【初级会计职称考试】经济法基础考点串讲班讲义-侯永斌主讲

PAGEPAGE114经济法基础-侯永斌（2015年）

考点串讲班主讲老师：侯永斌【学习提示】

准备工作：完成基础班“学习”及习题班的“练习”，已认真消化过基础班讲义。

串讲思路：第一抓思路，第二抓考点。

学习工具：回忆基础班的思维导图，利用串讲班的表格总结。

调整心态，决战决胜！第一章总论

第01讲总论00:48:55【复习方向】

本章在历年考试中以“单、多、判”考核为主，几乎未出过不定项选择题，考核点相对固定，其中仲裁、民事诉讼、行政复议等考点应注意在选择题中以小案例形式考核。

“行政诉讼”部分教材未按照新法修订，预计试题会回避涉及新法的知识点，若万一出现，请按教材内容作答。【考点透析】表一、法律关系主体

（双）自然人中国人、外国人、无国籍人；自然人性质的特定主体法人国家机关、企事业单位、政党和社会团体、外国社会组织国家内容权利义务积极、消极客体物自然物、人造物、一般等价物非物质财富知识产品、道德产品行为人身表二、法律事实分类内容标准事件绝对事件（自然现象）不以人的意志为转移相对事件（社会现象）行为（合法性）合法行为与违法行为以人的意志为转移（表现形式）积极行为与消极行为（意思表示）表意行为与非表意行为（几方表意）单方行为与多方行为（特定形式）要式行为与非要式行为（主体参与）自主行为与代理行为表三、法的形式形式制定机关注意要点名称规律宪法全国人大国家根本大法，具有最高的法律效力法律全国人大——基本法律

全国人大常委会——其他法律全国人大及其常委会有权就有关问题作出规范性决议或者决定，与法律具有同等地位和效力××法法规行政法规国务院××条例地方性法规“地方”人大及其常委会省；省会、特区、较大的市（1+3）××地方××条例规章部门规章国务院各部委规章在法院审理行政案件时“仅起参照作用”××办法

××条例实施细则地方政府规章地方人民政府政府规章除不得与宪法、法律和行政法规相抵触外，还不得与上级和同级地方性法规相抵触××地方××办法效力排序宪法>法律>行政法规>地方性法规>同级地方政府规章提示自治区法规、特别行政区法、国际条约也属于法的形式表四、法的分类划分标准法的分类记忆口诀根据法的创制方式和发布形式划分成文法和不成文法创法成不成根据法的内容、效力和制定程序划分根本法和普通法那（内）三小子根本太普通根据法的内容划分实体法和程序法内容很诚实根据法的空间效力、时间效力或对人的效力划分一般法和特别法小三长特别一般根据法的主体、调整对象和渊源划分国际法和国内法祖国根据法律运用的目的划分公法和私法目的是为了开公司表五、经济仲裁适用范围适用“平等主体”“合同纠纷”“财产权益纠纷”不适用《仲裁法》劳动争议、农业承包合同纠纷不能仲裁婚姻、收养、监护、抚养、继承纠纷（人身）

行政争议（不平等主体）原则自愿、公平、独立仲裁、一裁终局仲裁委员会不按行政区划层层设立，无隶属关系

【注意】组成人员中专家不少于2/3仲裁协议形式必须书面！内容请求仲裁的意思表示、仲裁事项、选定的仲裁委员会效力⑴独立存在不受合同影响

⑵对效力有争议，应当在仲裁庭首次开庭“前”提出，一方请求仲裁委员会作出决定，另一方请求法院作出裁定的，由“法院”裁定

⑶双方签订有效仲裁协议，一方向法院起诉，另一方在首次开庭“前”未对法院受理该案提出异议的，视为放弃仲裁协议，法院应当继续审理仲裁裁决开庭、不公开、执行回避制度、可以和解亦可以调解但不能违背一裁终局原则

调解书自“签收后”发生法律效力

裁决书自“作出之日”起发生法律效力

【注意】区分仲裁庭未能形成一致意见和未能形成多数意见的处理措施表六、民事诉讼适用范围“平等主体”“财产关系”“人身关系”审判制度⑴两审终审制；⑵合议制；⑶回避制度；⑷开庭并公开诉讼管辖级别管辖大多数民事案件均归基层法院管辖地域管辖普通管辖实行“原告就被告”原则

