金融企业会计制度及报表汇编说明书

151/151金融企业会计制度1993年3月17日财政部、中国人民银行（93）财会字第11号文公布*此文如下：各省、自治区、直辖市、打算单列市财政厅（局），人民银行分行、中国工商银行、中国农业银行、中国人民建设银行、中国银行、交通银行、中国国际信托投资公司、中国新技术创业投资公司、中国光大（集团）公司：为了适应社会主义市场经济进展的需要，规范和加强金融企业的会计核算工作，依照《企业会计准则》，现印发给你们，请布置所有从事金融业务的个业贯彻执行。执行中有何问题，望及时函告我们。各地区、各部门制订的有关制度，凡与本核算制度有抵触的，以本制度为准。本制度自1993年7月1日起执行。目录第一章总则第二章差不多业务会计核算规定第三章银行业会计科目及使用讲明第四章金融性公司会计科目及使用讲明第五章会计报表及编制讲明第一章总则一、为了规范金融企业的会计核算工作，依照(企业会计准则)，特制定《金融企业会计制度》(以下简称本制度)二、本制度适用于中华人民共和国境内依法成立的金融企业，包括商业银行、信用社、信托投资公司、租赁公司、财务公司、证券公司等(简称金融企业，第三章所称银行系指商业银行和信用社等，第四章所称公司系指信托投资公司、租赁公司、财务公司、证券公司等金融性公司)及所属分支机构。三、金融企业会计年度自公历1月1日起至12月31日止。年度终了，办理决算。如遇12月31日为例假日，仍以该日为决算日。四、会计凭证、账薄、报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。元以上计数逗点采纳三分位制。凭证、单据、账折的各种代用符号为：“第”号为“#”；“每个”为“＠”；人民币元符号为“¥”；年、月、日简写顺序应自左而右“年/月/日”；年利率简写为“年%”；月利率简写为“月‰”；日利率简写为“日‰”；外币记账单位和外币符号按国际惯例。五、会计凭证是各项业务和财务活动的原始记录，是办理收、付和记账的依据，是核对账务和事后查考的重要依据。银行业记账凭证分为差不多凭证和特定凭证。差不多凭证是银行业依照原始凭证及业务事项自行编制的传票。特定凭证是依照某项业务的专门需要而制定的专用凭证。账薄是记录一切交易事项、业务活动及资金、财产变化情况的重要簿籍。一切账薄必须依照凭证记载。各种账薄(卡)的种类、格式，由各银行自行规定。账务核对应每日和定期进行。应保证账账、账款、账实、账表、账据、内外账核对相符。经办人员和会计主管人员在核对相符后，必须签章。六、金融企业应接本制度的规定，设置和使用会计科目。在不阻碍会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表格式的前提下，能够依照实际情况增设、合并某些会计科目。本制度规定的会计科目，金融企业没有相应会计事项的，能够不设。会计科目变更时，除年度终了，采纳结转对比表办理新旧科目结转外，年度中间应一律填制传票通过分录结转。七、金融企业向外报送的会计报表的具体格式和编制讲明，由本制度规定；金融企业内部治理需要的会计报表由金融企业自行规定。金融企业会计报表应按期报送同级财税机关、开户银行和人民银行。国有企业的年度会计报表应同时报送同级国有资产治理部门。会计年度终了，各金融企业应办理年度决算。年度决算前，应当认真做好清理资金、盘点财产、核对账务、及核实损益等预备工作，并依照11月份总账各科目的累计发生额编制试算表。按规定及时编制决算报表及决算讲明书，并及时上报。年度会计报表应于年度终了后3个月内报出。法律、法规另有规定者，从其规定。向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、地址、报表所属年度、送出日期等，并由企业领导、总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。八、本制度未涉及的会计事项，金融企业能够作补充规定。九、各地区、各部门制定的有关金融企业会计制度和规定与本制度有抵触的，应以本制度的规定为准。十、本制度由中华人民共和国财政部、中国人民银行制定。需要变更时，由财政部会同中国人民银行修订。十一、本制度自1993年7月1日起执行。第二章差不多业务会计核算规定一、存放款业务核算规定l．汲取存款是金融企业按规定汲取的单位和居民个人的各种资金。存款应按所存期限和一定的利率计算并支付利息。汲取存款应按活期和定期分不设置会计科目核算，单位的存款与居民个人的储蓄存款也应分不核算。汲取存款在会计报表中应按短期和长期进行反映。短期存款为l年期(不含1年期)以下的存款；长期存款为l年期以上的存款。2．存放中央银行款项是指各金融企业在中央银行开户而存入的用于支付清算、调拨款项、提取及缴存现金、往来资金结算以及按汲取存款的一定比例数存于中央银行的款项和其他需要缴存的款项。存放中央银行的各种款项应分不性质进行明细核算。存放同业款项和同业存放款项是指金融企业之间由于日常资金往来而发生的存入其他金融企业和其他金融企业存放本企业的往来款项。存放同业款项和同业存放款项应分不设置会计科目进行核算，并按有关规定计算利息。银行业日常用于公杂费等财务开支而在本行营业部门开户的存款，应设置“银行存款”科目核算；非银行金融企业存在银行中的款项，应设置“银行存款”科目核算。联行往来款项是指银行系统日常签发、受理的联行往来划拨款项。联行之间往来应分清签发“联行往来借方凭证”及受理“联行往来贷方凭证”与签发“联行往来贷方凭证”及受理“联行往来借方凭证”分不进行会计处理。分清借贷方性质，业务发生时，记入“存放联行款项”科目或“联行存放款项”科目，期末这两个账户按余额较小一方的金额对转。3．资金拆借是金融企业因资金周转需要而在金融机构之间借入、借出的资金头寸。拆借业务反映金融企业的资金运用情况，应单独核算并在会计报表中单列项目反映。4．贷款是金融企业依照有关规定发放的贷款。贷款业务应接发放贷款的期限划分为短期贷款和中长期贷款，短期贷款是指期限在1年以下的各种贷款；中长期贷款是指贷款期限在1年(含1年)以上的各种贷款。发放的贷款到期(含展期后)半年以上，同意贷款单位无正当理由而不归还的贷款为逾期贷款。逾期贷款可单独设置会计科目进行核算，也可在有关贷款科目下进行明细核算。呆账贷款经批准可从“贷款呆账预备”科目冲销。抵押贷款是申请贷款企业以有价证券或其他财产作抵押品，向金融企业申请，由金融企业按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。抵押贷款到期收不回来，金融企业可依照合同将抵押品依法处置。（1）将抵押品拍卖，拍卖所得价款大于抵押贷款及应收利息之和的数额，作利息收入入账；拍卖所得价款小于抵押贷款本金的数额，冲减“贷款呆账预备”。应收利息冲减坏账预备。(2)将抵押品转入账内，按抵押贷款及应收利息之和作价人账。5．商业性贷款与政策性贷款应分账核算。本制度对政策性贷款业务的会计科目不作规定，金融企业可依照国家有关部门的委来自www...中国最大的资料库下载托，自行确定会计科目进行核算。会计期末编制会计报表时，政策性贷款业务与商业性贷款业务应分不填制会计报表。政策性贷款业务可不对外公告，但金融企业认为对本企业财务有重大阻碍的，并有必要对外讲明的，可在财务状况讲明书中详细讲明。6．贷款呆账预备是金融企业依照国家有关规定按贷款余额的一定比例提取的呆账预备。贷款呆账预备应接国家规定提取和使用。提取的呆账预备计入当期损益，发生贷款呆账损失，应冲销呆账预备。已冲销的呆账预备，以后又收回的，应冲回呆账损失。全额提取的呆账预备，增加贷款呆账预备余额；差额提取的呆账预备，年初呆账预备账面余额高于或低于应接贷款余额计算提取的呆账预备的，应予调整，冲回多提的差额或补足少提的差额。贷款呆账预备应单独核算，并在资产负债表上作为贷款的减项单独反映。抵押贷款和拆放资金、托付贷款不提取呆账预备。7．利息收支是金融企业财务的重要内容，会计入员应依照规定的利率正确计算。利率分年利率、月利率、日利率三种。利率的换算和利息的计算方法如下：(1)利率的换算：年利率÷12(月)=月利率月利率÷30(天)=日利率年利率÷360(天)=日利率(2)利息的计算方法如下：(1）定期计息。存贷款用余额表或分户账以积数计算利息的账户，计算天数时，应“算头不算尾”，即从存入、贷出的当日算起，至取出、归还目的上一日上。如在结算日计算时，应包括结息日，其计算公式如下：利息=累计计息积数×日利率对联行往来资金利息的计息期，按各行有关规定办理。(2）逐笔计息。存贷款满年的按年计算，满月的按月计算。有整年(月)又有零头天数，可全部化成天数计算。