挂牌公司年度审计相关事宜

金戈合伙人1

目录一、

年报信息披露要求中与审计有关的事项二、2013年年报情况三、2014年年报审计需要考虑的相关事项四、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较五、2014年新修订或发布企业会计准则情况2一、年报信息披露要求中与审计有关的事项《关于2014年年报告披露及其他信息披露工作有关事项的通知》股转系统公告〔2014〕130号2014年12月31日一、挂牌公司2014年年度报告披露要求（一）做好年度报告编制及披露工作挂牌公司应于2015年4月30日前完成年度报告的编制、报送及披露工作。在2015年1月1日至2015年4月30日之间挂牌且股票公开转让说明书中的财务报告未涵盖2014年全年财务数据的公司，也应按上述要求披露2014年年度报告。2014年年度报告应按照2014年12月31日公布的《挂牌公司年度报告内容与格式模板》的要求进行编制，其中财务报表附注应参照中国证监会2014年12月25日公布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定（2014年修订）》进行编制。对于预计不能在2015年4月30日前披露年度报告的公司，主办券商应要求其在2015年4月15日前就不能按期披露的原因、解决方案、公司股票存在被终止挂牌的风险以及延期披露的最后期限等事项做出公告；对于未在2015年4月30日前披露年度报告的公司，主办券商应发布风险揭示公告，并暂停其控股股东和实际控制人的解除股份限售登记。3一、年报信息披露要求中与审计有关的事项（续）《关于2014年年报告披露及其他信息披露工作有关事项的通知》股转系统公告〔2014〕130号2014年12月31日一、挂牌公司2014年年度报告披露要求（二）做好年度报告披露时间的预约工作挂牌公司应就年报预约披露时间同主办券商协商，各主办券商应合理统筹安排挂牌公司年度报告的披露时间，于2015年1月23日之前完成年报披露时间的预约工作。因特殊原因需变更披露时间的，挂牌公司应提前5个转日提出变更申请，说明变更理由并明确变更后的披露时间，全国股转公司原则上只接受一次变更申请，并视情况决定是否调整。（三）年度报告的风险警示对年度财务会计报告被出具否定意见或者无法表示意见或年度经审计的期末净资产为负值的挂牌公司，主办券商应在年度报告披露前至少5个转让日向全国股转公司申请对该公司实施风险警示。4一、年报信息披露要求中与审计有关的事项（续）《关于2014年年报告披露及其他信息披露工作有关事项的通知》股转系统公告〔2014〕130号2014年12月31日一、挂牌公司2014年年度报告披露要求（五）编制年度报告注意事项主办券商督促挂牌公司在编制年度报告时，应特别注意以下事项的披露：4.重要事项中关联交易应按日常性关联交易和偶发性关联交易分别披露相关信息。对下一年度的日常性关联交易应在披露2014年年度报告前进行预计，由股东大会审议并披露。7.本年发生会计政策、会计估计变更或重大会计差错更正的，应披露变更、更正的原因及影响；涉及追溯调整或重述的，应披露对以往各年度经营成果和财务状况的影响金额，及调整前后的数据。5

目录二、

2013年年报情况1、2013年年报披露家数2、未能按时披露2013年报原因统计3、2013年年报审计报告中的问题分析6二、2013年年报情况--年报披露家数情况总家数因完成转板家数尚未完成中登公司手续家数未预约披露家数预约披露家数未能按时披露实际披露家数74882317167709数据来源：2013年报7二、2013年年报情况——未能按时披露2013年报统计信息来源：全国中小企业股份转让系统披露平台公司代码未能按时披露原因期后披露情况14月14日公告年审会计师由中兴华富华变更为亚太，无法按期完成年审工作6月27日公告拟引进战略投资者实施并购整合，申请终止挂牌24月24日公告年审会计师瑞华涉及合并事项，安排审计时间较晚无法按期完成于6月30日公告2013年报34月28日公告将会计师由中审国际变更为瑞华，无法按期完成年审工作于5月26日公告2013年报44月30日公告尚未完成年度审计工作于6月27日公告2013年报54月28日公告将会计师由中兴财光华变更为瑞华，无法按期完成年审工作于5月30日公告2013年报64月29日公告受前任董事长和财务总监刑事案件而推迟公告于6月23日公告2013年报74月29日公告尚未完成年度审计工作于6月23日公告2013年报8二、

2013年年报情况——2013年年报审计报告中的问题分析1、会计政策披露较同质化如：收入确认原则，未根据公司实际生产经营情况明确收入确认原则，如下：网络数据服务业务：当月VS下月；总额VS净额系统集成业务：一次确认VS完工百分比法出口销售业务：报关日VS提单日较好的披露：结合实际生产经营特点制定收入确认会计政策，披露具体收入确认时点及计量方法，同类业务采用不同经营模式在不同时点确认收入的，应当分别披露。9二、2013年年报情况——2013年年报审计报告中的问题分析1、会计政策披露较同质化如：开发支出资本化的标准，存在会计政策中完全照抄《企业会计准则》，如下：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能够证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。开发阶段的支出，若不满足上列条件的，于发生时计入当期损益。研究阶段的支出，在发生时计入当期损益。较好的披露方式：本公司在取得国家药监局《临床试验批件》之前(含取得《临床试验批件》之时点)所从事的工作为研究阶段，该阶段所发生的支出全部费用化，计入当期损益；取得国家药监局《临床试验批件》之后所从事的工作为开发阶段，该阶段所发生的支出在符合上述开发阶段资本化的条件时予以资本化，否则其所发生的支出全部计入当期损益。如果确实无法区分应归属于取得国家药监局《临床试验批件》之前或之后发生的支出，则将其发生的支出全部费用化，计入当期损益。10二、

