债务重组课件002

第十二章债务重组第十二章债务重组1本章基本结构框架债务重组债务重组方式债务重组的概念债务重组的方式以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合方式债务重组的会计处理本章基本结构框架债务重组债务重组方式债务重组的概念债务重组的2第一节债务重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。【例题1·多选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款700万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备150万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免100万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为700万元的无形资产偿还D.以现金200万元和公允价值为500万元的固定资产偿还【答案】AB第一节债务重组方式一、债务重组的概念3二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件；（四）以上三种方式的组合。债务重组分为即期债务重组和远期债务重组。二、债务重组的方式4【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2010年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2010年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定：甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2010年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2010年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。A.2010年10月30日B.2010年11月15日C.2010年11月20日D.2010年11月22日【答案】D【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为205第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1．债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。2．债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出——债务重组损失”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务6【例12-1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300000元,增值税税额为51000元。按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款，由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50000元债务,余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30000元坏账准备。（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得应付账款账面余额 351000减：支付的现金 301000债务重组利得 50000会计分录为：借：应付账款——乙公司 351000贷：银行存款 301000营业外收入——债务重组利得 50000【例12-1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公7（2）乙公司账务处理计算债务重组损失应收账款账面余额 351000减：收到的现金 301000差额 50000减：已计提坏账准备 30000债务重组损失 20000会计分录为：借：银行存款 301000 坏账准备 30000 营业外支出——债务重组损失20000贷：应收账款——甲公司 351000（2）乙公司账务处理8若乙公司已为该项应收账款计提了60000元坏账准备乙公司的账务处理：借：银行存款301000坏账准备60000贷：应收账款351000资产减值损失10000第十二章-债务重组课件9（二）以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目。（二）以非现金资产清偿债务10非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理11债务人会计处理如下图所示：应付债务账面价值抵债资产公允价值抵债资产账面价值差额债务重组利得，记入“营业外收入”科目差额资产转让损益，记入“营业外收入”、“营业外支出”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“投资收益”等科目债务人会计处理如下图所示：应付债务账面价值抵债资产公允价值12【例题3·单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。（2009年考题）A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。【例题3·单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组13【例题4·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为()万元。A.40.5B.100C.120.5D.180【答案】A【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350×（1+17%）=40.5（万元）。【例题4·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率142.债权人的会计处理借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）应交税费——应交增值税（进项税额）营业外支出（借方差额）坏账准备贷：应收账款等银行存款（支付相关税费）资产减值损失（贷方差额）2.债权人的会计处理15【例题5·多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（）。A．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益B．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益C．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益D．债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益【答案】CD【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。【例题5·多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，16【例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360000元，实际成本为315000元，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备。（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：450000-（360000+360000×17%）=28800（元）借：应付账款——乙公司450000贷：主营业务收入 360000 应交税费——应交增值税（销项税额） 61200 营业外收入——债务重组利得 28800同时，借：主营业务成本 315000贷：库存商品 315000本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。【例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款45000017（2）乙公司的账务处理本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18800元（450000-10000-360000-360000×17%），应作为债务重组损失。借：库存商品 360000 应交税费——应交增值税（进项税额）61200 坏账准备 10000 营业外支出——债务重组损失 18800贷：应收账款——甲公司 450000（2）乙公司的账务处理18若乙公司向甲公司单独支付增值税（1）甲公司的账务处理借：应付账款450000银行存款61200贷：主营业务收入360000应交税费——应交增值税（销项税额）61200营业外收入——债务重组利得90000借：主营业务成本315000贷：库存商品315000（2）乙公司的账务处理借：库存商品360000应交税费——应交增值税（进项税额）61200坏账准备10000营业外支出——债务重组损失80000贷：应收账款450000银行存款61200若乙公司向甲公司单独支付增值税19【例12-3】20×9年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款1100000(包括应收取的增值税税额),按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1200000元，累计折旧为330000元，公允价值为850000元。抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）计算固定资产清理损益：850000-（1200000-330000）=-20000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理——××设备 870000 累计折旧 330000贷：固定资产——××设备 1200000【例12-3】20×9年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司20其次，结转债务重组利得：借：应付账款——乙公司 1100000贷：固定资产清理——××设备 850000 应交税费——应交增值税（销项税额） 144500 营业外收入——债务重组利得 105500最后，结转转让固定资产损失：借：营业外支出——处置非流动资产损失20000贷：固定资产清理——××设备 20000其次，结转债务重组利得：21（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）借：固定资产——××设备 850000 应交税费——应交增值税（进项税额）144500 营业外支出——债务重组损失 105500贷：应收账款——甲公司 1100000（2）乙公司的账务处理22【例12-4】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500000元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440000元，公允价值变动计入资本公积的金额为0，债务重组日的公允价值为450000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25000元。用于抵债的股票已于20×9年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：500000-450000=50000（元）转让股票收益：450000-440000=10000（元）借：应付账款——乙公司 500000贷：可供出售金融资产——××股票——成本440000 营业外收入——债务重组利得 50000 投资收益 10000【例12-4】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品23（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：500000-450000-25000=25000（元）借：可供出售金融资产 450000 坏账准备 25000 营业外支出——债务重组损失25000贷：应收账款——甲公司 500000（2）乙公司的账务处理24假定债务重组日可供出售金融资产的账面价值440000元（成本400000元，公允价值变动40000元），其他条件不变。甲公司的账务处理如下：借：应付账款——乙公司500000贷：可供出售金融资产——成本400000——公允价值变动40000营业外收入——债务重组利得50000投资收益10000借：资本公积——其他资本公积40000贷：投资收益40000假定债务重组日可供出售金融资产的账面价值440000元（成本25假定债务重组日可供出售金融资产的账面价值440000元（成本400000元，公允价值变动40000元），其他条件不变。甲公司的账务处理如下：借：应付账款——乙公司500000贷：可供出售金融资产——成本400000——公允价值变动40000营业外收入——债务重组利得50000投资收益10000借：资本公积——其他资本公积40000贷：投资收益40000假定债务重组日可供出售金融资产的账面价值440000元（成本26二、将债务转为资本（一）债务人的会计处理借：应付账款贷：股本（或实收资本）

