51-认定好例审计目标

2022年年10月24日1审计目标2022年年10月月24日日22022年年10月月24日日3财务务报报表表审审计计的的总总目目标标财务务报报表表审审计计的的责责任任划划分分***(重点点)确定定具具体体审审计计目目标标****(难点点)审计计过过程程与与审审计计目目标标的的实实现现审计计业业务务约约定定书书***(重点点)2022年年10月月24日日4一、、财财务务报报表表审审计计目目标标与与审审计计责责任任审计计总总目目标标历历史史演演变变1、详详细细审审计计阶阶段段----20世纪纪初初以以前前，，查查错错防防弊弊2、资资产产负负债债表表审审计计阶阶段段-----20世纪纪初初到到20世纪纪30年代代，，判判断断其其财财务务状状况况和和偿偿债债能能力力3、会会计计报报表表审审计计阶阶段段-----20世纪纪三三、、四四十十年年代代后后，，对对会会计计报报表表发发表表审审计计意意见见2022年10月24日日5（一）我国财财务报表审计计的总目标《中国注册会计计师审计准则则第１１０１１号——财务报表审计计的目标和一一般原则》规定：财务报报表审计的目目标是注册会会计师通过执执行审计工作作，对财务报报表的下列方方面发表审计计意见。合法性：指被被审计单位会会计报表的编编报是否符合合国家颁布的《企业会计准则则》和相关会计制制度的规定。。公允性：指被被审计单位会会计报表在所所有重大方面面是否公允地反映了被审审计单位的财财务状况、经经营成果和资资金变动情况。对报表的“两两性”发表意意见2022年10月24日日61、评价财务报报表合法性的的内容(1)评价选择和运运用的会计政策是否符合适用用的会计准则则和相关会计计制度，并适适合于被审计计单位的具体体情况；(2)评价管理层做做出的会计估计是否合理；(3)评价财务报表表反映的信息是否具有相关关性、可靠性性、可比性和和可理解性；；(4)评价财务报表表是否做出充分披露，使财务报表表使用者能够够理解重大交交易和事项对对被审计单位位财务状况、、经营成果和和现金流量的的影响。2022年10月24日日72、评价财务报报表公允性的的内容(1)评价经管理层层调整后的财务务报表是否与注册会会计师对被审审计单位及其其环境的了解解一致；(2)评价财务报表表的列报、结结构和内容是是否合理；(3)评价财务报表表是否真实地地反映了交易易和事项的经济实质。2022年10月24日日83、审计意见的的作用和局限限性注册会计师对对财务报表进进行审计并发发表审计意见见，旨在提高财务报表的可信赖程度，降低财务信息风险险,但审计只能提供供合理保证，，不能能提供供绝对保保证，也不是对对被审审计单单位未未来生生存能能力或或管理理层经经营效效率、、经营营效果果提供供的保保证。。2022年年10月24日日94、审计计目标标的导导向作作用财务报报表审审计目目标对对注册册会计计师的的审计计工作作发挥挥着导导向作作用，，它界界定了了注册册会计计师的的责任任范围围，直直接影影响注注册会会计师师计划划和实实施审审计程程序的的性质质、时时间和和范围围，决决定了了注册册会计计师如如何发发表审审计意意见。。审计基基本原原理思思路2022年年10月24日日10被审计计单位位管理理层和和治理理层的的责任任会计责责任在被审审计单单位治理层层的监监督下下，按照照适用的的会计计准则则和相相关会会计制制度编制财财务报报表。。选择适适用的的会计准准则和相关会会计制制度；选择和和运用用恰当当的会计政政策；根据企企业的的具体体情况况，作作出合合理的的会计估估计。（二））财务务报表表审计计的责责任划划分保证手手段：：管理层层通常常设计计、实实施和和维护护与财财务报报表编编制相相关的的内部控控制，以保保证财财务报报表不存在在由于舞弊或或错误误而导致的的重大错错报，并并通过签签署财务务报表确确认这一一责任。。2022年10月24日11按照中国国注册会会计师审审计准则则的规定定对财务务报表发发表审计计意见是是注册会会计师的的责任。。注册会计计师的责责任审计责任任保证手段段：注册会计计师应当当遵守职职业道德德守则，，按照审审计准则则的规定定计划和和实施审审计工作作，获取取充分、、适当的的审计证证据，并并根据获获取的审审计证据据得出合合理的审审计结论论，发表表恰当的的审计意意见。注注册会计计师通过过签署审审计报告告确认其其责任。。2022年10月24日12两种责任任不能相相互取代代！1.管理层和和治理层层对编制制财务报报表承担担责任，，从源头头上保证证财务信信息质量量，管理理层和治治理层理理应对编制财财务报表表承担完完全责任任。2.