新增值税会计课件

增值税会计增值税会计1增值税会计教学目的与要求：通过本章内容的学习，使学生掌握增值税进项税额、进项税额转出、销项税额及期末结转的会计处理。熟悉几种特殊经营行为的税务处理，同时掌握出口货物免退增值税额的会计处理。增值税会计教学目的与要求：2增值税会计本章主要教学内容：一、增值税会计核算原理二、增值税进项税额的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理四、增值税销项税额的会计处理五、小规模纳税人增值税的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理七、出口货物免退增值税额的会计处理增值税会计本章主要教学内容：3增值税会计教学重点与难点：1.增值税进项税额及转出的会计处理2.增值税销项税额的会计处理3.出口货物免抵退增值税额的会计处理教学课时：7H增值税会计教学重点与难点：4一、增值税会计核算原理

（一）一般纳税人的账簿设置1.应交税费——应交增值税

应交税费——应交增值税借方贷方进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税余额：尚未抵扣的增值税进项税额一、增值税会计核算原理

5一、增值税会计核算原理

（一）一般纳税人的账簿设置2.应交税费——未交增值税应交税费——未交增值税借方贷方1.上缴以前月份欠缴、未缴的增值税；2.月末自“应交税费——应交增值税—转出多交增值税”转入的当月多缴的增值税。月末自“应交税费——应交增值税—转出未交增值税”转入的当月未缴的增值税。余额：多缴的增值税余额：未缴、欠缴的增值税一、增值税会计核算原理

6一、增值税会计核算原理

（二）小规模纳税人的账簿设置直接设置一个账户：

应交税费——应交增值税借方贷方实际上缴的增值税。应缴的增值税。余额：多缴的增值税。余额：未缴、欠缴的增值税。一、增值税会计核算原理

（二）7二、增值税销项税额的会计处理

（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理借：银行存款（库存现金）应收账款（应收票据）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费—应交增值税—销项税额银行存款例3.25提供应税劳务的销售额代垫运费二、增值税销项税额的会计处理

（一）现销方式销售货物销项税额8

包装物押金。（含税收入）

①收取时：借：银行存款贷：其他应付款—存入保证金②逾期未退还时：借：其他应付款—存入保证金贷：其他业务收入应交增值税—应交增值税—销项税额例3.27（二）包装物押金销项税额的会计处理包装物押金。（含税收入）（二）包装物押金销项税额的会计处理9（三）视同销售销项税额的会计处理注意两种观点（两种做法）：1.同正常销售，计收入，算税金，转成本。（会计服从税法）2.不计收入，按成本结转，按公允价值计税。（会计与税法分离）我们的观点：与企业的内外关系以及企业是否符合收入确认原则（获得收益）为依据来分别处理，同时兼顾新会计准则的有关规定。（三）视同销售销项税额的会计处理注意两种观点（两种做法）：101.委托代销商品①以支付手续费方式的委托代销

委托方：委托代销商品受托方：受托代销商品1.拨付委托代销商品时：

借：委托代销商品（发出商品）贷：库存商品2.收到代销清单、开具专用发票时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税－销3.收到受托方结算的款项和手续费普通发票时：借：银行存款

销售费用贷：应收账款4.结转委托代销商品成本时：借：主营业务成本贷：委托代销商品（发出商品）1.收到代销商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款2.代销商品全部售出时：借：银行存款贷：应交税费－应交增值税－销应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品3.收到委托方的增值税专用发票时：借：应交税费－应交增值税－进贷：应付账款4.开具手续费收入普通发票时：借：应付账款贷：其他(主营)业务收入5.支付结算余款时：借：应付账款贷：银行存款例3.361.委托代销商品①以支付手续费方式的委托代销委托方：委托111.委托代销商品

②以自购自销方式的委托代销委托方：委托代销商品受托方：受托代销商品1.拨付委托代销商品时：借：发出商品（委托代销商品）贷：库存商品2.收到代销清单和价款开具专用发票时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销3.结转委托代销商品成本时：借：主营业务成本贷：发出商品（委托代销商品）1.收到代销商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款2.商品对外销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销3.月末结转代销商品成本时借：主营业务成本

