高级财务会计（第二版）参考答案

《高级财务会计》参考答案第一章、财务运行环境一、单选题：1.A2.B3.A4.A5.A6.A二、多选题：1.AB2.ABCD3.ABCD4.AB5.ABCD6.ABCD三、综合复习题（略）第二章、企业合并一、单选题:1.C2.C3.B4.D5.C6.A7.（1）[正确答案]B[答案解析]A选项，由于甲公司、乙公司不存在关联方关系，所以取的丙公司的股权作为非同一控制下的企业合并处理;B选项，对丙公司长期股权投资的初始投资成本，即发行股票的公允价值=12000万元C选项，此题是非同一控制下的企业合并，所以购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按公允价值650万元计量;D选项，商誉是指长期股权投资初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，所以此选项是不正确的。（2）[正确答案]B[答案解析]无形资产的入账价值=1800+90=1890(万元)。外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;(2)无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。（3）[正确答案]D[答案解析]7月1日：借：无形资产4546未确认融资费用454贷：长期应付款4000银行存款1000A选项，每年实际支付的价款是通过长期应付款;B选项，管理系统软件自7月1日起在5年内平均摊销计入损益;C选项，管理系统确认为无形资产并按照现值4546入账。（4）[正确答案]B[答案解析]A选项，长期应付款的金额是4000-[454-(4000-454)×5%×1/2]=3634.65，A选项错误;B选项，无形资产(专利权)账面价值=1890-1890/5×11/12=1543.5(万元)，故选项B正确;C选项，无形资产(管理系统软件)金额为4546-4546/5×6/12=4091.4，故选项C错误;D选项，长期股权投资的金额本题没有给出当年丙公司当年实际情况，所以金额无法计算。二、多选题：1.ABC2.ABCE3.AB三、综合复习题：（1）借：库存商品4600固定资产8000商誉（12000－10600）1400贷：短期借款2000银行存款12000（2）假设上述合并为控股合并，则甲公司账务处理如下：借；长期股权投资—A公司12000（付出资产的公允价）贷：银行存款12000合并成本12000万元与取得的合并净资产公允价值10600万元之间的差额1400万元形成的商誉，包含在了长期股权投资成本中，没有单独做账。2.（1）借：长期股权投资10000贷：银行存款10000（2）借：长期股权投资30000贷：银行存款30000应确认的商誉为10000+30000-70000*50%=5000（万元）3．略4.略第三章、合并财务报表一、单选题：1.A2.B3.D4.D5.D6.D7.D8.D9.D10.D二、多选题：1.ABCD2.ACD3.ABCD4.ABCD5.BCD6.ABCD7.ABCD8.ABCD9.ABCD10.ABCD三、判断：12245678910四、综合分析题（略）第四章合并财务报表综合示例一、单项选择题1.D2.A3.A4.C5.C6.甲公司2011年3月10日从其拥有80%股份的子公司购进设备一台,该设备为子公司所生产的产品,成本为1850万元,售价为2340万元(含增值税,增值税税率为17%),另支付运输安装费8万元,甲公司已付款且该设备当月投入使用,预计使用年限为5年,净残值为0,采用年数总和法计提折旧。甲公司2011年年末编制合并报表时应抵销的2011年多提的固定资产折旧额为(D)万元。A.37.5 B.12.5C.30 D.42.57..B2011年3月,A公司将生产的设备以3000万元的价格(不含增值税额)销售给其全资子公司B作为管理用固定资产。该产品的生产成本为2400万元。B公司预计该产品使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。A公司编制2011年合并报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为()。A.540万元 B.555万元C.600万元 D.645万元[答案解析】2008年末编制相关的抵销分录：借：营业收入3000贷：营业成本2400固定资产——原价600当期多计提折旧的抵销：借：固定资产——累计折旧45贷：管理费用45[600/10×9/12]所以，编制2008年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为600－45＝555（万元）。8.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额,在本年度编制合并抵销分录时,应当(B)。A.借:未分配利润——年初贷:资产减值损失B.借:应收账款——坏账准备贷:未分配利润——年初C.借:应收账款——坏账准备贷:资产减值损失D.借:资产减值损失贷:应收账款——坏账准备9.母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,计提比例为1%,期初和期末内部应收账款余额均为150万元,在连续编制合并财务报表的情况下,本期就该项内部应收账款计提的坏账准备所编制的抵销分录为(C)。