生态经济区建设中环境成本与环境负债运用

生态经济区建立中环境本钱与环境负债运用【摘要】根据生态经济区建立对环境会计的要求，讨论新形式下环境本钱和环境负债确实认、计量问题。【关键词】环境本钱；环境负债；确认；计量；披露一、环境会计要素〔1〕环境资产。环境资产是指由于过去的与环境相关的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的资源，并能准确地加以计量，该资源可能为企业带来经济利益或社会利益。〔2〕环境负债。环境负债是指由过去的与环境有关的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。环境负债按照赔偿责任是否确定划分，可分为确定环境负债或有环境负债。〔3〕环境本钱。环境本钱是指在商品消费活动中，从资源开采、消费、运输、使用、回收到处理，解决环境污染和生态破坏所需的全部费用。按其成因分类可分为：一是企业在消费过程中直接降低排放污染物的本钱，主要包括产生废弃物的处理、再生利用系统的运营、对环境污染大的材料替代、节能设施的运行等本钱。二是企业在消费过程中为预防环境污染而发生的本钱。包括环保设备的购置、职工环境保护教育费、环境污染的监测计量、环境管理体系的构建和认证等本钱。三是企业有关环保的研究开发本钱。如环保产品的设计，对消费工艺、材料采购道路和工厂废弃物回收再利用等进展研究开发的本钱。四是有助于企业周围施行环境保护或进步社会环境保护效益支出的本钱。包括企业周边的绿化、对企业所在地区环境活动的赞助、环境信息披露和环境广告等支出。五是其他环保支出。主要包括由于企业消费活动造成的对土壤污染、自然破坏的修复本钱及支付的公害诉讼赔偿金、罚金等。如紫金矿业废水泄露造成汀江污染而支付的高额环保费用。〔4〕环境收益。环境收益是企业在一定的会计期间内进展环境保护和环境治理所形成的经济利益流入。环境收益应能用货币计量，不可以用货币计量的局部属于环境业绩，而非环境收益。鉴于环境问题日益突出，仅以历史本钱考虑企业实际支付的环境本钱，并未充分重视潜在环境负债和环境损害本钱，已经影响到会计信息质量，不便于为经营决策提供有用信息。因此，环境会计应当以环境本钱核算为中心环节，重点考虑环境负债确实认与计量。二环境本钱与负债确实认1．环境本钱确认。确认环境本钱应符合以下条件：可以合理的计量、本钱信息的相关性、信息的可靠性。首先，本钱信息与环境的相关性。环境本钱的发生必须是因环境原因此引起的。这有两种情况：一是为到达环境保护法规所强迫施行的环境标准所发生的费用。当前我国为理解决这一问题制订了一系列的环境标准，包括环境质量标准、污染物排放标准、环保根底标准、环保方法标准和环保样品标准。企业要到达这些标准要求，必然要发生一些环保设备投资及营运费用，从而在一定程度上控制了污染问题，起到了对环境的保护作用。二是国家在施行经济手段保护环境时企业所发生的本钱费用。有些国家施行环境税、征收环境保护基金、对超标准排污企业征收排污费。其次，环境本钱的金额可以计量或估计。如采矿企业所产生的矿渣及矿坑污染，每年需支付相应的回填、覆土、绿化的费用就很容易确认和计量；有些需根据会计政策采用定性或定量的方法。在这种情况下，责任企业需要将现实的、潜在的污染赔偿金列为费用或负债。2．环境负债确实认。环境负债确实认是根据企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出的现实义务。将来的环境支出表现为企业因经营活动或其他事项对环境造成破坏影响而承当的义务或责任。要确认一项环境负债，必须在符合其定义的同时满足以下条件：一是由本企业环境行为造成；二是降低本企业或外部的环境质量；三是企业行为违背环境法规或环境标准；四是损害了别人利益或是环境质量劣于环境标准；五是依法负有清偿义务。确认过程应经过三个过程。〔1〕判断将来环境支出发生的可能性。事件发生的概率分为以下几个层次；根本确定、很可能、可能、极小可能。当到达根本确定标准时就进入负债确实认程序，否那么按或有负债标准进展判断。〔2〕判断环境负债与现实、将来时间段的相关性。假如是由于过去事项对环境造成影响产生的负债，那么可判断其具有负债属性；由企业过去活动引起将来事项而产生的负债，那么可判断为契约负债。它指企业承诺将来环境支出而履行的现时义务，如承诺对将来环境损害的安康赔偿本钱、环境污染治理本钱等。〔3〕现实负债根据其能否计量做出当期确认与附注提醒的会计处理之分；契约负债根据其能否导致将来损失采取提取环境污染损失准备金的处理方法；对或有负债那么可以根据其发生的可能性进展判断。三、环境本钱与负债的计量一般而言，从历史本钱的角度更倾向以可靠性作为信息质量的特征之一，但对于环境会计而言，相关性更能表达社会环境、生态环境和企业经营环境的联络。企业在继续使用可靠性作为会计计量信息质量特征的前提下，应更加看重相关性对环境会计的影响。这主要表达在公允价值运用和后续计量上。公允价值的应用为环境会计理论创新和实务开展提供了根据。公允价值对环境会计计量的影响主要是通过向决策者提供更为相关性和可靠性的信息来表达。一般而言，市场定价是最符合公允价值定义的，并且与估计将来现金流量的计量方法相比，可观察到的市场定价更可靠、更容易确定，便于责任双方进展沟通、协商赔偿金额。所以公允价值的应用表达了环境会计核算的内在要求。会计准那么明确了某些资产如有生命动物和植物的自身确认和计量问题，公允价值的运用使污染对其造成的损失可以得到有效的计量。采用后续计量对环境资产与负债进展量度，突出表达了会计信息质量特征的相关性。