆”方法，强调按贷款期限划分正常贷款和不良贷款，重视贷款形式和手续完备情况考评；“五级分类”方法强调按贷款质量划分正常贷款和不良贷款，重视于对贷款第一还款起源考虑。不良贷款第6页三、贷款业务操作程序借款人填申请表、提交贷款相关资料客户经理受理初审、移交货款调查人员进行事实认定对借款信用等级等调查，核实借款基本条件、抵押物、确保人情况、测定贷款风险度，送贷款审查人员审查人员对资料进行核实、评定、复测贷款风险度，按权限报批签署借款协议贷款发放贷后检验贷款偿还贷款质量监管第7页四、各种贷款业务相关要求（一）信用贷款要求1、贷款申请：借款申请书及相关资料：财务汇报、中长久贷款项目可行性汇报、项目开工前期准备工作完成情况汇报、在开户行存在要求资金证实、项目投资计划或开工通知书、自筹资金落实情况及证实材料等。2、贷款审批及借款协议签署：银行信贷部门按审贷分离、分级审批贷款制度进行贷款审批。签署借款协议。第8页（二）确保贷款要求1、确保人是否含有确保资格2、确保人资金实力及确保意愿3、确保人与借款人之间关系4、确保法律责任含有代为清偿能力法人、其它组织或公民或作为确保人不能作为确保人包含：国家机关*、学校幼稚园医院等以公益为目标事业单位、社会团体、企业分支机构*第9页（三）抵押贷款要求1、贷款申请，可用于抵押财产，包含五类：（1）抵押人全部房屋和其它地上附着物（2）抵押人全部机器、交通运输工具和其它财产（3）抵押人依法有权处罚国有土地权、房屋和其它地上附着物（4）抵押人依法承包经发包方同意抵押荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地土地使用权（5）抵押人依法有权处罚国有机器、交通运输工具和其它财产。第10页2、抵押贷款管理要求严格选择抵押物认真验证产权证实准确评定抵押物价值合理确定抵押率完整填列抵押物清单做好抵押物登记和保管第11页3、贷款金额（抵押率计算）银行在确定抵押贷款额度时，要经过对借款人资产情况、信誉及抵押物种类及价格改变趋势分析，确定合理抵押率。抵押率为：1-抵押物预计贬值额÷抵押物现值×100%按普通通行通例，抵押率在70%上下为宜。

第12页（四）质押贷款要求可用于质押动产或权利，包含四类货物汇票、支票、债券、提货单等权利凭证依法可转让股份、股票依法能够转让商标权、专利权、著作权中财产权第13页五、贷款业务核实与管理本息分别核实商业贷款和政策性贷款分别核实自营贷款和委托贷款分别核实应计贷款和非应计贷款分别核实新准则下要求按金融资产核实

第14页一、贷款会计处理活跃市场中没有报价、回收金额固定（可确定）非衍生金融资产，新准则下要求按金融资产核实

初始计量：公允价值+交易费用后续计量：利息收益用实际利率/摊余成本计量减值：计入当期损益终止确认：从账户和资产负债表内转销时第二节单位贷款核实第15页二、贷款业务账户设置（一）“贷款”：按贷款类别和客户分别本金、利息调整、已减值进行明细核实贷款－××贷款-××客户－本金：用于核实贷款本金。贷款－××贷款-××客户－利息调整：用于核实直接费用以及协议利率与实际利率计算差异。

贷款－××贷款-××客户－已减值：用于核实减值贷款，当贷款发生减值时将本金和利息调整全部转入该科目，以该科目完成之后后续核实第16页（二）“利息收入”科目下设明细科目或分户账利息收入－利息收入：用于核实正常贷款按实际利率计算利息。

利息收入－减值冲回：用于核实减值贷款按照实际利率法计算利息收入。

第17页（三）应收利息：用于核实正常贷款名义利率应收利息。（四）表外科目“应收未收欠息”：登记减值贷款应收利息第18页[例-贷款发放]某银行在1月1日发放一笔贷款3000万元，贷款期限3年，协议利率为9%，按年付息，到期一次还本。（一）正常贷款业务发放、利息收入计提和贷款收回核实第19页贷款发放会计处理借：贷款-中长久贷款-××客户-本金3000贷：吸收存款-活期存款-××客户3000第20页正常收取贷款利息会计处理（第1年）借：应收利息270贷：利息收入270借：吸收存款-活期存款-××客户270贷：应收利息270第21页正常收取贷款利息会计处理（第2年）借：应收利息270贷：利息收入270

