国税税收优惠政策

最新国税税收优惠政策

国税税收优惠政策摘编之：增值税

2

国税税收优惠政策摘编之：消费税

40

国税税收优惠政策摘编之：企业所得税

44

国税税收优惠政策摘编之：增值税

一、免税项目

（一）农业生产者销售的自产农产品；

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品。

---《中华人民共和国增值税暂行条例》

二、适用13%税率

（一）纳税人销售或者进口下列物资，税率为13%：

1、粮食、食用植物油；

2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3、图书、报纸、杂志；

4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5、国务院规定的其他物资。

纳税人出口物资，税率为零；然而，国务院另有规定的除外。

《中华人民共和国增值税暂行条例》

（二）下列物资接着适用13%的增值税税率：

1、农产品。

农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂接着按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）（注：见附录）及现行相关规定执行。

2、音像制品。

音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。

3、电子出版物。

电子出版物，是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音／视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积存文化的大众传播媒体。载体形态和格式要紧包括只读光盘（CD只读光盘CD-ROM、交互式光盘CD-I、照片光盘Photo-CD、高密度只读光盘DVD-ROM、蓝光只读光盘HD-DVDROM和BDROM）、一次写入式光盘（一次写入CD光盘CD-R、一次写入高密度光盘DVD-R、一次写入蓝光光盘HD-DVD／R，BD-R）、可擦写光盘（可擦写CD光盘CD-RW、可擦写高密度光盘DVD-RW、可擦写蓝光光盘HDDVD-RW和BD-RW、磁光盘M0）、软磁盘（FD）、硬磁盘（HD）、集成电路卡（CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、经历棒）和各种存储芯片。

4、二甲醚。

二甲醚，是指化学分子式为CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。

--财政部

国家税务总局《关于部分物资适用增值税低税率和简易方法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）

（三）其他适用13%税率物资

1、花椒油

花椒油按照食用植物油13%的税率征收增值税。

--国家税务总局《关于花椒油增值税适用税率问题的公告》2011年第33号

2、核桃油

核桃油按照食用植物油13%的税率征收增值税。

--国家税务总局《关于核桃油适用税率问题的批复》（国税函[2009]455号）

3、橄榄油

橄榄油可按照食用植物油13%的税率征收增值税。

--国家税务总局《关于橄榄油适用税率问题的批复》（国税函[2010]144号）

4、食用盐

食用盐仍适用13%的增值税税率，其具体范围是指符合《食用盐》（GB5461-2000）和《食用盐卫生标准》（GB2721-2003）两项国家标准的食用盐。

--财政部国家税务总局《关于金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知》（财税[2008]171号）

5、茴油、毛椰了油

茴油是八角树枝叶、果实简单加工后的农产品，毛椰子油是椰子经初加工而成的农业产品，二者均属于农业初级产品，可按13%的税率征收增值税。

--国家税务总局《关于茴油、毛椰了油适用增值税税率的批复》（国税函[2003]426号）

6、挂面

挂面按照粮食复制品适用13%的增值税税率。

--国家税务总局《关于挂面适用增值税税率问题的通知》（国税函[2008]1007号）

7、液体乳

按照《食品安全国家标准—巴氏杀菌乳》（GB19645—2010）生产的巴氏杀菌乳和按照《食品安全国家标准—灭菌乳》（GB25190—2010）生产的灭菌乳，均属于初级农业产品，可依照《农业产品征收范围注释》中的鲜奶按13%的税率征收增值税；按照《食品安全国家标准—调制乳》（GB25191—2010）生产的调制乳，不属于初级农业产品，应按照17%税率征收增值税。

--国家税务总局《关于部分液体乳增值税适用税率的公告》2011年第38号

8、干姜、姜黄

干姜、姜黄属于《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）中农业产品的范围，依照《财政部国家税务总局关于部分物资适用增值税低税率和简易方法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定，其增值税适用税率为13%。

干姜是将生姜经清洗、刨皮、切片、烘烤、晾晒、熏硫等工序加工后制成的产品。姜黄包括生姜黄，以及将生姜黄经去泥、清洗、蒸煮、晾晒、烤干、打磨等工序加工后制成的产品。

--国家税务总局《关于干姜姜黄增值税适用税率问题的公告》2010年第9号

9、水煤浆

自2003年10月1日起，对水煤浆产品可比照煤炭，按13%的税率征收增值税。

--国家税务总局《关于水煤浆产品适用增值税税率的批复》（国税函[2003]1144号）

10、教材配套产品

教材配套产品与中小学课本辅助使用，包括各种纸制品或图片，是课本的必要组成部分。对纳税人生产销售的与中小学课本相配套的教材配套产品（包括各种纸制品或图片），应按照税目“图书”13%的增值税税率征税。

--国家税务总局《关于中小学课本配套产品适用增值税税率的批复》（国税函[2006]770号）

11、石油伴生气

对由石油伴生气加工压缩而成的石油液化气，应当按照13%的增值税税率征收增值税。

--国家税务总局《关于由石油伴生气加工压缩成的石油液化气适用增值税税率的通知》（国税发[2005]83号）

12、农用水泵、农用柴油机

农用水泵、农用柴油机按农机产品依13%的税率征收增值税。

--财政部国家税务总局《关于增值税几个税收政策问题的通知书》（财税字[1994]60号）

三、简易征收

下列按简易方法征收增值税的优惠政策接着执行，不得抵扣进项税额：

（一）销售自己使用过的物品

纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：

1、一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易方法依4%征收率减半征收增值税。

一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）（注：见附录）第四条的规定执行。

一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

2、小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

（二）销售旧货

纳税人销售旧货，按照简易方法依照4%征收率减半征收增值税。

所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的物资（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

（三）按简易方法依照6%征收的物资

一般纳税人销售自产的下列物资，可选择按照简易方法依照6%征收率计算缴纳增值税：

1、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。

2、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

4、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

5、自来水。

6、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

一般纳税人选择简易方法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

（四）按简易方法依照4%征收的物资

一般纳税人销售物资属于下列情形之一的，暂按简易方法依照4%征收率计算缴纳增值税：

1、寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

2、典当业销售死当物品；

3、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

（五）自来水公司

对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易方法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