其计算公式如下：全是整年整月的：本金×时期(年或月数)×年或月利率=利息全部化成天数的：本金×时期(天数)×日利率=利息(3)应收未收利息和应付未付利息均应接权责发生制原则进行核算。逾期3年以上的贷款不再计算应收未收利息，但应加强治理，做账外备查登记。(4)联行之间账户转移，原开户行应结清利息，新开户行从开户日起计息。上贷下转和错账冲正涉及到计息的，应依照其发生额、天数算出应加、应减积数，过人余额表(或账页积数栏)于计息日一并计算。二、投资业务核算规定l．短期投资是金融企业购入的各种能预备随时变现、持有时刻不超过l年的有价证券。应当按照取得时实际成本登记入账，有市价的还应在资产负债表中有关项目内注明期末市价。取得的股票，实际支付的款项中包括已宣告发放但未支取的股利，应作为其他应收款记账，不包括在短期投资的实际成本内。本期宣告股票应分得股利、债券利息收入，以及转让股票、债券所取得的收入与账面成本的差额，不人当期损益。金融企业应区分投资性证券和经营性证券。经批准可经营证券的金融企业不再设置“短期投资”科目；未经同意经营证券的金融企业不应设置证券业务类会计科目。2．长期投资是金融企业投出的在l年内不能变现的或不预备随时变现的资金，如股票投资、债券投资和其他投资。债券投资是金融企业认购财政、金融企业和其他企业等发行的、期限在l年以上的长期债券进行的投资。长期债券投资的溢价或折价应在投资期限内逐年摊销。金融企业在购买债券时，是以长期投资为目的的，一般不出售；但金融企业对这部分债券预备出售时，应转入短期投资科目。股票投资和其他投资是金融企业对外进行的长期投资。应依照实际发生的支出数，区不情况分不采纳成本法或权益法核算，并在财务状况讲明书中讲明其所采纳的核算方法。金融企业对外投资占被投资企业全部投资的比例在50%以上或实际上拥有被投资企业操纵权的，应当编制合并会计报表。3．投资风险预备是金融企业依照国家有关规定按长期投资额的一定比例提取的风险预备。投资风险预备应接国家规定提取和使用。提取的风险预备计入当期损益。发生投资损失，应冲销风险预备。已冲销投资风险预备的投资损失，以后又收回的，应冲回“投资风险预备”。年末风险预备账面余额高于或低于应按投资余额计算提取的风险预备，应予调整，冲回多提的差额或补足少提的差额。投资风险预备应单独核算，并在资产负债表上作为投资的减项单独反映。4．投资收益是指金融企业对外投资取得的利润、股利、利息等投资收入。投资收益应单独进行核算。投资收益在全部收入中所占比重不大的金融企业，其投资收益应在营业利润项目后单独反映。以投资为主营业务的金融企业，其投资收益应在损益表中包括在营业收入项目内，并单列反映。三、信托业务核算规定l．信托存款业务应按短期、长期进行明细核算和反映。2．信托贷款是金融企业依照有关规定发放的贷款。信托贷款应接贷款期限分不进行明细核算。信托贷款到期(含展期后)半年以上应作为逾期贷款治理。逾期信托贷款应在“信托贷款”科目下进行明细核算。信托贷款呆账经批准可从“贷款呆账预备”科目冲销。上托付贷款是金融企业依照客户的托付研发放的有条件的贷款。托付贷款利息收入不作为金融企业利息收入入账，收到收入后暂作为其他应付款项托付贷款未贷出之前，在“托付存款”账户核算，其应付的利息应作为利息支出人账。托付贷款业务的收入为手续费收入。四、证券业务核算规定l．证券业务分为自营证券业务、代理证券业务和其他证券业务三种。自营证券业务是金融企业作为证券自营经纪人为猎取证券买卖的利益而在证券市场上进行的证券买卖行为；代理证券业务是金融企业作为证券代理经纪人，受客户托付，在证券市场上代客户发行、兑付、买卖证券的行为；其他证券业务是金融企业经批准在国家许可的范围内进行的除自营和代理业务以外的与证券业务有关的经济行为。2．自营、代理和其他证券业务应依照会计事项分不设置会计科目进行核算。代理业务的有价证券，除代保管的证券外，一律纳入账内统一核算。代保管证券业务，金融企业依照实际情况可设置表外科目核算。3、自营证券业务的核算。自营证券业务可采纳实际成本核算，也可采纳证券票面面值核算。（1）实际成本核算。金融企业经营性证券的应收股利和应计债券利息，应分不情况进行核算。股票买价中含有已宣布发放的应收股利，应作为“其他应收款”记账，从买入证券的入账成本中剔除，即自营库存证券(股票)的记账价格为实际支付的价款减应收股利；带息票的债券和每期支付利息的债券，其会计处理与上述股票的处理相同；到期一次支付本息的债券，应以债券的买卖差价作为收入处理。卖出证券的实际成本，采纳加权平均法计算，公式如下：某种证券的加权平均单位成本=(期初结存实际成本十本期买进实际成本),(期初结存票面价值十本期买进票面价值)本期卖出该种证券的实际成本=本期卖出证券票面价值总额×证券加权平均单位成本(2)票面价值核算。以购进证券的票面价值入账，应同时设置“自营库存证券——面值”和“自营库存证券——差价”两个会计科目，分不核算证券的票面价值和实际买入价与票面价值的差额部分。售出证券，除按证券票面价值结转成本外，还要定期结转证券的差价部分。计算公式如下：某种证券的差价率=(期初证券差价十本期买进证券的差价),(期初证券的票面价值十本期买进证券的票面价值)本期卖出该种证券应分担的差价=本期卖出证券票面价值×差价率上述两种方法，金融企业任选一种。成本核算方法一经确定不得随意变更，如有变更应在财务状况讲明书中详细讲明，并分析其对会计核算结果的阻碍。抵押证券、贴现证券按规定转入“自营库存证券”科目时，其入账价格以证券面值或转账当日的该种证券市场价格记账。自营库存证券的收入原则上按销售价与成本价的差价人账。4．代理证券业务的核算。代理证券业务按其种类分为代理发行证券业务、代理兑付证券业务、代理买卖证券业务和代保管证券业务。代理证券业务除代保管证券外，均应纳入表内科目核算。在资产负债表中的资产方和负债方应分不设置相应的会计科目进行反映。代发行证券是金融企业同意客户托付，代客户发行有价证券的业务。依照金融企业与客户确定的发售方式，分不按照不同的发售方式进行核算。其人账依据为：一是证券入库；二是发行期开始。不同时具备上述两个条件的，应在备查簿登记，不得记人账内。(1)代销方式。金融企业收到代客户发售的有价证券，应在资产类和负债类科目中同时对应登记人账，发行期结束后，冲销应付款项并收取手续费收入；(2)余额包销方式(也称助销方式)。其发行期内的会计处理与代销方式相同。在发行期结束后尚未售出的证券，金融企业依照合同规定，将剩余的证券买进，记入“自营库存证券”或“长期投资”科目；(3)全额包销方式。金融企业以合同确定的价格承购证券，并以合同规定的发售价格或市场价格出售，发行期结束或会计期末，以承购价结转证券发售成本，计算代发行证券的差价收入。代理兑付债券是金融企业同意客户托付对其发行的债券到期进行兑付的证券业务。代兑付债券的手续费收入应严格按会计核算手续人账。代理买卖证券是金融企业代理客户进行的买卖业务应如实反映，代理买入证券和代理卖出证券应分不进行核算。代理买卖证券的手续费收入应作为当期的收入。代保管证券是金融企业代理保管的有价证券，不论采纳收费保管或免费代保管的方式，依旧统一入库保管或分不打包保管的方式，均不纳入表内核算，金融企业可设置单式账薄进行登记。5.其他证券业务的核算。(1)买入返售证券业务是金融企业依照与客户的协议或合同规定，金融企业先买入客户的证券，在协议的期限到期后，再以协议规定的卖出价卖给原客户，以猎取买入价与卖出价的差价收入。卖出回购证券业务是金融企业依照与客户的协议或合同规定，金融企业先向该客户卖出证券，在协议的期限到期后，再以协议规定的买入价将证券从该客户买回，金融企业以卖出价与买入价的价差支出，获得资金的使用。买入返售证券的差价收入应作为其他营业收入处理；卖出回购证券的价差支出应列入当期费用，记入“其他营业支出”科目。买入返售证券与卖出回购证券均应单独核算。(2)证券贴现是金融企业对客户以不能上市的证券进行贴现，应依照证券市价和市场贴现利率予以贴现。贴现的证券应区不于其他证券业务的核算，并单独反映，如金融企业对贴现的证券预备出售时，应从“贴现”科目中转至“自营库存证券”或“短期投资”等科目。(3)金融企业为客户进行股票过户等签证手续，所获得的手续费收入应作为营业收入，纳入当期损益。五、租赁业务核算规定1．融资租赁业务是金融企业以融资的方式为其他企业购买设备，并将所购设备租给企业使用，收取租金以补偿其购买设备的成本、融资利息、经营费用、税款和一定利润。金融企业的融资租赁业务，可按总额法进行核算，也可按净额法进行核算。企业可任选一种，核算方法应保持相对稳定，不得随意改变。采纳净额法的企业，不应设置“未实现租赁收益”科目。2．经营性租赁业务。经营性租赁用的资产应区不于自用的固定资产，单独进行核算。