借：吸收存款-活期存款-××客户270贷：应收利息270第22页收取贷款本金会计处理（第3年）借：应收利息270贷：利息收入270

借：吸收存款-活期存款-××客户3270贷：贷款-中长久贷款-××客户-本金

3000

应收利息270第23页（二）贷款展期

展期是指贷款即将到期时，借款单位无力筹措资金还款而向借款银行申请并经其同意延长原贷款期限事项。提前申请审批只能一次期限要求,短期贷款展期不得超出原贷款期限，中长久贷款展期不得超出原贷款期限二分之一且最长不得超出三年；不需办理转帐,会计部门抽出原借据第一联，在借据上批注展期日期，“展期申请书”附在借据后面一并保管第24页（三）逾期贷款“一逾两呆”分类,是新准则前对单项问题贷款处理方式；判别条件能够作为“减值”判断依据；有待深入明确第25页第三节个人贷款业务核实

一、按揭业务核实个人按揭贷款，主要表现为个人住房按揭贷款。住房按揭贷款包括购房者（债务人）、卖房者和银行（债权人）三方。(一)按揭贷款发放

1.

《个人住房按揭协议》

2.贷款借据

3.审查(要素是否齐全，有权人签章是否一致)

4.计算按揭款，一次性全额进行放款

第26页贷款发放会计分录为:借：贷款-个人住房贷款—××借款人户贷：吸收存款—活期储蓄存款-××借款人存款户

借：吸收存款—活期储蓄存款-××借款人存款户

贷：吸收存款—活期存款-××售房人存款户

第27页（二）按揭贷款月还款额计算按《购住房抵押借款协议》要求，购房借款需在按揭银行开立还款专用购房储蓄存款户；从支用借款次月开始，按月供款偿还借款本息；直至偿清为止方可销户。第28页例：某人个人住房按揭贷款200万，贷款期限，已知银行贷款利率为6.8％，采取等额本息还款法，每个月应还多少钱？1、等额本息还款法:还款期内，每个月偿还同等数额贷款(包含本金和利息)

124350240期AAAAA贷款额200万200=A×PVIFA6.8%/12，240A=15266.79还款总额=15266.79×24=3664029.75、利息总额=1664029.75第29页本息和剩下本金表第一期分录：借：吸收存款15266.79

贷：贷款-本金3933.46

利息收入11333.33

还款期数等额本息本金利息本金余额

000115266.793933.4611333.331996066.5215266.793955.7511311.041992110.8315266.793978.1611288.631988132.6415266.794000.7111266.081984131.9515266.794023.3811243.411980108.6615266.794046.1711220.621976062.4715266.794069.1011197.691971993.3815266.794092.1611174.631967901.1915266.794115.3511151.441963785.81015266.794138.6711128.121959647.1第30页2、等额本金还款法:是将本金每个月等额偿还，然后依据剩下本金计算利息.利息逐月降低。前期还款额大。例：某人个人住房按揭贷款200万，贷款期限，已知银行贷款利率为6.8％，采取等额本金还款法，计算前二个月应还款多少？每个月还本金额=贷款本金÷借款月数=200万÷240=8333.33元

偿还贷款本金利息每个月还本付息额首月8333.3311333.3419666.67第2月8333.3311286.1119619.44第3月8333.3311238.8919572.22….….….….第240月8333.3347.238380.56累计0001365666.673365666.67第31页（三）住房按揭贷款按期偿还核实借：吸收存款-活期储蓄存款—××借款人存款户贷：贷款-个人按揭贷款—××人住房按揭贷款利息收入第32页

（四）抵押房产完工验收交付使用，接收保管产权证书按照协议要求，银行在购房者未清偿全部借款之前，拥有《房地产预售契约》项下全部权益和抵押房产，将“房屋全部权证”交银行收执，以确保银行利益。当银行收到卖房者送交“房屋全部权证”收入：待处理抵押品—房屋全部权证第33页（五）借款人清偿借款本息，银行移交产权证书借款人按期或提前还清全部借款本息及其它应付款项，则抵押关系终止，银行要在要求期限内（普通为30天）将抵押房产全部权证书及相关文件交换借款人。