2013年年报情况——2013年年报审计报告中的问题分析2、会计政策、会计估计变更及前期会计差错更正区分会计差错与政策变更会计估计变更的未来适用会计估计变更的差错更正（3）11二、

2013年年报情况——2013年年报审计报告中的问题分析2、会计政策、会计估计变更如：运用前期会计差错更正上年财务报表：（3）12二、2013年年报情况——2013年年报审计报告中的问题分析3、个别项目财务信息披露不充分

如：政府补助：补助类型的分类；逐项披露持续经营能力：财务报表上的体现，与审计报告意见类型的关系分步实现企业合并：股权取得的相关信息、控制权的判断、购买日公允价值的确定、原有股权期初数的调整等分步处置公司股权：区分一揽子交易、剩余股权公允价值的确定依据减值的认定：重大、非暂时性下跌比例的确定。对于通过非同一控制下企业合并形成的商誉，未披露商誉的计算过程以及减值测试方法和减值准备计提方法。对控制的判断对受限资产的披露：未全部披露。（3）13二、2013年年报情况——2013年年报审计报告中的问题分析4、财务报表列报问题

如：（1）理财产品的分类可以考虑：可供出售金融资产、其他流动/非流动资产一般不符合：交易性金融资产、持有至到期投资最不符合：银行存款、其他货币资金（2）部分公司报表项目列示较为机械，未完全反映经济实质如预付账款中核算的工程款，对于期限较长的应根据其具体期限将预计转为长期资产的部分调整到非流动资产中列示。长期借款中一年以内的部分应重分类调整至流动负债（3）14三、2014年年报审计需要考虑的相关事项1、合并报表事项2、期初数据调整事项3、会计政策、会计估计及其变更4、资产状况5、关联方交易及关联方往来6、本年度发生的重大重组7、关注可能影响财务信息的事项8、银行存款相关事项9、债权债务的核对10、长期投资的核算（3）15三、2014年年报审计需要考虑的相关事项11、企业收入确认情况12、在建工程状况13、纳税事项14、非经营性损益情况15、所有者权益事项16、资产负债表日后事项和或有事项17、内部控制相关事项16三、2014年年报审计需要考虑的相关事项（续）1、合并报表事项（1）检查合并范围（2）检查合并范围内的单位是否符合“控制”的原则，是否存在实际控制权。权利+可变回报（3）检查合并范围增加时对企业合并的分类是否正确（4）检查合并范围减少时对期初数的处理是否正确（5）检查处置部分子公司股权或子公司增资事项（6）检查内部事项的抵消内容是否完整、金额是否充分（3）17三、2014年年报审计需要考虑的相关事项（续）2、期初数调整事项（1）关注期初数是否按新修订或发布的8个企业会计准则进行调整（2）关注是否存在重大会计差错（3）关注是否因合并范围变化导致期初数的调整（3）18三、2014年年报审计需要考虑的相关事项（续）3、会计政策、会计估计及其变更（1）关注对相同或类似交易或事项采用的会计政策是否统一（2）关注母、子公司的会计政策是否一致（3）涉及变更的，依据是否充分（4）涉及变更的，采用的处理方法是否正确（5）涉及变更的，披露是否充分、完整、准确

披露规则15号：本期发生重要会计政策和会计估计变更的，公司应充分披露变更的内容和原因、受重要影响的报表项目名称和金额、相关审批程序，以及会计估计变更开始适用的时点。（3）19三、2014年年报审计需要考虑的相关事项（续）4、资产状况（1）应收款项的回收情况（2）存货的盘点是否全面到位，存货的可变现净值是否有合理依据（3）长期股权投资的跟踪管理是否到位（4）关注固定资产与在建工程的增减变动情况20三、2014年年报审计需要考虑的相关事项（续）5、关联方交易及关联方往来（1）不应存在股东包括控股股东、实际控制人及其关联方占用公司资金、资产或其他资源的情形（2）梳理与关联方的交易，包括交易原因、定价政策，关注交易的必要性、合理性、公允性（3）关注披露的充分性、完整性、准确性（3）

披露规则15号：按照购销商品、提供和接受劳务、关联托管、关联承包、关联租赁、关联担保、关联方资金拆借、关联方资产转让、债务重组、关键管理人员薪酬、关联方承诺等关联交易类型，分别披露各类关联交易的金额。披露应收、应付关联方款项情况，以及未结算应收项目的坏账准备计提情况。

