《企业增值税的筹划-以某公司为例（论文）9300字》

企业增值税的筹划—以某公司为例TOC\o"1-3"\h\u12865一、前言 225803二、增值税纳税筹划概述 21033（一）增值税的概念 25038（二）纳税筹划的概念 29944（三）增值税纳税筹划的方法 3185561.利用税法漏洞进行筹划 3117332.通过税收优惠政策进行筹划 3194313.利用税负转嫁进行筹划 3165244.利用完善证明信息进行筹划 326875.通过延期缴纳进行筹划 414260三、春松公司增值税纳税筹划的现状 418140四、春松公司增值税纳税筹划存在的问题 527964（一）公司对相关政策理解偏差 530213（二）不具备税收优惠政策的使用条件 516796（三）纳税筹划可操作性差 624567五、春松公司增值税纳税筹划问题的解决对策 610420（一）加强公司对相关政策的理解 611645（二）改善公司有关优惠政策的使用条件 725296（三）强合理的人为操作 75563五、结论 827263参考文献 812566致谢： 9企业增值税的筹划摘要：增值税的纳税筹划是指纳税人对本企业的涉税事项和经济活动做出事先安排，以达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，主要体现在纳税人要正确理解税收思想、熟悉税法制定原则以及按时缴纳税款等方面，缴纳税款涉及的方面越多，越容易出现问题。如果企业可以及时发现并有效解决这些问题，一定可以使企业对增值税的纳税筹划更加快捷准确，也能为企业节省大量税款。本文首先对增值税纳税筹划的相关概念和方法进行阐述，再对企业增值税纳税筹划的现状进行全面总结，然后分析出企业在增值税纳税筹划中存在的具体问题，例如公司对相关政策理解偏差、不具备税收优惠的使用条件等，最后根据增值税纳税筹划的方法提出加强公司对相关政策的理解、改善公司有关优惠政策的使用条件等防范对策。通过研究春松公司增值税纳税筹划的问题以及提出的解决对策，为完善企业在增值税纳税筹划方面的问题研究做出应有的贡献。关键词：增值税；纳税筹划；春松家具一、前言随着国家在2016年5月1日全面实施营业税改征增值税的开始，增值税在各大税种中的地位又进一步提高，同时，纳税筹划也是企业财务战略管理中不可缺少的一部分，而纳税成本降低，企业利润势必会上升，所以，如何对增值税进行合理正确的纳税筹划就成为我国企业有利生存和发展的重要组成部分。总的来说，增值税纳税筹划的主要目的有两个，一个是减轻企业增值税的税收负担，另一个是实现税收零风险。单单就企业来说，如果想要减轻其增值税的税收负担，就必须对其进行合理正确的规划，不能违反国家和地方的税收法律法规，具体包括运用国家和地方优惠政策减免企业应负担的增值税等方法，而如果企业可以事先发现或防范在增值税纳税筹划中遇到的各类问题，就可以更快的找出相应的对策，从而减少企业增值税的税收负担。对我国企业在增值税纳税筹划中遇到的问题进行分析，有利于快速完善增值税纳税筹划体制，也是我国增值税纳税筹划的需要，有助于建立完善的增值税纳税筹划制度，促进我国增值税纳税筹划的发展；同时，在遇到增值税纳税筹划问题时及时的提出相应的解决对策，也有利于我国企业提高增值税的缴纳速度，降低问题发生的可能性，进一步提高国家税务局对增值税的征收效率。二、增值税纳税筹划概述（一）增值税的概念《税法》一书中指出，增值税是指以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，而随着我国营业税改征增值税政策的全面实施，增值税又加入了新的内容，即在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。本质上来说，营改增政策的实施确实简化了企业对不同税种的纳税筹划，但从另一方面来说，也无疑加重了企业单单就增值税来说的纳税筹划，这就要求企业要对增值税的纳税筹划进行更加深入的了解。而增值额作为增值税的计税依据，在其纳税筹划中也起着重要作用，就霸州市春松家具有限公司（以下简称春松公司）这个同时以生产和销售为主的企业而言，增值额是这个公司家具销售收入扣除非增值项目（如外购的木制原材料、燃料、动力等）价值后的余额，而增值税是以家具的增值额为基础计算得出的，并要考虑到两方面的内容，即对销项税额和进项税额的考虑，也就是销售和购进两项经济活动，由此来说，对增值税进行合理正确的纳税筹划必须要做到全方位的考虑，也就是从增值税的销项税额和进项税额两方面入手，进而对增值税进行全面合理的纳税筹划。