资本公积——股本溢价或资本溢价营业外收入——债务重组利得说明：“股本（或实收资本）”和“资本公积——股本溢价或资本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。（二）债权人的会计处理借：长期股权投资等（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额）二、将债务转为资本27【例12-5】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200000元（包括应收取的增值税税额），合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10000元。转股后甲公司注册资本为5000000元，抵债股份占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为152000元。20×9年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理计算应计入资本公积的金额：152000-5000000×2%=52000（元）计算债务重组利得：200000-152000=48000（元）借：应付账款——乙公司 200000贷：实收资本——乙公司 100000 资本公积——资本溢价 52000 营业外收入——债务重组利得48000【例12-5】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公28（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：200000-152000-10000=38000（元）借：长期股权投资——甲公司 152000 坏账准备 10000 营业外支出——债务重组损失 38000贷：应收账款——甲公 200000（2）乙公司的账务处理29【例题6·单选题】2009年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为5000万元，由于甲公司发生财务困难，无法偿付该应付账款，经双方协商同意：甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以1600万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备300万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。

A.100B.800C.600D.200【答案】D【解析】甲公司应确认的债务重组利得的金额=原债务账面价值-用于偿债的股权的公允价值＝5000－1600×3＝200（万元）【例题6·单选题】2009年5月15日，甲股份有限公司因购买30【例题7·单选题】2009年11月A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2010年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元C.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元【答案】