21三、2014年年报审计需要考虑的相关事项（续）6、本年度发生的重大重组（1）对非同一控制下企业合并的应按15号文第二十六条中的以下条款披露：（五）或有对价的安排、购买日确认的或有对价的金额及其确定方法和依据，购买日后或有对价的变动及原因。被购买方未达到业绩承诺的，应说明该事项对相关商誉减值测试的影响。

（六）商誉的金额、因合并成本小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额，以及上述金额的计算过程。对于合并中形成的大额商誉，应说明形成的主要原因。（七）购买日被购买方可辨认资产、负债的账面价值及公允价值，公允价值的确定方法，以及承担的被购买方或有负债的情况。（八）购买日或合并当期期末无法合理确定合并对价或被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应披露该事实和原因、按照暂估价值入账的项目，以及本期对以前期间企业合并相关项目暂估价值进行的调整和相关会计处理。（九）按照中国证监会的有关规定，披露分步实现企业合并的相关信息。（3）22三、2014年年报审计需要考虑的相关事项（续）6、本年度发生的重大重组（2）本期发生同一控制下企业合并的公司应披露以下信息：（一）被合并方的名称、企业合并中取得的被合并方的权益比例。（二）参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，以及该控制是非暂时性的依据。（三）合并日的确定依据。（四）合并当期期初至合并日以及比较期间被合并方的收入及净利润。（五）合并成本的构成及其账面价值。（六）或有对价的安排、合并日确认的或有对价的金额及其确定方法和依据，合并日后或有对价的变动及其原因。（七）被合并方的资产、负债在比较期间期末及合并日的账面价值，以及承担的被合并方或有负债的情况。（3）23三、2014年年报审计需要考虑的相关事项（续）7、关注可能影响财务信息的事项（1）关注异常交易（2）关注高风险业务（3）关注影响企业持续经营能力的问题（4）关注是否存在重大内部控制缺陷（3）24三、2014年年报审计需要考虑的相关事项（续）8、银行存款相关事项（1）打印开户信息查询记录（2）打印完整的贷款卡信息（3）取得所有开立银行账户的对账单，检查年末是否存在长期未达账项（4）关注是否存在受限银行存款，并已从现金流表中剔除（5）关注理财产品的报表分类是否准确，利息收入应计入投资收益（3）25三、2014年年报审计需要考虑的相关事项（续）9、债权债务的核对（1）梳理经营性与非经营性的各往来科目年末余额的准确性（2）合理对减值准备进行估计（3）业务部门配合填写发函地址，催收函证的回函情况（4）对于回函后有差异的，及时查找差异原因（3）26三、2014年年报审计需要考虑的相关事项（续）10、长期投资的核算（1）原不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，不再采用成本法核算，按照新准则的要求重分类为可供出售金融资产并进行追溯调整，并关注可供出售金融资产减值的相关处理。（2）在权益法核算下，投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。（3）因追加投资能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应当改按权益法核算，并视同原持有的股权投资自取得之日起即按照权益法核算的账面价值加上新增投资成本之和作为权益法核算的初始投资成本。（4）因增加投资或减少投资等原因导致对被投资单位的控制、共同控制或重大影响发生变化的会计处理，即长期股权投资核算方法随着以上变化相应在成本法、权益法之间的转换衔接，以及改按22号准则核算的衔接规定。（3）27三、2014年年报审计需要考虑的相关事项（续）11、企业收入确认事项（1）梳理收入确认的政策是否符合交易的实质，判断风险报酬转移的时点的合理性、准确性（2）关注关联交易收入确认的依据，同时调查关联方对外销售情况（3）对于采用经销模式经营的，关注经销商年末存货的状况（4）关注大额、异常的收入（5）关注期后发生的退货业务28三、2014年年报审计需要考虑的相关事项（续）12、在建工程状况（1）关注是否达到预定可使用状态，如是则应暂估转固（2）关注资本化利息是否合理，并在附注中单独披露29三、2014年年报审计需要考虑的相关事项（续）13、纳税事项（1）梳理各项税金的计提及缴纳的准确性（2）关注递延所得税资产和递延所得税负债的计量与核算，并考虑对合并报表的影响（3）随时跟进研发费用加计扣除的进度，以在税务备案的金额为准（4）考虑企业所得税汇算清缴的影响，年度报税报表应与审计报告数据一致30三、2014年年报审计需要考虑的相关事项（续）14、非经营性损益情况（1）关注核算范围，正确区分非经营损益的分类（2）关注政府补助与资产、收益的相关性（3）收到补助补助的时点以及确认补助收益点的恰当性（4）关注政府补助披露的规范性，逐项披露取得政府补助的金额、文件、与资产有关还是与收益有关等。31三、2014年年报审计需要考虑的相关事项（续）15、所有者权益事项（1）关注直接计入所有者权益的事项的会计处理是否正确，依据是否充分（2）按照新修订的准则，其他综合收益项目的填列是否正确（3）打印年末股东清单，检查本年股东变动的准确披露