--财政部

国家税务总局《关于部分物资适用增值税低税率和简易方法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）

四、增值税起征点

增值税起征点的幅度规定如下：

（一）销售物资的，为月销售额5000-20000元；

（二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；

（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。”

--《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

个人销售物资和销售应税劳务按月征税的增值税起征点，统一调整到月销售额20000元；按次纳税的调整为每次（日）500元。

--江西省国家税务局《关于调整增值税起征点的公告》2011年第6号

五、农业产品

（一）销售自产农产品

1、农业生产者销售的自产农产品免征增值税。

--《中华人民共和国增值税暂行条例》

农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。

农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。

农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。

--《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。

——财政部国家税务总局《关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税[1995]52号)

2、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

--财政部国家税务总局《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税[2008]81号）

3、关于农民个人按照竹器企业提供样品规格，自产或购买竹、芒、藤、木条等，再通过手工简单编织成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，属于自产农业初级产品，应当免征销售环节增值税。收购坯具的竹器企业能够凭开具的农产品收购凭证计算进项税额抵扣。

--国家税务总局《关于农户手工编织的竹制和竹芒藤柳坯具征收增值税问题的批复》（国税函[2005]56号）

4、人工合成牛胚胎属于《农业产品征税范围注释》（财税字[1995]52号）第二条第（五）款规定的动物类“其他动物组织”，人工合成牛胚胎的生产过程属于农业生产，纳税人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值税。

--国家税务总局《关于人工合成牛胚胎适用增值税税率问题的通知》（国税函[2010]97号）

5、制种企业在下列生产经营模式下生产销售种子，属于农业生产者销售自产农业产品，应依照《中华人民共和国增值税暂行条例》有关规定免征增值税。

①制种企业利用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。

②制种企业提供亲本种子托付农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。

本公告自2010年12月1日起施行。

--国家税务总局《关于制种行业增值税有关问题的公告》2010第17号

（二）蔬菜

自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节增值税。

1、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜的要紧品种参照《蔬菜要紧品种目录》（注：见附录）执行。

经选择、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于本通知所述蔬菜的范围。

各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。

2、纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税物资的，应分不核算蔬菜和其他增值税应税物资的销售额；未分不核算的，不得享受蔬菜增值税免税政策。

--财政部国家税务总局《关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税[2011]137号）

（三）粮食

1、国有粮食购销企业必须按顺价原则销售粮食。对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。免征增值税的国有粮食购销企业，由县(市)国家税务局会同同级财政、粮食部门审核确定。

2、对其他粮食企业经营粮食，除下列项目免征增值税外，一律征收增值税。

①军队用粮:指凭军用粮票和军粮供应证按军供价供应中国人民解放军和中国人民武装警察部队的粮食。

②救灾救济粮:指经县(含)以上人民政府批准，凭救灾救济粮食(证)按规定的销售价格向需救助的灾民供应的粮食。

③水库移民口粮:指经县(含)以上人民政府批准，凭水库移民口粮票(证)按规定的销售价格供应给水库移民的粮食。

3、对销售食用植物油业务，除政府储备食用植物油的销售接着免征增值税外，一律照章征收增值税。

4、对粮油加工业务，一律照章征收增值税。

5、承担粮食收储任务的国有粮食购销企业和经营本通知所列免税项目的其他粮食经营企业，以及有政府储备食用植物油销售业务的企业，均需经主管税务机关审核认定免税资格，未报经主管税务机关审核认定，不得免税。享受免税优惠的企业，应按期进行免税申报，违反者取消其免税资格。

粮食部门应向同级国家税务局提供军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮的单位、供应数量等有关资料，经国家税务局审核无误后予以免税。

6、属于增值税一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依据购销企业开具的销售发票注明的销售额按13%的扣除率计算抵扣进项税额；购进的免税食用植物油，不得计算抵扣进项税额。

——财政部国家税务总局《关于粮食企业增值税征免问题的通知》（财税[1999]198号）

7、享受免税优惠的国有粮食购销企业可接着使用增值税专用发票。

8、自1999年8月1日起，凡国有粮食购销企业销售粮食，暂一律开具增值税专用发票。

9、国有粮食购销企业开具增值税专用发票时，应当比照非免税物资开具增值税专用发票，企业记账销售额为“价税合计”数。

10、属于一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依照国有粮食购销企业开具的增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。

——国家税务总局《关于国有粮食购销企业开具粮食销售发票有关问题的通知》（国税明电[1999]10号）

11、对粮食部门经营的退耕还林还草补助粮，凡符合国家规定标准的，比照“救灾救济粮”免征增值税。

——国家税务总局《关于退耕还林还草补助粮免征增值税问题的通知》（国税发[2001]131号）

六、农业生产资料

（一）差不多规定

下列物资免征增值税：

1、农膜。

2、生产销售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二铵以外的磷肥、钾肥以及免税化肥为要紧原料的复混肥（企业生产复混肥产品所用的免税化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）。“复混肥”是指用化学方法或物理方法加工制成的氮、磷、钾三种养分中至少有两种养分标明量的肥料，包括仅用化学方法制成的复合肥和仅用物理方法制成的混配肥（也称掺合肥）。

3、批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。

--财政部国家税务总局《关于农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税[2001]113号）

（二）生产资料

1、农机

不带动力的手扶拖拉机（也称“手扶拖拉机底盘”）和三轮农用运输车（指以单缸柴油机为动力装置的三个车轮的农用运输车辆）属于“农机”，应按有关“农机”的增值税政策规定征免增值税。

--财政部国家税务总局《关于不带动力的手扶拖拉机和三轮农用运输车增值税政策的通知》（财税[2002]89号）

2、滴灌带和滴灌管

自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税。滴灌带和滴灌管产品是指农业节水滴灌系统专用的、具有制造过程中加工的孔口或其他出流装置、能够以滴状或连续流状出水的水带和水管产品。滴灌带和滴灌管产品按照国家有关质量技术标准要求进行生产，并与PVC管（主管）、PE管（辅管）、承插管件、过滤器等部件组成为滴灌系统。

