MBA财务管理讲义全集17第二节固定资产（PPT 174）

第二节固固定资产涵义固定资产是指指使用年限在在1年以上、、单位价值较较高的生产经经营用的劳动动资料。固定资产的特特征为生产商品、、提供劳务、、出租或经营营管理而持有有使用年限超过过1年单位价值较高高以下哪些应作作为固定资产产？炼钢厂运输用用的一辆汽车车（单价10万元）计算机公司为为出售制造的的计算机（单单价1.5万万元）制衣厂用的缝缝纫机（单价价150元））企业为一次性性存放物品建建造的仓库（（造价5万元元，使用期10个月）一、固定资产产的分类与计计价固定资产的分分类固定资产的计计价（一）固定资资产的分类生产经营用固固定资产非生产经营用用固定资产租出固定资产产未使用固定资资产不需用固定资资产土地融资租入固定定资产(二)固定资资产的计价原始价值。亦亦称原价，是是指企业在购购建某项固定定资产时支出出的货币总额额。固定资产产原价一经确确定后，没有有特殊原因不不得任意变动动。重置价值。是是指企业在当当前条件下，，重新购建同同样的固定资资产所需的全全部支出。固固定资产重置置价值确定后后，视同固定定资产原价进进行核算，其其构成口径应应与固定资产产原价的构成成口径相同。。折余价值。折折余价值亦称称净值，是指指固定资产原原价减去已提提折旧额后的的余额。讨论题为什么固定资资产会有三种种不同的计价价？生产经营用固固定资产生产经营用固固定资产是指指参加生产经经营过程或直直接服务于生生产经营过程程的各种房屋屋及建筑物、、机器设备、、运输设备和和工具器具等等。非生产经营用用固定资产非生产经营用用固定资产是是指不直接服服务于生产经经营过程，而而用于职工住住宅、公用事事业、文化生生活、卫生保保健以及科研研试验等方面面的房屋及建建筑物和器具具等。租出固定资产产租出固定资产产是指出租给给外单位使用用的固定资产产。未使用固定资资产未使用固定资资产是指尚未未投入生产经经营过程和暂暂时停止使用用的固定资产产。由于季节性生生产和修理等等原因暂停使使用以及存放放在车间备用用的固定资产产，仍属企业业生产经营所所需，应列入入生产经营用用固定资产。土地土地是指过去去已经估价单单独入账的土土地。因征地地而支付的补补偿费，应计计入与土地有有关的房屋、、建筑物的价价值，不单独独作为土地价价值入账。不需用固定资资产不需用固定资资产是指不适适合本企业的的需要，准备备出售处理的的固定资产。。融资租入固定定资产融资租入固定定资产是指企企业以融资方方式租入的固固定资产。在在租赁期间视视同企业自有有固定资产进进行管理。二、固定资产科目目设置核算固定资产产使用的总账账科目为了反映固定定资产的增减减变动及结存存情况，应设设置“固定资资产”科目、、“累计折旧旧”科目和““固定资产减减值准备”科科目。(一)“固定定资产”科目目一般分为三级级：固定资产总账账固定资产二级级账固定资产明细细账“固定资产””总账科目该科目属于资资产类科目，，按照固定资资产原价总括括反映全部固固定资产的增增减变动和结结存情况。该该科目借方登登记增加固定定资产的原价价，贷方登记记减少固定资资产的原价，，余额在借方方，表示实有有固定资产的的原价。固定资产二级级账。固定资产二级级账亦称固定资产登记记簿，是按照固定定资产的类别别和使用、保保管的单位进进行核算的固固定资产账簿簿，应按照固固定资产类别别开设账页，，账页中按照照使用和保管管的单位设立立专栏。月末末各类固定资资产登记簿余余额之和，应应与“固定资资产”总账科科目余额核对对相符。固定定资资产产明明细细账账固定定资资产产明明细细账账亦亦称称固定定资资产产卡卡片片，应应按按照照每每一一项项独独立立的的固固定定资资产产设设置置，，并并按按照照固固定定资资产产的的类类别别和和使使用用、、保保管管单单位位顺顺序序排排列列。。月月末末，，各各类类固固定定资资产产卡卡片片的的原原价价合合计计数数应应与与各各该该类类固固定定资资产产登登记记簿簿余余额额核核对对相相符符。。(二二)““累累计计折折旧旧””科科目目“累累计计折折旧旧””科科目目属属于于““固固定定资资产产””科科目目的的抵抵减减科科目目，，反反映映固固定定资资产产已已经经减减少少的的价价值值。。累计计折折旧旧可可以以只只进进行行总总分分类类核核算算，，不不进进行行明明细细分分类类核核算算。。如如果果需需要要查查明明某某项项固固定定资资产产已已提提折折旧旧的的累累计计数数，，可可以以根根据据固固定定资资产产卡卡片片上上所所登登记记的的该该项项固固定定资资产产原原价价、、折折旧旧率率和和实实际际使使用用年年数数等等资资料料进进行行计计算算。。减少的旧固定资产的已提折旧登记计提的折旧企业全部固定资产已提折旧的累计数累计折旧固定定资资产产登登记记薄薄2000年记帐凭证摘要基本生产车间辅助生产车间合计年月种类号数增加减少增加减少增加减少11111101930银付转358年初余额购入钻床3台报废冲床车床一台内部转移50000018000