贷：受托代销商品4.开出代销清单、收到委托方的增值税专用发票时：借：应交税费—应交增值税—进

受托代销商品款贷：应付账款5.支付代销商品款时：借：应付账款贷：银行存款1.委托代销商品②以自购自销方式的委托代销委托方：委托代销122.受托代销商品委托代销商品和受托代销商品涉及委托方和受托方双方的关系，因此，其会计处理相互联系。受托代销商品受托方会计处理参见1（受托方的会计处理）。2.受托代销商品委托代销商品和受托代销商品涉及委托方和受托方133.货物在两个机构（非同一市、县）之间转移于货物转移时，调出方应计算销项税额，调入方计算进项税额。调出方的会计处理：借：应收账款贷：库存商品应交税费—应交增值税—销项税额例3.37按计税价格计算销项税额3.货物在两个机构（非同一市、县）之间转移于货物转移时，调出144.将自产、委托加工的货物用于非应税项目借：在建工程等贷：库存商品等应交税费—应交增值税—销项税额注意：1.如果货物购进时就明确用于非应税项目，就不属于增值税的纳税范围。2.年终计算所得税时的纳税调整。按计税价格计算销项税额4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目借：在建工程等按计155.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

借：应付职工薪酬贷：应交税费—应交增值税—销项税额

主营业务收入

注意：结转成本。例3.355.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费借：应付职166.将自产、委托加工或购买的货物作为投资借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税借：主营业务成本贷：库存商品例3.346.将自产、委托加工或购买的货物作为投资借：长期股权投资177.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者

借：应付股利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额借：主营业务成本贷：库存商品例3.337.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者借：应188.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人借：营业外支出贷：库存商品应交税费—应交增值税—销项税额

例3.32按计税价格计算销项税额8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人借：营业外支19（四）混合销售行为销项税额的会计处理例：某钢窗厂（一般纳税人）生产销售钢制防盗门，售价为300元（含税），另收取运输及安装费50元（含税）。解答：防盗门销售额＝300÷（1＋17％）＝256.41防盗门销项税额＝256.41×17％＝43.59非应税劳务销售额＝50÷（1＋17％）＝42.74非应税劳务销项税额＝42.74×17％＝7.26销项税额合计＝43.59＋7.26＝50.85借：库存现金（银行存款）350贷：主营业务收入256.41其他业务收入42.74应交税费—应交增值税—销项税额50.85（四）混合销售行为销项税额的会计处理例：某钢窗厂（一般纳税人20（五）还本式销售行为销项税额的会计处理①销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交增值税—应交增值税—销项税额②还本时：借：财务费用（销售费用）贷：银行存款（五）还本式销售行为销项税额的会计处理21（六）以旧换新销项税额的会计处理以旧换新方式销售货物。借：银行存款

库存商品（原材料）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额换入的旧货物新货物按销售数量和市场售价确认收入（六）以旧换新销项税额的会计处理以旧换新方式销售货物。换入的22（七）以物易物销项税额的会计处理1.等价交换的以物易物：双方都作购销处理。2.不等价交换的以物易物：非货币性资产交换①涉及补价<25％；②具有商业实质。例：菲曼公司（一般纳税人）以自己的产品一批，换入一辆汽车，具有商业实质。换出产品的市场价值为280000元，账面实际成本为190000元。收到对方支付的补价30000元，适用税率17％。解答：判断是否属于非货币性交易：30000÷280000×100％＝10.71％<25％应交增值税＝280000×17％＝47600应交城建税＝47600×7％＝3332应交教育费附加＝47600×3％＝1428（七）以物易物销项税额的会计处理1.等价交换的以物易物：双方23汽车的入账价值＝280000＋47600＋4760-30000＝302360（元）应确认的损益＝302360＋30000－（190000＋47600＋4760）＝90000（元）借：固定资产—汽车302360银行存款30000贷：主营业务收入280000应交税费—应交增值税—销项税额47600应交税费—应交城建税3332应交税费—应交教育费附加1428注意:结转成本。汽车的入账价值＝280000＋47600＋4760-300024五、增值税进项税额的会计处理

（一）国内采购货物进项税额的会计处理借：固定资产材料采购原材料库存商品管理费用制造费用应交税费——应交增值税—进项税额贷：应付账款应付票据银行存款其他货币资金库存现金五、增值税进项税额的会计处理

（一）国内采购25或者：借：材料采购待扣税金—待扣增值税贷：银行存款如果通过认证能够抵扣：借：应交税费—应交增值税—进项税额贷：待扣税金—待扣增值税如果没有通过认证或者超过90天未到税务机关认证：借：原材料等贷：待扣税金—待扣增值税增值税专用发票还未经认证或者：增值税专用发票还未经认证26（二）收购免税农产品进项税额的会计处理借：原材料（材料采购等）