（二）纳税筹划的概念纳税筹划，也是节税的一种有效形式，包括减轻企业税收负担和实现税收零风险，具体是指通过对涉税业务进行提前的、带有预见性的策划，制作出一套完整的纳税操作方案，以达到节税的目的，对春松家具公司来说，纳税筹划包括木头、中密度板、底漆等原材料的购进，直接材料、直接人工、水电费、银行手续费等各项成本的支出，做成家具销往各地获得的收入，以及将发生的各项业务完整真实的反应在企业账务里并按时纳税这四大方面，企业只有将这四大方面全面的结合起来，才能对纳税筹划有一个比较深刻的理解，从而发现企业在纳税筹划中遇到的问题，并能及时的解决这些问题。减轻企业税收负担，就是利用各种合法途径以及税法的概念漏洞减轻企业在发生缴纳增值税业务时的税收负担，这种方法必须是合理合法的，不会让税务人员发现任何漏洞，否则，这样的纳税筹划就是失败的。从另一方面来讲，失败的纳税筹划也同时增加了企业的税收风险，而税收零风险是指企业生产经营的业务在真实发生的情况下，纳税申报正确，并足额及时缴纳税款所不需要承担的风险，或这种风险可以小到忽略不计，这两个目的从不同的方面诠释了纳税筹划的概念，也为纳税筹划找到很好的立足点，让企业更好的分析纳税筹划的问题，找到解决的办法。（三）增值税纳税筹划的方法1.利用税法漏洞进行筹划税法漏洞，即税收法律漏洞，具体是指税法对相关税种缴纳政策及条款定义不明确或不完整，存在空白区域，所以公司要在合理合法的前提下，充分利用税法漏洞，以达到减轻公司增值税税收负担的目的。例如，协查函中有一项条款为自发生之日起三个月内的运输费用，但税法没有具体指出是自交易发生之日起三个月内，还是自下发协查函之日起三个月内，公司可以充分利用这一点来有效降低公司增值税税收负担。2.通过税收优惠政策进行筹划税收优惠政策是指国家财政部颁布的针对某一特定行业或某一特定行为，可以实际降低公司增值税税收负担的优惠政策。公司可以充分利用这种优惠政策，从环保、智能、绿色等方面入手，将公司的家具产业进行转型，运用国家现行的节能减排的相关优惠政策，从根本上降低公司增值税的实际税收负担。3.利用税负转嫁进行筹划增值税税收负担的最终承担者是最终消费者，公司可以利用各种有效方法和途径将税负转嫁给消费者，有效降低公司增值税税收负担。通过提高家具等产成品销售价格，可以将销售业务所产生的销项税额转嫁给消费者，这里的消费者包含购买公司产品的单位和个人。4.利用完善证明信息进行筹划利用完善证明信息进行筹划是指公司在对某些收入信息进行备注填写时，要尽可能完善相关信息，使其对此项销售业务起到一定的证明作用，提高相关收入信息的完整性。5.通过延期缴纳进行筹划延期缴纳是指在公司有正当理由的情况下，与税务局进行协商，延长本期应纳增值税的缴纳时间，以减轻公司增值税的税收负担。如果公司本期应抵扣的进项税额专用发票因合理原因尚未认证或尚未收到，公司可与税务局进行协商，等进项税额专用发票到达公司，将其登记入账进行抵扣之后，再对本期增值税进行计算与缴纳。三、春松公司增值税纳税筹划的现状春松公司在近几年的增值税纳税筹划中，对内部多项涉税的业务交易进行预先策划，制作出一套完整的纳税操作方案，包括销售业务的销项税额和购进业务的进项税额的事先预算，从这两个关键要素对增值税分别进行筹划，减轻了公司增值税的税收负担。随着公司在近几年对增值税进行了较合理的纳税筹划，公司的增值税年缴额和税负率也在逐年降低。同时，春松公司也大力应用了航天信息A6财务软件和金税工程三期系统对增值税进行计算、申报和缴纳，这使得春松公司在税收筹划方面进入到了一个更加快速发展的时期。从人员填写凭证到电脑打印，从手工录入增值税专用发票到现在金三系统的一键导入发票，可以说春松公司的纳税筹划工作相比较十几年前已经进步很多。对增值税来说，它的计算、申报、缴纳都是在网上进行，省去了财务人员手工计算以及去税务大厅排队缴纳税款的时间，也为春松公司节省了更多的财力和人力。在应用金三系统缴纳税款的同时，也让春松公司可以对税款进行及时的缴纳与申报，不会因为外在原因延期缴纳而造成不好的影响。