若假如借款人不能按期偿还借款本息，银行即可通知买房单位负担连带则确保责任或向房地产管理局申请对抵押房产进行处理。付出：待处理抵押品—房屋全部权证第34页二、小额质押贷款业务核实是借款人以商业银行开出未到期本、外币定时储蓄存单（质押率80%）和凭证式国债（质押率90%）为质押从商业银行取得一定百分比金额贷款，到期偿还贷款本息一个存贷结合业务。

（一）贷款受理（略）（二）质押贷款发放

借：贷款—个人质押贷款（××人账户）贷：吸收存款-活期存款-××户/库存现金等第35页（三）贷款收回1.正常还款借：库存现金/吸收存款-活期存款-××户贷：贷款—个人质押贷款（××人账户）利息收入—个人质押贷款利息收入第36页

①变现权利凭证(超出逾期期限一个月，银行于次日解付权利凭证偿还贷款本息）存单：借：吸收存款-定时储蓄存款—××户利息支出—定时储蓄存款利息支出贷：贷款—个人质押贷款（××人账户）利息收入国债：借：其它应收款—××凭证式国债本金户

—××凭证式国债利息户贷：贷款—个人质押贷款（××人账户）利息收入

2.逾期还款第37页

②抵偿贷款本息后剩下部分A、抵偿存单未到期：借：吸收存款-定时储蓄存款—××借款人户（旧户）贷：吸收存款-定时储蓄存款—××借款人户（新户）B、抵偿存单已到期：借：吸收存款-定时储蓄存款—××借款人户贷：吸收存款—活期储蓄存款-××借款人户C、凭证式国债：借：其它应收款—××凭证式国债本金户

—××凭证式国债利息户贷：吸收存款-活期储蓄存款—××借款人户第38页例：储户甲以已存1年5个月10万元5年期定时储蓄存单办理6个月小额质押贷款，5年期存单利率为5.5%，活期存款利率0.5%，6个月贷款利率6.1%，逾期贷款利率万分之四，银行按存单面额80%发放贷款。（1）贷款正常收回（2）贷款逾期1个月收回（3）贷款逾期超出1个月编制贷款发放和上述收回情况会计分录第39页贷款发放会计处理

借：贷款-个人质押贷款-甲80000贷：吸收存款-活期存款-甲80000

第40页（1）正常收回贷款借：吸收存款-活期存款-甲82440贷：利息收入2440贷款-个人质押贷款-甲80000利息收入=80000*6.1%/2=2440第41页（2）逾期1个月

借：吸收存款-活期存款-甲83429.28贷：利息收入3429.28贷款-个人质押贷款-甲80000利息=2440+82440*0.04%*30=3429.28第42页（3）逾期超出1个月借：吸收存款-定时储蓄存款-甲100000利息支出826.03贷：利息收入3429.28贷款-个人质押贷款-甲80000吸收存款-定时储蓄存款-甲17396.75（存单应变现多少本金，其本利和为83429.28？）X(1+o.5%*2)=83429.28X=82603.25第43页短期贷款长久贷款计息方法计息基本要求按协议签定时利率计息，遇利率调整不分段计息.分定时结息和逐笔结息。定时按季结息，每季末月20日为结息日，按月结息，每个月末20日，计息天数“算头不算尾”利率人行统一要求公式法：利息=贷款金额×贷款天数×日利率积数法：利息＝积数×月利率／30＝积数×日利率利率一年一定，按季结息，每季末月20日为结息日第四节计收贷款利息核实第44页账务处理1、填制两张特种转账借方传票和一张特种转账贷方传票；2、会计分录为：借：吸收存款-活期存款-××借款人户/应收利息贷：利息收入第45页定时计息举例例：某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额为20万元，假定月利率为4‰，期限4个月，则：①6月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：00元×50天×4‰÷30=l333.33(元)②6月21日至9月2日还款时，该笔贷款应计利息为：00×73×4‰÷30=1946.67(元)③若6月20日银行未能收到l333.33元利息，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为：

l333.33+（00+l333.33）×73×4‰÷30=3292.97(元)1959.643280第46页逐笔计息举例例：某行于5月10日对甲工厂发放一笔短期贷款，金额为20万元，期限4个月，月利率为4.5‰。假定协议要求到期结息，到期日“利随本清”还本付息，则9月10日银行到期结息时，该笔贷款应计利息为：200000元×4个月×4.5‰=3600元甲工厂按期还本付息时，应编制传票，进行转帐处理。会计分录：借：吸收存款-活期存款-甲工厂存款户203600贷：贷款-短期贷款——甲工厂贷款户200000利息收入——贷款利息收入户3600第47页例4：某行于6月28日发放短期贷款一笔，金额为20万元，期限3个月，月利率为6‰，如该笔贷款于10月11日才偿还本息，则银行应计利息为：到期贷款应计利息:00×85×6‰÷30+(00+00×85×6‰÷30)×7×6‰÷30=3684.76(元)假定贷款逾期罚息率为天天万分之四，则逾期罚息为：