租赁用固定资产折旧费、修理费应比照自用的固定资产折旧、修理的会计方法处理。经营租赁用固定资产的折旧应单独核算。但经营性租赁资产的修理费在营业费用科目中设置明细科目核算。3．租赁收入是指经营租赁业务而获得的营业收入，包括融资租赁业务的融资利息收入、手续费收入等；经营性租赁的租金收入；转租赁业务的租金与租出的租金差额收入。租赁收入应单独核算。融资租赁、经营性租赁、转租赁等业务的租赁收益应进行明细核算。六、投资基金核算规定共同投资基金必须单独建账核算，必须配备专职会计入员。投资基金治理分为专营的投资基金治理和兼管的投资基金治理，其发行受益证券所获得的投资基金，应作为所有者权益核算。七、手续费收支是金融企业办理金融业务而发生的收支，应分不进行会计核算，凡是手续费收入都应纳入账内核算，坚持收支两条线的核算原则。不得将手续费收入直接抵作支出，有专门规定的也应先入账，再分不按有关规定提取使用。八、有外汇业务的金融企业，可采纳外汇分账制的核算方法，也可采纳外汇统账制的核算方法。采纳外汇分账制的金融企业应设置“外汇买卖”或“外币兑换”科目。各种货币之间的兑换及账务间的联系均通过“外汇买卖”或“外币兑换”科目。“外汇买卖”或“外汇兑换”科目的账薄格式应采纳多栏式账薄，同时记录外币金额、汇率和折合的人民币金额。采纳外汇统账制核算的金融企业，发生外币业务，应将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外币金额和折合率。所有外币账户金额的增加减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记账。会计期末，金融企业应将外币账户的外币余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币账户的期末人民币余额。调整后的各外币账户的人民币余额与原账面余额的差额。作为汇兑损益，列作当期损益。外币金额折合人民币记账时，可采纳变动汇率，即按业务发生时国家外汇牌价(原则上采纳中间价，下同)作为折合率；也可采纳固定汇率，即按业务发生当期期初的国家牌价作为折合率。九、或有资产、或有负债应在表外科目核算。对业务上使用的重要凭证或尚未起用的有价证券，金融企业也应在设置表外科目进行登记，企业可视情况进行复式或单式记账。第三章银行业会计科目及使用讲明一、会计科目表序号编号会计科目序号编号会计科目一、资产类37242金融性公司拆入1101现金38243应解汇款2102银行存款39244汇出汇款3103贵金属40251保证金4111存放中央银行款项41252本票5112存放同业款项42261应付利息6113存放联行款项43262其他应付款7121拆放同业44263应付工资8122拆放金融性公司45264应付福利费9123短期贷款46265应交税金10124中长期贷款47266应付利润11125抵押贷款48267预提费用12126贴现49271长期借款13127逾期贷款50272发行债券14129贷款呆账预备51273长期应付款15131进出口押汇52281外汇买卖16132应收利息三、所有者权益类17138坏账预备53301实收资本18139其他应收款54302资本公积19141短期投资55303盈余公积20142长期投资56311本年利润21151固定资产57312利润分配22152累计折旧四、损益类23153固定资产清理58501利息收入24154在建工程59502金融企业往来收入25161无形资产60511手续费收入26162递延资产61512其他营业收入27163待处理财产损溢62513汇兑收益二、负债类63514投资收益28201活期存款64515营业外收入29205定期存款65521利息支出30211活期储蓄存款66522金融企业往来支去31215定期储蓄存款67531手续费支出32221财政性存款68532营业费用33231向中央银行借款69533营业税金及附加34232同业存放款项70534其他营业支去35233联行存放款项71535汇兑损失36241同业拆入72536营业外支出二、会计科目使用讲明第101号科目现金1．本科目核算银行的库存现金。银行内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算。2．银行收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。3．银行应设置“现金日记账”，由出纳人员依照收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算全日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。第102号科目银行存款l．本科目核算银行行政部门用于公杂费等财务开支的存款。2．银行将款项存入开户行账户，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。3．本科目应接开户行设置“银行存款日记账”，由出纳人员依照收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对。期末账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明缘故进行处理，并应按期编制“银行存款余额调节表”，调节相符。第103号科目1．本科目核算金融企业买入的黄金、白银等贵金属。2．本科目应按贵金属的种类设置明细账。第111号科目存放中央银行款项1．本科目核算银行存入中央银行的各种存款，如业务资金的存入、调拨、提取或解缴现金、同城往来资金结算、按规定缴存的财政性存款和一般性存款。2．本科目应接“存中央银行存款”、“存中央银行财政性存款”、“存中央银行一般性存款”等设置明细科目。第112号科目存放同业款项1．本科目核算银行之间日常结算往来款项而存入其他银行的各种存款。2．本科目应按往来单位设置明细账。第113号科目存放联行款项1．本科目核算银行日常签发、受理联行划拨款项而存放联行的各种往来款项。签发“联行往来借方凭证”或受理“联行往来贷方凭证”时，借记本科目。期末，本科目与“联行存放款项”科目应接余额较小一方的金额对转。本科目大于“联行存放款项”科目的余额，即借方余额，应计算应收利息。2．本科目应接往来单位设置明细账。第121号科目拆放同业款项1.本科目核算银行拆借给其他银行的短期资金。2．本科目应接拆借的银行进行明细核算。第122号科目拆放金融性公司1．本科目核算银行拆借给其他非银行金融性公司的短期资金。2．本科目应接拆借的金融性公司进行明细核算。第123号科目短期贷款本科目核算银行发放的期限在1年以内的各种短期贷款。2．本科目应接贷款类不和贷款单位进行明细核算。第124号科目中长期贷款l．本科目核算银行发放的期限在1年(含1年期)以上的各种中长期贷款。银行发放的中长期贷款，每期应计算应收的贷款利息，计入“应收利息”科目。如发生贷款逾期，经批准后，应自本科目转入“逾期贷款”科目。2．本科目应接贷款类不和贷款单位进行明细核算。第125号科目抵押贷款l．本科目核算银行进行抵押贷款业务而贷出的款项。2．本科目按客户设置明细账。第126号科目贴现l．本科目核算银行按一定的贴现率对工商企业提出的远期票据(包括商业承兑汇票和银行承兑汇票)予以贴现。到中央银行进行再贴现的票据，应自本科目转销。2．本科目应接贷款类不和贷款单位进行明细核算。第127号科目逾期贷款l．本科目核算银行发放的因借款人缘故贷款到期(含展期后)半年仍不能按期归还的贷款；或贴现业务因汇票承兑人不能按期支付的承兑汇票款等。符合贷款呆账核销条件的逾期贷款，经批准后，贷款本金应自“贷款呆账预备”账户中冲销；应收利息应自“坏账预备”科目冲销；逾期3年以上的贷款不再计算应收未收利息。2．本科目应接贷款类不和贷款单位进行明细核算。第129号科目贷款呆账预备l．本科目核算银行按规定以贷款余额的一定比例提取的呆账预备。抵押贷款和拆放资金等不得提取呆账预备。2．全额提取贷款呆账预备，借记“营业费用”科目，贷记本科目；差额提取贷款呆账预备时，如补提呆账预备，借记“营业费用”科目，贷记本科目；如冲减呆账预备，借记本科目，贷记“营业费用”科目。发生贷款呆账损失时，借记本科目，贷记“短期贷款”或“中长期贷款”科目。已确认并转销的贷款呆账，以后年度又收回来的，应按收回的金额，借记“短期贷款”或“中长期贷款”科目，贷记本科目；同时，借记有关科目，贷记“短期贷款”或“中长期贷款”科目。3．本科目年末贷方余额为结余的贷款呆账预备。第131号科目进出口押汇l．