表3-1春松公司增值税缴纳情况年份2013年2014年2015年2016年2017年增值税年缴额517,912.16元512,590.84元507,602.36元503,878.09元499,959.53元税负率3.12%3.09%3.06%3.01%2.96%增值税降低比例1.03%0.97%0.73%0.78%0.81%由表3-1可以看出，春松公司的增值税年缴额在逐年下降，增值税与公司应税销售收入的比值也在小幅度下降，即税负率有所降低，但从整体来看，虽然增值税年缴额和税负率呈下降趋势，但下降比例较低，且呈波动性分布，这在一定程度上表明企业对增值税进行了较为合理的纳税筹划，但在增值税纳税筹划的某些方面仍然存在着问题。与此同时，春松公司的另一大现状就是可以应用的税收优惠政策较少，上升到国家层面来说，国家财政局每年都会对税法当中的漏洞进行修订，各个企业在增值税纳税筹划方面更是举步维艰，只能从每年出台的优惠政策中寻找可以减轻税负的方法。就现在国家的增值税优惠政策来说，无非涵盖了两大方面，一个是为某一特定行为提供减免税，如从2015年7月1日开始，对污水处理费先全额征收，后即征即退70%：另一个是为特定产业提供减免税，如自2016年1月1日至2018年12月31日，对光伏发电产业的增值税即征即退50%。从这两方面来说，春松公司可以应用到的国家出台的税收优惠政策少之又少，春松公司只能更多的考虑地方优惠政策，即针对某一特定时期的优惠政策，当然，这种优惠政策不易出台，毕竟地方提出的政策要经过层层审核才能下发，所以，总的来说，春松公司可以应用的有关增值税的税收优惠政策比较少，这作为春松公司的一大现状，也加大了春松公司的增值税纳税筹划工作。另一方面，春松公司的财务人员对增值税纳税筹划具体目的的理解不是特别清晰，他们认为增值税纳税筹划就是对增值税进行简单的计算，确保计算出的增值税税额是正确的就可以，但事实并不是如此。公司的财务人员并没有意识到增值税纳税筹划是对增值税进行事先计算，财务人员总是在下期缴税前几天进行计算，但实际应该在收到各项专用发票时就进行计算检查。此外，财务人员也并未意识到增值税纳税筹划的目的是减轻企业税负，而并不单单仅限于计算出的税额是正确的。四、春松公司增值税纳税筹划存在的问题（一）公司对相关政策理解偏差公司对相关政策理解偏差是指公司对税务局的相关政策理解不到位，这种理解不到位分为主观意识和客观意识上的理解不到位，就目前来说，公司为自身能够持续经营或获得较高的纳税信用评价等级，都不会对相关纳税政策故意进行不正确的理解，而是寻找税收法律漏洞，多数公司都是客观意识上的理解不到位，即不以人为意志为转移。在2018年1月10日，霸州市国家税务局对春松公司下发协查函，原因是对春松公司销售合同中货物由卖方运输的条款存在质疑，按照合同条款，春松公司作为卖方应负责运输，支付运输费用，运输专用发票按霸州国税局规定应及时入账，但春松公司账务并没有反映这一项业务的记账凭证与原始凭证，所以国税局下发协查函以查清事情原委。协查函中一项必填项目为买卖货物涉及的运输费用，并且标明了自发生之日起三个月内，但并没有注明是自交易发生之日起三个月内还是下发协查函之日起三个月内，所以春松公司在无意识的情况下选择了下发协查函之日起三个月内的含义。因为税法对此并没有严格规定，也没有法律约束，所以春松公司按照自身理解进行了选择。但从另一方面来说，这种对相关政策的不准确理解有可能会给企业带来一定的损失，如税收罚款，所以公司应充分寻找税收法律漏洞，利用税法空白区域降低增值税税负。（二）不具备税收优惠政策的使用条件春松公司在运用税收优惠政策进行税额抵扣时，通常不具备税务局规定的抵扣条件，这大致包括三方面的内容。第一，没有按规定取得正规的进项税额专用发票。春松公司会不定期对因生产制造家具产生的污水进行处理，并支付一定的污水处理费，而自来水公司所收取的污水处理费若适用于免税规定，则春松公司就无法取得增值税专用发票，自然也无法进行正常抵扣。第二，没有使用税务局规定的单位对相关纳税系统进行维护。税务局规定，公司初次购买税控系统所支付的购买费用及维护费用所产生的进项税额可以进行全额抵扣，在后期对税控系统进行维护时，若使用税务局规定的河北航天信息有限公司对其进行维护，所取得的专用发票可以全额抵扣，若使用其他公司对纳税系统进行维护，无论是否取得进项税额专用发票，都不得进行抵扣，春松公司因此不能对其所取得的专用发票进行正常抵扣。