--财政部国家税务总局《关于免征滴灌带和滴灌管产品增值税的通知》（财税[2007]83号）

（三）化肥

1、氨化硝酸钙

氨化硝酸钙属于氮肥。依照《财政部、国家税务总局关于若干农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税[2001]113号）第一条第二款规定，对氨化硝酸钙免征增值税。

--国家税务总局《关于氨化硝酸钙免征增值税问题的批复》（国税函[2009]430号）

2、钾肥

自2004年12月1日起，对化肥生产企业生产销售的钾肥，由免征增值税改为实行先征后返。

--财政部国家税务总局《关于钾肥增值税有关问题的通知》（财税[2004]197号）

3、尿素

自2005年7月1日起，对国内企业生产销售的尿素产品增值税由先征后返50%调整为暂免征收增值税。

--财政部国家税务总局《关于暂免征收尿素产品增值税的通知》（财税[2005]87号）

4、硝酸铵

自2007年2月1日起，硝酸铵适用的增值税税率统一调整为17％，同时不再享受化肥产品免征增值税政策。

--财政部国家税务总局《关于明确硝酸铵适用增值税税率的通知》（财税[2007]7号）

5、磷酸二铵

自2008年1月1日起，对纳税人生产销售的磷酸二铵产品免征增值税。

--财政部国家税务总局《关于免征磷酸二铵增值税的通知》（财税[2007]171号）

6、有机肥

自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。

享受上述免税政策的有机肥产品是指有机肥料、有机-无机复混肥料和生物有机肥。有机肥料指来源于植物和（或）动物，施于土壤以提供植物营养为要紧功能的含碳物料。有机-无机复混肥料指由有机和无机肥料混合和（或）化合制成的含有一定量有机肥料的复混肥料。生物有机肥指特定功能微生物与要紧以动植物残体（如禽畜粪便、农作物秸秆等）为来源并经无害化处理、腐熟的有机物料复合而成的一类兼具微生物肥料和有机肥效应的肥料。

--财政部国家税务总局《关于有机肥产品免征增值税的通知》（财税[2008]56号）

（四）农民专业合作社

对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。

--财政部国家税务总局《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》(财税[2008]81号)

七、饲料

（一）差不多规定

自2001年8月1日起免税饲料产品按以下范围执行：

（1）单一大宗饲料。指以一种动物、植物、微生物或矿物质为来源的产品或其副产品。其范围仅限于糠麸、酒糟、鱼粉、草饲料、饲料级磷酸氢钙及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕类产品。

（2）混合饲料。指由两种以上单一大宗饲料、粮食、粮食副产品及饲料添加剂按照一定比例配置，其中单一大宗饲料、粮食及粮食副产品的参兑比例不低于95%的饲料。

（3）配合饲料。指依照不同的饲养对象，饲养对象的不同生长发育时期的营养需要，将多种饲料原料按饲料配方经工业生产后，形成的能满足饲养动物全部营养需要（除水格外）的饲料。

（4）复合预混料。指能够按照国家有关饲料产品的标准要求量，全面提供动物饲养相应时期所需微量元素（4种或以上）、维生素（8种或以上），由微量元素、维生素、氨基酸和非营养性添加剂中任何两类或两类以上的组分与载体或稀释剂按一定比例配置的均匀混合物。

（5）浓缩饲料。指由蛋白质、复合预混料及矿物质等按一定比例配制的均匀混合物。

--财政部国家税务总局《关于饲料产品免征增值税问题的通知》财税[2001]121号）

（二）其他饲料产品

1、饲用鱼油

饲用鱼油是鱼粉生产过程中的副产品，要紧用于水产养殖和肉鸡饲养，属于单一大宗饲料。自2003年1月1日起，对饲用鱼油产品按照现行“单一大宗饲料”的增值税政策规定，免予征收增值税。

——国家税务总局《关于饲用鱼油产品免征增值税的批复》（国税函[2003]1395号）

2、矿物质微量元素舔砖

矿物质微量元素舔砖是以四种以上微量元素、非营养性添加剂和载体为原料，经高压浓缩制成的块状预混物，可供牛、羊等牲畜直接食用，应按照“饲料”免征增值税。

——国家税务总局《关于矿物质微量元素舔砖免征增值税问题的批复》（国税函[2005]1127号）

3、磷酸二氢钙

①对饲料级磷酸二氢钙产品可按照现行“单一大宗饲料”的增值税政策规定，免征增值税。

②纳税人销售饲料级磷酸二氢钙产品，不得开具增值税专用发票；凡开具专用发票的，不得享受免征增值税政策，应照章全额缴纳增值税。

--国家税务总局《关于饲料级磷酸二氢钙产品增值税政策问题的通知》（国税函[2007]10号）

4、豆粕

自2000年6月1日起，豆粕属于征收增值税的饲料产品，进口或国内生产豆粕，均按13%的税率征收增值税。其他粕类属于免税饲料产品，免征增值税，已征收入库的税款做退库处理。

--财政部国家税务总局《关于豆粕等粕类产品征免增值税政策的通知》（财税[2001]30号）

豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。

--国家税务总局《关于粕类产品征免增值税问题的通知》（国税函[2010]75号）

（三）饲料产品免征增值税治理

1、符合免税条件的饲料生产企业，取得有计量认证资质的饲料质量检测机构（名单由省级国家税务局确认）出具的饲料产品合格证明后即可按规定享受免征增值税优惠政策，并将饲料产品合格证明报其所在地主管税务机关备案。

2、饲料生产企业应于每月纳税申报期内将免税收入如实向其所在地主管税务机关申报。

3、主管税务机关应加强对饲料免税企业的监督检查，凡不符合免税条件的要及时纠正，依法征税。对采取弄虚作假手段骗取免税资格的，应依照《中华人民共和国税收征收治理法》及有关税收法律、法规的规定予以处罚。