住所地与经常居住地不一致→经常居住地

住国外、找不到人、被关押→原告住所地特殊管辖⑴合同纠纷——合同履行地

⑵保险合同纠纷——保险标的物所在地

⑶票据纠纷——票据支付地

⑷公司设立、股东资格、分配利润、解散——公司住所地

⑸运输合同纠纷——运输始发地、目的地

⑹侵权行为——侵权行为地（包括侵权行为实施地、侵权结果发生地）

【注意】以上诉讼均可由“被告住所地”法院管辖（除⑷外）专属管辖⑴不动产纠纷；⑵港口作业纠纷；⑶继承遗产纠纷共同管辖“立案在先”原则（原告先后向有管辖权的多地法院起诉）协议管辖合同纠纷（可以协议：合同签订地、原告住所地、标的物所在地）诉讼时效普通诉讼时效期间2年特别诉讼时效期间1年：“身体”“质量”“租金”“寄存”最长诉讼时效期间20年【注意1】普通及特别诉讼时效期间的起算点为“知道或者应当知道”之日；最长诉讼时效期间的起算点为“权利被侵害”之日

【注意2】超过诉讼时效提起诉讼丧失的是“胜诉权”中止（客观原因导致暂停）“最后6个月内”，因“不可抗力”或“其他障碍”中断（主观原因导致复位）“当事人提起诉讼”、“当事人一方提出要求”或者“同意履行义务”判决一审“送达”之日起“15日内”不上诉生效二审终审判决执行常识理解9种强制执行措施表七、行政复议复议范围复议事项⑴行政机关作出的“具体”行政行为

⑵对行政机关作出具体行政行为所依据的“规定”（不包括规章）可以“一并”提出“附带审查”排除事项⑴行政处分（内部行为不可议）

⑵对民事纠纷作出的“调解”（未行使行政权）

⑶抽象行政行为

复议程序申请自知道该具体行政行为之日起“60日内”可以书面申请，也可以“口头”申请复议机关一个爹海关、金融、国税、外汇管理、政府（非省级）俩爹县级以上政府部门（如地税）没爹省级政府、国务院各部门（如国家税务总局）【注意1】参加人不包括复议机关

【注意2】不收费

【注意3】复议期间具体行政行为不停止执行（有特殊情形）复议决定⑴采用书面审查（不开庭）

⑵举证责任倒置（由“被申请人”承担）

⑶答复时间为自受理申请之日起“60日内”，法律规定少于60日的除外

⑷决定种类：维持；决定其在一定期限内履行；决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法（可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为）

⑸复议决定书“送达”生效强制执行决定维持：作出具体行政行为机关或法院决定变更：复议机关或法院表八、行政诉讼诉讼范围受理行政机关作出的“具体”行政行为不受理⑴国家行为；⑵抽象行政行为；⑶内部行为；⑷行政机关作出的终局裁决诉讼管辖级别管辖一般由基层人民法院管辖第一审行政案件⑴确认发明专利权的案件；⑵海关处理的案件；

⑶对国务院各部门或者省、自治区、直辖市人民政府所作的具体行政行为提起诉讼的案件；⑷本辖区内重大、复杂的案件；第一审由中级人民法院管辖

【注意】按《行政诉讼法》最新规定⑴取消；⑶调整为县级以上地域管辖一般情况“最初”作出具体行政行为的行政机关所在地；

行政复议机关“改变”原具体行政行为“也”可以在复议机关所在地（原告就被告）特殊情况“限制人身自由”——被告住所地或者原告住所地；

因“不动产”——不动产所在地诉讼程序开庭、公开、合议庭、执行回避制度，“不适用调解”（赔偿诉讼除外）判决生效一审判决——判决书送达之日起“15日”内不上诉

一审裁定——裁定书送达之日起“10日”内不上诉表九、法律责任民事责任行政责任行政处罚警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留行政处分警告、记过、记大过、降级、撤职、开除刑事责任主刑种类期限数罪并罚管制3个月以上2年以下最高3年拘役1个月以上6个月以下最高1年有期6个月以上15年以下总和刑期不满35年的，最高不能超过20年

