3审计目标(第五章)

第三章章（5）审审计计目标标第一节节财财务务报表表审计计目标标与审审计责责任第二节节管管理理层认认定与与具体体审计计目标标第一节节财财务报报表审审计目目标与与审计计责任任财务报报表审审计目目标（（总目标））审计工工作前前提（（财务务报表表审计计责任任）两种责责任不不能相相互取取代CPA执行财务报报表审审计工工作时时，总总目标标：1、财务务报表表整体体是否否不存存在由由于舞舞弊或或错误误导致致的重重大错错报获获取合合理保保证，，使得得CPA能够对对财务务报表表是否否在所有重重大方方面按照适适用的的财务务报告告编制制基础础发表表审计计意见见；（1）舞弊弊或错错误（2）重大大错报报：不不是一一切错错报；；合法法性与与公允允性（3）合理理保证证2、按照照审计计准则则的规规定，，根据据审计结结果对财务务报表表出具具审计计报告告，并并与管理理层和和治理理层沟沟通。（第第18章）（1）沟通通什么么?审计前前、审审计中中、审审计结结果（2）CPA、项目目经理理的重重要能能力：：沟通通能力力！！！3、将审计风风险降低到到一个个可以以接受的水平平审计风风险财务报报表存存在重重大错错报，，而CPA通过执执行审审计工工作，，又没没有发发现重重大错错报，，因而而发表表不恰恰当审审计意意见的的可能能性。第一节节财财务报报表审审计目目标与与审计计责任任财务报报表审审计目目标（（总目标））审计工工作前前提（（财务务报表表审计计责任任）两种责责任不不能相相互取取代1、企业业治理理层、、管理理层的的责任任教教材材P82签署财财务报报表2、审计计工作作前提提：教教材P823、注册册会计计师的的责任任：教教材P82签署审审计报报告如果CPA没有遵遵循有有关要要求，，致使使其发发表的的审计计意见见不恰恰当，，CPA应承担担相应应责任任。第一节节财财务报报表审审计目目标与与审计计责任任财务报报表审审计目目标（（总目标））审计工工作前前提（（财务务报表表审计计责任任）两种责责任不不能相相互取取代两种责责任不不能相相互取取代财务报报表审审计不不能减减轻被被审计计单位位管理理层和和治理理层的的责任任。涵义见见教材材P83原因：：（1）有利利于从从源头头上保保证财财务信信息质质量（2）CPA与管理理层、、治理理层也也存在在信息息不对对称。。引申：：为什么么审计计收费费由企企业承承担；；为什什么要要求““连续续审计计”。。上海航天汽车机电股份有有限公公司2004.7.5,签订订《业务务约约定定书书》，2004年度度报报表表2005.3.1，德德勤勤出出具具审审计计报报告告称称：：2005年3月1日，，德德勤勤出出具具审审计计报报告告:“上上述述会会计计报报表表符符合合国国家家颁颁布布的的企企业业会会计计准准则则和和《企业业会会计计制制度度》的规规定定，，在在所所有有重重大大方方面面公公允允反反映映了了贵贵公公司司2004年12月31日公公司司及及合合并并的的财财务务状状况况及及该该年年度度公公司司及及合合并并经经营营成成果果和和现现金金流流量量。。””2005年8月5日，，航天天机机电电下下属属分分公公司司出出纳纳李李秋秋玲玲的的涉涉嫌嫌挪挪用用公公司司资资金金，，立立案案侦侦查查。。造造成成损损失失629万。。“伪伪造造银银行行进进账账单单，，拆拆东东补补西西，，造造成成金金桥桥机机械械的的亏亏损损2005年12月29日，，航航天天机机电电召召开开临临时时股股东东大大会会，，决决定定更更换换会会计计师师事事务务所所，，改改聘聘安安永永。。2004年度度委委托托审审计计的的服服务务费费用用为为55万元元。。2006年初初，，浦浦东东新新区区公公安安分分局局委委托托相相关关司司法法审审计计部部门门专专项项审审计计结结果果显显示示：：“截截至至2004年12月31日，，航航天天机机电电金金桥桥机机械械分分公公司司在在交交通通银银行行浦浦东东新新区区支支行行的的实实际际存存款款余余额额，，与与德德勤勤在在2004年度度审审计计报报告告中中，，通通过过其其函函证证确确认认的的银银行行存存款款余余额额不不符符，，两两者者相相差差430万。。””第三三章章（（5）审审计计目目标标第一一节节财财务务报报表表审审计计目目标标与与审审计计责责任任第二二节节管管理理层层认认定定与与具具体体审审计计目目标标第二二节节管管理理层层认认定定与与具具体体审审计计目目标标财务报表具体目标总目标审计程序审计证据审计结论审计报告引申：财务报表审计计，重在资产产负债表和利利润表管理层资产负债表利润表等表期末账户余额额的认定各类交易与事事项的认定与列报相关的的认定注册会计师报表的合法性性公允性认定是否存在在重大错报。财务报告审计报告一、被审计单单位管理层的的认定1、含义：管理层认定是指管理层在在财务报表中中做出的明确或隐含的表达。例如：甲公司司2011年12月31日，报表上列列示，应收账账款为300万元；存货为为500万元。