本科目核算银行同意国外银行开来信用证项下的出口跟单汇票经本行议付买单的款项，或本行开出信用证后按国外议付行的议付通知经本行偿付款项后所垫付的款项。2．本科目按客户及进出口押汇设置明细账。第132号科目应收利息1．本科目核算银行对工业、流通等其他企业发放贷款当期应收取而未收到的利息。逾期3年以上的贷款不再计算应收利息。2．当期计算应收利息时，借记本科目，贷记“利息收入”科目；收回款项时，借记“活期存款”科目，贷记本科目。3.经确认为坏账的应收利息，冲销坏账预备，借记“坏账预备”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，假如以后又收回，借记本科目，贷记“坏账预备”科目；同时，借记有关科目，贷记本科目。4．本科目应接不同的贷款企业设置明细账。第138号科目坏账预备1.本科目核算银行对应收利息等应收款项可能发生无法收回的坏帐而按规定提取的预备。2．提取坏账预备，借记“营业费用”科目，贷记本科目。冲销坏账预备，借记本科目，贷记“营业费用”科目。发生坏账损失时，借记本科目，贷记“应收利息”科目。已确认并转销的坏帐损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记“应收利息”科目，贷记本科目；同时，借记有关科目，贷记“应收利息”科目。如收回的坏帐损失金额与本科目账面金额之和大于当期应提取数，其差额应冲减坏账预备，借记本科目，贷记“营业费用”科目。3．本科目年未贷方余额为差不多提取的环账预备。第139号科目其他应收款1．本科目核算银行应收、暂付其他单位或个人的款项，包括各种应收的赔款、罚金，按规定垫支的职工差旅费，存出保证金，应收、暂付上级单位和所属单位的款项以及其他应收、暂付的款项等。2．银行发生其他应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。3．本科目按款项类不和单位、个人设置明细帐。第141号科目短期投资l．本科目核算银行购入的各种能够变现、持有时刻不超过1年的有价证券等。2．银行购入的各种债券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记有关科目。银行收到发放的债券利息，借记有关科目，贷记“投资收益”、“其他应收款”科目。银行出售债券，按照实际收到的金额，借记有关科目，按照实际成本，贷记本科目。债券到期收回本息，借记有关科目，贷记本科目(债券账面金额)和“投资收益”(应计利息)科目。3．本科目应接短期投资种类设置明细账。第142号科目长期投资1．本科目核算银行不预备在l年内变现的投资，如国库券、国家重点建设债券和金融债券等。2．债券投资应接投资时实际支付的价款记账。3．本科目设置以下两个明细科目：债券投资；应计利息。4．债券投资：银行进行债券投资时，按实际支付的价款(包括债券票面金额和支付的交易费用等)，借记本科目(债券投资)，贷记有关科目。实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目(应计利息)，按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目(债券投资)，按实际支付的价款，贷记有关科目。债券应计的利息，应区不情况处理：面值购入的债券，应将应计的当期利息，借记本科目(应计利息)，贷记“投资收益”科旨。银行溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应当在债券存续期间内分期摊销。溢价购入的债券，按当期应计的利息，借记本科目(应计利息)，按当期应分摊的实际支付的价款中溢价部分，贷记本科目(债券投资)，按其差额，贷记“投资收益”科目；折价购入的债券，按当期应计利息，借记本科目(应计利息)，按当期应分摊的实际支付价款中的折价部分，借记本科目(债券投资)，接应计利息与分摊的合计数，贷记“投资收益”科目。债券到期收回本息，按本息合计，借记有关科目，按债券本金部分，贷记本科目(债券投资)。按已计利息部分，贷记本科目(应计利息)，按未计利息部分，贷记“投资收益”科目。5．本科目应接债券种类进行明细核算。第151号科目固定资产本科目核算银行所有自用的固定资产的原价。银行应依照规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制订固定资产目录，作为核算依据。银行的固定资产应区分为经营用固定资产和非经营用固定资产，并依照治理需要选择适合本企业的固定资产分类标准，进行固定资产的核算。2．银行的固定资产应当按照下列规定，确定其原价，登记人账。(1)购入的固定资产，按实际支付的买价或售出单位的账面原价(扣除原安装成本)、包装费、运杂费和安装成本等记账。(2)自行建筑的固定资产，按建筑过程中实际发生的全部支出记账。(3)其他单位投资转入的固定资产，按投出单位的账面原价记账，评估确认的价值作为固定资产净值；如确认的价值大于投出固定资产的原价，以确认的价值记账。(4)融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费、手续费和利息等支出记账。(5)在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按原有固定资产价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账。(6)同意捐赠的固定资产，按照同类资产的市场价格，或依照所提供的有关凭据记账。同意固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产价值。(7)盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。银行为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，在固定资产尚未交付使用或已拔入使用但未办理竣工决算前发生的，计入固定资产价值；在此之后发生的，应当计入当期损益。已投入使用但未办理移交手续的固定资产，可先按可能价值记账，待确定实际价值后，再行调整。3．银行差不多人账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：(1)依照国家规定对固定资产价值重新估价；(2)增加补充设备或改良装置；(3)将固定资产的一部分拆除；(4)依照实际价值调整原来的暂估价值；(5)发觉原记固定资产价值有错误。4．购入不需安装的固定资产，借记本科目，贷记有关科目；购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。自行建筑完成的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。其他单位投资转入的固定资产，应接投出单位的账面原价，借记本科目，按确认的价值，贷记“实收资本”科目，按账面价值大于评估确认价值的差额，贷记“累计折旧”科目。如确认的价值大于投出单位的原价，应以确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”科目。融资租入的固定资产交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程”等科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。同意捐赠的固定资产，按固定资产原值，借记本科目，按可能的折旧，贷记“累计折旧”科目，按差额，贷记“资本公积”科目。盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按可能折旧，贷记“累计折旧”科目，按净值，贷记“待处理财产损溢”科目。5．银行出售、报废和毁损等缘故减少的固定资产，应接减少的固定资产的净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。投资转出的固定资产，借记“长期投资”科目，借记“累计折旧”科目，贷记本科目。盘亏的固定资产，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。6．银行应设置“固定资产登记簿”，按固定资产类不和使用部门进行明细核算，并应设置“固定资产卡片”，按每项固定资产进行明细核算。临时租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。第152号科目累计折旧1．本科目核算银行固定资产的累计折旧。