财务会计确认理论文献综述

财务会计确认理论文献综述摘要：会计确认是会计大体程序的首要环节，没有会计确认，会计其他流程的工作就无法展开。会计确认基础理论决定了会计核算主体何时将本单位具体的经济业务记录为何种要素，从而准确、及时、有效的将信息提供给信息利用者这一大体目标。本文通过对会计确认的概念、财务会计的确认基础收付实现制和权责发生制的比较及其局限性的分析，提出对我国现行财务会计确认基础的改良。关键词：会计确认基础；权责发生制；收付实现制；一、会计确认的概念美国财务会计准那么委员会（FASB）第一次对会计确认做出权威性概念，在其1984年发表的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中以为，“确认是将某一项目，作为一项资产、欠债、营业收入、费用等等之类正式地记入或列入某一个财务报表的进程，它包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额包括在报表共计当中。关于一笔资产或欠债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变更，包括从财务报表中予以排除的变更。”同时提出了会计确认的四个标准，即可概念性、可计量性、相关性、靠得住性。国际会计准那么委员会（IASC）在1989年发布的文告《关于编制和提供财务报表的框架》中也对会计确认进行了概念，以为“确认是指将符合要素概念和确认标准的某一项目列入资产欠债表或收益表的进程，它涉及到以文字和金额表示一个项目并将该金额计入资产欠债表或收益表的总额。”一个符合概念的项目应知足：（1）与该项目有关的任何以后经济利益极有可能流入或流出该企业；（2）该项目的本钱或价值能够靠得住的被计量。我国对会计确认的研究始于20世纪80年代，其中最引人注目的是葛家澍教授所提出的观点。他以为“所谓会计确认，是指通过必然的标准，识别应予输人会计信息系统的经济数据，确信这些数据应加以记录的会计对象的要素，进一步还要确信已记录和加工的信息是不是全数列人会计报表和如何列人会计报表”。同时还指出，“会计确认事实上要进行两次，第一次解决会计的记录问题，第二次解决报表的揭露问题”。葛家澎（1998）明确提出会计确认包括初始确认和再次确认马曙光和吴联生（2002）对会计确认进一步说明为：（l）会计确认是以必然的标准为依据；（2）会计确认是针对必然的会计对象而进行的；（3）会计确认的最终目标是要进人财务报表。盖地和罗斌元（2020）以认知论中的事实判定和价值判定作为认知工具，对会计确认的概念和涵义进行了再熟悉。认知结果说明：会计确认是一个包括事实判定和价值判定的进程，那个进程能够细分为事实判按时期！评判性价值判按时期和标准性价值判按时期，事实判按时期决定会计信息的靠得住性，评判性价值判按时期决定会计信息的相关性，而标准性价值判定对前面的事实判定有着重要的阻碍。盖地（2021）提出“确认”有广义与狭义之分。广义的确认是将某一交易事项，从审核（辨识）其原始记录（发票）开始，中间通过用会计要素概念衡量分析，凡符合要素概念者，按复式簿记的要求，填制会计凭证（会计分录），并据以记入有关总账、明细账，月末结账后，再按会计准那么、制度要求，将账簿记录中的数据直接和（或）间接（加工处置）计入财务会计报表内的全进程。狭义的确认应该是将通过会计记录的数据，依照会计准那么的要求（确认标准），通过“辨识”后，在财务报表中予以列报，并保证其在财务报表中反映的信息符合会计目标、符合会计信息质量要求。会计确认是为了保证财务会计报表所提供的信息符合会计目标、符合会计信息质量要求，即为了保证提供一份高质量的财务报表。二、会计确认基础目前，不管从财务会计的理论仍是实务来看，可选择的会计确认基础一样只有两个，即权责发生制和收付实现制。所谓收付实现制是以款项的实收实付为计算标准来确信本期收益和费用，凡是本期收入的收益款项和付出的费用款项，不沦是不是属于本期的收益和费用，均作为本期的收益和费用途理，期末不需要对收益和费用进行调整。而权责发生制是以收益和费用是不是发生为标准来确信收益和费用，凡属于本期的收益和费用，不论其款项是不是收付，均作为本期的收益和费用途理。反之，不属于本期的收益和费用，即便款项已在本期收付也不作为本期的收益和费用途理。关于权责发生制的具体表述，各国学者均有不同观点，在那个地址列示一些对权责发生制的代表性的界定：（1） 美国会计原那么委员会（FASB）在第4号公告中以为，“交易的其他事项对企业资产和欠债的阻碍,在其直接相关的时刻内确认与报告，而非在现金收、付发生时确认与记录”。“每期收益和财务状况的确信,取决于在变更发生时的经济资源和义务及变更的计量,而非货币收支的简单记录。”（2） 加拿大特许会计师协会（CICA）以为，“收入和费用在其被以为已赚取或已发生时予以确认，相应地，对其是不是已收到或付显现金或现金等价物那么不予考虑。”（3） 国际会计准那么委员会（IASC）以为，“依照权责发生制，要在交易和其它事项发生时（并非是在现金或其等价物收到或支付时）确认其阻碍，而且要将其记入与其相关联期间的会计记录，并在该期间的财务报表中予以报告。”（4） 我国现行会计模式确认基础：以权责发生制为主，辅之于收付实现制。《企业会计准那么一一大体准那么》第一章第九条：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。三、权责发生制和收付实现制的局限（一）权责发生制的局限1、 与配比、稳健性原那么的矛盾权责发生制原那么要求收入与费用相配比。以便正确计算企业的利润。