A.借:资产减值损失15000贷:未分配利润——年初15000B.借:应收账款——坏账准备15000贷:资产减值损失15000C.借:应收账款——坏账准备15000贷:未分配利润——年初15000D.不做抵销处理10.在连续编制合并财务报表的情况下,由于上年坏账准备抵销而应调整“未分配利润——年初”项目的金额为(C)。A.上年度应收账款计提的坏账准备的数额B.本年度应收账款计提的坏账准备的数额C.上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额D.本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额注：在连续编制合并会计报表时，应将上期抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，其抵销分录为：借记“坏账准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目，其数额为上期抵销的内部应收账款计提的坏账准备。二、多项选择题1.在连续编制合并财务报表时，对于内部应收款项及其坏账准备，正确的抵销方法是(ABC)。A.将内部应收款项与应付款项予以抵销，按照内部应付款项的数额，借记“应付账款”、“应付票据”等项目，贷记“应收账款”、“应收票据”等项目B.应将上期资产减值损失中抵销的各内部应收款项计提的相应坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，按照上期资产减值损失项目中抵销的各内部应收款项计提的相应坏账准备的数额，借记“应收账款”等项目，贷记“未分配利润——期初”项目C.对于本期各内部应收款项在个别财务报表中补提或者冲销的相应坏账准备的数额也应予以抵销，按照本期期末内部应收款项在个别资产负债表中补提（或冲销）的坏账准备的数额，借记（或贷记）“应收账款”等项目，贷记（或借记）“资产减值损失”项目。D.对于本期各内部应收款项在个别财务报表中补提或者冲销的相应坏账准备的数额不予抵销。2.在连续编制合并财务报表时，对于内部销售存货，正确的抵销方法是(ABC)。A.将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销，按照上期内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额，借记“未分配利润——期初”项目，贷记“营业成本”项目B.对于本期发生的内部销售存货，将内部销售收入、内部销售成本及内部购入存货中未实现内部销售损益予以抵销，按照销售企业内部销售收入的数额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目C.将期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销，对于期末内部销售形成的存货（包括上期结转形成的本期存货），应当按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目D.将期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销，对于期末内部销售形成的存货（包括上期结转形成的本期存货），应当按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目3..2010年12月A公司将成本为180万元的一批产品销售给子公司B,销售价格为225万元,至当年年末该产品仍有112.5万元没有实现对外销售,形成存货;2011年2月A公司又将成本为354.38万元的同类商品以472.5万元的价格销售给B公司,2011年4月B公司将上述存货中部分对外销售,销售价格为307.5万元,销售成本为240万元,其余没有实现对外销售,采用先进先出法对存货计价。集团公司的所得税税率均为25%。2011年年末编制合并财务报表时,下列抵销分录中正确的有(ABC)。A.借:未分配利润——年初225000贷:营业成本225000B.借:营业收入4725000贷:营业成本4725000C.借:营业成本862500贷:存货862500D.借:递延所得税资产56300贷:未分配利润——年初56300E.借:递延所得税资产159300贷:所得税费用1593004.在连续编制合并财务报表时，对于内部销售存货的存货跌价准备，正确的抵销方法是(ABCD)。A.将上期资产减值损失中抵销的存货跌价准备对本期期初分配利润的影响予以抵销，按照上期资产减值损失项目中抵销的存货跌价准备的数额，借记“存货”项目，贷记“未分配利润——期初”项目B对于本期对内部购入存货在个别财务报表中补提（或冲销）的存货跌价准备的数额也应予以抵销，按照本期对内部购入存货在个别财务报表中补提（或冲销）的存货跌价准备的数额，借记（或贷记）“存货”项目，贷记（或借记）“资产减值损失”项目C.当本期内部购入存货的可变现净值低于持有该存货企业的取得成本但高于抵销未实现内部销售损益后的取得成本（即销售企业对该存货的取得成本）时，其抵销的存货跌价准备的金额为本期存货跌价准备的增加额D.当本期内部购入存货的可变现净值低于抵销未实现内部销售损益后的取得成本（即销售企业对该存货的取得成本）时，其抵销的存货跌价准备的金额为相对于购买企业该存货的取得成本高于销售企业取得成本的差额部分计提的跌价准备的数额扣除期初内部购入存货计提的存货跌价准备的金额后的余额5.