——国家税务总局《关于取消饲料产品免征增值税审批程序后加强后续治理的通知》（国税函[2004]884号）

八、资源综合利用

（一）免税物资

对销售下列自产物资实行免征增值税政策：

1、再生水

再生水是指对污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等水源进行回收，经适当处理后达到一定水质标准，并在一定范围内重复利用的水资源。再生水应当符合水利部《再生水水质标准》（SL368—2006）的有关规定。

2、胶粉

以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。胶粉应当符合GB/T19208—2008规定的性能指标。

3、翻新轮胎

翻新轮胎应当符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG/T3979—2007规定的性能指标，同时翻新轮胎的胎体100%来自废旧轮胎。

4、特定建材产品

生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。

特定建材产品，是指砖（不含烧结一般砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。

5、污水处理劳务

对污水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水加工处理后符合GB18918—2002有关规定的水质标准的业务。

--财政部国家税务总局《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》财税[2008]156号）

6、建筑砂石骨料

对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T25177-2010）和《混凝土和砂浆用再生细骨料》（GB/T25176-2010）的技术要求；以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料应符合《建筑用砂》（GB/T14684-2001）和《建筑用卵石碎石》（GB/T14685-2001）的技术要求。

7、垃圾处理、污泥处理

对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。垃圾处理是指运用填埋、焚烧、综合处理和回收利用等形式，对垃圾进行减量化、资源化和无害化处理处置的业务；污泥处理处置是指对污水处理后产生的污泥进行稳定化、减量化和无害化处理处置的业务。

--财政部国家税务总局《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》（财税[2011]115号）

（二）即征即退100%的物资

对销售下列自产物资实行增值税即征即退的政策：

1、高纯度二氧化碳产品

以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。高纯度二氧化碳产品，应当符合GB10621—2006的有关规定。

2、电力或热力

①以垃圾为燃料生产的电力或者热力。垃圾用量占发电燃料的比重不低于80%，同时生产排放达到GB13223—2003第1时段标准或者GB18485—2001的有关规定。所称垃圾，是指都市生活垃圾、农作物秸杆、树皮废渣、污泥、医疗垃圾。

--财政部国家税务总局《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》财税[2008]156号）

“以垃圾为燃料生产的电力或者热力”的规定，包括利用垃圾发酵产生的沼气生产销售的电力或者热力。

--财政部国家税务总局《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充的通知》（财税[2009]163号）

②利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力。发电（热）原料中100%利用上述资源。

③以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、含油污水、有机废水、污水处理后产生的污泥、油田采油过程中产生的油污泥（浮渣），包括利用上述资源发酵产生的沼气为原料生产的电力、热力、燃料。生产原料中上述资源的比重不低于80%，其中利用油田采油过程中产生的油污泥（浮渣）生产燃料的资源比重不低于60%。

上述涉及的生物质发电项目必须符合国家进展改革委《可再生能源发电有关治理规定》（发改能源〔2006〕13号）要求，同时生产排放达到《火电厂大气污染物排放标准》（GB13223—2003）第1时段标准或者《生活垃圾焚烧污染操纵标准》（GB18485—2001）的有关规定。利用油田采油过程中产生的油污泥（浮渣）的生产企业必须取得《危险废物综合经营许可证》。

--财政部国家税务总局《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》（财税[2011]115号）

3、页岩油

以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。

4、再生沥青混凝土

以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土。废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30%。

--财政部国家税务总局《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税[2008]156号）

5、水泥（包括水泥熟料）

采纳旋窑法工艺生产水泥（包括水泥熟料，下同）或者外购水泥熟料采纳研磨工艺生产的水泥，水泥生产原料中掺兑废渣比例不低于30%。

①对采纳旋窑法工艺经生料烧制和熟料研磨时期生产的水泥，其掺兑废渣比例计算公式为：

掺兑废渣比例＝（生料烧制时期掺兑废渣数量＋熟料研磨时期掺兑废渣数量）÷（除废渣以外的生料数量＋生料烧制和熟料研磨时期掺兑废渣数量＋其他材料数量）×100%

②对外购水泥熟料采纳研磨工艺生产的水泥，其掺兑废渣比例计算公式为：

掺兑废渣比例＝熟料研磨时期掺兑废渣数量÷（熟料数量＋熟料研磨时期掺兑废渣数量＋其他材料数量）×100%

--财政部国家税务总局《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的补充通知》财税[2009]163号）

废渣，是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣。（注：废渣范围见附录）

--财政部国家税务总局《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》财税[2008]156号）

6、干化污泥、燃料

以污水处理后产生的污泥为原料生产的干化污泥、燃料。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

7、饲料级混合油

以废弃的动物油、植物油为原料生产的饲料级混合油。饲料级混合油应达到《饲料级混合油》（NY/T913-2004）规定的技术要求，生产原料中上述资源的比重不低于90%。

8、工业油料

以回收的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料。生产企业必须取得《危险废物综合经营许可证》，生产原料中上述资源的比重不低于90%。

9、乳化油调和剂及防水卷材辅料产品

以油田采油过程中产生的油污泥（浮渣）为原料生产的乳化油调和剂及防水卷材辅料产品。生产企业必须取得《危险废物综合经营许可证》，生产原料中上述资源的比重不低于70%。

10、人发

以人发为原料生产的档发。生产原料中90%以上为人发。

--财政部国家税务总局《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》（财税[2011]115号）

（三）即征即退80%的物资

对销售下列自产物资实行增值税即征即退80%的政策：

以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的木（竹、秸秆）纤维板、木（竹、秸秆）刨花板，细木工板、活性炭、栲胶、水解酒精、炭棒；以沙柳为原料生产的箱板纸。

“三剩物”，是指采伐剩余物(指枝丫、树梢、树皮、树叶、树根及藤条、灌木等)、造材剩余物(指造材截头)和加工剩余物(指板皮、板条、木竹截头、锯沫、碎单板、木芯、刨花、木块、篾黄、边角余料等)。

“次小薪材”，是指次加工材(指材质低于针、阔叶树加工用原木最低等级但具有一定利用价值的次加工原木，其中东北、内蒙古地区按LY／T1505—1999标准执行，南方及其他地区按LY／T1369—1999标准执行)、小径材(指长度在2米以下或径级8厘米以下的小原木条、松木杆、脚手杆、杂木杆、短原木等)和薪材。