2、管理层认定与与具体审计目目标管理层认定与与审计目标密密切相关；注册会计师的的基本职责：：确定被审计计单位管理层层对其财务报报表的认定是否恰当。3、认定的分类与各类交易和事事项相关的认定与期末账户余额额相关的认定与列报相关的认定Ⅰ.与各类交易和和事项相关的的认定与具体审计目标（1）发生管理层认定：记录的交易易和事项已发生，且与被审计单位位有关CPA审计目标：确认已记录录的交易是真实的（捏造，多记，，高估）广夏（银川））实业股份有有限公司控股子公司天天津保洁制品品有限公司订购一一套由由德国国伍德德公司司生产产的二二氧化化碳超超临界界萃取取设备备德国诚诚信公公司一一次订订货总总价达达5610万马克克银广夏夏全年年主营营业务务收入入9.1亿元，，净利利润4.18亿元不可能能的产产量、、不可可能的的价格格、不不可能能的产产品虚构客客户，，虚拟拟销售售。按照正正常销销售程程序模模拟运运转：：伪造顾顾客订订单；；伪造合合同；；伪造发发运单单；开具税税务部部门认认可的的发票票（2）完整性性管理层层认定定：所有应当记记录的的交易易和事事项均已记录录CPA具体审审计目目标：确认认已发生生的交交易确确实已已经记记录（隐瞒，，漏记记，低低估）（3）准确性性管理层层认定定：与交易易和事事项有有关的的金额及其他他数据据已恰当记记录CPA具体审审计目目标：确认认已记录录的交交易是是按正确金金额反映的的（4）截止管理层层认定定：交易和和事项项已记记录于于正确确的会会计期期间（（提前入入账，，延后后入账账）CPA具体审审计目目标：确认认接近于于资产产负债债表日日的交易易记录录于恰恰当的的期间间（5）分类管理层层认定定：交易和和事项项已记记录于于恰当的的账户户具体审审计目目标：确认认被审审计单单位记记录的的交易易经过过适当当分类类渝钛白白的借借款费费用资资本化化—在费用用与资资产之之间游游走(8064万元)例题：：1、甲公公司发发出代代销产产品（（非非视视同买买断类类代销销），，市场场价为为10万元，，甲公公司发发出当当日确确认收收入10万元。。违反反什么么认定定？2、甲公公司实实现收收入10万元，，但是是账簿簿上记记录为为100万元。。违反反什么么认定定？3、甲公公司将将2008.12.20实现的的收入入50万，计计入2009年1月20日，金金额为为50万。甲甲公司司2008年违反反了什什么认认定？？2009年呢？？小结：：企业业高估估与低低估的的手段段企业高高估的的手段段：捏造（（发生生）；；金额额多计计（准准确性性）；；提前前入账账（截截止））企业低低估的的手段段：不入账账（完完整性性）；；金额额少计计（准准确性性）；；推迟迟入账账（截截止））思考：：企业明明确隐隐含表表达？？CPA审计目目标？？Ⅱ.与期末末账户户余额额相关关的认定与具体体审计计目目标标（1）存在在管理理层层认认定定：记记录录的的资资产产、、负负债债和和所所有有者者权权益益是是存存在在的的CPA具体体审审计计目目标标：确确认认记记录录的的金金额额确确实实存存在在。。（（真实实）审计计程程序序：如““固固定定资资产产600万””；；““应应收收账账款款1000万””固定定资资产产在在哪哪里里？？（（看看/观察察）；；（（问问/函证证）（2）权利利和和义义务务管理理层层认认定定：记记录录的的资资产产由由被被审审单单位位拥拥有有或或控控制制，，记记录录的的负负债债是是被被审审计计单单位位应应当当履履行行的的偿偿还还义义务务引申申：：认定定———具体体审审计计目目标标———审计计程程序序…具体体目目标标：资产产归归属属于于被被审审计计单单位位，，负负债债属属于于被被审审计计单单位位的的义义务务（3）完整性管理层认认定：所有应应当记录录的资产产、负债债和所有有者权益益均已记记录具体审计计目标：已存在在的金额额均已记记录（4）计价和分分摊管理层认认定：资产、负负债和所所有者权权益以恰当的的金额包括在财财务报表表中，与与之相关关的计价或分分摊调整整已恰当记记录。审计程序序：如“应应收账款款”分析应收收账款账账龄，确确定坏账账准备计计提是否否适当思考：企企业明确确隐含表表达？CPA审计目标标？Ⅲ与列报相相关的认定与具体审计目标标（1）发生及权权利和义义务：例如：担担保、抵抵押（2）完整性：：遗漏重大大信息：：如或有有事项（3）分类和可可理解性性分类：一年之之内到期期的非流流动负债债可理解性性：抵押押借款与与抵押物物；与完完整性（4）准确性和和计价例1：C注册会计计师发现现甲公司司将2008年12月25日已经发发生的一一笔赊销销业务计计入2009年1月3日的营业业收入，，则C注册会计师最最关注的与这这笔业务有关关的认定是：A.分类B.准确性C.截止D.计价和分摊例2：注册会计师师在对上市市公司的年年报审计时时，一般会会将“发生生”认定作作为重点证证明的认定定项目是A.应付账款B.营业收入C.预收款项D.预付款项例3（多选题））：注册会计师师对上市公公司进行审审计时，将将“完整性性”作为重重点证明认认定的有：A.预付账款B.短期借款C