如果财务务报表存存在重大大错报，，而注册册会计师师通过审审计没有有能够发发现，注注册会计计师可能能承担过失或欺欺诈的审计责责任。3.财务报表表审计责任任不能减轻轻被审计计单位管管理层和和治理层层对财务务报表编制责任任。2022年10月24日13【例题·单选题】以下关于于被审计计单位管管理层、、治理层层、注册册会计师师对财务务报表““责任””的陈述述中，不不恰当的的是()。A.管理层和和治理层层对编制制财务报报表共同同负责B.管理层对对财务报报表的编编制直接接负责C.注册会计计师对财财务报表表承担审审计责任任D.管理层和和治理层层理应对对编制财财务报表表承担完完全责任任【答案】A【解析】选项A不恰当，，财务报报表是在在治理层层监督下下由管理理层直接接负责编编制的，，管理层层对财务务报表的的编制负负直接责责任，治治理层对对财务报报表编制制过程承承担监督督责任。。2022年10月24日14【例题多选选题】针对财务务报表责责任的说说法中，，正确的的有()。A.管理层和和治理层层对编制制财务报报表承担担完全责责任B.注册会计计师对财财务报表表的编制制承担完完全责任任C.注册会计计师对财财务报表表承担审审计责任任D.治理层对对财务报报表承担担监督责责任【答案】ACD【解析】注册会计计师对财财务报表表承担审审计责任任，合理理保证已已审计财财务报表表整体不不存在重重大错报报，注册册会计师师不负责责编制财财务报表表。2022年10月24日15【例题单选选题】以下关于于管理层层、治理理层和注注册会计计师对财财务报表表审计责责任的表表达不恰恰当的是是()。A.管理层和治治理层应负负责编制财财务报表B.注册会计师师对财务报报表的编制制不承担责责任C.注册会计师师审计后如如果财务报报表存在重重大错报应应承担完全全责任D.审计后的财财务报表存存在重大错错报则管理理层和治理理层承担编编制责任，，注册会计计师承担审审计责任【答案】C【解析】选项C不正确，注注册会计师师对财务报报表承担审审计责任，，合理保证证已审计的的而财务报报表整体不不存在重大大错报，但但注册会计计师的审计计责任不能能替代管理理层和治理理层的会计计责任。2022年年10月24日16总目标管理当局的的认定具体目标审计程序审计证据再认定充分、适当当实现（认定、目目标、程序序、证据图图示）二、管理层层认定与具具体审计目目标2022年年10月24日17（一）管理理层认定1、认定的含含义管理层对财财务报表各各组成要素的确认、计计量、列报报作出的明明确或隐含含的表达。资产负债表表中存货为为1，000，000元。明确性认定定：①企业业有存货；；②存货的正正确余额是是1，000，000元隐含性认定定：①所有有应报告的的存货均已已包括在内内；②所有被报报告的存货货都归公司司所有；③存货的使使用不受任任何限制。。2022年年10月24日18【例题多选题题】以下以存货货为例说明明的对认定定的理解中中,恰当的有()。A.财务报表日日所记录的的存货是存存在的，表表明账面记记录没有多多记，并且且如果以账账面记录为为起点能够够追踪到对对应的实物物B.存货以恰当当的金额包包括在财务务报表中，，与之相关关的计价调调整已恰当当记录，表表明存货在在资产负债债表的金额额是正确的的，并且已已经对存货货进行了期期末减值估估计C.所有应当记记录的存货货均已记录录，表明实实际存在的的并且所有有权属于被被审计单位位的存货资资产无一遗遗漏的已经经记录在资资产负债表表中，没有有漏记一笔笔存货资产产D.记录的存货货均由被审审计单位拥拥有，表明明资产负债债表中记录录的存货资资产均存放放于被审计计单位【答案】ABC【解析】选项D不恰当，““记录的存存货均由被被审计单位位拥有”是是管理层从从存货资产产的“权属属”上的概概念，不是是从存货资资产存放地地点来说的的.2022年年10月24日192、与各类交交易和事项项相关的认认定（1）发生：记录的交交易和事项项已发生且且与被审计计单位有关关。（2）完整性：所有应当当记录的交交易和事项项均已记录录。发生和完整整性两者强强调的是相相反的关注注点。（3）准确性：与交易和和事项有关关的金额及及其他数据据已恰当记记录。（4）截止：交易和事事项已记录录于正确的的会计期间间。（5）分类：交易和事事项已记录录于恰当的的账户。2022年10月24日日203、与期末账户户余额相关的的认定（1）存在：记录的资产产、负债和所所有者权益是是存在的。（2）权利和义务：记录的资产产由被审计单单位拥有或控控制，记录的的负债是被审审计单位应当当履行的偿还还义务。（3）完整性：所有应当记记录的资产、、负债和所有有者权益均已已记录。