在连续编制合并财务报表时，对于内部销售固定资产，正确的抵销方法是(ABC)。A.将内部交易固定资产中包含的未实现内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润，按照内部交易固定资产中包含的未实现内部销售损益数额，借记“未分配利润——期初”项目，贷记“固定资产”项目B.将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润，按照以前会计期间抵销该内部交易固定资产因包含未实现内部销售损益而多计提（或少计提）的累计折旧额，借记（或贷记）“固定资产”项目，贷记（或借记）“未分配利润——期初”C.将当期由于该内部交易固定资产因包含未实现内部销售损益而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额，按照本期该内部交易的固定资产多计提的折旧额，借记“固定资产”项目，贷记“管理费用”等费用项目D.将当期由于该内部交易固定资产因包含未实现内部销售损益而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额，按照本期该内部交易的固定资产多计提的折旧额，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等费用项目三、综合复习题1.A,B公司分别为M公司控制下的两家子公司。A公司于2011年3月5日自M公司取得B公司100%的股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项合并,A公司发行了1500万股普通股(每股面值1元)作为对价(不考虑发行佣金、费用等)。假定A,B公司采用的会计政策相同。合并日,A公司及B公司的所有者权益构成如下:A公司(万元)B公司(万元)股本9000股本1500资本公积2500资本公积500盈余公积2000盈余公积1000分配利润5000未分配利润2000合计18500合计5000要求:(1)编制A公司投资的会计分录;(2)编制A公司合并日编制合并财务报表时的抵销分录。参考答案：（1）A公司投资的会计分录借：长期股权投资 5000货：股本 1500资本公积——股本溢价3500（2）A公司合并日编制合并财务报表时的抵消分录借：实收资本1500资本公积500盈余公积1000未分配利润2000贷：长期股权投资5000借：资本公积 3000贷：盈余公积 1000未公配利润 20002.A公司支付5500万元银行存款取得B公司100%的股权,B公司资产为10000万元(其中,一项账面价值为4000万元的固定资产经评估其公允价值为5000万元),负债为6000万元,所有者权益为4000万元。要求:编制A公司投资的会计分录以及合并日编制合并财务报表时的调整和抵销分录。参考答案：借：长期股权投资5500贷：银行存款5500合并调整分录借：固定资产1000贷：资本公积1000合并抵销分录：借：实收资本、资本公积等5000商誉500贷：长期股权投资55003.华远公司于2010年1月1日通过非同一控制下企业合并合并了甲公司,持有甲公司80%的股权,合并对价成本为4500万元。华远公司在2010年1月1日备查簿中记录的甲公司的可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同。有关资料如下:(1)甲公司2010年1月1日的所有者权益为5250万元,其中,实收资本为3000万元,资本公积为2250万元。(2)甲公司2010年度实现净利润为1500万元(均由投资者享有),按照净利润的10%计提盈余公积。甲公司2011年因持有可供出售金融资产,公允价值变动计入资本公积223.88万元(未扣除所得税影响,甲公司所得税税率为33%)。甲公司2010年度宣告发放现金股利600万元。(3)甲公司2011年度实现净利润为3000万元(均由投资者享有)。甲公司2011年因持有可供出售金融资产,公允价值变动计入资本公积200万元(已扣除所得税影响)。甲公司2011年度宣告发放现金股利900万元。(4)甲公司采用的会计政策和会计期间与华远公司一致。要求:(1)2010年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整,编制工作底稿中的调整分录。(2)编制2010年母公司与子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。(3)编制2010年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。(4)2011年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整,编制工作底稿中的调整分录。(5)编制2011年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。(6)编制2011年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。参考答案：（1）2010年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。①调整甲公司2010年度实现净利润为1500万元借：长期股权投资—甲公司