应交税费——应交增值税—进项税额

贷：银行存款库存现金例3.17买价×13％（二）收购免税农产品进项税额的会计处理借：原材料（材料采购等27（三）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理1.发出委托加工材料时：借：委托加工物资贷：原材料2.支付加工费和增值税时：借：委托加工物资应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款（三）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理1.发出委283.支付运杂费时：借：委托加工物资应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款4.结转加工材料成本时：借：原材料（库存商品、包装物）贷：委托加工物资运费的进项税额3.支付运杂费时：运费的进项税额29（四）国外进口货物进项税额的会计处理1.支付货款时：借：固定资产材料采购贷：银行存款2.支付进口关税、消费税和增值税时：借：固定资产材料采购应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款进口环节的关税、消费税一般不通过应交税费科目核算（四）国外进口货物进项税额的会计处理1.支付货款时：进口30（五）小规模纳税人购进货物的会计处理借：材料采购原材料管理费用制造费用贷：应付账款银行存款库存现金等例3.23（五）小规模纳税人购进货物的会计处理借：材料采购31六、增值税进项税额转出的会计处理

（一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理借：在建工程应付职工薪酬贷：原材料（库存商品）应交税费—应交增值税—进项税额转出注意：1.此类业务与货物在购入时就明确用于非应税项目、集体福利等会计处理不同。2.此类业务与视同销售的会计处理也不同。例3.31六、增值税进项税额转出的会计处理

（一）购进货32（二）非正常损失货物进项税转出的会计处理如果是在产品、产成品发生非正常损失，其原始进价和进项税也无法准确核定，因此，一般参照近期的成本资料加以计算。会计处理如下：借：待处理财产损溢（营业外支出）贷：库存商品（原材料）应交税费—应交增值税—进项税额转出例3.30主要是确定外购项目占成本的比重（二）非正常损失货物进项税转出的会计处理如果是在产品、产成品33七、小规模纳税人增值税的会计处理1.销售实现时：借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税2.月末缴纳增值税时：借：应交税费—应交增值税贷：银行存款例3.29七、小规模纳税人增值税的会计处理1.销售实现时：34八、增值税结转及上缴的会计处理

（一）增值税期末结转的会计处理1.如果增值税按月缴纳。由于不存在当月预缴增值税的情况，因此，月末不会出现多缴的情况。如果“应交税费—应交增值税”为借方余额，仅表示本月尚未抵扣完的进项税额，留在借方继续抵扣，不再转出。如果“应交税费—应交增值税”为贷方余额，则表示本月应缴未缴的增值税，应该通过“应交税费—应交增值税”的明细科目“转出未交增值税”转出。会计处理如下：借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税贷：应交税费—未交增值税八、增值税结转及上缴的会计处理

