营改增与三大行业课件

第2012期

营改增与三大行业525财经观PresentationOutline

123营改增的背景含义、范围试点（以上海为例）、税务处理营改增对交通运输业的影响邮电通信业实行“营改增”是大势所趋营改增对建筑业的影响4试点税务处理营改增的背景含义、试点范围、税务处理

1背景当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

含义背景含义税务处理营改增的背景含义、试点范围、税务处理

1试点上海试点行业交通运输业及6个部分现代服务业，即“6+1模式”。税率设置为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。试点后税负变化截止到2012年5月，上海市共有12.6万户企业（其中，交通运输业1.1万户，现代服务业11.5万户；一般纳税人4万户，小规模纳税人8.6万户）纳入改革试点范围，由原缴纳营业税改为缴纳增值税。5月中旬，上海市政府对外公布了今年一季度数据，全市试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约20亿元。根据最新数据，上海“营改增”半年，整体减负44.5亿元。背景含义试点营改增的背景含义、试点范围、税务处理

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税务处理例1.上海市甲运输公司是增值税一般纳税人,2012年7月取得全部收入200万元,其中,国内客运含税收入185万元,支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票,销售货物取得支票12万元,运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额,期初无留抵税额(单位:万元)。由于客运收入属于营业税改征增值税的应税服务,属交通运输业服务税率为11%,销售货物属于增值税应税货物,税率为17%。因此,甲运输公司销售额为(185+3-50)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=104.85(万元)。甲运输公司应交增值税额为(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(万元)。解析试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务,销售额要按差额计算。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定,试点纳税人提供应税服务的销售额,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。背景含义试点营改增的背景含义、试点范围、税务处理

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税务处理例2.承例1,假定上海市甲运输公司是增值税一般纳税人,2012年7月取得全部收入200万元,其中国内客运收入185万元,支付试点联运企业(小规模纳税人)运费50万元,取得交通运输业发票,其他条件不变。由于《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定,试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务,按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。甲运输公司销项税额为(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=20.37(万元)。甲运输公司可抵扣进项税额为50×7%=3.5(万元)。营改增对交通运输业的影响2交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。交通运输业税率收费公路、航运、航空适用于11%的增值税税率，而机场、港口、仓储行业适用于6%的税率。行业定义税率如何计税影响计税方法原则上适用增值税一般计税方法。计税依据纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。营改增对邮电通信业的影响应税业务影响3定义邮电通信业邮电通信业，是指专门办理信息传递的业务,包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。

单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。

应税业务应税业务邮电通信业主要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税和个人所得税等。

对税负影响盈利变化现金流影响营改增对建筑业的影响4建筑业建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作的生产部门。其产品是各种工厂、矿井、铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅以及公共设施的建筑物、构筑物和设施建筑业征收范围建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务，包括：土木工程建筑业、线路、管道和设备安装业、装修装饰业、其他工程作业.行业知多少计税依据:建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。

从事建筑安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。盈利变化营改增对安装业的影响现金流影响4建筑行业税负有望减少建筑业使用3%营业税率，试点推出11%增值税率建筑企业营业税率一般定在3%左右，部分建筑上市公司因为涉及到相关设计服务、劳务服务提供、房地产销售服务等领域试用于5%的营业税率。在增值税改后，包括建材原材料等含进项税的可抵扣增值税，而劳务外包、运输服务等成本则无法抵扣增值税。2、本次营业税改增值税的分析（含进项税原材料占比为关键）（1）营业税征收方式企业营业税负担=营业额×营业税率税负=营业税率=3%100元营业额的营业税=100×3%=3元对税负影响行业知多少盈利变化营改增对安装业的影响现金流影响4（2）增值税征收方式应交纳增值税=营业收入×销项增值税率—原材料进项税额—增量折旧进项税额税负=应交纳增值税/营业收入

情况1

增值税全部转嫁下游

假设建筑服务原营业额为100元，毛利率10%，成本为90元。增值税全部转嫁下游，销项增值税率为11%，按照2007年投入产出表制造业对于建筑业的中间投入系数为60.87%，即原业务成本的67.6%可以实现进项税抵扣。按照上市公司2010年平均新购设备固定资产/销售收入比例为1.75%，假设折旧率10%。应交纳增值税=100×11%-（90×67.6%）×17%/（1+17%）-（100×1.75%×10%）×17%/（1+17%）=2.13税负=应交纳增值税/营业收入=2.13%行业知多少对税负影响盈利变化营改增对安装业的影响现金流影响4情况2

增值税无法转嫁下游

假设建筑服务原营业额为100元，毛利率10%，成本为90元。增值税无法转嫁下游，销项增值税率为11%，按照2007年投入产出表制造业对于建筑业的中间投入系数为60.87%，即原业务成本的67.6%可以实现进项税抵扣。按照上市公司2010年平均新购设备固定资产/销售收入比例=1.75%，假设折旧率10%。应交纳增值税=100×11%/（1+11%）-（90×67.6%）×17%/（1+17%）-（100×1.75%×10%）×17%/（1+17%）=1.05税负=应交纳增值税/(营业收入/1.11)=1.16%行业知多少对税负影响营改增对建筑业的影响对税负影响行业知多少4盈利变化盈利变化转嫁幅度与可抵扣增值税原材料占比为关键因素

由于建筑企业征收营业税时，购买的原材料、原有设备折旧、新购设备。固定资产折旧都是含税的，这部分都计入成本影响企业毛利润。而改征收增值税后，原材料购买与新购设备固定资产折旧将在利润表中反映为不含税价，从而降低建筑企业经营成本，提高营业利润。

由于营业税的取消，建筑服务价格降会呈现降低趋势，但是由于增