会计学MBA中级财务会计课件

会计学MBA中级财务会计课件第十二章财务报表（FinancialStatement）学习目的本章着重介绍财务报表的编制原理通过本章的学习，应该：理解财务报表的意义熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法认识报表附注的重要性熟悉附注披露的主要内容10/28/20222第五节所有者权益增减变动表第四节现金流量表资产负债表与利润表编制举例第二节资产负债表第十二章财务报表第三节利润表第一节财务报表概述第六节财务报表附注10/28/20223现金流量表的编制基础1现金流量表的分类2现金流量表的编制方法3第四节现金流量表（CashFlowStatement）现金流量表的编制方法举例4一般企业现金流量表补充资料及其填列510/28/20224现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的财务报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。10/28/20225现金流量表以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业现金流入和流出的全貌。

能够说明企业一定期间内现金流出和流入的原因能够分析企业未来获取现金的能力能够说明企业偿债能力和支付股利的能力能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响10/28/202261234库存现金银行存款其他货币资金现金等价物企业持有的可随时用于支付的现金限额企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资一、现金流量表的编制基础现金流量表以“现金（Cash）”为基础编制现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物10/28/20227现金流量表的编制基础现金流量（CashFlow）是指现金和现金等价物的流入和流出。现金流量是某一期间内企业现金流入和流出的数量。影响或不影响现金流量的因素主要包括：123现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。非现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。10/28/20228第四节现金流量表（CashFlowStatement）现金流量表的编制基础1现金流量表的分类2现金流量表的编制方法3现金流量表的编制方法举例4一般企业现金流量表补充资料及其填列5现金流量表的分类210/28/20229经营活动产生的现金流量现金流量表的分类投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动10/28/202210收到的其他与经营活动有关的现金收到的税费返还销售商品提供劳务收到现金经营活动现金流量经营活动产生的现金流量支付的其他与经营活动有关的现金支付的各项税费支付给职工以及为职工支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金10/28/202211处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额取得投资收益收到现金收回投资收到的现金投资活动现金流量投资活动产生的现金流量收到的其他与投资活动有关的现金投资支付的现金购买固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金10/28/202212收到其他与筹资活动有关的现金取得借款收到现金吸收投资收到的现金筹资活动现金流量筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金偿还债务支付的现金10/28/202213现金流量表的编制基础1现金流量表的分类2现金流量表的编制方法3第四节现金流量表（CashFlowStatement）现金流量表的编制方法举例4一般企业现金流量表补充资料及其填列510/28/202214现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量10/28/202215经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量：可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。编制方法：直接法（Directmethod）间接法（Indirectmethod）10/28/202216直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。经营活动产生的现金流量的编制方法10/28/202217经营活动产生的现金流量的编制方法销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）包括本期销售商品、提供劳务收到的现金

以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收账款扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。直接法（directmethod）10/28/202218经营活动产生的现金流量的编制方法收到的税费返还反映企业收到返还的各项税费如：收到返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等应该指出的是“收到的税费返还”只包括企业上交后而由税务等部门返还的款项，不应包括其他方面的补贴或返还款项。

直接法（directmethod）10/28/202219经营活动产生的现金流量的编制方法收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入其他价值大的现金流入应单列项目反映直接法（directmethod）10/28/202220经营活动产生的现金流量的编制方法购买商品、接受劳务支付的现金反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项本期预付款项扣除本期发生的购货退回收到的现金直接法（directmethod）10/28/202221经营活动产生的现金流量的编制方法支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等支付给离退休人员的各项费用→“支付的其他与经营活动有关的现金”支付给在建工程人员的工资→投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”直接法（directmethod）10/28/202222经营活动产生的现金流量的编制方法下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，分别在支付给职工以及为职工支付的现金项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金支付给职工的住房困难补助企业为职工缴纳的商业保险金企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等直接法（directmethod）10/28/202223经营活动产生的现金流量的编制方法支付的各项税费反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：支付的增值税、企业所得税、印花税、城市维护建设税、教育费附加、---------不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等直接法（directmethod）10/28/202224经营活动产生的现金流量的编制方法支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出罚款支出、支付的差旅费业务招待费、广告费、展览费支付的保险费等其他价值较大的现金流出（单列项目反映）直接法（directmethod）10/28/202225现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量10/28/202226投资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表中的投资活动，包括：不属于现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置固定资产的购建与处置无形资产的购置与处置等10/28/202227投资活动产生的现金流量的编制方法“收回投资收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金不包括长期债权投资收回的利息、以及收回的非现金资产。