352.如果按日缴纳增值税。平时缴纳的增值税属于预缴税额，应于下月初清缴，因此，可能存在多缴税额的情况。当月平时上缴增值税时：借：应交税费—应交增值税—已交税金贷：银行存款月末结账以后，如果“应交税费—应交增值税”为贷方余额：会计处理同1.借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税贷：应交税费—未交增值税预缴当月的增值税2.如果按日缴纳增值税。平时缴纳的增值税属于预缴税额，应于下36月末结账以后，如果“应交税费—应交增值税”为借方余额，由于月中有预缴增值税的情况，因此，借方余额不仅可能包含尚未抵扣完的进项税额，而且可能包括多缴的部分，而多缴的部分就需要转出，到底需要转出多少，需要分析帐户余额。①若“应交税费—应交增值税”借方余额＞“已交税金”合计数则表明当月已交税金全部为多交，两者差额为尚未抵扣的进项税额。借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税金额为“已交税金”合计数月末结账以后，如果“应交税费—应交增值税”为借方余额，由于月37例28：应交税费—应交增值税借：应交税费—未交增值税1200贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税1200借方贷方进项税额已交税金28001200销项税额2500余额：1500例28：应交税费—应交增值税38②若“应交税费—应交增值税”借方余额＝“已交税金”合计数则表明当月已交税金全部为多交，同时，本月无尚未抵扣的进项税额。借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税金额为“已交税金”合计数②若“应交税费—应交增值税”借方余额＝“已交税金”合计数金39例29：应交税费—应交增值税借：应交税费—未交增值税1200贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税1200借方贷方进项税额已交税金28001200销项税额2800余额：1200例29：应交税费—应交增值税借40③若“应交税费—应交增值税”借方余额＜“已交税金”合计数则表明当月已交税金中部分为应缴税金，部分为多缴，借方余额为多缴税金。借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税金额为“应交增值税”的借方余额③若“应交税费—应交增值税”借方余额＜“已交税金”合计数金41例30：应交税费—应交增值税借：应交税费—未交增值税900贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税900借方贷方进项税额已交税金25001200销项税额2800余额：900例30：应交税费—应交增值税借42（二）增值税上缴的会计处理1.当月预缴（按日缴纳）当月应缴的增值税时：借：应交税费—应交增值税—已交税金贷：银行存款2.当月清缴上月应缴增值税或以前月份欠缴的增值税时：借：应交税费—未交增值税贷：银行存款（二）增值税上缴的会计处理1.当月预缴（按日缴纳）当月应缴的43九、出口货物退免税的会计处理本部分主要内容：（一）外贸企业出口货物退免税的会计处理（二）生产企业出口货物退免税的会计处理九、出口货物退免税的会计处理本部分主要内容：44（一）外贸企业出口货物退免税的会计处理1.国内采购出口货物时：借：材料采购应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款2.货物入库时：借：库存商品贷：材料采购3.出口销售时：借：应收账款贷：主营业务收入4.结转销售成本时：借：主营业务成本贷：库存商品出口环节免征增值税（一）外贸企业出口货物退免税的会计处理1.国内采购出口货物时45（一）外贸企业出口货物退免税的会计处理5.计算不予退税的税额时：借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出6.计算应退增值税额时：借：其他应收款贷：应交税费—应交增值税—出口退税7.收到退税款借：银行存款贷：其他应收款（一）外贸企业出口货物退免税的会计处理5.计算不予退税的税额46（二）生产企业出口货物退免税的会计处理1.核算涉及的内容：免税出口货物销售收入的核算、不得抵扣税额的核算、应交税费的核算、免抵退税货物不得抵扣税额抵减额的核算、出口货物免抵税额和应退税额的核算以及免抵退税调整的核算。2.“退税”的前提必须是期末应纳税额A＜0。（二）生产企业出口货物退免税的会计处理1.核算涉及的内容：免47“免”：借：银行存款贷：主营业务收入——出口*产品“免”：48A<0：应退税

①|A|<B时，抵=B-|A|，退=|A|“抵，退”：借：（其他应收款）应收出口退税|A|应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）B-|A|贷：应交税费—应交增值税（出口退税）BA<0：应退税

①|A|<B时，抵=B-|A|，退=49②|A|=B或|A|>B时“抵”=0，“退”=B

“退”：

借：（其他应收款）应收出口退税B贷：应交税费—应交增值税（出口退税）B留抵：

借：应交税费—未交增值税|A|-B贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税|A|-B②|A|=B或|A|>B时“抵”=0，“退”=B50收到退款

借：

银行存款贷：（其他应收款）应收出口退税“不退”部分：计入主营业务成本

借：主营业务成本——出口退税差额贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）收到退款51A>0时，应交税A>0时，不退税，应交税：抵=B，退=0抵：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）B

贷：应交税费—应交增值税(出口退税)

B“交”：

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）A贷：应交税费—未交增值税A借：应交税费—未交增值税A贷：银行存款AA>0时，应交税A>0时，不退税，应交税：抵=B，退=052本章结束本章小结：思考题：

1.进项税额转出与销项税额的会计处理有何区别？2.增值税期末结转的意义何在？

3.出口退（免）增值税的计算及处理原理是什么？本章结束本章小结：53新增值税会计课件54下一章：消费税会计下一章：55增值税会计增值税会计56增值税会计教学目的与要求：通过本章内容的学习，使学生掌握增值税进项税额、进项税额转出、销项税额及期末结转的会计处理。熟悉几种特殊经营行为的税务处理，同时掌握出口货物免退增值税额的会计处理。增值税会计教学目的与要求：57增值税会计本章主要教学内容：一、增值税会计核算原理二、增值税进项税额的会计处理三、增值税进项税额转出的会计处理四、增值税销项税额的会计处理五、小规模纳税人增值税的会计处理六、增值税结转及上缴的会计处理七、出口货物免退增值税额的会计处理增值税会计本章主要教学内容：58增值税会计教学重点与难点：1.增值税进项税额及转出的会计处理2.增值税销项税额的会计处理3.出口货物免抵退增值税额的会计处理教学课时：7H增值税会计教学重点与难点：59一、增值税会计核算原理