32三、2014年年报审计需要考虑的相关事项（续）16、资产负债表日后事项和或有事项（1）关注资产负债表日后事项，是否存在需要对财务数据进行调整的事项（2）关注经营性租赁承担及资本承诺事项的情况，以及在财务报表附注中的披露（3）关注抵押、担保、未决诉讼或仲裁、商业承兑汇票体现、合同纠纷等或有事项，判断是否正确确认预计负债，在财务报表附注中的披露是否合规

33三、2014年年报审计需要考虑的相关事项（续）17、内部控制相关事项（1）内控制度建立的合理性，是否有效执行（2）关注是否存在因内部控制缺陷造成重大损失或潜在的重大财务风险

34四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较(一）修订背景1、监管理念变化：确立以信息披露为中心的监管理念，要求建立以投资者需求为导向的信息披露规则体系。2、原15号文存在一些问题需要改进：如部分披露要求难以执行、投资者关心的问题披露流于形式等。3、是顺应《企业会计准则》修订和完善的需要。35（二）修订思路和原则1、以投资者需求为导向《财务报告的一般规定》是资本市场财务信息披露的统一的、基础的要求。随着会计会计准则体系的修订与完善，在吸纳会计准则要求和变化的核心信息基础上，以监管实践和对投资者需要的了解为基础，增加对市场有用性较高的信息。

2、强调重要性原则

第一章第四条公司在编制和披露财务报告时应遵循重要性原则，并根据实际情况从性质和金额两方面判断重要性。四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较36

3、强调个性化披露

鼓励公司根据自身情况个性化披露信息，不得以会计准则的原则性规定代替具体会计政策。如：公司应结合实际生产经营特点制定收入确认会计政策，披露具体收入确认时点及计量方法，同类业务采用不同经营模式在不同时点确认收入的，应当分别披露；鼓励公司披露内部经营活动中使用的分部、分类信息；增加了对专业判断、持续经营能力的评估和披露要求，要求披露会计估计变更开始适用的时点，已质押应收票据的披露不再限于前五名。4、简化披露要求

减少了重复披露及与投资者决策关联程度较低的信息披露要求，突出重要信息。如：简化披露公司的基本情况；不再要求集中披露资产减值准备明细表、母公司现金流量表间接法、不再要求披露公司前五名客户的营业收入总额，应收账款、预付款项前五名改为可汇总或分别披露，不再要求披露金额前五名的长期借款的起始日、借款终止日、利率，不再要求披露金额异常或比较期间变动异常的报表项目。四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较37（三）修订内容修订后的15号共五章七十四条。主要变化如下：1、根据准则变化增加信息披露内容增加了职工薪酬、公允价值的披露要求；细化了企业合并，在其他主体中权益等披露内容。2、简化信息披露，提供针对性仅保留与财务报告切实相关的内容。3、增强信息披露规定的协调性

对关联方的认定，按照《企业会计准则》及中国证监会有关规定中界定的关联方，披露关联方情况。增加关键管理人员薪酬、关联方承诺等关联交易类型。

4、对部分条款进行必要的调整、补充和完善四、

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《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较39四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较40四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较41四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较2014修订2010修订变化说明第三章财务报表附注第十一条公司应按照本规则的要求，编制和披露财务报表附注。财务报表附注应当对财务报表中相关数据涉及的交易和事项作出真实、充分、明晰的说明。除特别提及母公司财务报表附注披露事项外，均为合并财务报表附注披露的事项。第十三条公司应按照企业会计准则和中国证监会有关规定的要求，编制和披露财务报表附注。公司编制和披露附注时应遵循重要性原则。明确除特别提及母公司财务报表附注披露事项外，均为合并财务报表附注披露的事项。第一节公司的基本情况第十二条公司应简要披露基本情况，包括注册地、总部地址、业务性质、主要经营活动以及财务报告批准报出日。第十五条首次公开发行证券的公司应简述公司历史沿革、改制情况、行业性质、经营范围、主要产品或提供的劳务、主业变更、公司的基本组织架构等。第十六条上市公司披露定期报告时至少应简述公司历史沿革、所处行业、经营范围、主要产品或提供的劳务等。公司在报告期间内主营业务发生变更、股权发生重大变更、发生重大并购、重组的，应予以说明。简化披露内容。42四、

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《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较44四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较2014修订2010修订变化说明第三节重要会计政策及会计估计（十六）固定资产的确认条件、公司根据自身实际情况确定的分类、折旧方法，各类固定资产的折旧年限、估计残值率和年折旧率。融资租入固定资产的认定依据、计价和折旧方法。固定资产的确认条件、分类、折旧方法；各类固定资产的折旧年限、估计残值率和年折旧率；各类固定资产的减值测试方法、减值准备计提方法。融资租入固定资产的认定依据、计价方法、折旧方法。 固定资产分类由公司自行确定；