1400030000014000800080000018000131本月发生额合计1800014000140008000320002200021月初余额5040003060008100001231本年发生额合计200000500006000020000260000700001231年末余额650000340000990000类别别：：机机器器设设备备固定定资资产产卡卡片片（（正正面面））

建造单位

建造年份验收日期

交接凭证编号

技术特征规格

调入来源

固定资产卡片第

号固定资产名称

固定资产类别

固定资产编号

原价

其中安装费

预计使用年限

年（月）折旧率

调入时已使用年限

开始使用日期

完工大修理记录使用单位和内部转移记录停用记录日期凭证摘要金额日期凭证使用单位存放地点停用原因停用日期动用日期

固定定资资产产卡卡片片（（反反面面））附属设备原价变动记录名称规格数量金额日期凭证增加减少变动后余额调出记录报废清理记录

设卡日期注销日期卡片登记人调出日期凭证号数调出方式调入单位原始价值已提折旧额调出价款报废清理日期凭证号数报废清理原因原始价值已提折旧额变价收入清理费用三、、固固定定资资产产增增加加的的核核算算固定定资资产产增增加加的的方方式式购入入固固定定资资产产自建建固固定定资资产产投资资者者作作为为投投资资投投入入的的固固定定资资产产（一一））购购入入固固定定资资产产的的核核算算购买买后后不不需需要要安安装装的的固固定定资资产产购买买后后需需要要安安装装才才能能投投入入使使用用的的固固定定资资产产1、、购购如如不不需需要要安安装装的的固固定定资资产产的的核核算算计价价：：以以实实际际支支付付的的固固定定资资产产买买价价、、税税金金和和包包装装运运杂杂费费等等作作为为固固定定资资产产原原价价账务务处处理理：：购购买买后后，，按按支支付付的的金金额额借借记记““固固定定资资产产””科科目目，，贷贷记记““银银行行存存款款””等等科科目目。。2、、购购入入需需要要安安装装固固定定资资产产的的核核算算计价价：：以以实实际际支支付付的的固固定定资资产产买买价价、、税税金金、、包包装装运运杂杂费费和和安安装装调调试试费费等等作作为为固固定定资资产产原原价价。。设置“在建建工程程”科科目，核算算购入入固定定资产产的全全部支支出。。购入需需要安安装固固定资资产的的核算算企业购购入需需要安安装的的固定定资产产后，，应根根据实实际支支出的的固定定资产产买价价、税税金和和包装装运杂杂费等等，借借记““在建建工程程”科科目，，贷记记“银银行存存款””等科科目；；安装过过程中中发生生的各各种安安装调调试费费用，，应借借记““在建建工程程”科科目，，贷记记“银银行存存款””、““原材材料””、““应付付工资资”等等科目目；安装工工程完完工后后，应应根据据全部部支出出，借借记““固定定资产产”科科目，，贷记记“在在建工工程””科目目。【例7】某企业业购入入需要要安装装的机机器设设备1台，，用银银行存存款支支付买买价10000元元，税税金1700元，，包装装运杂杂费500元；；购入入后进进行安安装，，用银银行存存款支支付安安装费费800元元。该该项固固定资资产安安装完完工后后交付付使用用。要求：：根据据所给给资料料编制制会计计分录录第一步步购购入入固定定资产产借：在在建工工程12200（10000+1700+500）贷：银银行存存款12200第二步步支支付付安装装费借：在在建工工程800贷：银银行存存款800第三步步安安装装工程程完工工借：固固定资资产13000（12200+800））贷：在在建工工程13000（二））自建建固定定资产产的核核算新建固固定资资产的的原价价，就就是建建造固固定资资产期期间的的全部部支出出。。包括建建造固固定资资产耗耗用的的各种种材料料、人人工、、竣工工决算算前发发生的的借款款利息息支出出、竣竣工决决算前前发生生的外外币借借款汇汇兑损损益以以及其其他与与建造造固定定资产产直接接相关关的各各种费费用。。工程材材料应应设置置“工程程物资资”科目核核算自建工工程各各类耗耗费的的账务务处理理①购买工工程需需用材材料，，按实实际支支付的的价款款，借借记““工程程物资资”科科目，，贷记记“银银行存存款””等科科目。。