总和刑期在35年以上的，最高不能超过25年无期死刑附加刑罚金、剥夺政治权利、没收财产、驱逐出境

【注意】政治权利：选举权和被选举权；言论、出版、集会、结社、游行、示威自由的权利；担任国家机关职务的权利；担任国有公司、企业、事业单位和人民团体领导职务的权利第二章劳动合同与社会保险法律制度

第01讲劳动合同的设立、必备、约定条款、解除和终止00:33:59【复习方向】

本章在以往年度的考核中各类题型均有涉及，但考核点相对固定，且比较基础，不涉及过于复杂的计算性题目。对本章所涉及的时间及数字性规定必须在考前予以消化，同时不定项选择题要注意劳动合同法与社会保险法结合出题。【考点透析】表一、劳动合同的订立订立主体劳动者年满16周岁（文艺、体育、特种工艺除外）用人单位无执照亦无委托书不得订立劳动合同，不得扣押证件和收取财物建立关系“用工之日”（不论是否签订合同及何时签订）签订合同形式书面（例外：非全日制用工）订立时间自用工之日起“1个月”内不签的后果一个月内如是劳动者原因：“终止关系”“支付报酬”“无补偿”满一个月不满一年则单位违规：“支付双倍工资”“补签合同”，此情形下劳动者不签可终止关系并要求补偿

【注意】双倍工资的支付区间满一年则单位严重违规：“支付11个月双倍工资”“视为已订立无固定期限合同”“立即补订合同”非全日制用工可订立口头协议、不得约定试用期、可“随时通知”对方终止用工、无补偿、报酬结算周期不得超过15日合同效力生效协商一致、签字盖章、依法订立即生效（诺成）无效前提已经成立法定情形欺诈、胁迫、乘人之危

单位免除自己的法定责任、排除劳动者权利后果自始无效（劳动者付出劳动可要求报酬，造成损失可要求有过错的一方赔偿）表二、劳动合同的必备条款包括：甲乙双方信息；合同期限、工作内容地点、工作时间、休息休假、报酬、社保等无固定期限合同⑴劳动者在“该用人单位”连续工作满“10年”的

⑵用人单位初次实行劳动合同制度或者国有企业改制重新订立劳动合同时，劳动者在该用人单位连续工作“满10年”“且”距法定退休年龄“不足10年”的

⑶连续订立2次固定期限劳动合同（且劳动者没有法定情形）续订劳动合同的（劳动者有能力、无过错）工作时间（h）标准工时制8h/40h（日/周）【注意】用人单位与工会和劳动者协商后可延长工作时间

⑴一般：天≤1h

⑵特殊：天≤3h，月≤36h不定时工作制≤8h≤40h（日/周）每周至少休息1天综合计算工时制以周、月、季、年为周期总和计算，但平均工时同标准工时制带薪年休假【注意】看累计工作年限（1年起步，10年分界）满1年不满10年5天病假累计2个月以上不享受带薪事假累计20天以上、享受寒暑假超过年休假天数均不享受满10年不满20年10天病假累计3个月以上不享受满20年15天病假累计4个月以上不享受【注意】国家法定休假日、休息日不计入年休假假期，换工作不影响享受假期特殊情况的工资支付部分人放假节日有工资无加班费平时加班150%周末加班200%（或调休）法定休假日加班300%不支付加班费的罚则先责令限期支付，逾期仍不支付按应付金额50%~100%加付赔偿金扣工资“每月”扣除部分不得超过劳动者当月工资的20%，剩余工资部分不得低于当地月最低工资标准表三、劳动合同的约定条款试用期以完成一定工作任务为期限不得约定【注意1】试用期“只能”约定一次

【注意2】试用期工资不得低于“相同岗位最低档工资（的80%）”；“约定工资的80%”；“最低工资标准”不满3个月3个月以上，不满1年不得超过1个月1年以上，不满3年不得超过2个月3年以上固定期限不得超过6个月无固定期限服务期单位出钱培训且有凭证服务期长合同顺延违约赔偿以培训费为限并扣除已履行服务期比例