2．银行按期计提固定资产折旧，借记“营业费用”科目，贷记本科目。3．固定资产提足折旧后，不管能否接着使用，均不再提取折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧是指差不多提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去可能残值加上可能清理费用。4．本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的己提折旧，能够依照固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和使用年数等资料进行计算。第153号科目固定资产清理1．本科目核算银行因出售、报废和毁损等缘故转入清理的固定资产价值及其在清理中研发生的清理费用和清理收入。2．出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应接固定资产净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。清理过程中发生的清理费用，借记本科目，贷记有关科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变卖残值所得收入，借记有关科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人承担赔偿的损失，借记“其他应收款”、“现金”等有关科目，贷记本科目。固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目；固定资产清理后的净损失，区不情况处理：属于自然灾难造成的损失，借记“营业外支出”科目，贷记本科目；属于正常的处理损失，借记“营业外支出——处理固定资产损失”科目，贷记本科目。3．本科目应接清理的固定资产设置明细账。第154号科目在建工程1.本科目核算银行进行各项工程，包括购建固定资产所发生的在建工程支出。银行购入的不需安装的固定资产，不通过本科目核算。2．银行发生在建工程支出或按规定预付承包单位工程价款，以及工程完工补付工程款时，借记本科目，贷记有关科目。工程完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。3．本科目按工程项日设置明细账。第161号科目无形资产1．本科目核算银行的专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。2．企业购入或自行制造并按法律程序申请取得的各种无形资产，应接实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。其他单位投资转入的无形资产，应接确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”科目。企业用已人账的无形资产向外投资，借记“长期投资”科目，贷记本科目。企业向外转让已人账的无形资产，其转让收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他营业收入”科目；结转转让无形资产的成本，借记“营业费用”科目，贷记本科目。3．各种无形资产应分期平均摊销。摊销无形资产时，借记“营业费用”科目，贷记本科目。4．本科目应接无形资产类不设置明细账。5．本科目的期末余额为尚未摊销的无形资产的价值。第162号科目递延资产l．本科目核算银行发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，如开办费、金融债券发行费用、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用等。2．发生的递延费用，借记本科目，贷记有关科目；摊销时，借记“营业费用”科目，贷记本科目。开办费应当在企业开始经营以后的一定年限内分期平均摊销；固定资产修理支出应当在修理间隔期内分期平均推销；租入固定资产改良支出应当在租赁期内平均摊销；其他递延费用应在一定期限内按照费用项目的受益期限平均摊销。3．本科目应接费用的种类设置明细账。第163号科目待处理财产损溢本科目核算银行在清查财产和经营中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。2．本科目应设置以下两个明细科目：(1)待处理固定资产损溢；(2)待处理流淌资产损溢。3．盘盈的各种资产，借记有关科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。盘亏和毁损的各种资产等，按照规定的程序批准转销时：流淌资产的盘盈，借记本科目，贷记“营业费用”科目；固定资产盘盈，借记本科目，贷记“营业外收入——固定资产盘盈”科目；流淌资产盘亏、毁损，借记“营业费用”科目，贷记本科目；固定资产盘亏，借记“营业外支出——固定资产盘亏”科目，贷记本科目。4．自然灾难等特不缘故造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出——特不损失”科目，贷记本科目；属于无法收回的其他损失，报经批准后，借记“营业费用”科目，贷记本科目。5.本科目期末如为借方余额，为尚未处理的各种财产物资的净损失；如为贷方余额，为尚未处理的各种财产物资的净溢余。第201号科目活期存款1．本科目核算银行汲取的企事业单位的活期存款及信用卡存款等。2．本科目应接存款单位及存款种类设置明细第205号科目定期存款1．本科目核算银行汲取企事业单位存人的定期款项。2．本科目应接存款单位及存款种类设置明细第211号科目活期储蓄存款1.本科目核算银行汲取的居民个人活期储蓄款项。2．本科目应接居民个人设置明细账。第215号科目定期储苫存款本科目核算银行汲取的居民个人定期储蓄本科目应接居民个人存款种类设置明细账。第221号科目财政性存款1.本科目核算银行汲取机关团体财政性的存入款项。2．本科目应接存款单位及存款种类设置明细第231号科目向中央银行借款l．本科目核算各银行向中央银行借人的各种款项。2．本科目按借款性质设置明细账。第232号科目同业存放款项1．本科目核算银行之间日常结算往来款项，同业存人本银行的各种存款等。2．本科目应接往来单位设置明细账。第233号科目联行存放款项l．本科目核算银行日常签发、受理联行划拨款项以及联行存放本行的各种往来款项，即联行往来。本行签发的“联行往来贷方凭证”或受理的“联行往来借方凭证”，应贷记本科目。期末，本科目与“存放联行款项”科目应接余额较小一方科目的金额对转。本科目大于“存放联行款项”科目的余额，即贷方余额，应计算应付利息。2．本科目应接往来单位设置明细账。第241号科目同业拆入1．本科目核算银行向其他银行借人的短期或临时性资金。2．本科目应接诉入银行设置明细账。第242号科目金融性公司拆入1．本科目核算银行向其他非银行金融性公司借人的短期或临时性资金。2.本科目应接诉人单位设置明细账。第243号科目应解汇款1．本科目核算银行汇款业务收到的待解付的款项以及异地采购单位或个人临时性存款和其他临时性存款。异地汇人待解付和临时性存人的款项，贷记本科目。将江人款项解付收款人时，借记本科目;如收款人要求将款项退汇或转江时，借记本科目。2．本科目应接收款单位或个人逐笔设置明细帐。第244号科目汇出汇款l．本科目核算银行受单位或个人的托付汇往外地的款项。银行受理托付人的汇出款项，贷记本科目。如汇人银行将款项差不多解付，将汇票划回时，借记本科目。2．本科目应接汇款单位或个人逐笔设置明细帐。第251号科目保证金本科目核算银行收到的单位存人的保证金。本科目应接客户设置明细账。第252号科目1．本科目核算银行签发本票所汲取的款项。银行签发本票，贷记本科目。签发本票后，应将款项划缴中央银行，借记本科目;银行兑付本票，借记本科目。兑付本票后，向中央银行送交本票并清算资金，贷记本科目。2．本科目期末应无余额。第261号科目应付利息1．本科目核算银行汲取的款项以及各项借款当期应付未付的利息。2．计算应付利息时，借记“利息支出”科目，贷记本科目。实际支付利息时，借记本科目，贷记有关科目。3．本科目应接存贷款种类设置明细账。第262号科目其他应付款1．本科目核算银行应付、暂收其他单位或个人的款项。包括职工末按期领取的工资、应付暂收上级单位和所属单位的款项、应付退休职工的统筹退休金、其他应付暂收的款项。银行应交纳的教育费附加、能源交通建设基金、预算调节基金，也在本科目核算。2．