后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进展复核，如有客观证据说明该账面价值不能真实反映当前最正确估计数，应当按照当前最正确估计数对该账面价值做相应调整。对排污企业的环境影响进展后续计量，在一定程度上使排污企业造成的外部环境污染，能得到较为可靠的计量，充分地展示了会计信息质量相关性的特征。或有事项准那么针对企业环境污染涉及到未决诉讼等不确定性事项，通过后续计量来核算对环境造成的损益。或有负债的计量应当按照履行相关现时义务所需支出的最正确估计数进展初始计量，然后进展后续计量。最正确估计数确实定需要综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。对预计负债的账面价值进展复核，包括：预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出的不确定性；预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；与预计负债有关的预期补偿和本期已确认的预期补偿金额等。四、环境本钱的核算对于企业环境本钱核算而言，仅有内部本钱核算是远远不够的，由于内部本钱核算没有考虑到环境污染问题的外部性、时间性等因素，忽略了外部压力对环境本钱核算的影响，难以有效的站在企业经营全过程的高度对环境本钱加以确认和计量。因此，在观念上，主张根据生命周期全本钱的思想来确定环境本钱的计量范围。实务上，倾向于以预防污染发生的本钱和以污染后果的去除或损害赔偿的补救本钱作为确认与计量根底，因为其较为简便可行。理论上，公允价值和后续计量为确认与计量问题提供了理论根据和政策支持，增强了以污染造成损害的价值作为确认与计量根底应用的可行性。产品生命周期本钱法是指在产品经济有效使用期间，从产品研究开发阶段开场，经过产品规划、设计、制造、售后效劳等阶段，按每一阶段累计其发生的本钱。在传统本钱制度下，企业仅把产品消费过程中发生的费用计入产品本钱，而把设计开发和售后阶段的费用计入期间费用。但在环境会计中，要对产品整个生命周期内的本钱进展环境影响核算，详细到产品本钱不仅仅包括消费过程中所发生的环境支出费用，且包括产品开发、销售直至淘汰整个生命过程的环境支出费用。同时，此项费用发生额度随政府环境立法对企业约束力的增强和公众对环保的日益重视，有不断上升的趋势，所以作为主要污染者的企业对此承当的责任日益加大。在此种外部压力下，可以预见将来企业所承当的潜在本钱将会增大。企业对环境的破坏终究要付出本钱与代价。因此按产品生命周期法的要求，企业对产品消费经营过程中所消耗的能源、材料和产生的废弃物进展跟踪检测，就产品的消费、销售、使用〔或消耗〕过程中发生的环境支出进展全过程的累计。这些在某种程度上，实现了外部环境本钱内在化。这种内部化的安排主要表达分为三个方面：第一，普通消费经营本钱。这类环境本钱是指在消费过程中与产品直接有关的本钱。包括直接材料、直接人工、厂房设备折旧本钱等。同时，还包括为保护环境而发生的消费工艺支出，建造环保设施支出等。第二，政府约束本钱。这类环境本钱是指由于遵循政府环境法规而发生的支出。包括排污费、检测监控污染情况的本钱，因违背环境法规而缴纳的罚款。第三，或有负债本钱。指已对环境造成污染或损害，但污染影响尚未得到充分证实，依靠法律裁决来决定发生某种支出的额度。这包括由于环境污染严重而尚未治理，政府环保部门可能对企业处以的罚款，企业因污染对周围单位或个人的人身或财产造成损害而可能招致的赔付等。生命周期本钱法对环境本钱核算的影响主要表达在明确了外部压力的概念，帮助企业履行那局部由企业经营活动造成的，但尚未承当的环境污染本钱或负债，使企业自觉地将外部环境本钱内部化，进而满足了对其进展确认、计量、记录与报告要求，更好地使企业完善自身的环境本钱控制系统，满足了经营决策的需求，并提供应外界真实、可靠的与投资策略相关的信息。五、环境信息的披露对于环境会计信息披露，一方面可以借鉴财务报告的思路，进展财务报表内和财务报表外的环境信息披露来提醒环境问题对会计信息质量的影响；另一方面可以编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。资产负债表、损益表、现金流量表是财务信息的主要载体，在进展环境会计信息披露时，应将环境问题的财务影响纳入其中，以便提供准确的财务信息。详细方法是在会计报表内增加适宜的科目，对与环境有关的财务状况和经营成果指标进展单独的披露。例如，在资产负债表中设置假设干单独的工程，以反映环境资产、环境负债；在利润表中增设特别环境工程，反映全部或局部的环境支出和环境收益；在现金流量表中列示环境相关事项，如企业的环境保护投资、环境保护融资等引起的现金流量变化状况等。环境本钱的发生大致有两种情况：费用化与资本化。总的来看，对于不会在将来带来经济利益的环境本钱，那么将其费用化。对于那些符合资产确实认、计量标准的环境本钱，按照会计准那么的要求应将其资本化，并在当期及以后各受益期间进展摊销。环境负债确认中，应该考虑有关重大不确定性及可能的后果范围；应披露的内容包括：每一类重大负债工程的性质，清偿时间和条件，当负债的金额或归还时间很难确定时，应对这一事实加以说明。将环境有关财务问题披露的范围稍加扩大，在财务报表之外的财务报告中的其它局部进展披露。方式一：增加附表或补充报表。根据需要将环境问题对财务状况和经营成果的影响通过单独编制附表或补充报表的方式加以详细披露。比方，可以单独编制环境资产、环境负债明细表、环境支出明细表或环境收支明细表等进展详细的列示。方式二：在财务报表注释中说明重要会计政策，如环境资产的计价与