10/28/202228投资活动产生的现金流量的编制方法“取得投资收益收到的现金”反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等，不包括股票股利。10/28/202229投资活动产生的现金流量的编制方法“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额10/28/202230投资活动产生的现金流量的编制方法“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”反映企业处置子公司及其他营业单位所收到的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。10/28/202231投资活动产生的现金流量的编制方法“收到的其他与投资活动有关的现金”反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金收入价值较大的其他现金流入（单列项目反映）10/28/202232投资活动产生的现金流量的编制方法“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分不包括融资租赁租入固定资产支付的租赁费上述两项在筹资活动产生的现金流量部分单独反映10/28/202233投资活动产生的现金流量的编制方法“投资所支付的现金”反映企业对外进行权益投资和债权性投资所支付的现金企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产、持有至到期投资所支付的现金支付的佣金、手续费等附加费用10/28/202234投资活动产生的现金流量的编制方法企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的债券利息，应在投资活动产生的现金流量部分的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映收回购买股票和债券时支付的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映10/28/202235投资活动产生的现金流量的编制方法“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”反映企业购买子公司及其他营业单位购买价中支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。10/28/202236投资活动产生的现金流量的编制方法“支付的其他与投资有关的现金”反映企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出价值较大的其他现金流出（单独列示）10/28/202237现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量10/28/202238筹资活动产生的现金流量的编制方法“吸收投资收到的现金”

反映企业收到的投资者投入的现金。包括以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)、发行债券实际收到的现金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）等。以发行股票方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，以及发行债券支付的发行费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内扣除。10/28/202239筹资活动产生的现金流量的编制方法“取得借款收到的现金”反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。10/28/202240筹资活动产生的现金流量的编制方法“收到其他与筹资活动有关的现金”反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。10/28/202241筹资活动产生的现金流量的编制方法“偿还债务支付的现金”反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内10/28/202242筹资活动产生的现金流量的编制方法“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”反映企业实际支付的现金股利，利润以及支付的借款利息、债券利息等。10/28/202243筹资活动产生的现金流量的编制方法“支付的其他与筹资活动有关的现金”

反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费、企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活动发生的各种费用，如咨询费、公证费、印刷费等（这里所指的现金支出是指资金到达企业之前发生的前期费用，不包括利息支出和股利支出。企业委托其他单位发行股票或债券，由受托单位直接从发行收入中抵扣的各项发行费用，不在本项目内反映）。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。10/28/202244现金流量表的编制基础1现金流量表的分类2现金流量表的编制方法3第四节现金流量表（CashFlowStatement）现金流量表的编制方法举例4一般企业现金流量表补充资料及其填列510/28/202245工作底稿法现金流量表T形账户法现金流量表的编制方法举例10/28/202246现金流量表的编制方法举例：工作底稿法工作底稿法以工作底稿为手段以利润表和资产负债表为基础逐项进行分析编制调整分录10/28/202247现金流量表的编制方法举例：工作底稿法现金流量表工作底稿结构完整底稿示例10/28/202248现金流量表的编制方法举例：工作底稿法运用现金流量表工作底稿的步骤对当期业务进行分析并编制调整分录将资产负债表各项目的期初数和期末数、利润表各项目的本期数过入工作底稿将调整分录过入工作底稿中的相应项目123根据工作底稿中现金流量表部分各项目部分编制正式的现金流量表核对调整分录：借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数4510/28/2022491将原会计分录中涉及的资产、负债、所有者权益科目替换为资产负债表项目2将原会计分录中涉及的损益类科目替换为利润表项目3将原会计分录中涉及的库存现金、银行存款、其他货币资金科目按影响现金流量的因素替换为现金流量表项目现金流量表的编制方法举例：工作底稿法调整分录的种类10/28/202250现金流量表的编制方法举例：工作底稿法调整分录在调整分录中，涉及现金增减的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”中的有关项目借记表明现金流入贷记表明现金流出10/28/202251231将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析编制现金流量表工作底稿法举例：直接法编制步骤10/28/202252231将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏工作底稿法举例：直接法过数10/28/202253231将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析编制现金流量表工作底稿法举例：直接法编制步骤10/28/202254232对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析工作底稿法举例：直接法编制调整分录10/28/202255工作底稿法举例：直接法（1）分析调整营业收入借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金贷：营业收入应交税费应收票据应收账款预收账款编制调整分录10/28/202256工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法（2）分析调整营业外收入借：经营活动现金流量——收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流量——收到的税费返还

贷：营业外收入编制调整分录10/28/202257工作底稿法举例：直接法（3）分析调整营业成本（购货付现）借：存货应交税费应付票据应付账款预付账款贷：经营活动现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金

编制调整分录10/28/202258工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法（4）分析调整应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金投资活动现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