（二十三）长期待摊费用的性质、摊销方法及摊销年限。 (二十)长期待摊费用的摊销方法及摊销年限。

增加长期待摊费用性质的披露要求；（二十四）职工薪酬的分类及会计处理方法。（二十六）股份支付计划的会计处理方法，包括修改或终止股份支付计划的相关会计处理。 （二十七）优先股、永续债等其他金融工具的会计处理方法。 (二十三)股份支付的种类及权益工具公允价值的确定方法；确认可行权权益工具最佳估计的依据。说明股份支付计划的相关会计处理，包括修改、终止股份支付计划的相关会计处理。 根据新修订《财务报表列报》准则新增职工薪酬的披露要求；简化股份支付的披露。 增加优先股、永续债的披露要求； 45四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较46四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较2014修订2010修订变化说明第四节 税项第十七条公司应按税种分项说明报告期执行的税率。存在执行不同企业所得税税率纳税主体的，应按纳税主体分别披露。

第十八条按税种分项说明本期执行的法定税率。各分公司、分厂异地独立缴纳企业所得税的，应说明各分公司、分厂执行的企业所得税税率。本期企业所得税税率的变化、税率优惠政策，若税率、税率优惠政策较上期没有发生变化，也应说明 简化披露要求

第十八条公司应披露重要的税收优惠政策及依据。

第十九条存在各税种的税负减免的，应按税种分项说明相关法律法规或政策依据、批准机关、批准文号、减免幅度及有效期限。对于超过法定纳税期限尚未缴纳的税款，应披露主管税务机关的批准文件。享有其他特殊税收优惠政策的，应说明该政策的有效期限、累计获得的税收优惠以及已获得但尚未执行的税收优惠。 简化披露要求47四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较48四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较2014修订2010修订变化说明第五节合并财务报表项目附注 6.因金融资产转移而终止确认的应收款项，应列示金融资产转移的方式、终止确认的应收款项金额，及与终止确认相关的利得或损失；7.转移应收款项且继续涉入的，应披露资产转移方式、分项列示继续涉入形成的资产、负债的金额。 根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》终止确认的应收款项，列示其终止确认的金额，及与终止确认相关的利得或损失；

要求披露金融资产转移的方式；明确应收款项转移但继续涉入情况下的信息披露要求；

第十九条（六）按账龄区间列示预付款项期初余额、期末余额及各账龄区间预付款项余额占预付款项余额合计数的比例。账龄超过1年且金额重要的预付款项，应说明未及时结算的原因。按预付对象集中度，汇总或分别披露期末余额前五名的预付款项的期末余额及占预付款项期末余额合计数的比例。 分项列示预付款项中预付持公司5%以上(含5%)表决权股份的股东单位名称及对应的预付款项、已计提坏账准备的期初额、期末额。列示金额(按预付方归集)位列前五名的预付款项金额及其占预付款项总额的比例、本公司与预付单位关系、预付时间、未结算原因等。

预付款项前五名改为可汇总或分别披露；持5%（含5%）以上的股东单位名称及对应的预付款项并入第九节关联方及关联交易中披露；

（七）分类列示应收利息期初余额、期末余额。对于重要的逾期应收利息，应按借款单位披露应收利息的期末余额、逾期时间和逾期原因、是否发生减值的判断。 对逾期应收利息，分贷款单位列示逾期时间及其期末金额。

增加披露应收利息逾期原因、是否发生减值的判断。 49四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较50四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较51四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较2014修订2010修订变化说明第五节合并财务报表项目附注 第二十条负债项目应按以下要求进行披露：（一）按借款条件分类列示短期借款期初余额、期末余额。汇总披露逾期借款（包括从长期借款转入的）的期末余额

((二十七)按借款条件(质押借款、抵押借款、保证借款、信用借款等)分项列示短期借款金额。对已到期未偿还的短期借款，应分别贷款单位列示贷款金额、贷款利率、贷款资金用途、未按期偿还的原因及预计还款期，并在期后事项中披露资产负债表日后已偿还金额。若已到期的短期借款获得展期，应说明展期条件、新的到期日。 简化逾期借款披露内容；

（四）分类列示应付票据期初余额、期末余额，以及到期未付的应付票据期末余额的汇总金额。 (二十九)分别银行承兑汇票、商业承兑汇票，列示重大的应付票据金额，并披露下一会计期间将到期的金额。

要求披露到期未付的应付票据的汇总金额。

52四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较53四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较542014修订2010修订变化说明第五节合并财务报表项目附注 （十五）分项披露专项应付款期初余额、期末余额和本期增减变动情况，以及形成专项应付款的原因。 (四十三)分项披露专项应付款期初额、本期增加额、本期减少额、期末额等。要求披露形成专项应付款的原因

（十六）分类列示预计负债期初余额、期末余额以及形成原因。重要的预计负债，应披露相关重要假设、估计。

(三十六)分别对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、辞退福利、待执行亏损合同等项目，列示预计负债期初额、本期增加额、本期减少额、期

要求披露重要预计负债的相关重要假设、估计

（十七）分类列示递延收益期初余额、期末余额和本期增减变动情况，以及形成递延收益的原因。 (四十四)金额较大的其他非流动负债，应列示其内容。分别公司本期取得与资产相关、与收益相关的政府补助，逐项披露其种类以及对应的期初额、期末额。 要求单独披露递延收益