第三，公司没有安装优惠政策规定的固定产品。国家政策指出，若企业利用太阳能板生产的电力产品进行发电，每千瓦时可以获得0.55元的政策补贴，但由于安装成本相对偏高，春松公司并未安装太阳能板等电力产品进行发电，也就无法取得政策补贴。（三）纳税筹划可操作性差纳税筹划可操作性差是企业增值税纳税筹划存在的另一个重要问题。可操作性是指财务人员在法律允许的前提下对纳税筹划进行人为的控制，纳税筹划最主要的目的就是节约税款，使企业直接纳税的绝对总额减少，这不外乎从销项税额和进项税额入手，进行多方面、多层次的考虑。总的来说，纳税筹划可操作性差主要表现在三方面。第一，进项税额只是单纯的包括可以正常抵扣的部分和国家地方出台的暂时性优惠政策，而最有可能进行操作的是销项税额，但也只能从带来销项的收入方面进行操作，这就体现了增值税纳税筹划的可操作性比较单一。第二，纳税筹划的可操作性差还体现在税收负担率方面。税收负担率对企业来说是指纳税人实际缴纳的税额占其实际收入的比重，实际缴纳的增值税是销项税额减去进项税额后的结果，财务人员能做的筹划就是提前计算入账，下期15号之前缴纳税款，而无法进行深一步的预算及策划。第三，税负转嫁是公司顺着家具等商品的流转方向，通过提高商品价格的办法，转嫁给最终消费者，但实际上，增值税就是逐环节征税，逐环节扣税，企业对外销售的应收账款中就包括销项税额，只不过是“代收代缴”而已，这从很大程度上已经实现了税负的转嫁，财务人员也就无法进行更深层次的筹划。具体来讲，公司无法对增值税的基本层面进行可靠有效的人为操作，这无疑表现出了公司的增值税纳税筹划操作性差的问题，公司也无法通过有效的事先筹划降低增值税的税负。（四）没有完整录入无票收入信息在春松公司使用金税工程三期系统导入专用发票时，所导入的专用发票都是有票收入，针对无票收入，金三系统另设专门项目，而春松公司在录入无票收入信息时，只填写了无票收入不含税金额和相应的销项税额，关于无票收入的发生时间、发生地点、交易双方的具体信息、交易合同复印件等信息都没有在备注项目进行填写，当会计人员突然离职，春松公司将不能快速查找无票收入的相关信息，若税务局对无票收入进行紧急查证，春松公司可能无法应对，所涉及到的无票收入的销项税额无法依照原销售合同进行计算，这就对春松公司的增值税纳税筹划造成了影响，相反，对无票收入信息的完整填写也有利于春松公司在下期对增值税进行完整的计算。从另一方面来说，虽然公司没有完整录入无票收入的相关信息，在一定程度上对春松公司是有利的，但若春松公司想对本公司的增值税进行完整准确的筹划以及获得更高的纳税信用等级，就要对无票收入的相关信息进行完整填写。五、春松公司增值税纳税筹划问题的解决对策（一）加强公司对相关政策的理解加强公司对国家有关增值税政策的理解就是加强公司财务人员对政策的具体理解，要求公司要定期对财务人员进行理论培训，强化公司财务人员的理论意识，找到税收法律的漏洞，并在税务局针对国家出台的相关政策举行特殊的宣讲课程时，要派指定的财务人员前往学习，不能遗漏任何一项课程。公司的工作人员要及时关注本地税务局下发的各项文件，以明确税务局对相关政策的具体要求。春松公司要树立正确的理解意识，这种理解意识是一种主动形成的，无外力控制，也无税收法律法规的强制性规定。春松公司如果对存在较大差异的政策进行正确理解，对春松公司的纳税信用评价等级也是一个好的方面，公司只有对政策进行正确理解，才能逐步形成积极的纳税环境，给公司带来积极的影响。正确理解相关政策是建立在减轻春松公司增值税税收负担的前提下的，具体是指公司在正确理解相关税收政策的基础上，对公司内部的财务人员、有可能涉及的财务事项以及对所有事项的增值税的计算、缴纳、申报在税收漏洞方面进行监督，包括对增值税的计算是否正确、申报是否及时、缴纳是否足额。春松公司在现有的政策理解基础上，不足以对公司的增值税进行完整筹划，自然也不会有效的降低公司的增值税税负。