(00+3684.76）×13×4‰0=1059.16(元)逾期贷款要按要求百分比加收利息6.289.209.2810.113400284.76第48页一、人民银行、财政部相关要求第五节贷款损失准备20底，中国人民银行公布《关于全方面推行贷款质量五级分类管理通知》（银发[2001]416号）要求采取以风险为基础分类方法（简称贷款风险分类法），把贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类，后三类合称为不良贷款第49页专题准备贷款损失准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提；五级贷款分别按1%，2%，25%，50%,100%提取金融企业对特定国家发放贷款计提准备，详细百分比由金融企业依据贷款资产风险程度和回收可能性合理确定。特种准备普通准备依据全部贷款余额一定百分比（国际通例不低于1%），从税后利润计提，属利润分配范围。财政部《金融企业呆账准备提取管理方法》第50页金融企业应该在期末分析各项贷款（不包含委托贷款）可收回性，并预计可能产生贷款损失。对预计可能产生贷款损失，计提贷款损失准备。二、新会计准则相关金融资产减值要求第51页1、发行方或债务人发生严重财务困难；2、债务人违反协议条款；3、债权人出于经济或法律等方面原因考虑，对发生财务困难债务人作出让步；4、债务人很可能倒闭或进行其它财务重组；5、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；须先有减值迹象，再进行减值测试（一）金融资产减值迹象第52页6、依据公开数据对无法识别一组金融资产进行总体评价后发觉，该组金融资产自初始确认以来预计未来现金流量确已降低且可计量；7、债务人经营所处技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利改变，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8、权益工具投资公允价值发生严重或非暂时性下跌；9、其它客观证据。（一）金融资产减值迹象第53页金融资产期末账面价值—预计未来现金流量现值，差额确认为减值损失，计入当期损益；

方法：

单项金额重大，单独计提单项金额不重大，组累计提（二）减值计量累计负权益转出，并计入当期损益持有至到期、贷款和应收帐款：可供出售金融资产：第54页原确认减值损失可予转回，并计入当期损益；转回后价值以正常摊余成本为上限。客观证据表明已恢复，且与减值原因相关；（三）减值后转回第55页三、贷款损失计备计提财政部所指专题准备金，即为当前会计准则上所指贷款损失准备金，五级分类计提法较之会计准则上要求相对简单，轻易操作，更易为实务界所接收。第56页（一）资产负债表日企业依据金融工具确认和计量准则确定贷款发生减值，借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款—已减值

贷：贷款—本金应收利息四、贷款损失准备核实发生减值贷款摊余成本不等于其原账面值。第57页（二）减值贷款计息日

按贷款摊余成本和实际利率计算确定利息收入金额

同时，将按协议本金和协议约定名义利率计算确定应收利息金额进行表外登记。

借：贷款损失准备贷：利息收入第58页（三）收回已减值贷款借：吸收存款等贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款—已减值资产减值损失（差额）第59页（四）对于确实无法收回贷款本金借：贷款损失准备贷：贷款（已减值）第60页（五）已确认并转销贷款以后又收回借：贷款—已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款贷款损失准备贷：贷款—已减值资产减值损失（差额）第61页[例]1月1日甲银行向鸿纳企业发放一批贷款5000万元，协议利率10%，期限为5年，利息按年收取，借款人到期偿还本金。12月31日甲银行准期收到贷款利息。年12月31日，因鸿纳企业发生财务困难，甲银行未能准期收到利息，并重新预计该笔贷款未来现金流量现值为2100万元。2012月31日，甲银行预期原先现金流量预计不会改变，并按预期实际收到现金1000万元.第62页年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流入c年末摊余成本d=a+b-c50005005005000500050005500/2100210021010001310摊余成本为减值后现值，仍按实际利率计算利息收益。第63页解析：底贷款摊余成本＝5000万元年底贷款计提减值损失前摊余成本＝5000＋500（年未收到利息）＝5500（万元）年底应计提减值损失＝5500－2100＝3400（万元）