编制调整分录10/28/202259工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法（5）分析调整应交税费（营业税金及附加、所得税费用）借：应交税费贷：经营活动现金流量——支付的各项税费

编制调整分录10/28/202260工作底稿法举例：直接法（6）分析调整销售费用借：销售费用贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金编制调整分录10/28/202261工作底稿法举例：直接法（7）分析调整管理费用借：管理费用贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流量——支付的各项税费

编制调整分录10/28/202262工作底稿法举例：直接法（8）分析调整财务费用借：财务费用贷：筹资活动现金流量——分配股利、利润或偿付利息支付的现金筹资活动现金流量——支付的其他与筹资活动有关的现金编制调整分录10/28/202263工作底稿法举例：直接法（8）分析调整财务费用借：筹资活动现金流量——收到其他与筹资活动有关的现金贷：财务费用编制调整分录10/28/202264工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法（9）分析调整收回投资借：投资活动现金流量——收到投资收到现金贷：长期股权投资持有至到期投资交易性金融资产等编制调整分录10/28/202265工作底稿法举例：直接法（10）分析调整投资收益借：投资活动现金流量——取得投资收益收到的现金贷：投资收益长期股权投资持有至到期投资等编制调整分录10/28/202266工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法（11）分析调整处置固定资产、无形资产等借：投资活动现金流量——处置固定资产、无形资产收回的现金净额贷：固定资产清理无形资产等编制调整分录10/28/202267工作底稿法举例：直接法工作底稿法举例：直接法（12）分析调整购建固定资产、无形资产等借：固定资产在建工程工程物资无形资产贷：投资活动现金流量——购建固定资产、无形资产支付的现金投资收益

编制调整分录10/28/202268工作底稿法举例：直接法（13）分析调整长期投资借：长期股权投资持有至到期投资交易性金融资产可供出售金融资产贷：投资活动现金流量——投资支付的现金——支付其他与投资活动有关的现金编制调整分录10/28/202269工作底稿法举例：直接法（14）分析调整营业外支出借：营业外支出贷：筹资活动现金流量——支付其他与筹资活动有关的现金经营活动现金流量——支付其他与经营活动有关的现金

编制调整分录10/28/202270工作底稿法举例：直接法（15）分析调整研发支出借：研发支出贷：投资活动现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金编制调整分录10/28/202271工作底稿法举例：直接法（16）分析调整短期借款借：筹资活动现金流量——取得借款收到的现金贷：短期借款或借：短期借款贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金编制调整分录10/28/202272工作底稿法举例：直接法（17）分析调整长期借款借：筹资活动现金流量——借款收到的现金贷：长期借款或借：长期借款贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付的现金编制调整分录10/28/202273工作底稿法举例：直接法（18）分析调整实收资本等借：筹资活动现金流量——吸收投资收到的现金贷：实收资本应付债券编制调整分录10/28/202274231将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析编制现金流量表工作底稿法举例：直接法编制步骤10/28/202275现金流量表举例1

资料：B公司20Χ7年4月发生下列经济业务：1．收到银行通知，用银行存款支付到期的银行承兑汇票2000000元。2．购入原材料一批，用银行存款支付货款200000元，支付增值税额34000元，款项已付，材料未到。3．采购员交来用银行汇票采购材料的发票，价格120000元，增值税额20400元，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款为9600元，原材料已验收入库。4．购入工程物资一批，价款150000元(含已交纳的增值税)，已用银行存款支付。10/28/2022765．基本生产车间l台机床报废，原价200000元，已提折旧180000元，清理费用500元，残值收入800元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。6．销售商品，取得现金收入200万元，增值税额34万元。本期收回应收账款200万元。本期向银行贴现，票据面值200万元，银行预扣贴息10万元。本月预收账款500万元7．收到退回的所得税200万元10/28/2022778．收到出租包装物的押金600元，收到出差人员退回未用的差旅费余款500元，收到出租包装物的租金500元。9．用银行汇票234万元购入甲材料，买价200万元，增值税额34万元；用转账支票支付前欠A公司货款100万元，电汇300万元预付C公司货款；银行承兑汇票到期，支付票款400万元。10．支付职工工资60万元，支付养老保险120000万元，交纳失业保险12000元；交纳医疗保险48000元；交纳住房公积金60000元。10/28/20227811．交纳印花税10万元；交纳增值税50万元；交纳城建税3.5万元；交纳教育费附加1.5万元；交纳所得税30万元。12．持有至到期债券到期，收到本金100万元，利息9万元；出售股票，取得收入600000元（投资成本540000元）；收到D公司分来的现金股利150000元（无重大影响）。10/28/20227