春松公司的财务人员在对所有业务专用发票进行增值税计算时，如果不对相关政策进行及时正确的理解，就无法找到相关的税法漏洞，导致相关联的运费发票、成品油发票不能正常抵扣，这就漏掉了一部分可以抵扣的进项税额，而公司的理论体系又不完整，这就造成了增值税的计算不正确，自然无法对公司的增值税进行完整的纳税筹划，也就无法有效降低企业税负。（二）改善公司有关优惠政策的使用条件改善公司有关优惠政策的使用条件，是指对公司各方面有关优惠政策的使用条件进行改善，使之完全符合优惠政策的使用条件，并有效降低公司增值税的税收负担，具体措施包括以下三方面。第一，取得污水处理费的专用发票。春松公司在自来水公司对其污水进行处理时，让自来水公司不要适用于免税规定的处理方式，春松公司就会取得进项税额专用发票进行正常抵扣。第二，使用税务局规定的河北航天信息有限公司对其税控系统进行维护，而不使用其他公司对其进行维护，并取得正规进项税额专用发票用于抵扣，虽然每年税控系统维护费相对较少，不会对公司的成本支出造成太大影响，但若长期积累，也会是一笔较大的金额，因此以自身公司为出发点进行考虑，公司也要取得税控系统维护费的专用发票用于进项税额抵扣。第三，安装太阳能生产的电力发电产品进行发电，获得政策补贴。春松公司按厂房具体平顶面积安装太阳能板，不要考虑安装成本偏高等问题，因为安装太阳能板对其进行发电也会获得一定的政策补贴，而太阳能板的使用寿命一般较长，综合考虑各方面因素，春松公司应安装太阳能板进行发电。（三）加强合理的人为操作春松公司要在合理合法的前提下，对公司的增值税计算进行一定的人为操作，从进项税额抵扣和销项税额两方面入手，同时对增值税使用正规的人为操作，这种人为操作并不是指违反税收法律法规对其进行不正当操作与控制，而是指操作过程完全正规，在此基础上，将税负转嫁给消费者。春松公司要明确增值税的计算方式，即税法规定的计算增值税的一般方法，主要计算公式为：本期应纳增值税税额=销项税额-可抵扣进项税额+进项税额转出-上月留抵增值税，但在进行增值税纳税筹划时一般不考虑进项税额转出与上月留抵增值税。从公式来看，明确增值税的计算方式也就是明确公司本期的销项税额与可抵扣进项税额的计算，销项税额产生的原因不外乎销售产成品、剩余原材料等，所以春松公司在销售时要注意销项税额，此外，这也涉及到了税负转嫁，即收到的货款中是否含有销项税额的比重，春松公司应充分考虑到将税负转嫁给消费者这一点。另一方面，税收负担率也要充分考虑进去。税收负担率是指公司本期实际缴纳的增值税税额与公司应税销售额的比值。春松公司要控制好应纳税额与实际销售收入，将税收负担率控制在税务局规定的范围内，并通过提高商品定价的方法将增值税税负转嫁给消费者，虽然这也无法严格保证每期的税负率固定不变，但也要将其维持在固定水平，且变动幅度不易过大。加强合理的人为操作，可以使春松公司对增值税进行全面策划以及有效降低公司增值税的税收负担，提前对做账、报税、纳税形成连贯的流程，这就大大提高了增值税纳税筹划的可操作性与合法的人为控制，不再让公司将主要精力放在成本控制方面，而忽视增值税税收支出的纳税筹划，毕竟公司的城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加等税种的计税基础之一是增值税。（四）完善无票收入信息的录入内容春松公司在填写无票收入的不含税金额和相关销项税额时，要对无票收入的其他相关信息在备注栏目进行填写，具体信息包括无票收入的交易时间、交易地点、签订合同的双方名称等必要信息，若销售合同的复印件可以进行上传，也要进行上传，便于春松公司进行增值税的纳税筹划，若无法上传，也要妥善保管，防止税务局临时检查。完善无票收入信息的录入内容，对春松公司也是好处多于坏处。众所周知，各个中小企业都是在本期对应纳税额进行计算，以便下期月初直接申报缴纳，而填写无票收入的相关必要信息，即可以帮助公司对增值税进行快速全面的计算，也有利于公司后期对增值税的已交税金进行全面检查。无论从哪一方面考虑，完善无票收入信息的录入内容都会为春松公司增值税纳税筹划带来好处，所以春松公司应做好有关增值税纳税筹划的任何一项工作。同时，春松公司也要注意以下三点，一是针对无票收入所填入的信息为必要信息，能对产成品的销售起到一定的证明作用；二是所填入的信息要尽可能的完整；三是相关信息必须真实有效，切记应付了事。如果春松公司不能做到以上三点，完善无票收入信息的录入内容根本毫无意义，就算勉强填入，也起不到任何