四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较55要求单独披露递延收益 四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较56（五）分类列示其他综合收益期初余额、期末余额和本期增减变动情况。（六）分类列示专项储备期初余额、期末余额、本期增减变动情况和变动原因。 四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较57四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较58四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较59四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较2014修订2010修订变化说明第六节合并范围的变动

第二十七条本期发生同一控制下企业合并的公司应披露以下信息：（一）被合并方的名称、企业合并中取得的被合并方的权益比例。（二）参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，以及该控制是非暂时性的依据。（三）合并日的确定依据。（四）合并当期期初至合并日以及比较期间被合并方的收入及净利润。（五）合并成本的构成及其账面价值。（六）或有对价的安排、合并日确认的或有对价的金额及其确定方法和依据，合并日后或有对价的变动及其原因。（七）被合并方的资产、负债在比较期间期末及合并日的账面价值，以及承担的被合并方或有负债的情况。

第二十四条本期发生同一控制下企业合并的，说明属于“同一控制下企业合并”的判断依据，披露同一控制的实际控制人，以及被合并方自合并本期期初至合并日的收入、净利润、经营活动现金流量等情况。

要求披露控制是非暂时性的依据、或有对价、承担的被购买方或有负债的信息。

第二十八条公司以发行股份购买资产等方式实现非上市公司或业务借壳上市并构成反向购买的，还应说明构成反向购买的依据、交易之前公司的资产是否构成业务及其判断依据、合并成本的确定方法、交易中确认的商誉或计入当期的损益或调整权益的金额及其计算过程。 第二十六条公司以发行股份购买资产等方式实现非上市公司或业务借壳上市并构成反向购买的，应说明判断构成反向购买的依据、企业合并成本的确定方法、合并中确认的商誉或计入当期的损益的计算方法。要求披露是否构成业务及其判断依据

60四、

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《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较2014修订2010修订变化说明第十节关联方及关联交易

第五十一条公司应按照《企业会计准则》及中国证监会有关规定中界定的关联方，披露关联方情况。 第三十七条披露本企业的关联方情 强调关联方的认定需同时考虑会计准则和证监的信息披露管理办法 第五十二条按照购销商品、提供和接受劳务、关联托管、关联承包、关联租赁、关联担保、关联方资金拆借、关联方资产转让、债务重组、关键管理人员薪酬、关联方承诺等关联交易类型，分别披露各类关联交易的金额。披露应收、应付关联方款项情况，以及未结算应收项目的坏账准备计提情况。 第三十八条分别购销商品、提供和接受劳务、关联托管、关联承包、关联租赁、关联担保、关联方资金拆借、关联方资产转让、债务重组等各项关联交易，披露关联交易定价方式及决策程序、关联交易金额占同类交易金额的比例等情况。披露应收、应付关联方款项情况。关联交易类型增加关键管理人员薪酬、关联方承诺；要求披露关联方往来未结算应收项目的坏账准备计提情况 第十一节 股份支付第五十六条公司应披露本期以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付确认的费用总额。 第四十二条公司应披露本期以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付而确认的费用总额，以及以股份支付换取的职工服务总额、他服务总额。 不再要求披露股份支付换取的职工服务总额、其他服务总额

64四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较65四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较2014修订2010修订变化说明第十四节其他重要事项 第六十三条本期发现的前期会计差错，采用追溯重述法处理的，公司应披露前期会计差错内容、处理程序、受影响的各比较期间报表项目名称、累积影响数。采用未来适用法处理的，公司应披露重要会计差错更正的内容、批准程序、采用未来适用法的原因。 第十七条(三十三)

将前期差错调整到“其他重要事项”

第六十四条本期发生重要债务重组的公司，应披露债务重组的详细情况，包括：债务重组方式、确认的债务重组利得（或损失）金额、债务转为资本导致的股本增加额（或债权转为股份导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例）、或有应付（或有应收）金额，以及债务重组中公允价值的确定方法和依据。

第五十条非货币性资产交换、债务重组、租赁等应按相关企业会计准则和中国证监会的有关规定进行披露。企业合并按本规则第三章第四节的要求进行披露。 细化债务重组相关信息的披露 第六十五条公司本期发生重要资产置换（包括非货币性资产交换）、重要资产转让及出售的，应披露相关交易的详细情况，包括资产账面价值、转让金额、转让原因以及对公司财务状况、经营成果的影响等。公司本期发生非货币性资产交换的，应披露换入资产的类别、成本确定方式和公允价值，换出资产的类别、账面价值和公允价值，以及非货币性资产交换确认的损益。 第五十一条本期发生资产置换、转让及出售行为的公司，应专项披露资产置换的详细情况，包括资产账面价值、转让金额、转让原因以及对公司财务状况、经营成果的影等。细化资产置换相关信息的披露 66四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较67四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较68四、