企业建建造固固定资资产领领用材材料时时，应应按领领用材材料的的实际际成本本，借借记““在建建工程程”科科目，，贷记记“工工程物物资””科目目。自建工工程各各类耗耗费的的账务务处理理②建造固固定资资产应应负担担的职职工工工资，，借记记“在在建工工程””科目目，贷贷记““应付付工资资”科科目。。应负担担的职职工福福利费费，应应借记记“在在建工工程””科目目，贷贷记““应付付福利利费””科目目。企业的的辅助助生产产经营营部门门为建建造固固定资资产提提供的的水、、电、、设备备安装装、运运输等等劳务务，按按月根根据实实际成成本，，借记记“在在建工工程””科目目，贷贷记““生产产成本本--辅助助生产产成本本”科科目。。自建工工程各各类耗耗费的的账务务处理理③企业建建造固固定资资产期期间发发生的的建造造固定定资产产的借借款利利息，，根据据应计计入固固定资资产价价值的的金额额，借借记““在建建工程程”科科目，，贷记记“长长期借借款””等科科目。。企业建建造固固定资资产发发生的的其他他支出出，应应根据据实际际支出出额，，借记记“在在建工工程””科目目，贷贷记““银银行存存款””科目目。自建工工程完完工的的账务务处理理企业建建造的的固定定资产产在达达到预预计可可使用用状态态时，，应根根据““在建建工程程”科科目登登记的的全部部实际际成本本，借借记““固定定资产产”科科目，，贷记记“在在建工工程””科目目。【例8】】某企业新新建固定定资产1台，有有关购建建资料如如下：①用银行行存款购购入建造造固定资资产所需需材料一一批，全全部价款款为150000元元；②建造固固定资产产领用材材料150000元元；③结转建建造固定定资产应应负担的的职工工工资20000元；；④结转建建造固定定资产应应负担的的职工福福利费2800元；；⑤用银行行存款支支付建造造固定资资产的其其他支出出7200元；；⑥建造固固定资产产完工，，经验收收合格并并投入使使用。该该项固定定资产的的全部支支出为180000元。第一步购购进进工程材材料借：工程程物资150000贷：银行行存款150000第二步领领用用工程材材料借：在建建工程150000贷：工程程物资150000第三步结结转转工资借：在建建工程20000贷：应付付工资20000第四步结结转转福利费费借：在建建工程2800贷：应付付福利费费2800第五步支支付付其他支支出借：在建建工程7200贷：银行行存款7200第六步工工程程完工借：固定定资产180000(150000+20000+2800+7200)贷：在建建工程180000自建固定定资产账账务处理理示意原材料应付工资等银行存款在建工程工程物资固定资产购买工程程物资领用工程程材料及及设备发生各种种支出和和费用工程完工工工程成本本─固定定资产原原值转回剩余余材料“在建工工程”科科目“在建工工程”科科目属于于资产类类科目，，借方登登记购建建固定资资产的实实际支出出，贷方方登记转转出的购购建完工工固定资资产的实实际支出出，借方方余额表表示尚未未购建完完工的固固定资产产的实际际支出。。“工程物物资”科科目“工程物物资”科科目属于于资产类类科目，，借方登登记固定定资产建建造工程程需用材材料的购购入成本本或生产产成本，，贷方登登记固定定资产建建造工程程领用材材料的成成本，借借方余额额表示尚尚未领用用的库存存工程材材料成本本。五、固定定资产折折旧的核核算固定资产产折旧的的概念固定资产产折旧是是指固定定资产由由于损耗耗而减少少的价值值。固定资产产的损耗耗，分为为有形损耗耗和无形损耗耗两种。（一）固固定资产产折旧的的计算方方法为了使固固定资产产由于损损耗而减减少的价价值得到到及时补补偿，应应将其以以折旧费费项目分分期计入入产品成成本或费费用。固定资产产的计算算方法一一般有使用年限限法、工作量法法、双倍余额递减减法和年数总和法。1、使用年限限法使用年限法是是指按照固定定资产的预计计使用年限平平均计算折旧旧的方法。采用使用年限限法计算折旧旧，首先应确确定固定资产产应提折旧总总额。应提折旧总额额＝固定资产产原价－预计净残值固定资产年折折旧额和月折折旧额的计算算年折旧额＝固定资产原价－（预计残值收入－预计清理费用）预计使用年限＝固定资产应提折旧总额预计使用年限月折旧额＝年折旧额12折旧率在实际工作中中，固定资产产折旧额一般般是根据固定定资产原价和和折旧率计算算的。折旧率是折旧旧额与原价的的比率。折旧率的计算算