【注意】若双方约定的违约金数额超过上述计算结果，则约定的违约金数额无效劳动者原因解除合同照赔单位原因解除合同不赔保密协议及

竞业限制可以约定，但时间最长不超过“2年”无效在签订时“必须有补偿条款”，否则就属于用人单位免除自己的责任，排除劳动者权利，该协议当然无效失效在条款有效的前提下，用人单位“明确表示”不再支付补偿金，或用人单位未按期支付补偿金，“经劳动者催要后仍不支付”表四、劳动合同的解除和终止法定解除劳动者提前通知解除谁也没错“试用期”3天，非试用期30天随时通知解除单位错误在先，但不严重（补偿）无需通知即可解除单位严重侵犯劳动者权益甚至威胁生命（补偿）单位提前通知解除谁也没错提前30天“或”额外支付1个月工资（补偿）随时通知解除“试用期”或劳动者有过错经济性裁员单位经济原因（补偿）终止合同期满、退休或享受养老待遇、一方驾鹤西游排除事项常识高危职业未进行离岗前健康检查；疑似职业病在医学观察期内；患职业病或因工负伤；患病或非因工负伤在医疗期内；女职工孕、产、哺乳期记忆在本单位连续工作满“15年”，且距法定退休年龄不足“5年”的补偿金法定情形【注意】无论合同解除还是终止，只要不是在试用期间，劳动者无过错且非主动提出离职就应当给予补偿，这是单位的社会责任！年限看本单位工作年限：满1年算1个月；6个月以上不满1年的，按1年计算；不满6个月按半年计算基数最低工资标准≤月平均工资≤上年度职工月平均工资3倍【特别注意】只有劳动者月工资＞所在地区上年度职工月平均工资3倍的情况下才受到支付经济补偿的年限“最高不超过12年”的限制法律后果⑴双方劳动关系消灭

⑵单位应出具离职证明，并在“15日内”为劳动者转档

⑶合同归档，至少保存“2年”备查

第02讲劳动仲裁、社保00:39:09表五、集体合同与劳务派遣集体合同订立主体工会（上级工会指导下的劳动者）与企业生效要件经职工代表大会或全体职工讨论通过；报劳动行政部门，自其“收到”之日起“15日内”未提出异议争议解决由“工会”申请仲裁或提起诉讼劳务派遣派遣（用人、输出）单位⑴与劳动者订立“2年以上”的固定期限劳动合同，按月支付“劳动报酬”

⑵劳动者无工作期间，派遣单位应按最低工资标准按月支付报酬

⑶将派遣协议的内容告知劳动者，不得克扣报酬用工（输入）单位⑴执行国家劳动标准，提供相应的劳动条件和劳动保护

⑵告知劳动者的工作要求和劳动报酬

⑶支付“加班费、绩效奖金”，提供与工作岗位相关的福利待遇

⑷对在岗劳动者进行工作岗位所必需的培训

⑸连续用工的，实行正常的工资调整机制劳动者享有与用工单位的劳动者同工同酬的权利

有权依法参加或者组织工会，维护自身的合法权益【注意1】劳务派遣三性原则：“临时性”、“辅助性”、“替代性”

【注意2】劳务派遣单位和用工单位均不得向被派遣劳动者收取费用表六、劳动仲裁基本规定劳动仲裁是劳动争议当事人向人民法院提起诉讼的“必经程序”（非一裁终局）劳动仲裁不收费参加人当事人⑴劳务派遣；⑵承包；⑶单位驾鹤西游当事人代表劳动者一方“10人以上”推举“3至5名”代表代理人无法定代理人的情况下劳动争议仲裁委员会才为其指定第三人与处理结果有利害关系，可以申请参加或由劳动争议仲裁委员会通知其参加管辖权地域管辖权由劳动“合同履行地”或者“用人单位所在地”管辖两地申请由劳动“合同履行地”管辖【注意1】劳动仲裁委员会不按行政区划层层设立，但有地域管辖问题

【注意2】两地申请指争议双方分别向有管辖权的两地申请，区分立案在先原则申请时效自当事人知道或者应当知道之日起“1年”