（4）计价和分摊：资产、负债债和所有者权权益以恰当的的金额包括在在财务报表中中，与之相关关的计价或分分摊调整已恰恰当记录。2022年10月24日日214、与列报相关关的认定（1）发生及权利利和义务：将将没有发生的的交易、事项项，或与被审审计单位无关关的交易和事事项包括在财财务报表中，，则违反该目目标。例如，，复核董事会会会议记录中中是否记载了了固定资产抵抵押等事项，，询问管理层层固定资产是是否被抵押，，即是对列报报的权利认定定的运用。如如果抵押固定定资产则需要要在财务报表表中列报，说说明其权利受受到限制。（2）完整性：如如果应当披露露的事项没有有包括在财务务报表中，则则违反该目标标。例如，检检查关联方和和关联交易，，以验证其在在财务报表中中是否得到充充分披露，即即是对列报的的完整性认定定的运用。（3）分类和可理理解性：财务务信息已被恰恰当地列报和和描述，且披披露内容表述述清楚。如，，检查存货的的主要类别是是否已披露，，是否将一年年内到期的长长期负债列为为流动负债，，即是对列报报的分类和可可理解性认定定的运用。（4）准确确性和和计价价：财财务信信息和和其他他信息息已公公允披披露，，且金金额恰恰当。。例如如，检检查财务报报表附附注是否分分别对对原材材料、、在产产品和和产成成品等等存货货成本本核算算方法法作了了恰当当说明明，即即是对对列报报的准准确性性和计计价认认定的的运用用。2022年年10月24日日22总目标标管理当当局的的认定定具体目目标审计程程序审计证证据再认定定充分、、适当当实现（认定定、目目标、、程序序、证证据图图示））二、管管理层层认定定与具具体审审计目目标2022年年10月月24日日23【例题题·单选选题题】注册会计计师发现现被审计计单位将将2009年12月31日已经发发生的一一笔赊销销收入记记在了2010年1月3日的营业业收入账账上的确确凿审计计证据，，则注册册会计师师最关注注与这笔笔业务有有关的认认定是()。A.分类B.准确性C.截止D.计价和分摊【答案】C【解析】因为该赊销业业务已经发生生而被审计单单位推迟记录录到了2010年度，属于推推迟确认收入入的截止认定定错误。2022年10月24日日24练习：A注册会计师负负责对X公司2011年度财务报表表实施审计。。在审计过程程中，A注册会计师需需要针对评估估的重大错报报风险设计和和实施进一步步审计程序。。以下是A注册会计师计计划实施的部部分审计程序序：(1)获取并检查长长虹公司长期期股权投资协协议，确认协协议约定的长长期股权投资资到期时间；；(2)抽取2009年12月份紫金药业业应付账款明明细账借方记记录，追查到到银行对账单单；(3)检查友好集团团资产负债表表日后至外勤勤审计结束前前发生的销货货退货是否已已做相应会计计处理；(4)观察并询问青青松建化支票票签发过程，，确认是否只只有被授权的的职员才能接接触和签发支支票；(5)将广汇实业员员工工薪表中中列示的员工工总人数与经经实际清点并并确认的员工工人数比较；；(6)将中泰化学2009年末各主要产产成品的账面面成本与2010年初已销售的的同类产成品品单价比较。。2022年10月24日日25要求：请指出出上述进一步步审计程序可可能证实X公司管理层对对财务报表做做出的哪一种种认定。如果果证实的认定定与交易、事事项或期末账账户余额相关关，请指出最最相关的财务务报表项目。。2022年年10月24日26【答案】营业收入，，发生；【解析】如果退回的的是2009年度销售的的商品，且且退回后未未作相应处处理，则营营业收入违违背了发生生认定；(1)获取长虹公司并检查长期期股权投资资协议,确认协议约约定的长期期股权投资资到期时间间;【答案】分类类与与可可理理解解性性（（长长期期股股权权投投资资））；；【解析析】如在在资资产产负负债债表表日日起起的的一一年年内内到到期期，，则则应应关关注注是是否否在在财财务务报报表表的的“一年年内内到到期期的的非非流流动动资资产产”项目列示，涉涉及财务报表表列报的分类类与可理解性性认定；(2)抽取2009年12月份应付账款款明细账借方方记录，追查查到银行对账账单；【答案】应付账款，完完整性；【解析】如银行对账单单显示所借记记的应付账款款在2009年并未支付，，则应付账款款账户余额违违背了完整性性认定；(3)检查资产负债债表日后至外外勤审计结束束前发生的销销货退货是否否已做相应会会计处理；2022年10月24日日27【答案】存货，计价和和分摊。【解析】如产成品账面面成本高于或或接近2010年初售价，说说明存货可变变现净值可能能低于账面成成本，存货项项目可能违背背计价和分摊摊认定。