（一）一般纳税人的账簿设置1.应交税费——应交增值税

应交税费——应交增值税借方贷方进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税余额：尚未抵扣的增值税进项税额一、增值税会计核算原理

60一、增值税会计核算原理

（一）一般纳税人的账簿设置2.应交税费——未交增值税应交税费——未交增值税借方贷方1.上缴以前月份欠缴、未缴的增值税；2.月末自“应交税费——应交增值税—转出多交增值税”转入的当月多缴的增值税。月末自“应交税费——应交增值税—转出未交增值税”转入的当月未缴的增值税。余额：多缴的增值税余额：未缴、欠缴的增值税一、增值税会计核算原理

61一、增值税会计核算原理

（二）小规模纳税人的账簿设置直接设置一个账户：

应交税费——应交增值税借方贷方实际上缴的增值税。应缴的增值税。余额：多缴的增值税。余额：未缴、欠缴的增值税。一、增值税会计核算原理

（二）62二、增值税销项税额的会计处理

（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理借：银行存款（库存现金）应收账款（应收票据）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费—应交增值税—销项税额银行存款例3.25提供应税劳务的销售额代垫运费二、增值税销项税额的会计处理

（一）现销方式销售货物销项税额63

包装物押金。（含税收入）

①收取时：借：银行存款贷：其他应付款—存入保证金②逾期未退还时：借：其他应付款—存入保证金贷：其他业务收入应交增值税—应交增值税—销项税额例3.27（二）包装物押金销项税额的会计处理包装物押金。（含税收入）（二）包装物押金销项税额的会计处理64（三）视同销售销项税额的会计处理注意两种观点（两种做法）：1.同正常销售，计收入，算税金，转成本。（会计服从税法）2.不计收入，按成本结转，按公允价值计税。（会计与税法分离）我们的观点：与企业的内外关系以及企业是否符合收入确认原则（获得收益）为依据来分别处理，同时兼顾新会计准则的有关规定。（三）视同销售销项税额的会计处理注意两种观点（两种做法）：651.委托代销商品①以支付手续费方式的委托代销

委托方：委托代销商品受托方：受托代销商品1.拨付委托代销商品时：

借：委托代销商品（发出商品）贷：库存商品2.收到代销清单、开具专用发票时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税－销3.收到受托方结算的款项和手续费普通发票时：借：银行存款

销售费用贷：应收账款4.结转委托代销商品成本时：借：主营业务成本贷：委托代销商品（发出商品）1.收到代销商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款2.代销商品全部售出时：借：银行存款贷：应交税费－应交增值税－销应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品3.收到委托方的增值税专用发票时：借：应交税费－应交增值税－进贷：应付账款4.开具手续费收入普通发票时：借：应付账款贷：其他(主营)业务收入5.支付结算余款时：借：应付账款贷：银行存款例3.361.委托代销商品①以支付手续费方式的委托代销委托方：委托661.委托代销商品

②以自购自销方式的委托代销委托方：委托代销商品受托方：受托代销商品1.拨付委托代销商品时：借：发出商品（委托代销商品）贷：库存商品2.收到代销清单和价款开具专用发票时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销3.结转委托代销商品成本时：借：主营业务成本贷：发出商品（委托代销商品）1.收到代销商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款2.商品对外销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销3.月末结转代销商品成本时借：主营业务成本

贷：受托代销商品4.开出代销清单、收到委托方的增值税专用发票时：借：应交税费—应交增值税—进

受托代销商品款贷：应付账款5.支付代销商品款时：借：应付账款贷：银行存款1.委托代销商品②以自购自销方式的委托代销委托方：委托代销672.受托代销商品委托代销商品和受托代销商品涉及委托方和受托方双方的关系，因此，其会计处理相互联系。受托代销商品受托方会计处理参见1（受托方的会计处理）。2.受托代销商品委托代销商品和受托代销商品涉及委托方和受托方683.货物在两个机构（非同一市、县）之间转移于货物转移时，调出方应计算销项税额，调入方计算进项税额。调出方的会计处理：借：应收账款贷：库存商品应交税费—应交增值税—销项税额例3.37按计税价格计算销项税额3.货物在两个机构（非同一市、县）之间转移于货物转移时，调出694.将自产、委托加工的货物用于非应税项目借：在建工程等贷：库存商品等应交税费—应交增值税—销项税额注意：1.如果货物购进时就明确用于非应税项目，就不属于增值税的纳税范围。2.年终计算所得税时的纳税调整。按计税价格计算销项税额4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目借：在建工程等按计705.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