1500×80%＝1200

贷：投资收益—甲公司

1200②调整甲公司2010年度其他权益变动由于甲公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积223.88万元；同时由于所得税影响，即223.88×33%＝73.88万元减少资本公积，所以资本公积实际增加223.88－73.88＝150万元。借：长期股权投资—甲公司

150×80%＝120

贷：资本公积—其他资本公积

120③调整甲公司2010年度分配股利借：投资收益

480

贷：长期股权投资—甲公司

600×80%＝480计算调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资＝4500＋1200＋120－480＝5340（万元）（2）编制2010年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录借：实收资本

3000资本公积

2250＋150＝2400盈余公积

1500×10%＝150未分配利润—年末

1500×90%－600＝750商誉

5340－6300×80%＝300

贷：长期股权投资

5340

少数股东权益

6300×20%＝1260（3）编制2010年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录借：投资收益

1500×80%＝1200少数股东损益

1500×20%＝300未分配利润—年初

0

贷：提取盈余公积

1500×10%＝150

对所有者（或股东）的分配

600

未分配利润—年末

750（4）2011年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。①连续编制合并财务报表时调整甲公司2010年度长期股权投资借：长期股权投资

840贷：资本公积－其他资本公积120

盈余公积

72

未分配利润—年初

648②调整甲公司2011年度实现净利润为3000万元借：长期股权投资—甲公司

3000×80%＝2400

贷：投资收益—甲公司

2400③调整甲公司2011年度其他权益变动借：长期股权投资—甲公司

200×80%＝160

贷：资本公积—其他资本公积

160④调整甲公司2010年度分配股利借：投资收益

720

贷：长期股权投资—甲公司

900×80%＝720计算调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资＝4500＋840＋2400＋160－720＝7180（万元）（5）编制2011年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录借：实收资本

3000资本公积

2250＋150＋200＝2600盈余公积

150＋3000×10%＝450未分配利润—年末

750＋3000×90%－900＝2550商誉

7180－8600×80%＝300

贷：长期股权投资

7180

少数股东权益

8600×20%＝1720（6）编制2011年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录借：投资收益

3000×80%＝2400少数股东损益

3000×20%＝600未分配利润—年初

750

贷：提取盈余公积

300

对所有者（或股东）的分配

900

未分配利润—年末

25504.2010年4月10日,B公司出售商品一批给其子公司A,售价(不含增值税)100万元,款项均已收到,商品成本80万元。至2010年12月31日,A公司向B公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外单位。A公司2010年向B公司购入存货所剩余的部分,至2011年12月31日仍未出售给集团外单位。2011年B公司又出售商品一批给A公司,售价(不含增值税)200万元,款项均已收到,成本140万元。A公司2011年向B公司购入的存货至2011年12月31日全部未出售给集团外单位。要求:编制甲公司编制合并会计报表时的抵销分录。参考答案：2010年应编制如下抵销分录：①抵销本期内部销售收入和成本借：营业收入1000000贷：营业成本1000000②抵销期末内部存货中包含的未实现的销售毛利借：营业成本100000贷：存货1000002011年应编制如下抵销分录：①抵消期初内部存货中未实现销售的毛利借：未分配利润——年初100000贷：营业成本100000②抵销本期内部销售收入和成本借：营业收入2000000贷：营业成本2000000③抵销期末内部存货中包含的未实现的销售毛利借：营业成本700000贷：存货7000005.A股份有限公司2008年2月2日从其拥有80%股份的被投资企业B公司购进其生产的设备一台。B公司销售该产品的销售成本为84万元,销售价款为120万元,销售毛利率为30%。A公司支付价款总额为140.4万元(含增值税),另支付运杂费1万元、保险费0.6万元,发生安装调试费用8万元,于2008年5月20日竣工验收交付使用。A公司采用直线法计提折旧,该设备用于行政管理,使用年限为3年,预计净残值为原价的4%(注:抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值)。假定不考虑内部交易产生的递延所得税。要求:(1)计算确定A公司购入该设备的入账价值。(2)计算A公司该设备每月应计提的折旧额。(3)假定该设备在使用期满时进行清理,编制A公司2008年度、2009年度、2010年度、2011年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。(4)假定该设备于2010年5月10日提前进行清理,在清理中发生清理费用5万元。设备变价收入74万元(不考虑有关税费)。编制A公司2010年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。参考答案：（1）该设备入账价值（或原价）＝140.4＋1＋0.6＋8＝150（万元）（2）该设备每月应计提的折旧额＝150×（1－4%）/36＝4（万元）（3）使用期满时进行清理的情况下，盛大公司编制各年度合并会计报表中有关购买使用设备的抵销分录。①2008年度借：营业收入