银行发生应付、暂收款项时，借记有关科目，贷记本科目;偿还、转销各种应付、暂收款项时，借记本科目，贷记有关科目。3．本科目按款项类不和单位、个人设置明细帐。第263号科目应付工资1.本科目核算银行应付给职工的工资总额，包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴、补贴等。不论是否在当期支付，都应通过本科目核算。不包括在工资总额内发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。2．向开户行提取现金预备发放工资时，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。支付工资时，借记本科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项，借记本科目，贷记“其他应收款”、“其他应付款”等科目。职工在规定期限内未领取的工资，应由发放工资的部门及时交回财会部门，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目。期末，应将本期应发的工资进行分配，借记“营业费用”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付福利费”等科目，贷记本科目。3．本科目应设置“应付工资明细账”，依照银行的具体情况，按职工类不、工资总额的组成内容等进行明细核算。第264号科目应付福利费1．本科目核算银行提取的福利费。2．提取福利费时，借记“营业费用”科目，贷记本科目。支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费用以及应付的医务、福利人职员资等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。3.本科目期末余额为福利费的结余。第265号科目应交税金1．本科目核算银行应交纳的各种税金，如营业税、都市维护建设税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税、固定资产投资方向调节税等。银行交纳的印花税以及其他不需可能应变数的税金，不在本科目核算。2．本科目应设置下列明细科目:(1)应变营业税;(2)应交都市维护建设税;(3)应变房产税;(4)应交车船使用税;(5)应变土地使用税;(6)应交所得税;(7)应交固定资产投资方向调节税。3．应交税金的账务处理:(1)“应变营业税”、“应交都市维护建设税”等，期末银行计算出应交纳的营业税和都市维护建设税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目。(2)“应变房产税”、“应变车船使用税”、“应交土地使用税”等税金，期末银行计算出当期的应交纳的房产税、车船使用税和土地使用税，借记“营业费用”科目，贷记本科目。(3)“应交所得税”，期末银行计算出当期应交纳的所得税，借记“利润分配——应交所得税”科目，贷记本科目。(4)“应交固定资产投资方向调节税”，银行计算出工程项目应交纳的固定资产投资方向调节税。借记“在建工程”等科目，贷记本科目。4．银行交纳的各种税金，借记本科目，贷记有关科目。银行与税务机构结算或清算后，补交的税金，借记本科目，贷记有关科目;退回多交的税金，借记有关科目，贷记本科目。5.本科目期末借方余额为多交的税金，贷方余额为未艾的税金。第266号科目应付利润l．本科目核算银行应支付给投资者的利润，包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润。银行与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付给其他单位或个人利润的，也在本科目核算。2．期末，银行计算出当期应支付给投资者及其他单位或个人的利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。支付利润时，借记本科目，贷记有关科目。3．本科目期末借方余额为多付利润，贷方余额为未支付的利润。第267号科目预提费用1．本科目核算银行预先提取但尚未实际支付的各项费用，如预提的租金、保险费、固定资产修理费等。2．银行预提计入本期费用时，借记“营业费用”科目，贷记本科目;实际支出款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。预提费用的预提数与实际发生数有差额时，应计入发生期的成本、费用。3．本科目应接费用种类设置明细账。第271号科目长期借款1.本科目核算银行借人的期限在1年以上的各种长期借款。2．借人借款时，借记有关科目，贷记本科目;归还借款时，作相反分录。购建固定资产的借款利息，在固定资产购建期内发生的，计入固定资产价值;完工交付使用后还款期内发生的，直接记入“利息支出”账户。3．本科目按借款种类和单位分类设置明细账。第272号科目发行债券1.本科目核算银行为筹措长期资金而发行的金融和代理债券及应付利息。有发行l年以下短期债券的企业，应另设“应付短期债券”科目核算。2．本科目下设4个明细科目:(1)债券面值;(2)债券溢价;(3)债券折价;(4)应计利息。3．银行发行债券时，按实际收到的款项，借记“现金”等有关科目，按债券票面金额，贷记本科目(债券面值);溢价或折价发行的债券，还应接实际收到的金额与票面金额之间的差额，贷记(或借记)本科目(债券溢价或债券折价)。支付债券代理发行印刷费、宣传费及手续费时，借记“营业费用”科目，贷记“现金”等有关科目。4．银行应按期计提利息。溢价或折价发行债券，事实上际收到的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期间分期摊销。分期计提利息及摊销溢价、折价时，应区不情况处理:面值发行债券应计提的利息，借记“利息支出”科目，贷记本科目(应计利息)。溢价发行的债券，接应摊销的溢价金额，借记本科目(债券溢价)，按应计利息与溢价摊销额的差额，借记“利息支出”科目，接应计利息，贷记本科目(应计利息)。折价发行的债券，接应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“利息支出”科目，接应计摊销的折价金额，贷记本科目(债券折价)，接应计利息，贷记本科目(应计利息)。5.债券到期，支付债券本息时，借记本科目(债券面值和应计利息)，贷记有关科目。6.已本科目按债券种类设置明细账。银行在预备发行债券时，应将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号等在备查簿中进行登记。7．本科目的期末余额为尚未偿还的债券本息数。第273号科目长期应付款l．本科目核算银行除长期借款和发行债券以外的其他各种长期应付款项，如应付融资租人固定资产的租赁费等。2．银行融资租人固定资产，接应支付的融资租赁费，借记“在建工程”科目，贷记本科目;发生的安装调试等费用，借记“在建工程”科目，贷记有关科目;工程完工交付使用时，按事实上际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目;支付融资租赁费时，借记本科目，贷记有关科目。融资租人的固定资产，不需要安装即可交付使用的，可不通过“在建工程”科目进行核算，发生的费用，作为固定资产原价，借记“固定资产”科目，贷记本科目和其他有关科目。3.长期应付款的利息支出和有关费用，除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本外，其他利息和有关费用，计入当期损益。4．本科目应接长期应付款的种类进行明细核算。5.本科目的期末余额，为银行尚未支付的各种长期应付款项。第281号科目外汇买卖1.本科目核算银行发生的各种货币之间的买卖及兑换金额。2．买卖及兑换业务发生时，兑入的货币，借记有关科目，贷记本科目;同时，兑出的货币，借记本科目，贷记有关科目。在金融市场上做的外汇买卖业务须逐笔核算，每一笔业务终了，按买入和卖出的汇率差计算损益，并结转利润科目。发生收益时，借记本科目，贷记“汇兑损益”科目;发生亏损时，借记“汇兑损益”科目，贷记本科目。3．本科目设“外币兑换”和“外汇买卖”两个明细科目。“外汇买卖”明细科目的借方余额反映本货币的卖出数，贷方余额为本货币的买入数。“外币兑换”明细科目期末汇总报表时应无余额。第301号科目实收资本1.本科目核算银行实际收到投资人投人的资本，包括国家投资、其他单位投资和个人投资等。2．收到投资人投人的资金，应以实际收到的金额，借记有关科目，贷记本科目。