借：应付职工薪酬贷：应交税费—应交增值税—销项税额

主营业务收入

注意：结转成本。例3.355.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费借：应付职716.将自产、委托加工或购买的货物作为投资借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税借：主营业务成本贷：库存商品例3.346.将自产、委托加工或购买的货物作为投资借：长期股权投资727.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者

借：应付股利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额借：主营业务成本贷：库存商品例3.337.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者借：应738.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人借：营业外支出贷：库存商品应交税费—应交增值税—销项税额

例3.32按计税价格计算销项税额8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人借：营业外支74（四）混合销售行为销项税额的会计处理例：某钢窗厂（一般纳税人）生产销售钢制防盗门，售价为300元（含税），另收取运输及安装费50元（含税）。解答：防盗门销售额＝300÷（1＋17％）＝256.41防盗门销项税额＝256.41×17％＝43.59非应税劳务销售额＝50÷（1＋17％）＝42.74非应税劳务销项税额＝42.74×17％＝7.26销项税额合计＝43.59＋7.26＝50.85借：库存现金（银行存款）350贷：主营业务收入256.41其他业务收入42.74应交税费—应交增值税—销项税额50.85（四）混合销售行为销项税额的会计处理例：某钢窗厂（一般纳税人75（五）还本式销售行为销项税额的会计处理①销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交增值税—应交增值税—销项税额②还本时：借：财务费用（销售费用）贷：银行存款（五）还本式销售行为销项税额的会计处理76（六）以旧换新销项税额的会计处理以旧换新方式销售货物。借：银行存款

库存商品（原材料）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额换入的旧货物新货物按销售数量和市场售价确认收入（六）以旧换新销项税额的会计处理以旧换新方式销售货物。换入的77（七）以物易物销项税额的会计处理1.等价交换的以物易物：双方都作购销处理。2.不等价交换的以物易物：非货币性资产交换①涉及补价<25％；②具有商业实质。例：菲曼公司（一般纳税人）以自己的产品一批，换入一辆汽车，具有商业实质。换出产品的市场价值为280000元，账面实际成本为190000元。收到对方支付的补价30000元，适用税率17％。解答：判断是否属于非货币性交易：30000÷280000×100％＝10.71％<25％应交增值税＝280000×17％＝47600应交城建税＝47600×7％＝3332应交教育费附加＝47600×3％＝1428（七）以物易物销项税额的会计处理1.等价交换的以物易物：双方78汽车的入账价值＝280000＋47600＋4760-30000＝302360（元）应确认的损益＝302360＋30000－（190000＋47600＋4760）＝90000（元）借：固定资产—汽车302360银行存款30000贷：主营业务收入280000应交税费—应交增值税—销项税额47600应交税费—应交城建税3332应交税费—应交教育费附加1428注意:结转成本。汽车的入账价值＝280000＋47600＋4760-300079五、增值税进项税额的会计处理

（一）国内采购货物进项税额的会计处理借：固定资产材料采购原材料库存商品管理费用制造费用应交税费——应交增值税—进项税额贷：应付账款应付票据银行存款其他货币资金库存现金五、增值税进项税额的会计处理

（一）国内采购80或者：借：材料采购待扣税金—待扣增值税贷：银行存款如果通过认证能够抵扣：借：应交税费—应交增值税—进项税额贷：待扣税金—待扣增值税如果没有通过认证或者超过90天未到税务机关认证：借：原材料等贷：待扣税金—待扣增值税增值税专用发票还未经认证或者：增值税专用发票还未经认证81（二）收购免税农产品进项税额的会计处理借：原材料（材料采购等）