120（万元，下同。）

贷：营业成本

84

固定资产—原价

36借：固定资产—累计折旧

7

贷：管理费用

7②2009年度借：未分配利润—年初

36

贷：固定资产—原价

36借：固定资产—累计折旧

7

贷：未分配利润—年初

7借：固定资产—累计折旧

12

贷：管理费用

12③2010年度借：未分配利润—年初

36

贷：固定资产—原价

36借：固定资产—累计折旧

19

贷：未分配利润—年初

19借：固定资产—累计折旧

12

贷：管理费用

12④2011年度借：未分配利润—年初

5

贷：管理费用

5（4）2010年5月10日提前进行清理的情况下，盛大公司编制2010年度合并会计报表时有关购买、使用该设备的抵销分录。借：未分配利润—年初

36

贷：营业外收入

36借：营业外收入

19

贷：未分配利润—年初

19借：营业外收入

5

贷：管理费用

56.参考答案：合并报表的编制可分为以下步骤：1、编制母公司长期股权投资与子公司股东权益的抵销分录（1）A公司股东权益的抵销借：股本9000资本公积1650盈余公积1500未分配利润850商誉1100贷：长期股权投资11500少数股东权益2600（2）B公司股东权益的抵销借：股本6500资本公积450盈余公积600未分配利润850商誉450贷：长期股权投资4800少数股东权益32002、母公司投资收益的抵销（1）A公司投资收益及利润分配借：投资收益2400少数股东损益600未分配利润（年初）700贷：提取盈余公积750应付普通股股利2100未分配利润（年末）850（2）B公司投资收益及利润分配借：投资收益1350少数股东损益900未分配利润（年初）600贷：提取盈余公积600应付普通股股利1800未分配利润（年末）4503、母公司盈余公积的抵销（1）A公司提取盈余公积借：未分配利润（年初）600贷：盈余公积600借：提取盈余公积600贷：盈余公积600 （2）B公司提取盈余公积借：提取盈余公积360贷：盈余公积3604、集团内应收账款及坏账准备的抵销（1）A公司应收账款及坏账准备借：坏账准备12.50贷：未分配利润（年初）12.50借：应付账款6500贷：应收账款6500借：坏账准备20贷：资产减值损失20（2）B公司应收账款及坏账准备借：坏账准备9贷：未分配利润（年初）9借：应付账款1500贷：应收账款1500借：坏账准备1.50贷：资产减值损失1.505、A公司内部销售收入及未实现销售利润的抵销借：未分配利润（年初）450贷：主营业务成本450借：主营业务收入20000贷：主营业务成本20000借：主营业务成本1500贷：存货15006、B公司内部销售收入及未实现销售利润的抵销借：主营业务收入5000贷：主营业务成本4000固定资产1000借：累计折旧200贷：管理费用200借：应付债券1500贷：持有至到期投资1500借：投资收益100贷：财务费用1007、将以上抵销分录过入工作底稿，如下表所示。合并资产负债表工作底稿报表项目W公司A公司B公司抵销分录借方抵销分录贷方少数股东权益合并数资产流动资产：货币资金206507820207530545交易性金融资产6000200010009000应收票据2000100003000应收账款30000600030006500150031000坏账准备150301512.502091.50155应收账款净额298505970298541.508001.5030845预付款项85001500240012400应收利息其他应收款存货5500042503500150061250一年内到期非流动资产其他流动资产300003000150034500流动资产合计1520002554013460181540非流动资产：持有至到期投资3200500015006700长期应收款长期股权投资163001150048000投资性房地产固定资产1500001800090001000176000累计折旧300004500300020037300固定资产净值1200001350060002001000138700在建工程750020009500无形资产160001600100018600开发支出商誉11001100长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产500013605406900非流动资产合计168000234607540199000资产总计32000049000210001341.5028301.50363040负债和所有者权益W公司A公司B公司流动负债：短期借款280006500180036300交易性金融负债应付账款37500700042006500150040700预收款项150004000240021400应付职工薪酬1300013000应交税费其他应付款40004000其他流动负债125003500460020600流动负债合计1100002100013000144000非流动负债：长期借款45000900054000应付债券300006000150034500递延所得税负债非流动负债合计750001500090000负债合计18500036000130009500224500所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）65000900065009000650065000资本公积250001650450165045025000减：库存股盈余公积270001500600150060060060036028560未分配利润＊180008504503496031343150014183外币报表折算差额少数股东权益260032005800归属于母公司所有者权益合计135000130008000132740负债和所有者权益总计3200004900021000363040注：上表中的未分配利润数据取自合并利润表工作底稿。