固定资产原价－预计净残值

固定资产原价＝（1－预计计净残值率））×100％％总折旧率＝月折旧率＝年折旧率

12

总折旧率预计使用年限年折旧率＝月折旧额的计计算根据固定资产产原价和月折折旧率，就可可以计算出月月折旧额。计算公式为：：月折旧额＝固固定资产原价价×月折旧率率固定资产的折折旧率分类固定资产的折折旧率一般可可以分为个别折旧率和分类折旧率。（1）采用个个别折旧率核核算折旧采用个别折旧旧率，折旧额额是根据各项项固定资产分分别计算的，，准确性较高高，但逐项计计算固定资产产折旧额的工工作量较大。。采用个别折旧旧率计算折旧旧，一般只适适用于固定资资产数量不多多或者各月之之间固定资产产数量增减变变动不大的企企业。【例10】某企业某项固固定资产的原原价为50000元，，预计净残值值率为4％，，预计使用年年限为10年年。要求：计算该该项固定资产产的个别折旧旧率和月折旧旧额。该项固定资产产年折旧率＝（1－4％％）/10××100％＝9.6％该项固定资产产月折旧率＝9.6％％/12＝0.8％该项固定资产产月折旧额＝50000×0.8％＝400（元元）（2）采用分分类折旧率核核算折旧采用分类折旧旧率，折旧额额是根据各类类固定资产分分别计算的，，与采用个别别折旧率相比比，准确性相相对差些，工工作量相对较较小。采用使用年年限法计算算折旧的企企业，均可可采用分类类折旧率计计算折旧额额。【例11】】某企业某类类固定资产产共有10台，该类类各项固定定资产原价价之和为80000元，平平均预计净净残值率为为4％，预预计平均使使用年限为为20年。。要求：计算算该类固定定资产的分分类折旧率率和月折旧旧额。该类固定资资产年折旧旧率＝（1－4％）/20＝4.8％％该类固定资资产月折旧旧率＝4.8％/12＝0.4％％该项固定资资产月折旧旧额＝80000××0.4％％＝3200（元））2、工作量量法的概念念是指按照固固定资产完完成的工作作量计算折折旧的方法法。工作量法计计算折旧的的步骤1、应确定定固定资产产应提折旧旧总额。2、根据固固定资产应应提折旧总总额和预计计使用年限限内预计完完成的工作作总量，确确定单位工工作量折旧旧额。3、根据单单位工作量量折旧额和和某月实际际完成的工工作量，就就可以计算算出该月实实际折旧额额。工作量法的的折旧计算算公式该项固定资产应提折旧总额该项固定资产预计完成总工作量该项固定资产月折旧额＝该项固定资产工作量折旧额×

该月实际完成的工作量＝某项固定资产单位工作量折旧额工作量法的的适用范围围一般适用于于运输设备备和大型精精密机床的的折旧计算算。因为：这些些固定资产产的价值一一般较高，，但各月的的工作量不不很均衡，，采用使用用年限法平平均计算折折旧，会使使各月成本本负担不合合理。【例12】】某企业运输输汽车一辆辆，原价200000元，，预计净残残值率为4％。预计计行驶总里里程为600000千米。。某月该运运输汽车实实际行驶5000千米。要求：计算算该运输汽汽车的单位位工作量折折旧额和该该月折旧额额。单位工作量量折旧额＝200000××（1－4％）/60000＝0.32（元/千千米）该月折旧额额＝0.32×5000＝1600（元）3、双倍余余额递减法法双倍余额递递减法是一一种加速折旧法法。采用双倍余余额递减法法计提折旧旧，折旧率率是使用年年限法折旧旧率的2倍倍，并根据据期初固定定资产净值值和折旧率率计算当期期应提折旧旧额。年折旧率和和年折旧额额计算公式式年折旧率＝＝年折旧额＝＝

预计使用年限2×100％年初固定资资产净值××年折旧率率采用双倍余余额递减法法注意事项项采用双倍余余额递减法法计提折旧旧时应注意意，在固定定资产使用用期间，某某一年度按按双倍余额额递减法计计提的折旧旧额小于该该年度按使使用年限法法计提的折折旧额，则则该年度可可以改按使使用年限法法计提折旧旧，以便进进一步加速速折旧。上述条件具具体表达为为：

固定资产年初净值－预计净残值

剩余使用年限年折旧率×<固定资产年初净值我国《企业业会计制度度》对此的的规定我国《企业业会计制度度》规定，，在固定资资产使用期期间的最后后两年，该该按使用年年限法计提提折旧。【例13】】某项固定资资产的原价价为20000元元，预计净净残值为600元，，预计使用用年限为5年。该项项固定资产产采用双倍倍余额递减减法计提折折旧。要求：计算算该项固定定资产的年年折旧率及及各年应提提折旧额。。各年折旧计计算表（双倍余额额递减法））单单位：元年度年初净值年折旧率年折旧额累计折旧额年末净值12000040％800080001200021200040％48001280072003720040％288015680432044320__186017540246052460__186019400600年折旧率＝＝2/5××100％％＝40％％4、年数总总和法年数总和法法也是一种种加速折旧旧法。采用年数总总和法的某某年的折旧旧率为该年年尚可使用用年数与年年数总和的的比率。1、确定固固定资产使使用期间各各年度尚可可使用年数数之和，即即年数总和和。假定某项固固定资产的的预计使用用年限为n年，第1年时，可可以使用n年，第2年时，尚尚可以使用用n－1年年，依此类类推，最后后一年时，，只能使用用1年，因因此，年数数总和是一一个以预计计使用年限限为初项，，级差为1的等差数数列。2、确定年年折旧率。。某年的折旧旧率为该年年尚可使用用年数与年年数总和的的比率。3、确定年年折旧额。。年折旧额为为固定资产产应提折旧旧总额与年年折旧率的的乘积。年数总和法法的计算步步骤年数总和法法某年折旧旧率的计算算公式某年折旧率率＝该年尚可使用年数