“农作物秸秆”，是指农业生产过程中，收获了粮食作物（指稻谷、小麦、玉米、薯类等）、油料作物（指油菜籽、花生、大豆、葵花籽、芝麻籽、胡麻籽等）、棉花、麻类、糖料、烟叶、药材、蔬菜和水果等以后残留的茎秆。

--财政部国家税务总局《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》（财税[2011]115号）

（四）即征即退50%的物资

销售下列自产物资实行增值税即征即退50%的政策：

1、涂料硝化棉粉

以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉。退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90%。

2、脱硫生产的副产品

对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。副产品，是指石膏（其二水硫酸钙含量不低于85%）、硫酸（其浓度不低于15%）、硫酸铵（其总氮含量不低于18%）和硫磺。

3、蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气

以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于80%。

4、电力和热力

以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60%。

5、利用风力生产的电力。

6、部分新型墙体材料产品。（注：新型墙体材料见附录）

--财政部国家税务总局《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》财税[2008]156号）

7、蔗渣浆、蔗渣刨花板及各类纸制品

以蔗渣为原料生产的蔗渣浆、蔗渣刨花板及各类纸制品。生产原料中蔗渣所占比重不低于70%。

“蔗渣”，是指以甘蔗为原料的制糖生产过程中产生的含纤维50%左右的固体废弃物。

8、氧化铝、活性硅酸钙

以粉煤灰、煤矸石为原料生产的氧化铝、活性硅酸钙。生产原料中上述资源的比重不低于25%。

9、污泥微生物蛋白

利用污泥生产的污泥微生物蛋白。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

10、瓷绝缘子、煅烧高岭土

以煤矸石为原料生产的瓷绝缘子、煅烧高岭土。其中瓷绝缘子生产原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅烧高岭土生产原料中煤矸石所占比重不低于90%。

11、金属产品

以废旧电池、废感光材料、废彩色显影液、废催化剂、废灯泡（管）、电解废弃物、电镀废弃物、废线路板、树脂废弃物、烟尘灰、湿法泥、熔炼渣、河底淤泥、废旧电机、报废汽车为原料生产的金、银、钯、铑、铜、铅、汞、锡、铋、碲、铟、硒、铂族金属，其中综合利用危险废弃物的企业必须取得《危险废物综合经营许可证》。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

“烟尘灰”，是指金属冶炼厂火法冶炼过程中，为爱护环境经除尘器（塔）收集的粉灰状残料物。

“湿法泥”，是指湿法冶炼生产排出的污泥，经集中环保处置后产生的中和渣，且具有一定回收价值的污泥状废弃物。

“熔炼渣”，是指在铅、锡、铜、铋火法还原冶炼过程中，由于比重的差异，金属成分因比重大沉底形成金属锭，而比重较小的硅、铁、钙等化合物浮在金属表层形成的废渣。

12、再生塑料制品

以废塑料、废旧聚氯乙烯（PVC）制品、废橡胶制品及废铝塑复合纸包装材料为原料生产的汽油、柴油、废塑料（橡胶）油、石油焦、碳黑、再生纸浆、铝粉、汽车用改性再生专用料、摩托车用改性再生专用料、家电用改性再生专用料、管材用改性再生专用料、化纤用再生聚酯专用料（杂质含量低于0.5㎎/g、水份含量低于1%）、瓶用再生聚对苯二甲酸乙二醇酯（PET）树脂（乙醛质量分数小于等于1ug/g）及再生塑料制品。生产原料中上述资源的比重不低于70%。

上述废塑料综合利用生产企业必须通过ISO9000、ISO14000认证。

13、纤维纱及织布、无纺布、毡、粘合剂及再生聚酯产品

以废弃天然纤维、化学纤维及其制品为原料生产的纤维纱及织布、无纺布、毡、粘合剂及再生聚酯产品。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

14、石墨异形件、石墨块、石墨粉和石墨增碳剂

以废旧石墨为原料生产的石墨异形件、石墨块、石墨粉和石墨增碳剂。生产原料中上述资源的比重不低于90%。

--财政部国家税务总局《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》（财税[2011]115号）

（五）生物柴油先征后退

自2008年7月1日起，对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。综合利用生物柴油，是指以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油。废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于70%。

--财政部国家税务总局《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》财税[2008]156号）

九、电力

（一）.农村电网维护费

从1998年1月1日起，对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）给予免征增值税的照顾。

--财政部国家税务总局《关于免征农村电网维护费增值税问题的通知》（财税字[1998]47号）

依照《财政部国家税务总局关于免征农村电网维护费增值税问题的通知》（财税字[1998]47号）规定，对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）免征增值税。鉴于部分地区农村电网维护费改由其他单位收取后，只是收费的主体发生了变化，收取方法、对象以及使用用途均未发生变化，为保持政策的一致性，对其他单位收取的农村电网维护费免征增值税，不得开具增值税专用发票。

国家税务总局《关于农村电网维护费征免增值税问题的通知》（国税函[2009]591号）

（二）.燃油电厂

燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。

--国家税务总局《关于燃油电厂取得发电补贴有关增值税政策的通知》（国税函[2006]1235号）

（三）.县级以下小型水力发电单位

县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，可选择按照简易方法依照6%征收率计算缴纳增值税。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。

--财政部国家税务总局《关于部分物资适用增值税低税率和简易方法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）

（四）核力发电

1、核力发电企业生产销售电力产品，自核电机组正式商业投产次月起15个年度内，统一实行增值税先征后退政策，返还比例分三个时期逐级递减。具体返还比例为：

①自正式商业投产次月起5个年度内，返还比例为已入库税款的75%；②自正式商业投产次月起的第6至第10个年度内，返还比例为已入库税款的70%；③自正式商业投产次月起的第11至第15个年度内，返还比例为已入库税款的55%；④自正式商业投产次月起满15个年度以后，不再实行增值税先征后退政策。

