《关于企业生命周期和内部控制的文献综述》

关于企业生命周期和内部控制的文献综述1.国外研究现状(1)内部控制与企业生命周期Spira（2018）将控制系统与战略关系的研究进行汇总:以控制系统为中心，专业化、标准化的工作流程，自我协调机制比较简单，战略实施上以防御型战略和成本领先型战略为主;而初创期，以企业家为中心，非标准化的工作流程，组织结构灵活，团队自我协调机制较强，战略实施上以进攻型战略和产品差异化战略为主[1]。COSO（2019）以COSO框架(1992)为依托，提出管理层应对企业内部控制负首要责任，对于内部控制的研究已突破传统的会计、审计领域，使之成为跨越不同领域的综合性命题[2]。LangfieldSK（2019）研究了企业在不同成长阶段内部控制特征，并提出“规则”是行为控制的组成部分，被看做是组织学习的储藏室;组织成员通常由最初使用不同工作方法到最后规定出一个令人满意的工作方法[3]。（2）内部控制经济后果Major（2020）研究了《萨班斯一奥克斯利法案》涉及到内部控制的第404条款实施以前，企业内部控制有效性不足以及内部管理层对于识别并报告内部控制问题的原因。发现披露内部控制缺陷的企业呈现出经营过程复杂化，组织结构多变化，较高的财务风险和较少的内部控制可利用资源等综合特点[4]。MooresK（2021）研究发现内部控制出现缺陷的概率与公司治理机制的完善度负相关。不健全的公司治理机制，极易导致管理层侵占股东利益和大股东侵占小股东利益的代理问题[5]。Hopis（2020）认为在一定条件下，内部控制会对公司产生消极的影响，而并不必然给公司带来积极的作用[6]。HopisAshbaugh（2019）研究发现内部控制对于会计信息质量有积极作用，内部控制有缺陷的公司，产生的会计信息质量比较差[7]。MeiFeng（2019）等研究发现加强内部控制对于企业的发展有积极作用，企业存在内部控制问题，管理活动以及对未来预测规划的准确性和有效性会降低。企业披露内部控制缺陷有助于管理层行为方式的改善，伴随着内部控制质量的提高，这将对管理层的报告及生产经营决策等活动产生积极作用[8]。2.国内研究现状（1）内部控制与企业生命周期王海林（2017）运用企业生命周期理论，大至宏观层面、继而中观层面、再到微观层面，探讨我国民营企业可持续发展问题，根据各个阶段存在的典型问题提出相应的策略[9]。徐拥军（2018）以期提高我国民营企业的成长寿命在其著作中，基于企业生命周期分析了不同组织年龄及其控制特征[10]。褚剑（2018）将企业生命周期理论与企业管理模式相融合，指出不同阶段的民营企业应当与不同的管理模式相适应，并且以此相配套的管理模式作为标杆，民营企业可以衡量自身所处的发展阶段并与其相比较，不断完善和发展，从而促进企业的健康成长[11]。张向丽（2019）基于企业生命周期理论，研究了不同发展阶段的民营科技企业及其管理特征。初创期:企业规模、资金和主营业务收入有限;成长期企业快速地增长;成熟期管理体系和经营活动趋于稳定状态;老化期企业内部冲突加剧。并提出相应的管理模式策略:初创期的家族模式，可以实现资源有限的条件下降低成本、提高收益率的目的;股份有限公司以及上市公司，是企业的规模制度发展到一定阶段时，为了解决产权分离带来的委托代理问题和向社会融资而采用的管理模式[12]。富钰媛（2019）介绍了企业在生命周期的不同阶段所表现出的不同内部控制特征，初创期企业并没有实现不相容职务相互分离、内部制度形同虚设;成长期企业组织体系已具雏形，但函需规范化和完善;成熟期信息失真严重并且重视对于风险的控制，企业迫切需要实行“全面风险管理”;衰退期官僚主义盛行，经济违法犯罪行为不断出现。根据各生命周期内部控制特征提出内部控制体系构建建议:初创期建立健全货币资金内部控制制度;成长期建立内部会计控制制度为主，并且加强对财会人员专业素质的培养和提高，明确各组织机构权责利的内部控制体系;成熟期建立全面风险管理体系，强化风险文化意识;衰退期应健全应收账款管控体系，提高货币资金的周转率，增强企业危机意识和健全风险预警机制[13]。马强（2019）从企业生命周期的角度出发，具体指出各个阶段内部控制的构建措施。初创期重点加强货币资金和不相容职务相分离的控制;成长期应处理好“自己人”和“外人”的关系，企业创业领导层做好管理层转变的安排;成熟期处理好“委托代理关系”和“权利传承”问题，科学合理地选择接班人;对于发展进程中亦或突发性的危机期，企业应当在维持稳定的基础上，勇于变革，顺利度过危机期[14]。牛秀丽（2019）认为我国民营企业的成长发展受非市场影响因素较少，因此是研究企业生命周期理论的最佳选择对象。文章具体分析了我国民营企业的不同阶段特征及其主要问题。在初创期应当解决企业维持简单再生长的“侏儒症”问题，在成长期解决好产权制度和企业文化方面的问题，成熟期应当预防企业发展的过早老化，衰退期应当通过革新，使企业再次出现生机[15]。