年数总和＝

预计使用年限－已使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）

2年数总和法法某年折旧旧额的计算算公式某年折旧额额＝应提折折旧总额××该年折旧旧率＝（固定资产产原价－预预计净残值值）×该年折旧旧率【例14】】某项固定资资产的原价价为20000元元，预计净净残值为600元，，预计使用用年限为5年。该项项固定资产产采用年数数总和法计计提折旧。。要求：计算算该项固定定资产的年年折旧率及及各年应提提折旧额。。计算年数总总和年数总和＝＝5＋4＋＋3＋2＋＋1＝5×（5＋1）/2＝15各年折旧计计算表（年数总和和法）单单位位：元年度应提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧额1194005/15646664662194004/155174116403194003/153880155204194002/152586181065194001提折旧总总额＝20000－600＝19400（（元）总结：固定定资产各种种折旧计算算方法比较较折旧方法计提折旧基础各年折旧率各年折旧额平均年限法应提折旧总额不变不变工作量法单位工作量折旧额—随工作量变化双倍余额递减法年初净值不变（不含后两年）递减年数总和法应提折旧总额递减递减（二）固定定资产计提提折旧的范范围采用工作量量法计提折折旧，应根根据在用固定资产完完成的工作作量计提折折旧。采用其他方方法计提折折旧，一般般说来，除除了建设工程交交付使用前前的固定资资产、已提足折旧旧继续使用用的固定资资产以及过去已经估估价单独入入帐的土地地不计提折旧旧，其他固固定资产（（含未使用用和不需用用的固定资资产）均应应计提折旧旧。提前报废的的固定资产产，不计提提折旧，其其未计提折折旧的净损损失应列为为营业外支支出。固定资产计计提折旧开开始和结束束时点月份内开始始使用的固固定资产，，当月不提提折旧，从从下月起计计提折旧。。月份内减少少和停用的的固定资产产，当月照照提折旧，，从下月起起停提折旧旧（季节性性停用和修修理停用的的除外）。。固定定资资产产折折旧旧计计算算表表根据据固固定定资资产产计计提提折折旧旧的的范范围围及及采采用用的的折折旧旧计计算算方方法法进进行行编编制制。。编制制方方法法有有两两种种：：1、、根根据据上上月月计计提提的的折折旧旧额额，，加加上上上上月月增增加加的的固固定定资资产产应应计计折折旧旧额额，，减减去去上上月月减减少少的的固固定定资资产产应应计计折折旧旧额额，，计计算算当当月月应应计计提提的的折折旧旧额额[表格格举举例例（（1））]。。这种种方方法法一一般般适适用用于于各各月月固固定定资资产产增增减减变变动动不不多多的的企企业业。。2、、根根据据月月初初固固定定资资产产原原价价和和月月折折旧旧率率计计算算当当月月应应计计提提的的折折旧旧额额[表格格举举例例（（2））]。。这种种方方法法一一般般适适用用于于各各月月固固定定资资产产增增减减变变动动较较多多的的企企业业。。（三）固固定资产产折旧的的总分类类核算企业计提提的固定定资产折折旧，应应按固定定资产的的使用车车间、部部门进行行分配。。一般说来来：工业企业业生产车车间计提提的折旧旧额，应应借记““制造费费用”科科目；企业管理理部门计计提的折折旧额，，应借记记“管理理费用””科目；；当月计提提的全部部折旧额额，应贷贷记“累累计折旧旧”科目目。【例16】根据前面面的固定定资产折折旧计算算表（1）、（（2），，编制会会计分录录如下。。借：制造造费用………基本本生产车车间7300……辅助助生产车车间3060管理费用用1450贷：累计计折旧11810有形损耗耗的概念念是指固定定资产在在使用过过程中由由于使用用和自然然力的影影响而引引起的在在使用价价值和价价值上的的损耗。。无形损耗耗的概念念由于技术术进步而而引起的的固定资资产在价价值上的的损耗。。固定资产产原价的的概念是指企业业在购建建某项固固定资产产时支出出的货币币总额。。预计净残残值的概概念预计残值值收入减减去预计计清理费费用后的的余额，，称为预预计净残残值。预计残值值收入：固定资资产在报报废清理理时会发发生残值值收入，，这部分分残值收收入，应应在计算算折旧时时预先估估计，从从原价中中减去。。预计清理理费用：固定资资产在报报废清理理时会发发生清理理费用，，这部分分清理费费用，应应在计算算折旧时时预先估估计，一一般从预预计残值值收入中中扣除。。个别折旧旧率个别折旧旧率是按按照每一一项固定定资产的的总折旧旧率和预预计使用用年限确确定的折折旧率分类折旧旧率分类折旧旧率是按按照每一一类固定定资产的的平均总总折旧率率和预计计平均使使用年限限确定的的该类固固定资产产的平均均折旧率率加速折旧旧法的概概念是指在固固定资产产使用初初期计提提折旧较较多而在在后期计计提折旧旧较少，，相对加加速折旧旧的方法法。