2、核力发电企业采纳按核电机组分不核算增值税退税额的方法，企业应分不核算核电机组电力产品的销售额，未分不核算或不能准确核算的，不得享受增值税先

征后退政策。

--财政部国家税务总局《关于核电行业税收政策有关问题的通知》（财税[2008]38号）

十、黄金、钻石、铂金

（一）黄金

1、差不多规定

黄金生产和经营单位销售黄金（不包括以下品种：成色为AU9999、AU9995、AU999、AU995；规格为50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黄金，以下简称标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税。

黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金（持有黄金交易所开具的《黄金交易结算凭证》），未发生实物交割的，免征增值税；发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策，同时免征都市维护建设税、教育费附加。增值税专用发票中的单价、金额和税额的计算公式分不为:

单价=实际成交单价÷(1+增值税税率)

金额=数量×单价

税额=金额×税率

实际成交单价是指不含黄金交易所收取的手续费的单位价格。

纳税人不通过黄金交易所销售的标准黄金不享受增值税即征即退和免征都市维护建设税、教育费附加政策。

--财政部国家税务总局《关于黄金税收政策问题的通知》（财税[2002]142号）

2、期货交易

上海期货交易所会员和客户通过上海期货交易所销售标准黄金(持上海期货交易所开具的《黄金结算专用发票》)，发生实物交割但未出库的，免征增值税；发生实物交割并已出库的，由税务机关按照实际交割价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策，同时免征都市维护建设税和教育费附加。

--财政部国家税务总局《关于黄金期货交易有关税收政策的通知》（财税〔2008〕5号）

“黄金”是指标准黄金，即成色与规格同时符合以下标准的金锭、金条及金块等黄金原料：成色：AU9999，AU9995，AU999，AU995.规格：50克，100克，1公斤，3公斤，12.5公斤。

非标准黄金，即成色与规格不同时符合以上标准的黄金原料，不适用本方法。

上海期货交易所会员和客户，通过上海期货交易所进行黄金期货交易并发生实物交割的，按照以下规定办理：卖方会员或客户按交割结算价向上海期货交易所开具一般发票，对其免征增值税。

上海期货交易所应对黄金期货交割并提货环节的增值税税款实行单独核算，并享受增值税即征即退政策，同时免征都市维护建设税、教育费附加。

--国家税务总局《上海期货交易所黄金期货交易增值税征收治理方法》（国税发[2008]46号）

3、伴生金

《财政部国家税务总局关于黄金税收政策问题的通知》（财税〔2002〕142号）第一条所称伴生金，是指黄金矿砂以外的其他矿产品、冶炼中间产品和其他能够提炼黄金的原料中所伴生的黄金。

纳税人销售含有伴生金的物资并申请伴生金免征增值税的，应当出具伴生金含量的有效证明，分不核算伴生金和其他成分的销售额。

本公告自2011年2月1日起执行。此前执行与本公告不一致的，按照本公告的规定调整。

--国家税务总局《关于纳税人销售伴生金有关增值税问题的公告》[2011]第8号

纳税人申请伴生金免征增值税，应向主管国税局提供检测单位的有效检测资格证明，并提供每笔业务经检测单位出具的检测报告，主管国税局经对出具检测报告的检测单位资格确认后，凭检测报告办理有关免税事宜。未经有资格检测单位检测的，不得享受免税。

--江西省国家税务局《关于纳税人销售伴生金免征增值税治理的公告》2011年2号

（二）钻石

在上海钻石交易所内交易的钻石不征收增值税；对从上海钻石交易所销往国内市场的钻石，按规定征收增值税。

--财政部国家税务总局《关于钻石及上海钻石交易所有关税收政策的通知》（财税[2001]176号）

会员单位通过钻交所进口销往国内市场的毛坯钻石，免征国内环节增值税，并可通过防伪税控“一机多票”系统开具一般发票；会员单位通过钻交所进口销往国内市场的成品钻石，凭海关完税凭证和核准单（须一一对应），通过税务机关或税务机关指定的专业从事税务代理业务的中介机构使用增值税防伪税控主机共享服务系统开具增值税专用发票。如发生退货，需要开具红字增值税专用发票的，除按现行有关规定处理外，还应收回核准单（原件）；钻石出口不得开具增值税专用发票。

国内开采或加工的钻石，通过钻交所销售的，在国内销售环节免征增值税，可凭核准单开具一般发票；不通过钻交所销售的，在国内销售环节照章征收增值税，并可按规定开具专用发票。

钻石，包括毛坯钻石和成品钻石。

--国家税务总局《关于印发钻石交易增值税征收治理方法的通知》(国税发[2006]131号)

（三）铂金

1、对进口铂金免征进口环节增值税。

2、国内铂金生产企业自产自销的铂金也实行增值税即征即退政策。

3、对铂金制品加工企业和流通企业销售的铂金及其制品仍按现行规定征收增值税。

4、铂金出口不退税；出口铂金制品，对铂金原料部分的进项增值税不实行出口退税，只对铂金制品加工环节的加工费按规定退税率退税。

5、铂金首饰消费税的征收环节由现行在生产环节和进口环节征收改为在零售环节征收，消费税税率调整为5％。。

——财政部国家税务总局《关于铂金及其制品税收政策的通知》（财税[2003]86号)

十一、软件产品

（一）软件产品增值税政策

1、增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

2、增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受本条第一款规定的增值税即征即退政策。

本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。

3、纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于托付方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对通过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。

（二）软件产品界定及分类

本通知所称软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。

（三）软件产品免税条件

满足下列条件的软件产品，经主管税务机关审核批准，能够享受本通知规定的增值税政策：

1．取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料；

2．取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政治理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。

（四）软件产品增值税即征即退税额的计算

1、软件产品增值税即征即退税额的计算方法：

即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%

当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额

当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×17%

2、嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算：

①嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法

即征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额×3%

当期嵌入式软件产品增值税应纳税额=当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额

当期嵌入式软件产品销项税额=当期嵌入式软件产品销售额×17%

②当期嵌入式软件产品销售额的计算公式

当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额

计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定：

①按纳税人最近同期同类物资的平均销售价格计算确定；

②按其他纳税人最近同期同类物资的平均销售价格计算确定；

③按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。

计算机硬件、机器设备组成计税价格=计算机硬件、机器设备成本×（1+10%）。

（五）进项税额的划分

增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他物资或者应税劳务的，关于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。