《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》新旧内容比较69序号修订或新增的企业会计准则征求意见稿/正式稿发布日期对应的国际财务报告准则1企业会计准则第2号——长期股权投资(2014修订)2012-11-27/2014-3-19国际会计准则第27号——单独财务报表(2011年修订+2014年8月有限修订)、国际会计准则第28号——在联营企业和合营企业中的投资(2011年修订+2014年9月有限修订)2企业会计准则第9号——职工薪酬(2014修订)2012-10-18/2014-1-29国际会计准则第19号——雇员福利(2011年修订)3企业会计准则第30号——财务报表列报(2014修订)2012-5-31/2014-1-28国际会计准则第1号——财务报表列报(2011年修订+2012有限修订)4企业会计准则第33号——合并财务报表(2014修订)2012-11-27/2014-2-21国际财务报告准则第10号——合并财务报表(2011年发布+2012有限修订+2014年9月有限修订)5企业会计准则第39号——公允价值计量2012-5-31/2014-1-28国际财务报告准则第13号——公允价值计量(2011年发布)6企业会计准则第40号——合营安排2012-11-27/2014-2-21国际财务报告准则第11号——合营安排(2011年发布+2012有限修订+2014年5月有限修订)7企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露2012-11-26/2014-3-27国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露(2011年发布+2012有限修订)五、2014年新修订或发布企业会计准则情况1修订或新增的七项准则与对应的国际财务报告准则70新修订的会计准则的详细对比及要点归纳一、《企业会计准则第2号——长期股权投资》主要变化(一)适用范围变化明确规范权益性投资,即投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资,适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》,不再适用长期股权投资准则的相关规定。同时明确适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则的权益投资:1、风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;2、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资;3、《企业会计准则第2号——长期股权投资》未予规范的其他权益性投资,即原长期股权投资准则规范的企业持有的不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资。五、2014年新修订或发布企业会计准则情况71新修订的会计准则的详细对比及要点归纳一、《企业会计准则第2号——长期股权投资》主要变化（二）基本概念修订后的合并财务报表准则，以及新发布的合营安排准则，对“控制”、“共同控制”和“合营企业”的定义进行了重新修订，因此，明确在判断“控制”、“共同控制”和“合营企业”时，应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第40号——合营安排》进行判断，《企业会计准则第2号——长期股权投资》仅对“重大影响”的判断进行了规范。（三）成本法的适用范围变化由于新修订的准则适用范围的变化，相应成本法也仅适用对子公司的投资。原不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，不再采用成本法核算。（四）权益法下被投资方其他净资产变动的处理新准则明确在权益法核算下，投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。五、2014年新修订或发布企业会计准则情况72新修订的会计准则的详细对比及要点归纳一、《企业会计准则第2号——长期股权投资》主要变化（五）豁免采用权益法核算准则规定对联营企业进行权益法核算时，同时又规定了两种情形可以豁免采取权益法核算：1、投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。2、对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理。（六）将企业会计准则解释的相关内容纳入准则正文本次新修订的长期股权投资准则中，将原企业会计准则解释1号、3号和4号的相关内容纳入准则正文，同时也将《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》中相关内容纳入。主要包括合并费用的处理、与发行权益性证券直接相关费用的处理、成本法下被投资单位宣告分派现金股利或利润的处理、权益法下顺流和逆流交易的抵消、多次交易分步实现非同一控制下企业合并中个别财务报表的处理、处置股权等原因导致丧失控制权的处理五、2014年新修订或发布企业会计准则情况73新修订的会计准则的详细对比及要点归纳二、《企业会计准则第33号——合并财务报表》主要变化（一）基本概念新修订的合并财务报表准则，丰富了“母公司”、“子公司”的定义，提出“主体”概念，并采取列举式对“主体”进行定义。主体包括企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等。提出了“投资性主体”、“结构化主体”概念，并列举了投资性主体一般特征。（二）控制的判断对“控制”概念进行了重述，使用“投资方”和“被投资方”取代了原“企业”的说法，并对控制的判断进行了详细的说明。1、改进控制的定义，强调控制构成的三要素为对被投资者的权力、可变回报以及能够行使权力影响可变回报。2、引入实质性控制概念，即投资方虽持有小于50%的表决权，但综合考虑投资方拥有的表决权相对于其他各方拥有的表决权份额的大小、其他各方表决权的分散程度、潜在表决权、其他合约性安排、被投资方以往的表决权行使情况等所有因素和条件后仍可具有控制。3、引入关于拥有决策制定权利的投资者是委托人还是代理人的判断指引。其中，代理人作为代表其他方行使权力的第三方，并不控制被投资方。4、引入对被投资方可分割部分的控制。投资方通常是在被投资方整体层面对是否控制进行评估，但极个别情况下，可以将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分五、2014年新修订或发布企业会计准则情况74新修订的会计准则的详细对比及要点归纳二、《企业会计准则第33号——合并财务报表》主要变化（三）豁免编制合并财务报表和纳入合并范围的情形明确如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。明确虽然投资性主体可以豁免其控制的满足条件的主体不纳入该投资性主体的合并范围；但投资性主体的母公司（该母公司不是投资性主体）仍需要将其控制的全部主体（含投资性主体控制的主体）纳入合并范围（四）新增母公司在投资性主体与非投资性主体之间互相转换时的会计处理原则（五）删除了在编制合并报表时按照权益法调整对子公司长期股权投资的规定，也就是说在编制合并财务报表时，可以在成本法的基础上直接进行合并抵消处理；（六）修改了交叉持股的合并抵消处理原则对于交叉持股的合并抵消处理进行了明确规定，即子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。