这就要求会计人员必需分期确认、计算和分派收入及费用。可是由于在这一进程中可供选择的方式太多，使得会计人员在存货计价、计提折旧等方面要采纳一系列主观估量和判定的方式，造成损益计算的随意性极大，使得损益信息严峻失真。2、 与相关性的矛盾会计信息的相关性是指会计信息与信息利用者的需要和用途有关。相关的会计信息不仅能够反映企业的经营功效，财务状况，还应能够用来评判企业业绩的优势。最重要的是会计信息要成为企业外部和内部决策的依据。其中的现金流动信息尤其具有重要的理财价值。而权责发生制恰正是不考虑现金实际收付，因此不能提供现金流动的信息。3、与会计信息的靠得住性的矛盾权责发生制反映的是交易观，在会计核算只处置与反映对企业的经济利益确实产生了阻碍的交易或事项，而对非交易事项那么不予处置与反映。如衍生金融工具以高风险、高报酬的特点对企业报酬产生极大的阻碍。由于并无明确的市场交易行为发生，对这种市场风险与报酬的转变不予处置与反映，这显然是致使会计信息的严峻失真又一个方面。二、收付实现制的局限1、缺少对固定资产的核算与反映事业单位购入固定资产发生的相关费用在发生时一次性列入相应的支出科目，而没有进行资本化，没有在利用期限内分期计入有关支出和费用。加大了固定资产购入当期的支出，造成各个会计期间支出的不平稳。容易造成会计信息失真。二、不能准确反映已经发生的债务在收付实现制记账基础下，不能反映当期已发生但尚未以货币资金支付的债务。如：银行贷款所应付的利息，不在当期计提列支反映，而是在实际支付时列支。这种会计处置，造成了各个会计期间支出的不均衡。3、 无益于防范财务风险收付实现制只能反映实际支付的部份，不反映那些当期尽管已经发生,但尚未用货币资金支付的部份,致使隐性欠债的存在。财务报告中不能及时反映隐性欠债，容易致使决策考虑不周，无益于防范财务风险。4、 无益于进行本钱和费用核算以收付实现制为基础的会计制度本钱核算内容很简单，不能提供合理的、完整的本钱数据，无法为制定决策、实施监管和预算编制与审批提供依据，无益于教育本钱的核算与治理。四、现行财务会计确认基础的改良在财务会计确认的界定问题方面，现行财务会计确认主若是针对表内事项，不包括表外事项，但随着信息利用者要求的提高，财务会计信息的载体已由财务报表扩大为财务报告。而表外事项多采纳披露的手腕，在理论研究中，需要对现有披露的内容不断完善其概念和计量。在“交易观”仍是“事项观”问题上，传统会计确认以交易观为基础，现行会计确认是交易观和事项观的结合，但以事项观确认的事项较少，但随着会计的进展，事项观必然是会计确认的唯一准那么。在财务会计信息质量问题方面，会计确认不能仅仅考虑是不是符合概念，还应当在信息质量特点方面予以衡量。五、会计确认的再熟悉:一个职业判定进程会计的职业判定是会计人员依据现有会计法律和标准，在会计确认、计量、记录和报告进程中,，结合企业自身经济活动的特点,做出会计政策的选择，进行会计估量，处置会计业务进程。我国会计准那么和会计制度的最大特点是再也不对某项交易或事项规定具体的会计处置进程，而是给出确认和计量的判定标准，从而留给会计人员愈来愈大的会计职业判定空间，会计职业判定也贯穿于会计系统的确认、计量记录、报告的全进程。在新经济时期，咱们应该加倍关注会计人员的职业判定问题，而不是仅仅局限于会计确认标准、基础和计量的革新，因为不管这些技术方面如何改革，最后形成企业经营治理信息的终归是会计人员。因此，会计人员自身应该转变传统观念，增强职业判定；企业应成立继续教育体制，按期组织会计人员培训。国家应完善相关法律标准，避免会计人员利用会计政策的可选择性和会计职业之便，蓄意做犯错误的会计判定，制造虚假的会计信息。从而使企业在市场竞争中尽可能幸免风险和损失，使企业的经营步入良性循环，保证企业顺利、稳固、持续进展。【参考文献】[1]葛家澎.《会计学导论》.立信会计出版社.1998⑵马曙光吴联生.会计确认假设干大体问题探讨.财会通信.2002盖地罗斌元.会计确认的再熟悉及应用.会计研究.2020盖地.论会计确认.会计之友.2021相关文献综述的摘要[1]马曙光吴联生.会计确认假设干大体问题探讨摘要：会计确认的含义对会计确认第一次作出权威性概念的当属美国财务会计准那么委员会(FASB),它在1984年发表的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中以为，“确认是将某一项目，作为一项资产、欠债、营业收入、费用等等之类正式地记入或列入某一个财务报表的进程，它包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额包括在报表共计当中。关于一笔资产或欠债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变更，包括从财务报表中予以排除的变更。”⑵盖地罗斌元.会计确认的再熟悉及应用摘要：本文以认知论中的事实判定和价值判定作为认知工具，对会计确认的概念和涵义进行了再熟悉。认知结果说明:会计确认是一个包括事实判定和价值判定的进程,那个进程能够细分为事实判按时期、评判性价值判按时期和标准性价值判按时期，事实判按时期决定会计信息的靠得住性，评判性价值判按时期决定会计信息的相关性，而标准性价值判定对前面的事实判定有着重要的阻碍。在此基础上，本文还对概念框架中的一些基础概念(如会计目标、会计信息质量特点、会计要素、有效性)给出了新的说明。对会计确认的再熟悉，不仅有利于使会计确认进程的真实性和丰硕性取得更好地呈现和揭露，而且还有利于从细化的进程或环节入手，更好地做好会计确认工作。[3]盖地.论会计确认.摘要：会计确