专用于软件产品开发生产的设备及工具，包括但不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备。

（六）随同计算机销售嵌入式软件产品

对增值税一般纳税人随同计算机硬件、机器设备一并销售嵌入式软件产品，假如适用本通知规定按照组成计税价格计算确定计算机硬件、机器设备销售额的，应当分不核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本。凡未分不核算或者核算不清的，不得享受本通知规定的增值税政策。

--财政部国家税务总局《关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）

（七）随同软件产品销售的软件安装费

对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。动漫软件出口免征增值税。上述动漫软件，按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）中软件产品相关规定执行。

本通知执行时刻自2011年1月1日至2012年12月31日。

--财政部国家税务总局《关于扶持动漫产业进展增值税营业税政策的通知》（财税[2011]119号）

（八）动漫企业

纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。

软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

----财政部国家税务总局《关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）

十二、宣传文化

（一）古旧图书

古旧图书免征增值税。

--《中华人民共和国增值税暂行条例》

古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。

--《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

（二）电影拷贝

广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行

收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税。

本税收优惠政策执行期限为2009年1月1日至2013年12月31日。

--财政部海关总署国家税务总局《关于支持文化企业进展若干税收政策问题的通知》（财税[2009]31号）

（三）文化事业单位转制

党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。

对经营性文化事业单位转制中资产评估增值涉及的企业所得税，以及资产划转或转让涉及的增值税、营业税、城建税等给予适当的优惠政策，具体优惠政策由财政部、国家税务总局依照转制方案确定。

经营性文化事业单位是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的事业单位；转制包括文化事业单位整体转为企业和文化事业单位中经营部分剥离转为企业。

本税收优惠政策执行期限为2009年1月1日至2013年12月31日。

--财政部国家税务总局《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知》（财税[2009]34号）

(四)党报、党刊

自2011年1月1日起至2012年12月31日，对下列出版物在出版环节执行增值税100%先征后退的政策：

中国共产党和各民主党派的各级组织的机关报纸和机关期刊，各级人大、政协、政府、工会、共青团、妇联、科协的机关报纸和机关期刊，新华社的机关报纸和机关期刊，军事部门的机关报纸和机关期刊。

上述各级组织的机关报纸和机关期刊，增值税先征后退范围掌握在一个单位一份报纸和一份期刊以内。

（五）其他报纸和期刊

自2011年1月1日起至2012年12月31日，对下列出版物在出版环节执行增值税100%先征后退的政策：

1、专为青年儿童出版发行的报纸和期刊，中小学的学生课本。

2、专为老年人出版发行的报纸和期刊。

3、少数民族文字出版物。

4、盲文图书和盲文期刊。

5、特定图书、报纸和期刊。

自2011年1月1日起至2012年12月31日，对下列出版物在出版环节执行增值税先征后退50%的政策：

1、除规定执行增值税100%先征后退的图书和期刊以外的其他图书和期刊、音像制品。

2、综合类、行业专业类报纸。

自2011年1月1日起至2012年12月31日，对少数民族文字出版物的印刷或制作业务。执行增值税100%先征后退的政策

（六）新华书店

自2011年1月1日起至2012年12月31日，对下列新华书店执行增值税免税或先征后退政策

对全国县(含县级市、区、旗，下同)及县以下新华书店和农村供销社在本地销售的出版物免征增值税。对新华书店组建的发行集团或原新华书店改制而成的连锁经营企业，其县及县以下网点在本地销售的出版物，免征增值税。

县(含县级市、区、旗)及县以下新华书店包括地、县(含县级市、区、旗)两级合二为一的新华书店，不包括位于市（含直辖市、地级市）所辖的区中的新华书店。

--财政部国家税务总局《关于接着执行宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税[2011]92号）

十三、医疗卫生

（一）避孕药品和用具

避孕药品和用具免征增值税。

--《中华人民共和国增值税暂行条例》

（二）血站

对血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税。

所称血站，是指依照《中华人民共和国献血法》的规定，由国务院或省级人民政府卫生行政部门批准的，从事采集、提供临床用血，不以营利为目的的公益性组织。

本政策自1999年11月1日起执行。

--财政部国家税务总局《关于血站有关税收问题的通知》（财税字[1999]264号）

属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，能够按照简易方法依照6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也能够按照销项税额抵扣进项税额的方法依照增值税适用税率计算应纳税额。

纳税人选择计算缴纳增值税的方法后，36个月内不得变更。

国家税务总局《关于供应非临床用血增值税政策问题的批复》（国税函[2009]456号）

（三）医疗卫生机构

（1）关于非营利性医疗机构的税收政策

①对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收。不按照国家规定价格取得的医疗服务收入不得享受这项政策。

医疗服务是指医疗服务机构对患者进行检查、诊断、治疗、康复和提供预防保健、接生、打算生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、抢救车、病房住宿和伙食的业务。

②对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税。

（2）关于营利性医疗机构的税收政策

对营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项税收。但为了支持营利性医疗机构的进展，对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，3年内对其自产自用的制剂免征增值税。

（3）关于疾病操纵机构和妇幼保健机构等卫生机构的税收政策

对疾病操纵机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入（含疫苗接种和调拨、销售收入），免征各项税收。不按照国家规定的价格取得的卫生服务收入不得享受这项政策。

--财政部国家税务总局《关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税[2000]42号）

（四）卫生防疫站

卫生防疫站调拨生物制品和药械，属于销售物资行为，应当按照现行税收法规的规定征收增值税。依照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条及有关规定，对卫生防疫站调拨生物制品和药械，可按照小规模商业企业4%（注：国税发[2009]10号修改为3%）的增值税征收率征收增值税。对卫生防疫站调拨或发放的由政府财政负担的免费防疫苗不征收增值税。