C【解析】

A公司应确认债务重组损失=（15-2）-3×4=1（万元）；B公司应确认债务重组利得=15-3×4=3（万元）。【例题7·单选题】2009年11月A公司赊销一批商品给B公司31三、修改其他债务条件（一）债务人的会计处理借：应付账款等贷：应付账款——债务重组（公允价值）预计负债 营业外收入——债务重组利得上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。三、修改其他债务条件32【例题8·多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。（2009年考题）A．债权人同意减免的债务B．债务人在未来期间应付的债务本金C．债务人在未来期间应付的债务利息D．债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额【答案】BD【解析】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。【例题8·多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组33【例题9·单选题】2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。A．10B．12C．16D．20【答案】D【解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=100×20％＝20（万元）。【例题9·单选题】2007年3月31日甲公司应付某金融机构一34【例题10·单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入B.冲减营业外支出C.冲减财务费用D.冲减销售费用【答案】A【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【例题10·单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债35（二）债权人的会计处理借：应收账款——债务重组（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。（二）债权人的会计处理36【例题12·多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（）。A．债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益B．修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值C．修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益D．或有应付金额一定计入将来应付金额中【答案】AC【例题12·多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下37【例12-6】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10700000元，其中，700000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×9年12月31日到期的贷款。经双方协商，于2×10年1月1日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8000000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至2×11年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了500000元贷款减值准备。（1）甲公司账务处理2×10年1月1日,计算债务重组利得:10700000-800000=2700000(元)借:长期借款——乙银行 10700000贷：长期借款——债务重组——乙银行 8000000 营业外收入——债务重组利得 2700000【例12-6】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账382×10年12月31日，计提和支付利息借：财务费用 400000贷：应付利息——乙银行 400000借：应付利息——乙银行 400000贷：银行存款 4000002×11年12月31日，偿还本金及最后一年利息借：财务费用 400000贷：应付利息——乙银行 400000借：长期借款——债务重组——乙银行8000000 应付利息——乙银行 400000贷：银行存款 84000002×10年12月31日，计提和支付利息39（2）乙银行的账务处理2×10年1月1日，计算债务重组损失：10700000-8000000-500000=2200000（元）借：长期贷款——债务重组——甲公司——本金8000000 贷款减值准备 500000 营业外支出——债务重组损失 2200000贷：长期贷款——本金、利息调整、应计利息107000002×10年12月31日，收到利息借：吸收存款——甲公司 400000贷：利息收入 4000002×11年12月31日，收到本金及最后一年利息借：吸收存款——甲公司 8400000贷：长期贷款——债务重组——甲公司——本金8000000 利息收入 400000注：将处理中“长期贷款”科目替换为“贷款”会更合理、实用。（2）乙银行的账务处理40四、以上三种方式的组合方式以上三种方式的组合方式进行债务重组，主要有以下几种情况：1.债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某种债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益。债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值，以及已提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。2.债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、因放弃债权而享有股权的公允价值，以及已提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。四、以上三种方式的组合方式413.债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股本的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。债权人应将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已提坏账准备的差额作为债务重组损失。4.债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿某种债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额作为债务重组利得；非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已提坏账准备的差额作为债务重组损失。3.债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项425.以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。在这种方式下，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与将来应付金额进行比较，据此计算债务重组利得。债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积；非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益，于当期确认。债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面价值，余额与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。5.以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该43【例题13·单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税税率17％，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（）万元。A.16B.16.9C.26.9D.0【答案】B【解析】应计入营业外收入的金额=117-20-（30×1.17+45）=16.9（万元）。【例题13·单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万44【例12-7】20×9年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1300000元（包括应收取的增值税税额）。至20×9年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18000元。由于甲公司与乙公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2×10年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：

（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280000元（未提取跌价准备），公允价值为300000元，适用增值税率为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。

（2）将250000元的债务转为甲公司的股份，其中50000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。

（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至2×10年6月30日。【例12-7】20×9年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公45（1）甲公司账务处理债务重组后债务的公允价值=[1300000-300000×（1+17%）-50000×5]×（1-40%）=699000×60%=419400（元）债务重组利得=1300000-351000-250000-419400=279600（元）借：应付账款——乙公司 1300000贷：其他业务收入——销售××材料 300000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51000 股本 50000 资本公积——股本溢价 200000 应付账款——债务重组——乙公司 419400 营业外收入——债务重组利得 279600同时，借：其他业务成本——销售××材料 280000贷：原材料——××材料 280000（1）甲公司账务处理46（2）乙公司的账务处理债务重组损失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600（元）借：原材料——××材料 300000 应交税费——应交增值税（进项税额）51000 长期股权投资——甲公司 250000 应收账款——债务重组——甲公司419400 坏账准备 18000 营业外支出——债务重组损失 261600贷：应收账款——甲公司 1300000（2）乙公司的账务处理47【例题14·计算分析题】甲公司为上市公司，于2009年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万元，增值税税率17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2009年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收款计提坏账准备234万元。2009年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：（1）乙公司以100万元现金偿还部分债务。（2）乙公司以5辆小轿车和A产品一批抵偿部分债务，5辆小轿车账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。A产品账面成本为180万元，公允价值（计税价格）为200万元，增值税税率为17％。5辆小轿车和产品已于2009年12月31日运抵甲公司。（3）将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元,每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2009年12月31日办妥相关手续。【例题14·计算分析题】甲公司为上市公司，于2009年1月148（4）甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%并延期至2011年12月31日偿还，并从2010年1月1日起按年利率4％计算利息。但如果乙公司从2010年起，年实现利润总额超过100万元，则当年利率上升为6％。如果乙公司年利润总额低于100万元，则当年仍按年利率4％计算利息。乙公司2009年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。（5）乙公司2010年实现利润总额120万元，2011年实现利润总额80万元。乙公司于每年末支付利息。假定不考虑货币时间价值的影响，或有应收金额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入。要求：（1）计算甲公司应确认的债务重组损失。（2）计算乙公司应确认的债务重组利得。（3）分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。（计算结果保留三位小数）（4）甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%并延期至2011年49【答案】