合并利润表工作底稿表项目W公司A公司B公司抵消分录借方抵消分录贷方少数股东损益合并数一、营业收入5250003000015000200005000545000减：营业成本42000022500105001500450200004000430050营业税金及附加45007503005550销售费用70006503508000管理费用18000140090020020100财务费用60005001001006500资产减值损失1.5020-21.50公允价值变动损益加：投资收益45003003850950其中：来自A公司24002400来自B公司13501350其他750300100二、营业利润74000450028503035024771.5075771.50加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额74000450028503035024771.5075771.50减：所得税费用22500150060024600四、净利润515003000225051171.50少数股东损益6009001500归属于母公司的净利润51500300022503035024771.50150049671.50年初未分配利润300070060060070060045012.5091971.50可供分配利润54500370028503270024793150051643提取盈余公积1500075060060036075060015960应付股利21500210018002100180021500未分配利润1800085045085045034960850450313431500141838、填制合并资产负债表与利润表（如下表所示）WAB集团合并资产负债表表2010年12月31日单位：元项目金额资产流动资产：货币资金30545交易性金融资产9000应收票据3000应收账款31000坏账准备155应收账款净额30845预付款项12400应收利息其他应收款存货61250一年内到期非流动资产其他流动资产34500流动资产合计181540非流动资产：持有至到期投资6700长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产176000累计折旧37300固定资产净值138700在建工程9500无形资产18600开发支出商誉1100长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产6900非流动资产合计199000资产总计363040负债和所有者权益流动负债：短期借款36300交易性金融负债应付账款40700预收款项21400应付职工薪酬13000应交税费其他应付款4000其他流动负债20600流动负债合计144000非流动负债：长期借款54000应付债券34500递延所得税负债非流动负债合计90000负债合计224500所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）65000资本公积25000减：库存股盈余公积28560未分配利润＊14183外币报表折算差额少数股东权益5800归属于母公司所有者权益合计132740负债和所有者权益总计363040WAB集团合并利润及分配表表2010年1月1日——12月31日单位：元项目金额一、营业收入545000减：营业成本430050营业税金及附加5550销售费用8000管理费用20100财务费用6500资产减值损失-21.50公允价值变动损益加：投资收益950二、营业利润75771.50加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额75771.50减：所得税费用24600四、净利润51171.50少数股东损益1500归属于母公司的净利润49671.50年初未分配利润1971.50可供分配利润51643提取盈余公积15960应付股利21500未分配利润14183第五章、投资性房地产一、单选题：1.D2.A3.A4.C5.B6.A7.D8.B9.A10.C二、多选题：1.ABC2.BD3.ABE4.ABCDE5、CDE6.ABCD7.ACD三、综合分析题：1.参考答案（1）2009年度：①借：无形资产36000000贷：银行存款36000000②借：管理费用6000000贷：累计摊销60000002010年度：①借：工程物资7020000贷：银行存款7020000②借：在建工程7739000贷：工程物资7020000库存商品600000应交税费——应交增值税（销项税额）119000③借：在建工程510000贷：应付职工薪酬510000④借：固定资产8249000贷：在建工程8249000⑤借：管理费用600000贷：累计摊销600000⑥借：管理费用103112.5贷：累计折旧103112.5（2）将固定资产转为投资性房地产借：投资性房地产8000000累计折旧206225累计摊销1200000资本公积——其他资本公积34842775贷：固定资产8249000无形资产36000000（3）2011年度：借：银行存款620000贷：其他业务收入620000借：投资性房地产——公允价值变动8000002.略第六章.外币会计一、单选:1.D2.A3.A4.C5.B6.A7.D8.A9.D二、多选：1.ABCDE2.CDE3.ABCDE三、综合分析题：借入短期款项：借：银行存款——-美元100000×6.96=696000贷：长期借款——-美元100000×6.96=696000借：在建工程-——-xx工程696000贷：银行存款——-美元696000年末，固定资产完工借：长期借款——-美元（6.94-6.96）×100000=2000贷：在建工程——-xx工程2000借：固定资产694000贷：在建工程——-xx工程694000另，本题没有要求对借款费用进行处理。如有要求，则第1年的利息计入在建工程成本，第2年的利息计入财务费用。