对固定资资产加速速折旧可可以使企企业在固固定资产产使用前前期费用用加大、、利润减减少，以以及在固固定资产产使用后后期费用用减少、、利润加加大。固定资产产折旧计计算表（（1）2002年2月月单单位位：元使用单位和固定资产类别上月计提的折旧额上月增加的固定资产应计折旧额上月减少的固定资产应计折旧额本月应计提的折旧额基本生产车间：厂房机器设备210035001269821003528基本生产车间合计70004501507300辅助生产车间合计3000130703060企业管理部门合计1500501450总计1150058027011810固定资产产折旧计计算表（（2）2002年2月月单单位：元元使用单位和固定资产类别月初固定资产原价月分类折旧率本月应计提的折旧额基本生产车间：厂房机器设备7000005040000.3％0.7％21003528基本生产车间合助生产车间合计4300003060企业管理部门合计2000001450总计198000011810五、固定定资产后后续支出出固定资产产后续支支出是指指企业的的固定资资产投入入使用后后，为了了维护或或提高固固定资产产使用效效能而对对固定资资产进行行维修、、改扩建建和改良良等发生生的支出出。固定资产产后续支支出的结结果增加固定定资产的的性能不增加固固定资产产的性能能固定资产产后续支支出的处处理后续支出出资本化化前提条件件：固定定资产的的后续支支出增强强了固定定资产的的性能后续支出出费用化化前提条件件：固定定资产的的后续支支出没有有增强了了固定资资产的性性能固定资产产后续支支出发生生的形式式固定资资产扩扩建、、改良良：一一般目目的是是为了了提高高固定定资产产性能能固定资资产改改建：：有的的目的的是为为了提提高固固定资资产性性能；；有的的目的的是改改变固固定资资产的的用途途，但但不增增加固固定资资产的的性能能。固定资资产维维修：：包括括对固固定资资产的的日常常维护护（中中小修修）和和定期期大修修理，，一般般目的的是为为了维维持固固定资资产的的原有有使用用性能能。后续支支出资资本化化的核核算（（以改改扩建建为例例）在固定定资产产改、、扩建建之前前，将将改、、扩建建的固固定资资产进进行核核销，，将净净值转转入在在建工工程，，借记记“在在建工工程””、““累计计折旧旧”科科目，，贷记记“固固定资资产””科目目。固定资资产改改、扩扩建工工程支支出的的核算算，与与固定定资产产新建建工程程支出出的核核算相相同，，应根根据实实际支支出借借记““在建建工程程”科科目，，贷记记各有有关科科目。。固定资资产改改、扩扩建过过程中中拆除除的原原有固固定资资产的的部件件，将将其残残料计计价回回收时时，冲冲减改改、扩扩建工工程支支出，，借记记“原原材料料”等等科目目，贷贷记““在建建工程程”科科目。。固定资资产改改、扩扩建工工程达达到预预定可可使用用状态态后，，应根根据改改、扩扩建工工程的的全部部支出出，减减去回回收的的残料料价值值后的的净额额，转转为固固定资资产，，借记记“固固定资资产””科目目，贷贷记““在建建工程程”科科目。。【例9】资料：：某企企业改改造机机器设设备1台，，机器器设备备改造造前的的原价价为50000元元，累累计折折旧为为20000元；；用银银行存存款支支付改改造机机器设设备支支出10000元元；改改造机机器设设备拆拆除的的部件件残料料计价价800元元入库库；机机器设设备改改造工工程完完工，，支出出净额额为29200元元(20000+10000-800)。。要求：：根据据有关关资料料，编编制会会计分分录第一步步将将固固定资资产账账面价价值核核销借：在在建工工程30000累计折折旧20000贷：固固定资资产50000第二步步支支付付机器器设备备支出出借：在在建工工程10000贷：银银行存存款10000第三步步残残料料计价价入库库借：原原材料料800贷：在在建工工程800第四步步完完工工转入入固定定资产产账借：固固定资资产--机机器设设备29200贷：在在建工工程29200固定资产改改扩建账务务处理示意意银行存款原材料累计折旧固定资产在建工程应付工资冲减后续支支出核销固定资资产账面价价值计入固定资资产账面价价值发生后续支支出后续支出费费用化的核核算（以大大修理为例例）将各月实际际支出的修修理费直接接计入当月月有关费用用，借记““制造费用用”和“管管理费用””等科目，，贷记“银银行存款””、“原材材料”等科科目。【例16】】某企业基本本生产车间间对某台机机器设备进进行大修理理，用银行行存款实际际支付修理理费9000元，，支付增值值税1530元，，共计10530元；领用用修理用材材料2000元；大大修理结束束，共计支支出12530元元。