五、2014年新修订或发布企业会计准则情况75新修订的会计准则的详细对比及要点归纳二、《企业会计准则第33号——合并财务报表》主要变化（七）新增合并现金流量表可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制的规定，原只允许补充资料（八）将企业会计准则解释的相关内容纳入准则正文本次修订，将企业会计准则解释2号、4号、5号以及“关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函”中相关内容纳入准则正文。（九）新增编制合并报表时要站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整的条款。五、2014年新修订或发布企业会计准则情况76新修订的会计准则的详细对比及要点归纳三、《企业会计准则第9号——职工薪酬》主要变化（一）基本概念1、明确了职工薪酬的分类。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长职工薪酬，并对各类职工薪酬作出了定义。明确了职工薪酬还包括企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利。需要注意的是，“五险一金”中养老保险和失业保险不属于短期薪酬，调整至离职后福利，属于设定提存计划。2、明确了职工的范围。包括三类人员：（1）与企业订立劳动合同的所有人员；（2）虽未与企业订立劳动合同但由正式任命的人员；（3）未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员。（二）短期薪酬强调以实际发生的短期薪酬确认为负债；明确非货币性福利按公允价值计量；明确带薪缺勤的分类及其会计处理；明确利润分享计划的确认原则。五、2014年新修订或发布企业会计准则情况77新修订的会计准则的详细对比及要点归纳三、《企业会计准则第9号——职工薪酬》主要变化（三）离职后福利1、明确了离职后福利分为两类，即设定提存计划和设定受益计划。2、明确设定提存计划的会计处理原则，在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。3、新增了关于设定受益计划的会计处理规范，包括：（1）明确设定受益计划会计处理的四个步骤；（2）明确以预期累计福利单位法量设定受益计划；（3）明确对所有设定受益计划进行折现处理，折现率根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定；（4）明确设定受益计划产生的职工薪酬成本的组成部分及会计处理原则，即服务成本、设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入损益或成本，重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额；（5）明确设定受益计划结算时，产生的差额确认为利得或损失。五、2014年新修订或发布企业会计准则情况78新修订的会计准则的详细对比及要点归纳三、《企业会计准则第9号——职工薪酬》主要变化（四）辞退福利简化了辞退福利的确认条件，规范了辞退福利的确认时点。同时，明确在报告期末十二月内不需要支付的辞退福利应适用其他长期福利的有关规定。（五）其他长期福利对于其他长期职工福利，分别按设定提存计划、设定收益计划的原则处理，但对归类为设定受益计划所产生的职工薪酬成本采用简化处理方法，即全部计入当期损益或相关资产成本。（六）完善职工福利的披露要求要求分别就短期薪酬、设定提存计划、设定受益计划、辞退福利、其他长期职工福利进行披露，并对具体披露内容做出要求。五、2014年新修订或发布企业会计准则情况79新修订的会计准则的详细对比及要点归纳四、《企业会计准则第30号——财务报表列报》主要变化（一）重要性对“重要性”进行了重述，明确重要性的判断标准一经确定，不得随意变更；强调既要判断项目性质的重要性，也要判断项目金额大小的重要性，提出重要性判断的量的要求。（二）正常营业周期对“正常营业周期”做出定义，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年。因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产。强调企业对资产和负债进行流动性分类时，应当采用相同的正常营业周期。（三）持有待售将企业会计准则解释1号的有关持有待售的判断条件纳入准则正文，需同时满足四个条件；明确规定被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产；被划分为持有待售的非流动负债应当归类为流动负债。五、2014年新修订或发布企业会计准则情况80新修订的会计准则的详细对比及要点归纳四、《企业会计准则第30号——财务报表列报》主要变化（四）综合收益本次修订，将原企业会计准则解释3号中有关综合收益的概念纳入正文，并进一步明确：（1）“其他综合收益”和“综合收益总额”的定义；（2）明确了“其他综合收益”和“综合收益总额”的报表列报方式；（3）对其他综合收益项目要求划分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”、“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”二类分别列报；（4）对“其他综合收益”提出了附注披露的具体要求。（五）终止经营新增对终止经营的披露单独列示，并细化披露具体内容；明确符合终止经营的判断条件。（六）其他五、2014年新修订或发布企业会计准则情况81新修订或颁布的七个会计准则的详细对比及要点归纳详表82新旧准则对比举例-长期股权投资准则修订事项2014版2006版修订内容长期股权投资企业合并形成的投资股权投资及合并费用的处理非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。将《企业会计准则解释第4号》关于合并费用的处理要求纳入准则正文长期股权投资成本法核算的范围第七条投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。

第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定,采用成本法核算:(一)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的,被投资单位为其子公司,投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资,应当采用本准则规定的成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。(二)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为其合营企业。重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业由于新修订的准则适用范围的变化，相应成本法也仅适用对子