计提减值损失后年底贷款摊余成本为2100万20底该笔贷款摊余成本＝2100－1000＋2100×10%＝1310（万元）第64页会计分录1月1日发放贷款时：

年末确认利息收入：

借：贷款――本金5000

贷：吸收存款-活期存款5000

借：应收利息500

贷：利息收入500

借：吸收存款-活期存款500

贷：应收利息500第65页年底确认减值损失3400万元

借：资产减值损失3400

贷：贷款损失准备3400

借：贷款――已减值5500

贷：贷款――本金5000

应收利息500年末确认利息收入：

借：应收利息500

贷：利息收入500两个科目标和为此时摊余成本（未来现金流量折现值）第66页年底确认收到1000万元

借：吸收存款-活期存款1000

贷：贷款――已减值1000按照实际利率法以摊余成本为基础应确认利息收入＝2100×10%＝210（万元）

借：贷款损失准备210

贷：利息收入210底，贷款摊余成本即贷款资产净值＝2100－1000＋210＝1310（万元）第67页小结借：贷款-本金

贷：吸收存款-××客户借：应收利息

贷：利息收入1.借：资产减值损失贷：贷款损失准备2.借：贷款—已减值贷：贷款—本金应收利息3.借：贷款损失准备

贷：利息收入按协议本金和协议利率计算确定应收利息金额进行表外登记

发放资产负债表日未减值发生减值核销借：贷款损失准备贷：贷款—已减值收回借：吸收存款贷：贷款-已减值借：吸收存款贷：贷款-本金收回逾期借：逾期贷款

贷：贷款—已减值逾期超90天借：非应计贷款

贷：逾期贷款借：贷款损失准备贷：资产减值损失价值恢复第68页1、贷款质量风险五级分类中，通常把（）称为不良贷款。A.除正常贷款以外其它贷款B.除正常贷款和关注贷款以外其它贷款C.损失类贷款D.可疑贷款和损失类贷款2、某客户8年期贷款申请展期，最长展期为（）A.8年B.4年C.3年D.1年（一）单项选择题第69页（二）多项选择题1、以下不能作为确保贷款确保人是（）A.国家机关B.学校幼稚园医院等以公益为目标事业单位C.社会团体D.企业分支机构E.含有代为清偿能力公民第70页2、担保贷款中质押和抵押区分在于（）A.抵押不转移抵押物，而质押必须转移占有质押物B.质押标是动产和可转让权利，不动产不能设定质权。C.只有不动产才能办理抵押贷款D.抵押担保应该办理抵押登记；质押担保应该签署书面协议，质押协议自质物或质权移交于质权人占有时生效。

第71页3、贷款核实基本要求（）A.本息分别核实B.商业贷款和政策性贷款分别核实C.自营贷款和委托贷款分别核实D.应计贷款和非应计贷款分别核实第72页4、当贷款发生减值时，正确会计处理是（）A.要将“贷款（本金、应收利息）”转入“贷款——已减值”B.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款摊余成本和实际利率计算确定利息收入）贷：利息收入C.将按协议本金和协议利率计算确定应收利息金额进行表外登记。D.资产负债表日确认利息收入借：应收利息贷：利息收入第73页5、资产负债表日，经测试，某笔贷款发生减值300万，该笔贷款-本金1000万，应收利息100万，应编制会计分录（）A.借：资产减值损失300贷：贷款损失准备300B.借：贷款-已减值1000

贷:贷款-本金1000C.借：贷款-已减值1100

贷：贷款-本金1000

应收利息100D.借：贷款-已减值700

贷:贷款-本金700第74页教材P72例题本金：5000万，协议利率10%实际利率：10.53%则初始确认贷款账面价值：=500/(1+10.53%)+500/(1+10.53%)2+500/(1+10.53%)3+500/(1+10.53%)4+5500/(1+10.53%)5=4900.891月1日发放贷款会计分录：借：贷款-中长久贷款-B企业（本金）5000万贷：吸收存款-活期存款-B企业4900.89（万）贷款-中长久贷款-B企业（利息调整）99.11（万）第75页相关数据

应收利息利息收入（期初贷款账面价值*10.53%）利息调整摊销利息流入本金