（1）甲公司重组债权的公允价值（未来应收本金）=（2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5）×（1－40%）＝735.6（万元）甲公司应确认的债务重组损失＝2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-234=256.4(万元)（2）乙公司重组债务的公允价值（未来应付本金）=（2000×1.17-100-280-200×1.17-500）×（1－40%）=735.6（万元）应确认预计负债的金额＝735.6×(6%－4%)×2＝29.424（万元）乙公司应确认的债务重组利得=2000×1.17-100-280-200×1.17-500-735.6-29.424＝460.976(万元)【答案】

50（3）甲公司有关分录如下：重组时：借：银行存款

100固定资产

280库存商品

200应交税费——应交增值税（进项税额）

34长期股权投资——乙公司

500

应收账款——债务重组

735.6营业外支出——债务重组损失

256.4坏账准备

234贷：应收账款

23402010年收取利息时：借：银行存款

44.136（735.6×6%）贷：财务费用

44.1362011年收回款项时：借：银行存款

765.024贷：应收账款——债务重组

735.6财务费用

29.424（3）甲公司有关分录如下：51乙公司有关分录如下：重组时：借：固定资产清理

240累计折旧

100固定资产减值准备

10贷：固定资产

350借：应付账款

2340贷：银行存款

100固定资产清理

240主营业务收入

200应交税费——应交增值税（销项税额）

34股本

100资本公积——股本溢价

400应付账款——债务重组

735.6预计负债

29.424营业外收入——处置非流动资产利得

40——债务重组利得

460.976借：主营业务成本

180贷：库存商品

180乙公司有关分录如下：522010年支付利息时：借：财务费用

29.424（735.6×4%）预计负债

14.712贷：银行存款

44.1362011年支付款项时：借：应付账款——债务重组

735.6财务费用

29.424（735.6×4%）贷：银行存款

765.024借:预计负债

14.712（735.6×2%）贷：营业外收入

14.7122010年支付利息时：53【例题15·计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×9年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）20×9年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。20×9年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下：借：库存商品115应交税费—应交增值税（进项税额）17坏账准备20贷：应收账款150银行存款2【例题15·计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门54（2）20×9年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。20×9年12月31日，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款—债务重组100其他应收款50坏账准备60贷：应收账款200资产减值损失10要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)（2）20×9年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为2055【答案】事项（1）甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下：借：营业外支出13贷：库存商品13事项（2）甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：借：营业外支出40资产减值损失10贷：其他应收款50【答案】56作业9：2009年4月1日，海龙公司销售一批商品给明珠公司，销售货款总额为300万元（含增值税）。海龙公司于同日收到明珠公司开出承兑的一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8％的商业汇票。海龙公司与明珠公司按月计提该商业汇票的利息。2009年10月1日，明珠公司未能兑付到期票据，海龙公司将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计提利息。2009年12月5日，双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：（1）明珠公司以其持有的一项拥有完全产权的房产以公允价值抵偿部分债务。该房产在明珠公司的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元，公允价值为60万元。（2）海龙公司同意豁免明珠公司债务本金40万元及2009年4月1日至2009年9月30日已计提的全部利息。（3）将剩余债务的偿还期限延长至2010年12月31日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5％收取利息，本息到期一次偿付。作业9：2009年4月1日，海龙公司销售一批商品给明珠公司，57（4）该协议自2009年12月31日起执行。假定债务重组日之前，海龙公司对上述债权未计提坏账准备。上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2009年12月31日完成。海龙公司将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。明珠公司于2010年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。要求：根据上述资料，作出海龙公司和明珠公司相关账务处理。（4）该协议自2009年12月31日起执行。58第十二章债务重组第十二章债务重组59本章基本结构框架债务重组债务重组方式债务重组的概念债务重组的方式以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合方式债务重组的会计处理本章基本结构框架债务重组债务重组方式债务重组的概念债务重组的60第一节债务重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。【例题1·多选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款700万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备150万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免100万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为700万元的无形资产偿还D.以现金200万元和公允价值为500万元的固定资产偿还【答案】AB第一节债务重组方式一、债务重组的概念61二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务；（二）将债务转为资本；（三）修改其他债务条件；（四）以上三种方式的组合。债务重组分为即期债务重组和远期债务重组。二、债务重组的方式62【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2010年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2010年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定：甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2010年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2010年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。A.2010年10月30日B.2010年11月15日C.2010年11月20日D.2010年11月22日【答案】D【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2063第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1．债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。2．债权人的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出——债务重组损失”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务64【例12-1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300000元,增值税税额为51000元。按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款，由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50000元债务,余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30000元坏账准备。