收到投资人投人的房屋、设备等实物，应接投出单位的账面原价，借记“固定资产”等科目，按确认的价值，贷记本科目，按账面原价大于确认的价值的差额，贷记“累计折旧”科目。假如确认的价值大于投出单位账面原价，应接确认的价值，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。银行将资本公积、盈余公积转增资本时，借记“资本公积”、“盈余公积”科目，贷记本科目。3.本科目按投资人设置明细账。第302号科目资本公积1．本科目核算银行取得的资本公积。2．银行同意的现金捐赠，应按实际收到的捐赠款，借记“现金”等有关科目，贷记本科目;银行同意的实物捐赠，应接同类资产的市场价格或依照所提供的有关凭据所确定的价值，借记“固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。关于投资人缴付的出资额大于注册资本而产生的差额，作为资本溢价。投资人实际缴付资本时，应接实际收到的出资额，借记“固定资产”等科目，按投资人在新增注册资本中应占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记本科目。银行按规定对财产价值进行重估，产生的增值，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。银行以资本公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。3．本科目按资本公积形成的类不设置明细账。4．本科目的期末贷方余额为资本公积结余。第303号科目盈余公积1．本科目核算银行从利润中提取的盈余公积。银行提取的公益金，在本科目内设置明细科目核算。2．银行从税后利润中提取盈余公积时，借记“利润分配”科目，贷记本科目。用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配”科目。以盈余公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。3．本科目的期末贷方余额为提取的盈余公积结余。第311号科目本年利润本科目核算银行在本年度实现的利润(或亏损)总额。2．期末结转利润时，银行应将利息收入、投资收益、租赁收益、手续费收入等各项收人转人本科目的贷方，借记“利息牧人”、“金融企业往来收入”、“手续费收入”、“其他营业收入”、“汇兑收益”、“投资收益”、“营业外收入”等科目，贷记本科目;将税金、费用和其他支出转人本科目的借方，借记本科目，贷记“利息支出”、“金融企业往来支出”、“手续费支出”、“营业费用”、“营业税金及附加”、“其他营业支出”、“汇兑损失”、“营业外支出”等科目。结转后，本科目借方余额为亏损，贷方余额为利润。年度终了，银行应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的利润总额，全部转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目，结转亏损作相反分录。3.年度终了后，本科目应无余额。第312号科目利润分配1．本科目核算银行按规定分配的利润或应弥补的亏损和历年分配(或弥补)后的结存余额。2．本科目应设置“应交所得税”、“盈余公积补亏”、“提取盈余公积”、“应付利润”、“应交特种基金”、“未分配利润”等明细科目。3.利润分配的会计处理如下:(1)应交所得税:核算银行按规定计算应交的所得税。每期终了，按规定计算的应交所得税，借记本科目，贷记“应交税金”科目。(2)盈余公积补亏:银行用盈余公积弥补的亏损，借记“盈余公积”科目，贷记本科目。(3)从税后利润中提取盈余公积:银行从税后利润中提取的盈余公积，借记本科目，贷记“盈余公积”科目。(4)计算出应支付的利润:银行计算应付投资者或其他单位、个人的利润，借记本科目，贷记“应付利润”科目。(5)应变特种基金:银行计算应上交财政的能源交通重点建设基金和预算调节基金，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。(6)未分配利润:年度终了，银行将本年实现的利润(或亏损)总额，从“本年利润”科目转入本明细科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目;如为亏损，作相反分录。同时，将本科目下其他明细科目的余额转入本明细科目。结转后，本明细科目借方余额为未弥补的亏损，贷方余额为未分配的不属于营业范围的收入，通过“营业外收入”科目核算，不记入本科目。2.发生其他营业收入，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。期末本科目余额转利润时，借记本科目，贷记“本年利润”科目。3.本科目按其他收入的种类设置明细帐。第513号科目 汇兑利益1.本科目核算银行进行外汇买卖和外币兑换等业务产生的汇兑收益。2.发生汇兑收益，借记“外汇买卖”科目，贷记本科目。期末将本科目的余额结转利润科目时，借记本科目，贷记“本年利润”科目。3.本科目按外汇买卖币种设置明细帐。第514号科目 投资收益1.本科目核算银行进行投资，按合同或协议规定分回的长期债券投资的利息收入等。2.发生应收及收到债券利息时，借记“其他应收款”、“长期投资”等有关科目，贷记本科目。期末本科目余额结转利润时，借记本科目，贷记“本年利润”科目。3.本科目按投资种类和同意投资单位设置明细帐。第515号科目 营业外收入1.本科目核算银行经营业务以外的各项收入，如罚款净收入、固定资产盘盈、固定资产清理收益、教育费附加返还款等。2.发生各项营业外收入时，借记“现金”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理”等有关科目，贷记本科目。期末本科目余额结转利润，借记本科目，贷记“本年利润”科目。3.本科目按营业外收入项目进行明细核算。第521号科目 利息支出1.本科目核算银行在进行存款、贷款业务中发生的利息支出。银行与金融机构之间拆借、存款等不在本科目核算，应在“金融企业往来支出”中核算。2.预提应付利息时，借记本科目，贷记“应付利息”科目；实际支付各项利息时，借记本科目或“应付利息”科目，贷记“现金”等有关项目；期末本科目的余额结转利润，借记“本年利润”科目，贷记本科目。3.本科目按支出项目进行明细核算。第522号科目 金融企业往来支出1.本科目核算银行与金融企业往来而发生的往来利息支出。2.发生银行与金融企业之间往来利息支出时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；期末本科目余额结转利润，借记“本年利润”科目，贷记本科目。3.本科目按往来单位设置明细帐。第531号科目 手续费支出1.本科目核算银行托付其他单位代办业务而支付的手续费。2.发生各项手续费支出，借记本科目，贷记“现金”等有关科目。期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。3.本科目应按手续费支出的种类设置明细帐。第532号科目 营业费用1.本科目核算银行在业务经营及治理工作中发生的各项费用。2.发生各项费用时，借记本科目，贷记“现金”、“应付工资”、“应交税金”、“其他应付款”等有关科目。期末本科目余额结转利润，借记“本年利润”科目，贷记本科目。3.本科目按费用项目进行明细核算。第533号科目 营业税金及附加1.本科目核算银行缴纳应由经营收入负担的各种税金，包括营业税、都市维护建设税、教育费附加等。2.期末终了，按规定计算出本期应交纳的各项税金，借记本科目，贷记“应交税金”科目；同时结转利润，借记“本年利润”科目，贷记本科目。3.本科目按税金种类设置明细帐。第534号科目 其他营业支出1.本科目核算银行除利息支出、手续费支出、营业费用、营业税金及附加及汇兑损失以外的其他营业支出。不属于营业范围的支出，通过“营业外支出”科目核算，不记入本科目。2.发生其他营业支出，借记本科目，贷记“现金”等有关科目。期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。3.本科目按其他支出的种类设置明细帐。第535号科目 汇兑损失1.本科目核算银行进行外汇买卖和外币兑换等业务产生的汇兑损失。2.发生汇兑损失，借记本科目，贷记“外汇买卖”科目。期末将本科目的余额结转利润科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目。3.