(4)观察并询问支支票签发过程程，确认是否否只有被授权权的职员才能能接触和签发发支票；【答案】货币资金，存存在；【解析】如未经授权的的职员可以签签发支票，则则支票很可能能被盗用，导导致货币银行行存款减少，，银行存款账账户[财务报表的货货币资金项目目]余额违背存在在认定；(5)将员工工薪表表中列示的员员工总人数与与经实际清点点并确认的员员工人数比较较；【答案】应付职工薪酬酬，存在；【解析】员工工薪表中中列示的员工工总人数超过过实际清点的的员工人数，，表明相应的的工薪费用为为虚构的，导导致应付职工工薪酬项目违违背存在认定定；(6)将2009年末各各主要要产成成品的的账面面成本本与2010年初已已销售售的同同类产产成品品单价价比较较。2022年年10月24日日28（二））管理理层认认定与与具体体审计计目标标1、管理理层认认定与与审计计目标标的关关系(1)注册会会计师师的基本职职责就是确确定被被审计计单位位管理理层对对其财财务报报表的的认定定是否否恰当当；(2)注册会会计师师了解了了认定定就很容容易确确定每每个项项目的的具体体审计计目标标；(3)注册会会计师师通过过考虑虑可能能发生生的不不同类类型的的潜在在错报报，评评估重重大错错报风风险，，并结结合具具体认认定设设计审审计程程序予予以应应对。。2022年年10月24日日292、与各类类交易易和事事项相相关的的认定定与具具体审审计目目标认定的分类各类认定的含义具体审计目标(注册会计师需要确认的事项)发生记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类2022年年10月24日303、与期末账账户余额相相关的认定定与具体审审计目标认定分类各类认定的含义具体审计目标(注册会计师需要确认的事项)存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录2022年年10月24日314、与列报相相关的认定定与具体审审计目标认定各类认定的含义各类认定对应的具体审计目标发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项有包括在财务报表中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当2022年年10月24日32第一步：接受业务委委托第二步：计划审计工工作了解和评价价审计对象象的可审性性；决策是否考考虑接受委委托；商定业务约约定书；签订审计业业务约定书书等。本期审计业业务开始时时开展的初初步业务活活动；制定总体审审计策略；；制定具体审审计计划等等。三、审计过过程与审计计目标的实实现2022年10月24日33第三步：：实施风险险评估程程序第四步：：实施控制制测试和和实质性性程序风险评估估程序与与实质性性程序是是每次进进行财务务报表审审计时都都应实施施的必要要审计程程序,而控制测试则则不是.了解被审计单单位及其环境境；识别和评估财财务报表层次次以及种类交交易、账户余余额、列报认认定层次的重重大错报风险险。控制测试(必要时和决定定测试时)；实质性程序。。2022年10月24日日34第五步：完成审计工作作和编制审计计报告请注意:在财务报表审审计业务中,注册会计师必必须通过实施施风险评估程程序、控制测测试（必要时时或决定测试试时）和实质质性程序，才才能获取充分分、适当的审审计证据，得得出合理的审审计结论，作作为形成审计计意见的基础础。2022年10月24日日35审计业务约定定书定义审计业务约定定书是指会计计师事务所与与委托人共同同签署的，据据以确定审计计业务的委托托与受托关系系，明确委托托目的、审计计范围及双方方应负责任与与义务等事项项的书面合同同。双方签字认可可后，即成为为双方之间在在法律上生效效的契约，具具有法律约束束力。2022年年10月月24日日36作用用可增增进进会会计计师师事事务务所所与与被审审计计单单位位委委托托人人之之间间的的相相互互了了解解，，尤尤其其使使被被审审计计单单位位委委托托人人了了解解注注册册会会计计师师的的审审计计责责任任及及需需提提供供的的协协助助和和合合作作可作为为被审审计单单位委委托人人评价价审计计业务务完成成情况况，及及会计计师事事务所所检查查被审审计单单位约约定义义务履履行情情况的的依据据出现法法律诉诉讼时时，是是确定定签约约各方方应负负责任任的重重要证证据2022年年10月24日日37签约之之前应应做的的工作作明确审审计业业务的的性质质和范范围初步了了解被被审计计单位位的基基本情情况会计师师事务务所评评价专专业胜胜任能能力商定审审计收收费明确被审审计单位位应协助助的工作