（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得应付账款账面余额 351000减：支付的现金 301000债务重组利得 50000会计分录为：借：应付账款——乙公司 351000贷：银行存款 301000营业外收入——债务重组利得 50000【例12-1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公65（2）乙公司账务处理计算债务重组损失应收账款账面余额 351000减：收到的现金 301000差额 50000减：已计提坏账准备 30000债务重组损失 20000会计分录为：借：银行存款 301000 坏账准备 30000 营业外支出——债务重组损失20000贷：应收账款——甲公司 351000（2）乙公司账务处理66若乙公司已为该项应收账款计提了60000元坏账准备乙公司的账务处理：借：银行存款301000坏账准备60000贷：应收账款351000资产减值损失10000第十二章-债务重组课件67（二）以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目。（二）以非现金资产清偿债务68非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理69债务人会计处理如下图所示：应付债务账面价值抵债资产公允价值抵债资产账面价值差额债务重组利得，记入“营业外收入”科目差额资产转让损益，记入“营业外收入”、“营业外支出”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“投资收益”等科目债务人会计处理如下图所示：应付债务账面价值抵债资产公允价值70【例题3·单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。（2009年考题）A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。【例题3·单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组71【例题4·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为()万元。A.40.5B.100C.120.5D.180【答案】A【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350×（1+17%）=40.5（万元）。【例题4·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率722.债权人的会计处理借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）应交税费——应交增值税（进项税额）营业外支出（借方差额）坏账准备贷：应收账款等银行存款（支付相关税费）资产减值损失（贷方差额）2.债权人的会计处理73【例题5·多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（）。A．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益B．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益C．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益D．债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益【答案】CD【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。【例题5·多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，74【例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360000元，实际成本为315000元，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备。（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：450000-（360000+360000×17%）=28800（元）借：应付账款——乙公司450000贷：主营业务收入 360000 应交税费——应交增值税（销项税额） 61200 营业外收入——债务重组利得 28800同时，借：主营业务成本 315000贷：库存商品 315000本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。【例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款45000075（2）乙公司的账务处理本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18800元（450000-10000-360000-360000×17%），应作为债务重组损失。借：库存商品 360000 应交税费——应交增值税（进项税额）61200 坏账准备 10000 营业外支出——债务重组损失 18800贷：应收账款——甲公司 450000（2）乙公司的账务处理76若乙公司向甲公司单独支付增值税（1）甲公司的账务处理借：应付账款450000银行存款61200贷：主营业务收入360000应交税费——应交增值税（销项税额）61200营业外收入——债务重组利得90000借：主营业务成本315000贷：库存商品315000（2）乙公司的账务处理借：库存商品360000应交税费——应交增值税（进项税额）61200坏账准备10000营业外支出——债务重组损失80000贷：应收账款450000银行存款61200若乙公司向甲公司单独支付增值税77【例12-3】20×9年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款1100000(包括应收取的增值税税额),按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1200000元，累计折旧为330000元，公允价值为850000元。抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）计算固定资产清理损益：850000-（1200000-330000）=-20000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理——××设备 870000 累计折旧 330000贷：固定资产——××设备 1200000【例12-3】20×9年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司78其次，结转债务重组利得：借：应付账款——乙公司 1100000贷：固定资产清理——××设备 850000 应交税费——应交增值税（销项税额） 144500 营业外收入——债务重组利得 105500最后，结转转让固定资产损失：借：营业外支出——处置非流动资产损失20000贷：固定资产清理——××设备 20000其次，结转债务重组利得：79（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）借：固定资产——××设备 850000 应交税费——应交增值税（进项税额）144500 营业外支出——债务重组损失 105500贷：应收账款——甲公司 1100000（2）乙公司的账务处理80【例12-4】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500000元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440000元，公允价值变动计入资本公积的金额为0，债务重组日的公允价值为450000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25000元。用于抵债的股票已于20×9年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：500000-450000=50000（元）转让股票收益：450000-440000=10000（元）借：应付账款——乙公司 500000贷：可供出售金融资产——××股票——成本440000 营业外收入——债务重组利得 50000 投资收益 10000【例12-4】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品81（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：500000-450000-25000=25000（元）借：可供出售金融资产 450000 坏账准备 25000 营业外支出——债务重组损失25000贷：应收账款——甲公司 500000（2）乙公司的账务处理82假定债务重组日可供出售金融资产的账面价值440000元（成本400000元，公允价值变动40000元），其他条件不变。甲公司的账务处理如下：借：应付账款——乙公司500000贷：可供出售金融资产——成本400000——公允价值变动40000营业外收入——债务重组利得50000投资收益10000借：资本公积——其他资本公积40000贷：投资收益