第一年末接受外商投资借：银行存款——-美元200000×6.94=1388000贷：实收资本——外商投资1388000用美元购买材料借：原材料694000贷：银行存款——-元694000第二年归还全部借款（只考虑汇率变动，不考虑借款利息变动）借：长期借款——-美元100000×6.89=689000贷：银行存款——美元689000会计期末借：长期借款——美元5000贷：财务费用——-汇兑损益5000第七章、租赁会计一、单选题：1、D2、D3、C4、C5、A6、B7、A8、A9、B10、D二、多选题：ABC2、BE3、CDE4、ABCD5、CDE6、ABCDE三、综合分析题：1、最低租赁付款额＝80×3＋50＝290(万元)；最低租赁付款额的现值＝80×(P/A,7%,3)＋50×(P/F,7%,3)＝80×2.6243+50×0.8163=250.76(万元)；未确认融资费用＝290－250.76＝39.24(万元)。 2、经营租赁业务乙公司账务处理如下：租金总额=90000+90000+120000+150000=250000（元）每年分摊=450000/3=150000(元)会计分录：2009年1月1日。借：长期待摊费用90000贷：银行存款900002009年12月31日。借：管理费用-租赁费150000贷：银行存款90000长期待摊费用600002010年12月31日借：管理费用-租赁费150000贷：银行存款120000长期待摊费用300002011年12月31日。借：管理费用-租赁费150000贷：银行存款150000租赁公司的账务处理如下：2009年1月1日。借：银行存款90000贷：其他应付款900002009年12月31日。借：银行存款90000其他应付款60000贷：其他业务收入1500002010年12月31日。借：银行存款120000其他应付款30000贷：其他业务收入1500002011年12月31日。借：银行存款150000贷：其他业务收入1500003、（1）判断租赁类型①A公司享有优惠购买选择权：150÷500000×100%＝0.03%，订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。②最低租赁付款额的现值＝225000×（P/A，7%，6）＋150×（P/F，7%，6）＝225000×4.7665＋150×0.6663＝1072562.45（元）>1050000×90%。因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录由于A公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14%，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。①最低租赁付款额＝225000×6＋150＝1350150（元）②最低租赁付款额的现值＝225000×（P/A，7%，6）＋150×（P/F，7%，6）＝225000×4.7665＋150×0.6663＝1072562.45（元）>1050000元根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1050000元为基础计算。③计算未确认融资费用＝最低租赁付款额1350150－租赁资产的入账价值1050000＝300150（元）④会计分录2007年12月31日借：固定资产—融资租入固定资产1060000未确认融资费用300150贷：长期应付款—应付融资租赁款1350150银行存款10000（3）编制2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录①未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊率。租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁资产公允价值225000×（P/A，r，6）＋150×（P/F，r，6）＝1050000（元）融资费用分摊率r＝7.7%②计算并编制会计分录2008年6月30日，支付第一期租金本期确认的融资费用＝（1350150－300150）×7.7%＝80850（元）借：长期应付款—应付融资租赁款225000贷：银行存款225000借：财务费用80850贷：未确认融资费用80850③2008年12月31日，支付第二期租金本期确认的融资费用＝［（1350150－300150）-（225000－80850）］×7.7%＝69750.45（元）借：长期应付款—应付融资租赁款225000贷：银行存款225000借：财务费用69750.45贷：未确认融资费用69750.45（4）编制2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年（9年－4年）期间内计提折旧。2008年12月31日折旧金额＝1060000×1／5＝212000（元）借：制造费用—折旧费212000贷：累计折旧212000（5）编制2008年12月31日履约成本的会计处理支付该设备的保险、维护等费用15000元。借：制造费用15000贷：银行存款15000（6）编制2009年和2010年有关或有租金的会计分录①2009年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入借：销售费用17500（350000×5%）贷：其他应付款（或银行存款）17500②2010年12月31日，根据合同规定应向B租赁公司支付经营分享收入借：销售费用22500（450000×5%）贷：其他应付款（或银行存款）22500（7）编制2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录2010年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元