劳动关系存续期间因“拖欠劳动报酬”发生争议的，劳动者申请仲裁不受1年仲裁时效期间的限制；但是，劳动关系终止的，应当自劳动关系终止之日起1年内提出方式书面、口头均可（与经济仲裁区分）开庭开庭并“公开”、执行仲裁庭制、适用回避制度、可以和解与调解裁决终局裁决涉及钱且不超过当地月最低工资标准12个月的、合同必备条款争议

【注意】劳动者对劳动仲裁的终局裁决不服可以“直接”向法院提起诉讼；用人单位对终局裁决不服只能向法院“申请撤销”该裁决，而不能直接起诉生效终局裁决：作出之日起

非终局裁决：自收到裁决书之日起15日内不起诉表七、用人单位的法律责任订立合同不订立合同、不订立无固定期限合同、试用期超过规定、扣押证件、收取财物履行合同单位不按期支付劳动者应得报酬等，由劳动行政部门责令限期支付，逾期不支付“加”付“50%以上100%以下”的赔偿金解除或终止合同合法解除或终止合同，但不履行支付补偿金义务，经催告逾期仍不履行“加”付“50%以上100%以下”的赔偿金违法解除或终止合同，依照法律规定经济补偿标准的“2倍”向劳动者“支付”赔偿金（支付了赔偿金就不再支付补偿金）【区分】“合法”解除或终止合同但不支付补偿与“违法”解除或终止劳动合同的法律责任表八、基本养老保险类型职工基本养老保险包括：所有类型的企业（实行“企业化管理”的事业单位）及其职工不包括：公务员和参照公务员管理的工作人员【注意】灵活就业人员可以参加“基本养老保险”和“基本医疗保险”，由个人缴纳保险费新型农村社会养老保险农村户籍居民城镇居民社会养老保险城镇户籍非从业人员组成单位缴费部分计入基本养老保险统筹基金个人缴费部分不得提前支取、记账利率不得低于银行“定期”存款利率，免征利息税，也不计征个人所得税政府补贴部分缴费单位缴费20%当地职工月平均工资“60%”≤职工本人“上年度”平均工资≤当地职工月平均工资“300%”个人缴费8%享受条件年龄条件一般情况男60女50女干部55从事“井下、高温、高空、特别繁重体力劳动或其他有害身体健康工作”男55女45“因病或非因工致残”，“医院证明并经劳动鉴定委员会确认完全丧失劳动能力”男50女45缴费年限累计缴费满15年保险待遇基本养老金按月支付丧葬补助金和遗属抚恤金领取前提：因病或非因工死亡个人账户余额：可依法继承鱼与熊掌不可兼得：同时符合领取基本养老保险丧葬补助金、工伤保险丧葬补助金、失业保险丧葬补助金条件，只能选择领取其一病残津贴领取前提：未达到法定退休年龄时“因病或非因工致残完全丧失劳动能力”表九、基本医疗保险类型职工基本医疗保险【注意】包括公务员新型农村合作医疗城镇居民基本医疗保险缴费单位缴费6%单位缴费的30%转入个人账户

【注意】基本医疗保险个人账户储存额的计算个人缴费2%享受条件定点、定围（急诊、抢救除外）支付标准支付区间当地职工年平均工资10%（起付线）~年平均工资6倍（封顶线）支付比例90%【注意】自付费部分由四块组成：⑴起付线以下的部分；⑵区间内自己负担的比例部分；⑶封顶线以上的部分；⑷非“定点”，“定围”部分不支付的医疗费用⑴从工伤保险基金中支付的；⑵由第三人负担的；⑶由公共卫生负担的；⑷在境外就医的医疗期【记忆口诀】躲得过初一躲不过“15”；不管三七“21”

先看累计工作年限（10年分界），再看本单位工作年限（5年分界）累计计算期累计工作年限不满10年医疗期×2累计工作年限10年以上医疗期＋6【友情提示】一定看清题目问法！医疗期待遇⑴工资标准最低为“当地最低工资的80%”