本科目按外汇买卖币种设置明细帐。第536号科目 营业外支出1.本科目核算银行发生的与业务经营无直接关系的各项支出，如特不损失和固定资产盘亏、固定资产清理损失等。2.发生各项营业外支出时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；期末本科目余额结转利润，借记“本年利润”科目，贷记本科目。3.本科目按营业外支出项目进行明细核算。第四章金融性公司会计科目及使用讲明一、会计科目表序号编号会计科目序号编号会计科目一、资产类42203应付工资1101现金43204应付福利费2102银行存款44205应交税金3103应收账款45206应付利润4104坏账预备46207预提费用5105其他应收款47211拆人资金6111拆出资金48212信托存款7112信托贷款49213托付存款8113贷款呆账预备50221代发行证券款9114抵押贷款51222代兑付债券款10115贴现52223代售证券款11116托付贷款53224代购证券款12117托付投资54225卖出回购证券款13118短期投资55231租赁保证金14121自营库存证券56232应付转租赁租金15122代发行证券57241长期借款16123代兑付债券58242发行债券17124代售证券59243长期应付款18125代购证券三、所有者权益类19126买入返售证券60301实收资金20127存出证券61302资本公积21131证券交易清算62303盈余公积22132缴存预备金63311本年利润23141应收租赁款64312利润分配24142未实现租赁收益四、损益类25143应收转租赁款65501利息收入26144租赁资产66502手续费收入27145待转租赁资产67503证券销售28146经营租赁资产68504证券发行29147经营租赁资产折旧69505租赁收益30151长期投资70506汇兑收益31152投资风险预备71507其他营业收入32161固定资产72508金融企业往来收入33162累计折旧73509投资收益34163固定资产清理74510营业收入35164在建工程75521利息支去36171无形资产76522手续费支去37172递延资产77523营业费用38173待处理财产损溢78524营业税金及附加39174外币兑换79525汇兑损失二、负债类80526其他营业支出40201应付账款81527金融企业往来支出41202其他应付款82528营业外支去二、会计科目使用讲明第101号科目 现金1.本科目核算金融性公司（以下简称公司）的库存现金。公司内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款”科目核算。2.公司收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出来自www...中国最大的资料库下载现金，借记有关科目，贷记本科目。3.公司应设置“现金日记帐”，由出纳人员依照收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算全日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到帐款相符。第102号科目 银行存款1.本科目核算公司存入银行和其他金融企业的各种存款。2.公司收入的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日解交银行；一切支出，除规定可用现金支付的以外，应按现行有关结算规定，通过银行办理转帐结算。公司将款项存入银行或其他金融企业，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取或支付存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。3.公司应按开户银行和其他金融企业、存款种类及货币种类，分不设置“银行存款日记帐”，由出纳人员依照收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，公司账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明缘故进行处理，并应按月编制调节表，及时调节相符。第103号科目应收账款1．本科目核算公司应向其他单位收取的业务账款，包括信托贷款的应收利息、证券交易的应收款项、融资租赁资产的应收租赁收益以及其他金融业务的应收款项等等。2．发生应收账款时，借记本科目，贷记有关科目；收回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。公司按规定提取坏账预备的，提取的坏账预备，借记“营业费用”科目，贷记“坏账预备”科目；经确认为坏账的应收账款，冲销坏账预备，借记“坏账预备”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏账损失，假如以后又收回，借记本科目，贷记“坏账预备”科目3同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。3．本科目应按不同的往来单位设置明细账。第104号科目坏账预备1．本科目核算公司对应收账款可能发生无法收回的坏账而按规定从成本中提取的预备。2．公司关于不能收回的应收款项应查明缘故，追究责任。对确实无法收回的，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账预备。3．公司依照顾收款项余额的规定比例提取坏账预备时，借记“营业费用”科目，贷记本科目。当期提取的坏账预备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，冲减“营业费用”，借记本科目，贷记“营业费用”科目。发生坏账损失时，借记本科目，贷记“应收账款”科目。已确认并转销的坏账损失，假如以后又收回，借记“应收账款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。如收回的坏账损失金额与本科目账面金额大于当期应提取的坏账难备数的，其差额应冲减坏账预备，借记本科目，贷记“营业费用”科目。第105号科目其他应收款本科目核算公司应收、暂付其他单位或个人的款项，包括各种应收的赔款、罚金，按规定垫支的职工差旅费，存出保证金，应收、暂付上级单位和所属单位的款项，其他应收、暂付的款项等。2．公司发生应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回款项或部门、个人对预支款项报销时，借记有关科目，贷记本科目。3．本科目按款项类不和单位、个人设置明细账。第111号科目拆出资金1．本科目核算公司拆借给专业银行及其他金融性公司的本金。2．拆出资金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；每期收到拆借利息时，借记“银行存款”科目，贷记“金融企业往来收入”科目；收回拆借资金及当期利息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“金融企业往来收入”(本期应计利息)科目。3．本科目应按拆借银行及金融性公司进行明细核算。第112号科目信托贷款本科目核算公司按规定发放的信托贷款。2．发放信托贷款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；每期收到贷款利息或计算应收利息时，借记“银行存款”(当期收到利息)或“应收账款”(当期应收未收利息)科目，贷记“利息收入”科目；收回贷款本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“应收账款”(前期应收未收利息)、“利息收入”(本期应计利息)科目。3．本科目应按贷款类不和贷款单位进行明细核算。第113号科目贷款呆账预备1．本科目核算公司按规定按信托贷款余额的一定比例提取的呆账预备。托付贷款、抵押贷款和拆出资金等不得提取呆账预备。公司对不能收回的贷款应查明缘故，追究责任。对确实无法收回的，按规定核销条件冲销提取的呆账预备。2．公司应按贷款余额的规定比例提取，按全额提取时，借记“营业费用”科目，贷记本科目。达到规定比例，应按当年应提取数与本科目的账面余额的差额提取。应提取数大于其账面余额的，应按其差额，借记“营业费用”科目，贷记本科目；应提取数小于账面余额的差额，冲减营业费用，借记本科目，贷记“营业费用”科目。发生贷款呆账时，借记本