2022年中级会计师《会计实务》第二章重难点归纳

第二章存货购置价款＋相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费＋其他可归属于存货采购本钱购置价款＋相关税费＋运输费＋装卸费＋保险费＋其他可归属于存货采购本钱的费用本钱构成内容购置价款指发票金额，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额相关费用①运杂费：运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费②运输途中的合理损耗③入库前的挑选整理费④其他可归属于存货采购本钱的费用相关税金消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、关税等【提示1】商品流通企业(如家乐福、贸易公司等)外购存货的进货费用，【提示2】合理损耗举例：采购汽油正常挥发的；运煤途中正常遗漏的。入账本钱。1·多项选择题】以下工程中，应计入存货本钱的有〔〕。采购存货的价款入库前的挑选整理费用C．运输途中的合理损耗D．【答案】ABC【解析】存货采购过程中因意外灾害发生的净损失，应记入“营业外支出〞科目。科目。13010%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料的实际单位本钱为每公斤〔 〕元。A．32.4B．33.3313010%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料的实际单位本钱为每公斤〔 〕元。A．32.4B．33.33C．35.28D．36＝6000＋350＋130＝6480(数量＝200×(1－10%)＝180(公斤)，所以甲企业该批原材料实际单位本钱＝6480/180＝36(元/公斤)。中出现。(二)委托外单位加工取得的存货成(1)发出材料的实际本钱；(2)加工费用；(3)相关税金；(4)其他费用(运输费、装卸费等)。本委托加工受托方按照加工委托方允许抵扣的，不计入收回物资的本钱。下，增值费用收取增值税委托方不允许抵扣的，计入收回的物资本钱。税和消费受托方代收代交消费税收回后连续加工应税消费品的记入“应交税费—应交消费税〞科目借方税的处理收回后直接用于销售或连续生产计入委托加工物资本钱非应税消费品的【提示1】按税法规定，收回后连续加工应税消费品的，再加工后的应税【提示2】委托加工环节，委托方应交消费税的计算：②受托方无同类消费品销售价格时，消费税＝组成计税价格×消费税税率组成计税价格＝(材料实际本钱＋加工费)/(1－消费税税率)②受托方无同类消费品销售价格时，消费税＝组成计税价格×消费税税率组成计税价格＝(材料实际本钱＋加工费)/(1－消费税税率)3AB5000020008000AAB17%，10%AA．52000B．57778C．60000D．59340【解析】该委托加工材料收回后的入账价值＝50000＋2000＋8000＝60000(元)。【记忆窍门】直接出售，(未来)不交税，不抵扣，计【解析】该委托加工材料收回后的入账价值＝50000＋2000＋8000＝60000(元)。【记忆窍门】直接出售，(未来)不交税，不抵扣，计本钱；继续生产，(未来)要交税，可抵扣，记借方。(三)其他方式取得的存货方式本钱构成自制本钱＝材料本钱＋人工本钱＋制造费用投资者投入投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。提供劳务劳务的直接人工＋其他直接费用＋可归属于该存货的间接费用其他方式按相关准那么规定确定。【提示】常见的不计入存货【提示】常见的不计入存货本钱的相关税费有：非正常的损耗—记入“营业外支出、管理费用〞等科目；采购人员差旅费—记入“管理费用〞科目；入库后的挑选整理费和保管费—记入“管理费用〞科目；验收入库后的仓储费用(不包括在生产过程中为到达下一生产阶段所必需的仓储费)—记入“管理费用〞科目；目；受托方代收代缴的收回后连续加工应税消费品的消费税—记入“应交税费—应交消费税〞科目的借方；其他不必要支出。二、存货的期末计量(一)可变现净值确实定【2022(一)可变现净值确实定【20222022可变现净值＝估计售价－至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费【链接】可变现净值是会计计量属性之一，只有存货才会涉及可变现净值，其他的长期性资产一般使用“可收回金额〞，遵循资产减值准那么。确定存货的可变现净值时，应考虑存货的持有目的(继续加工还是直接对外出售)，同时确定估计售价时要考虑该存货(或生产后的存货)是否已签订合同。不同存货可变现净值确实定方法如以以以以下列图所示：需要经过加工的材料是否跌价，应考虑产品是否跌价。原因是材料持有的市场售价的上下需要经过加工的材料是否跌价，应考虑产品是否跌价。原因是材料持有的市场售价的上下无关。企业持有存货的数量多于合同数量的(即局部有合同的)，应将有合同的行比较．分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。【2022年判断题】120000100000100095020＝100000×1000－100000×20＝98000000(现净值＝20000×950－20000×20＝18600000(元)。加工的材料存货叮变现净值确实定是重中之重。【例题4·单项选择题】甲公司2022年12月31日库存配件100套，每套配件1210100AA17A2022123128.71.2万元。甲公司2022年12月31日该配件在资产负债表上应列示的金额为〔 万元。A．1200B．100C．1050D．1170【答案】C【解析】配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。A产品可变现净值＝100×(28.7－1.2)＝2750(万元)，A产品品可变现净值＝100×(28.7－1.2)＝2750(万元)，A产品本钱＝100×(12＋17)＝2900(净值计量；配件可变现净值＝100×(28.7－17－1.2)＝1050(万元)，配件本钱＝100×12＝1200(1050(二)存货跌价准备的核算计提2022年多项选择题】当期应计提的金额—存货跌价准备账户期末应有余额存货跌价准备账户已有余额其中，期末存货本钱小于可变现净值时，按照本钱计量，期末应有余额为零；去可变现净值后的差额。的金额。转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的会额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。【2022年判断题】转回的限额为“存货跌价准备〞科目贷方已有余额。结转转出，那么应同时结转已计提的相对应的跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。【2022【例题5·【例题5·单项选择题】某股份为商品流通企业，发出存货采用加权20221200360302022400202212310.26万0.0052022〔万元。〕A．6B．16C．26D．36【答案】B【解析】2022年年末甲产品的实际本钱＝360－360×400/1200＝240(万元)，可变现净值＝800×(0.26－0.005)＝204(万元)。存货跌价准备账户期末应有金额＝24