应交税费——应交增值税—进项税额

贷：银行存款库存现金例3.17买价×13％（二）收购免税农产品进项税额的会计处理借：原材料（材料采购等82（三）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理1.发出委托加工材料时：借：委托加工物资贷：原材料2.支付加工费和增值税时：借：委托加工物资应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款（三）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理1.发出委833.支付运杂费时：借：委托加工物资应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款4.结转加工材料成本时：借：原材料（库存商品、包装物）贷：委托加工物资运费的进项税额3.支付运杂费时：运费的进项税额84（四）国外进口货物进项税额的会计处理1.支付货款时：借：固定资产材料采购贷：银行存款2.支付进口关税、消费税和增值税时：借：固定资产材料采购应交税费—应交增值税—进项税额贷：银行存款进口环节的关税、消费税一般不通过应交税费科目核算（四）国外进口货物进项税额的会计处理1.支付货款时：进口85（五）小规模纳税人购进货物的会计处理借：材料采购原材料管理费用制造费用贷：应付账款银行存款库存现金等例3.23（五）小规模纳税人购进货物的会计处理借：材料采购86六、增值税进项税额转出的会计处理

（一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理借：在建工程应付职工薪酬贷：原材料（库存商品）应交税费—应交增值税—进项税额转出注意：1.此类业务与货物在购入时就明确用于非应税项目、集体福利等会计处理不同。2.此类业务与视同销售的会计处理也不同。例3.31六、增值税进项税额转出的会计处理

（一）购进货87（二）非正常损失货物进项税转出的会计处理如果是在产品、产成品发生非正常损失，其原始进价和进项税也无法准确核定，因此，一般参照近期的成本资料加以计算。会计处理如下：借：待处理财产损溢（营业外支出）贷：库存商品（原材料）应交税费—应交增值税—进项税额转出例3.30主要是确定外购项目占成本的比重（二）非正常损失货物进项税转出的会计处理如果是在产品、产成品88七、小规模纳税人增值税的会计处理1.销售实现时：借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税2.月末缴纳增值税时：借：应交税费—应交增值税贷：银行存款例3.29七、小规模纳税人增值税的会计处理1.销售实现时：89八、增值税结转及上缴的会计处理

（一）增值税期末结转的会计处理1.如果增值税按月缴纳。由于不存在当月预缴增值税的情况，因此，月末不会出现多缴的情况。如果“应交税费—应交增值税”为借方余额，仅表示本月尚未抵扣完的进项税额，留在借方继续抵扣，不再转出。如果“应交税费—应交增值税”为贷方余额，则表示本月应缴未缴的增值税，应该通过“应交税费—应交增值税”的明细科目“转出未交增值税”转出。会计处理如下：借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税贷：应交税费—未交增值税八、增值税结转及上缴的会计处理

902.如果按日缴纳增值税。平时缴纳的增值税属于预缴税额，应于下月初清缴，因此，可能存在多缴税额的情况。当月平时上缴增值税时：借：应交税费—应交增值税—已交税金贷：银行存款月末结账以后，如果“应交税费—应交增值税”为贷方余额：会计处理同1.借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税贷：应交税费—未交增值税预缴当月的增值税2.如果按日缴纳增值税。平时缴纳的增值税属于预缴税额，应于下91月末结账以后，如果“应交税费—应交增值税”为借方余额，由于月中有预缴增值税的情况，因此，借方余额不仅可能包含尚未抵扣完的进项税额，而且可能包括多缴的部分，而多缴的部分就需要转出，到底需要转出多少，需要分析帐户余额。①若“应交税费—应交增值税”借方余额＞“已交税金”合计数则表明当月已交税金全部为多交，两者差额为尚未抵扣的进项税额。借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税金额为“已交税金”合计数月末结账以后，如果“应交税费—应交增值税”为借方余额，由于月92例28：应交税费—应交增值税借：应交税费—未交增值税1200贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税1200借方贷方进项税额已交税金28001200销项税额2500余额：1500例28：应交税费—应交增值税93②若“应交税费—应交增值税”借方余额＝“已交税金”合计数则表明当月已交税金全部为多交，同时，本月无尚未抵扣的进项税额。借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税金额为“已交税金”合计数②若“应交税费—应交增值税”借方余额＝“已交税金”合计数金94例29：应交税费—应交增值税借：应交税费—未交增值税1200贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税1200借方贷方进项税额已交税金28001200销项税额2800余额：1200例29：应交税费—应交增值税借95③若“应交税费—应交增值税”借方余额＜“已交税金”合计数则表明当月已交税金中部分为应缴税金，部分为多缴，借方余额为多缴税金。借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税金额为“应交增值税”的借方余额③若“应交税费—应交增值税”借方余额＜“已交税金”合计数金96例30：应交税费—应交增值税借：应交税费—未交增值税900贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税900借