第一步支支付机器器设备支出出借：制造费费用9000应交税金--应交增增值税(进进项税额)1530贷：银行存存款10530第二步领领用修理理材料借：制造费费用2000贷：原材料料2000固定资产修修理账务处处理示意管理费用制造费用银行存款原材料应付工资发生后续支出发生后续支出发生后续支出发生在生产产车间的发生在行政政、后勤等等部门的讨论题为什么要对对固定资产产后续支出出进行资本本化或费用用化的不同同账务处理理？思考题1、什么是是固定资产产的后续支支出？2、固定资资产的后续续支出应如如何核算？？为什么要要对固定资资产后续支支出进行资资本化或费费用化的不不同账务处处理？固定资产性性能提高的的表现固定资产使使用寿命比比原定的使使用寿命延延长用固定资产产生产的产产品数量增增加用固定资产产生产的产产品质量提提高用固定资产产生产的产产品成本降降低后续支出资资本化固定资产后后续支出资资本化，是是指将固定定资产的后后续支出计计入固定资资产账面价价值，增加加固定资产产原值。后续支出费费用化固定资产后后续支出费费用化，是是指将固定定资产的后后续支出计计入当期的的费用。六、固定资资产的减少少固定资产的的减少固定资产减减少的情况况主包括：：出售固定资资产固定资产报报废固定资产毁毁损有关“固定定资产清理理”科目（（1）为了总括反反映企业因因出售、报报废和毁损损等原因转转入清理过过程中发生生的清理费费用、税金金和清理收收入等情况况，应设置置“固定资资产清理””科目。该科目借方方登记转入入清理的固固定资产净净值以及清清理过程中中发生的清清理费用和和销售房屋屋、建筑物物等不动产产应交纳的的营业税金金。固定资产清清理科目（（2）贷方登记固固定资产已已计提的减减值准备、、清理过程程中取得的的转让收入入、各种变变价收入以以及应向保保险公司或或有关责任任者索取的的赔款；清理过程中中发生的净净收益，应应作为营业业外收入从从该科目借借方转出；；清理过程中中发生的净净损失，应应作为营业业外支出从从该科目贷贷方转出；；经过上述结结转后，该该科目应无无余额。（一）出售售固定资产产的核算企业出售固固定资产，，涉及到的的科目有：：固定资产清清理、固定定资产、累累计折旧、、固定资产产减值准备备、应交税税金、营业业外收入（（或营业外外支出）等等。出售固定资资产核算步步骤（1））1、企业将将闲置不用用的固定资资产出售给给其他单位位时，首先先应注销售售出固定资资产的原价价、已提折旧额和减减值准备，，并将其净净值转入““固定资产产清理”科科目，即按按售出固定定资产的净净值借记““固定资产产清理”科科目，按已已提折旧额额借记“累累计折旧””科目，按按已提减值值准备借记记“固定资资产减值准准备”，按按原价贷记记“固定资资产”科目目；2、企业按按双方协商商确定的价价格取得收收入以后，，应借记““银行存款款”科目，，贷记“固固定资产清清理”科目目。出售固定资资产核算步步骤（2））3、如果企企业出售的的固定资产产是房屋、、建筑物等等不动产，，还应按实实际取得的的收入和规规定的税率率计算交纳纳营业税金金，借记““固定资产产清理”科科目，贷记记“应交税税金”等科科目。4、企业业出售固固定资产产实际取取得的收收入大于于其净值值和税金金之和的的差额，，即为出出售固定定资产取取得的净净收益，，应借记记“固定定资产清清理”科科目，贷贷记“营营业外收收入--处理固固定资产产净收益益”科目目；反之之，即为为出售固固定资产产发生的的净损失失，借记记“营业业外支出出--处处理固定定资产净净损失””科目，，贷记““固定资资产清理理”科目目。【例17】资料：某某企业出出售机器器设备1台，原原价为30000元元，已提提折旧额额为9000元，已已提减值值准备1000元，，双方协协商作价价为24000元。。该企业业已收取取转账支支票，存存入银行行。要求：根根据有关关资料，，编制会会计分录录。第一步注注销销固定资资产的原原价和已已提折折旧额和和减值准准备借：固定定资产清清理20000累计折旧旧9000固定资产产减值准准备1000贷：固定定资产30000第二步收收取取价款借：银行行存款24000贷：固定定资产清清理24000第三步结结转转出售固固定资产产取得的的净收益益净收益＝＝24000－20000＝4000（元元）借：固定定资产清清理4000贷：营业业外收入入…处理理固定资资产净收收益4000出售固定定资产账账务处理理示意收取价款款时结转出售售净收益益结转出售售损失出售过程程中应交交的税金金注销售出出固定资资产固定资产累计折旧固定资产减值准备营业外收入银行存款营业外支出固定资产清理应交税金（二）固固定资产产报废和和毁损的的核算固定资产产报废和和固定资资产毁损损的核算算方法基基本相同同，主要要区别在在于固定定资产报报废不存存在经济济索赔问问题，而而固定资资产毁损损则可能能获得保保险公司司或有关关责任者者的经济济赔偿。。