--国家税务总局《关于卫生防疫站调拨生物制品及药械征收增值税的批复》（国税函[1999]191号）

十四、残疾人用品和就业

（一）.残疾人用品

由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。

--《中华人民共和国增值税暂行条例》

供残疾人专用的假肢、轮椅、矫型器（包括上肢矫型器、下肢矫型器、脊椎侧弯矫型器），免征增值税。

--财政部国家税务总局《关于增值税几个税收政策问题的通知》（财税字[1994]60号）

（二）残疾人就业

对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的方法。

实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关依照单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、打算单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。

安置残疾人就业的单位（包括福利企业、盲人按摩机构、工疗机构和其他单位），同时符合以下条件并通过有关部门的认定后，均可申请享受本通知第一条和第二条规定的税收优惠政策：

（1）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，同时安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。

（2）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），同时实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），同时实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位，能够享受本通知第二条第（一）项规定的企业所得税优惠政策，但不得享受本通知第一条规定的增值税或营业税优惠政策。

（3）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府依照国家政策规定的差不多养老保险、差不多医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

（4）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

（5）具备安置残疾人上岗工作的差不多设施。

专门教育学校举办的企业，只要月平均实际安置的残疾人比例和人数符合上述规定的，即可享受限额即征即退增值税的优惠政策。

（6）残疾人个人提供的劳务对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。

--财政部国家税务总局《关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税字[2007]92号）

（三）享受多项增值税优惠政策

安置残疾人单位既符合促进残疾人就业增值税优惠政策条件，又符合其他增值税优惠政策条件的，可同时享受多项增值税优惠政策，但年度申请退还增值税总额不得超过本年度内应纳增值税总额。本公告自2011年12月1日起执行。

--国家税务总局《关于安置残疾人单位是否能够同时享受多项增值税优惠政策问题的公告》2011年第61号

十五、军队军工

（一）军队系统

军队系统（包括人民武装警察部队）

1、军队系统的下列企事业单位，能够按本规定享受税收优惠照顾：

（１）军需工厂（指纳入总后勤部统一治理，由总后勤部授予代号经国家税务总局审查核实的企业化工厂）；

（２）军马场；

（３）军办农场（林厂、茶厂）；

（４）军办厂矿；

（５）军队院校、医院、科研文化单位、物资供销、仓库、修理等事业单位。

2、军队系统各单位生产、销售、供应的应税物资应当按规定征收增值税。但为部队生产的武器及其零配件、弹药、军训器材、部队装备（指人被装、军械装备、马装具，下同），免征增值税。军需工厂、物资供销单位生产、销售、调拨给公安系统和国家安全系统的民警服装，免征增值税；对外销售的，按规定征收增值税。供军内使用的应与对外销售的分开核算，否则，按对外销售征税。

3、军需工厂之间为生产军品而互相协作的产品免征增值税。

4、军队系统各单位从事加工、修理修配武器及其零配件、弹药、军训器材、部队装备的业务收入，免征增值税。

（二）军工系统

军工系统（指电子工业部、中国核工业总公司、中国航天工业总公司、中国航空工业总公司、中国兵器工业总公司、中国船舶工业总公司）

1、军工系统所属军事工厂（包括科研单位）生产销售的应税物资应当按规定征收增值税。但对列入军工主管部门军品生产打算并按照军品作价原则销售给军队、人民武装警察部队和军事工厂的军品，免征增值税。

2、军事工厂生产销售给公安系统、司法系统和国家安全系统的武器装备免征增值税。

3、军事工厂之间为了生产军品而相互提供物资以及为了制造军品相互提供的专用非标准设备、工具、模具、量具等免征增值税；对军工系统以外销售的，按规定征收增值税。

（三）一般工业企业生产的军品

除军工、军队系统企业以外的一般工业企业生产的军品，只对枪、炮、雷、弹、军用舰艇、飞机、坦克、雷达、电台、舰艇用柴油机、各种炮用瞄准具和瞄准镜，一律在总装企业就总装成品免征增值税。

（四）进口的专用设备

军队、军工系统各单位经总后勤部和国防科工委批准进口的专用设备、仪器仪表及其零配件，免征进口环节增值税；军队、军工系统各单位进口其他物资，应按规定征收进口环节增值税。

军队、军工系统各单位将进口的免税物资转售给军队、军工系统以外的，应按规定征收增值税。

（五）调拨的物资

军品以及军队系统各单位出口军需工厂生产或军需部门调拨的物资，在生产环节免征增值税，出口不再退税。

——财政部国家税务总局《关于军队、军工系统所属单位征收流转税、资源税问题的通知》（财税字[1994]第011号）

（六）军队物资供应

1、军队物资供应机构（是指在银行开设帐户，单独办理结算业务的各级物资主管部门、物资供应站、物资仓库、军需材料供应站、军需材料仓库，下同）能够持单位名称、业务范围、银行帐号等有关证明材料到主管税务机关直接办理税务登记和增值税一般纳税人认定手续，领购、使用增值税专用发票和一般发票，并按规定缴纳增值税。

2、军队物资供应机构在军队系统（包括军队各级机关、部队、院校、医院、科研文化单位、干休所、仓库、供应站、企业化工厂、军办厂矿、农场、马场、招待所等各类单位）内部调拨供应物资，原则上使用军队的物资调拨计价单，军队内部调拨供应物资免征增值税。其中调拨供应给军队企业化工厂，军办厂矿等单位的生产用物资，购货方要求开具增值税专用发票的，可予开具增值税专用发票，但开具增值税专用发票的销售收入均应按规定缴纳增值税。

——国家税务总局《关于军队物资供应机构征收增值税有关问题的通知》（国税发[1994]第121号）

3、军队系统所属企业生产并按军品作价原则在军队系统内部调拨或销售的钢材、木材、水泥、煤炭、营具、药品、锅炉、缝纫机械免征增值税。对外销售的一律照章征收增值税。

--财政部国家税务总局《关于军队系统所属企业征收增值税问题的通知》（财税字[1997]135号）

（七）军工企业股份制改造

关于原享受军品免征增值税政策的军工集团全资所属企业，按照《国防科工委关于印发〈军工企业股份制改造实施暂行方法〉的通知》（科