佘晓燕（2019）以中小企业为对象，以调查问卷方式收集、整理分析内部控制现状的相关资料，并将企业生命周期理论应用到中小企业。全面分析不同阶段企业内部控制五要素的特征及在各个生命周期阶段内部控制的应对措施[16]。蔡雪辉（2017）认为企业内部控制建设是随着企业生命周期的发展而逐渐完善的过程，针对企业四个阶段的运营特征建立起相关的企业内部控制体系。企业处于不同的阶段所面临的风险和自身经济实力存在差异，企业发展战略应当随之改变，以便更好地进行管理和控制，促使我国企业健康长远发展[17]。钟华（2020）根据成本效益原则，以企业生命周期理论为基础，以中石油审计实务为支撑，从内部审计的角度研究了企业在不同阶段内部控制的特点及其对应的内部控制审计重点[18]。许瑜（2021）基于企业生命周期的四个阶段特点，提出了构建企业内部控制的关键点，以实现企业的内部控制目标。初创期，内部控制应当以灵活性为主，贯彻落实不相容职务相分离原则，明确界定各岗位职责和权限。成长期内部控制应当以内部会计控制为主，进一步完善授权审批制度和会计信息管理系统。成熟期的内部控制应当及时地进行调整，使之更加细化和规范化，并且不断趋于完善。衰退期的内部控制应当从其五要素各个方面进行调整，应对内外部环境的变化[19]。参考文献：[1]Spira.L.F.,Page,M.RiskManagement.TheReinventionofInternalControlandtheChangingRoleofInternalAudit[J].Accounting,Auditing&AccountabilityJournal,2018.16(4):640-661.[2]COSO.InternalControl-IntegratedFramework.1992.[6]COSO.EnterpriseRiskManagementFramework.2019.[3]LangfieldSK.ManagementControlSystemandStrategy:aCriticalReview[J].Accounting,OrganizationsandSociety,2019:207-232.[4]Major.TheInternalControlExplosion[J].InternationalJournalofAuditing,2020:101-109.[5]MooresK,YuenS.ManagementAccountingSystemsandOrganizationalConfiguration:aLifecyclePerspective[J].Accounting,OrganizationsandSociety,2021:351-389.[6]HopisAshbaugh一Skaife,DanielW.Collins,WilliamR.KinneyJr.TheDiscoveryandReportingofInternalControlDecenciesPriortoSOX-MandatedAudits[J].JournalofAccountingandEconomics,2020:166-192.[7]HopisAshbaugh一Skaife,DanielWCollins,WilliamRKinneyJr,RyanLafond.TheEffectofSOXInternalControlDeficienciesonFirmRiskandCostofEquity[J].JournalofAccountingResearch,2019:1-43[8]MeiFeng,ChanLi,andSarahMcVay.InternalControlandManagementGuidance[J].JournalofAccountingandEconomics,2019:190-209.[9]王海林.企业内部控制缺陷识别与诊断研究——基于神经网络的模型构建[J].会计研究,2017(08):74-80+95.[10]徐拥军,张馨艺.档案管理在企业内部控制中的应用[J].档案学研究,2018(04):23-28.[11]褚剑,方军雄.政府审计能提升中央企业内部控制有效性吗?[J].会计与经济研究,2018,32(05):18-39.[12]张向丽,池国华.企业内部控制与机构投资者羊群行为:“反向”治理效果及异质性分析[J].财贸研究,2019,30(01):99-110.[13]富钰媛,苑泽明,李田.大股东股权质押与企业内部控制[J].财经论丛,2019(01):71-80.[14]马强.基于风险管理的中小企业内部控制问题与策略分析[J].中国商论,2019(03):145-147.[15]牛秀丽,罗健.制度环境、政治关联与民营企业内部控制质量[J].江汉学术,2019,38(03):94-99.[16]佘晓燕,