固定资产报废废和毁损的核核算步骤（1）1、应注销固固定资产原价价和已提折旧旧额，借记““固定资产清清理”科目和和“累计折旧旧”、“固定定资产清理””科目“固定定资产减值准准备”，贷记记“固定资产产”科目；2、根据清理理过程中实际际发生的清理理费用，借记记“固定资产产清理”科目目，贷记“银银行存款”科科目；3、根据清理理过程中收回回的残料价值值或变价收入入，借记“原原材料”、““银行存款””等科目，贷贷记“固定资资产清理”科科目；报废和毁损的的核算步骤（（2）4、毁损的固固定资产，应应根据保险公公司或有关责责任者应赔偿偿的损失，借借记“银行存存款”、“其其他应收款””科目，贷记记“固定资产产清理”科目目；5、结转固定定资产报废或或毁损的净损损益，计入““营业外收入入”或“营业业外支出”科科目。【例18】资料：某企业业机器设备1台因管理不不善提前报废废。该机器设设备原价为50000元，已提折折旧额为30000元元；在清理过过程中，用现现金支付清理理费800元元，残料入库库计价2000元；应应由有关责任任者赔偿2500元。。要求：根据上上述资料，编编制会计分录录。第一步注注销毁损固定定资产的原价价和已提折旧旧额借：固定资产产清理20000累计折旧30000贷：固定资产产50000第二步用用现金支付清清理费用借：固定资产产清理800贷：现金800第三步残残料入库借：原材料2000贷：固定资产产清理2000第四步应应由责任者赔赔偿的损失借：其他应收收款2500贷：固定资产产清理2500第五步结结转毁损固定定资产净损失失净损失＝（20000＋800））－（2000＋2500）＝16300（元）借：营业外支支出…处理固固定资产净损损失16300贷：固定资产产清理16300固定资产毁损损账务处理示示意残料入库责任者赔偿损损失结转毁损损失失用现金支付清清理费用注销毁损固定定资产固定资产累计折旧银行存款营业外支出原材料其他应收款固定资产清理固定资产清理出售固固定资资产固定资资产的的出售售是指指企业将将闲置置不用用的固固定资资产出出售给给其他他单位位。固定资资产报报废固定资资产报报废是指在在正常常使用用条件件下由由于使使用期期满不不能继继续使使用而而造成成的固固定资资产报报废。。固定资资产损损毁固定资资产毁毁损是指由由于意意外事事故或或管理理不善善造成成的固固定资资产提提前报报废。。七、固固定资资产盘盘盈、、盘亏亏的核核算固定资资产的的盘点点清查查为了保保证固固定资资产核核算的的真实实性，，企业业应经经常对对固定定资产产盘点点清查查。一般一一年要要进行行一次次全面面清查查，平平时可可根据据需要要进行行局部部清查查，一一般采采用实实地盘盘点法法，即即以实实地盘盘点的的固定定资产产数量量与固固定资资产卡卡片进进行核核对。企业盘盘盈、、盘亏亏固定定资产产的处处理对清查查过程程中发发现的的盘盈、盘亏的固定定资产产，应应及时时查明明原因因，并并编制制固定定资产产盘盈盈、盘盘亏报报告表表，经经会计计部门门审核核汇总总后，，作为为调整整固定定资产产账簿簿的依依据。。在报报经有有关部部门审审批之之后，，作为为营业业外收收支理理。在审批批之前前，企企业只只能调调整固固定资资产的的账面面价值值，作作为待待处理理财产产损溢溢，不不能增增减营营业外外收支支。到会计计年度度末，，如果果还没没得到到审批批，要要将盘盘盈盘盘亏的的固定定资产产价值值先转转入““营业业外收收入””科目目和““营业业外支支出””科目目。（一））固定定资产产盘盈盈的核核算1、企企业盘盘盈固固定资资产，，应按按盘盈盈固定定资产产净值值借记记“固固定资资产””科目目，贷贷记““待处处理财财产损损溢——待处处理固固定资资产损损溢””；2、待待有关关部门门审批批后或或到年年末，，将盘盘盈固固定资资产净净值转转作营营业外外收入入，借借记““待处处理财财产损损溢——待处处理固固定资资产损损溢””科目目，贷贷记““营业业外收收入——固定定资产产盘盈盈”科科目。。【例19】】资料：：某企企业盘盘盈八八成新新的机机器设设备1台，，该类类机器器全新新的市市场价价20000元为为。报报经有有关部部门审审批后后，将将盘盈盈固定定资产产净值值转作作营业业外收收入。。要求：：根据据上述述资料料，编编制会会计分分录。。第一步步盘盘盈盈固定定资产产借：固固定资资产16000（20000××0.8））贷：待待处理理财产产损溢溢—待待处理理固定定资产产损溢溢16000第二步步有有关关部门门审批批后借：待待处理理财产产损溢溢—待待处理理固定定资产产损溢溢16000贷：营营业外外收入入—固固定资资产盘盘盈16000固定资资产盘盘盈的的账务务处理理示意意盘盈固固定资资产有关关部部门门审审批批后后待处理财产损溢营业外收入固定资产（二二））固固定定资资产产盘盘亏亏的的核核算算步步骤骤（（1））1、、在在固固定定资资产产清清查查过过程程中中发发现现盘盘亏亏的的固固定定资资产产，，应应及及时时注注销销其其原原价价、、已已提提折折旧旧额额,如如果果已已提提减减值值准准备备，，应应同同时时注注销销。。2、、在在报报经经有有关关部部门门审审批批之之前前或或到到年年末末，，在在固固定定资资产产清清查查过过程程中中发发现现