⑵医疗期内不得解除劳动合同

⑶医疗期内合同期满，合同必须延续至医疗期满

⑷医疗期满可解除劳动合同但必须支付经济补偿表十、工伤保险缴费由“单位”缴纳（同生育保险）工伤认定应当认定与工作有直接因果关系

【注意】上下班途中，受到非本人主要责任交通事故伤害视同工伤与工作有间接因果关系

【注意】在工作时间和工作岗位，突发疾病死亡或者在48小时内经抢救无效死亡（此疾病非工作造成）不认定自找工伤保险待遇停工留薪期待遇⑴工资待遇“不变”；⑵护理费用由所在单位负责；⑶期间“12+12”；⑷评定伤残等级后，转为享受伤残待遇；⑸停工留薪期满后仍需治疗，继续享受工伤医疗待遇

【注意】与医疗期待遇进行区分伤残待遇⑴一次性伤残补助金（都有）

⑵生活护理费（50%；40%；30%）

⑶伤残津贴（一级为本人工资的90%，一级到五级逐级递减5%）

【注意】1-4级伤残津贴由工伤保险支付，5、6级伤残津贴由用人单位支付，7-10级伤残只有一次性伤残补助金而无伤残津贴

⑷辞退补助（一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金）遗属待遇⑴丧葬补助（6个月工资）

⑵遗属抚恤金（配偶40%；其他30%；孤儿孤老+10%；合计≤100%）

⑶一次性工亡补助（上一年度全国城镇居民人均可支配收入的20倍）

【注意】1-4级伤残，停工留薪期满死亡，可以享受（1）、（2）劳动合同的解除1~4级不得解除；5、6级经本人提出可以解除；7~10级合同期满或经本人提出可以解除解除或终止劳动关系的由工伤保险基金支付一次性工伤医疗补助金，由用人单位支付一次性伤残就业补助金单位支付费用评定伤残等级前治疗工伤期间的工资福利评定伤残等级后五级、六级伤残职工按月领取的伤残津贴

终止或者解除劳动合同时的一次性伤残就业补助金表十一、失业保险缴费单位：2%个人：1%【提示】2015年2月25日国务院常务会议确定失业保险比例下调（与考试无关）享受条件已缴保费“满1年”；非因本人意愿中断就业；已经进行失业登记，并有求职要求（必须同时满足）领取缴费年限：1年起5年分领取期限：12、18、24个月（没有15和21）标准最低生活保障标准≤保险金≤最低工资标准停止领取就业、当兵、移民、退休、无求职需求表十二、生育保险缴费由“单位缴纳”比例不超过1%；（工伤保险也仅由单位缴纳）待遇职工享受“生育保险”待遇职工“未就业”配偶享受“生育保险医疗费用”待遇（无生育津贴）生育津贴按所在单位上年度职工平均工资计发（非本人平均工资）

【注意】生产、流产均可享受表十三、违法责任用人单位不登记责令限期改正

逾期不改正处应缴社会保险费1倍以上3倍以下罚款

对主管及责任人处500元以上3000元以下罚款不缴费责令限期缴纳，并按日加收0.05%的滞纳金

逾期仍不缴纳处欠缴数额1倍以上3倍以下罚款不出解除劳动关系证明责令改正；给劳动者造成损害的，承担赔偿责任骗保⑴责令退回

⑵处骗取金额2倍以上5倍以下罚款第三章支付结算法律制度

第01讲支付结算法律制度00:50:07【复习方向】

本章为非税法篇考试命题主力章节，各类题型均可考核，其元老型的地位导致可考的点在历年考试中几乎都已涉及，同学们在复习中应注意历年常见考点，且必须学会运用法条解决实际问题，要会画票据当事人关系图，同时准确记忆时间性考点。本章2015年极有可能考核不定项选择题，复习中注意票据的一般规定与具体票据相结合。【考点透析】表一、支付结算的办理要求出票日期⑴“必须”使用中文大写，小写银行不受理

⑵日期的中文大写方法：汉语规律，数字构成，防止涂改签章⑴单位、银行：单位财务专用章（公章）+法定代表人“或”授权代理人签名或盖章

⑵个人：本人的签名“或者”盖章更改“出票金额、出票日期、收款人名称”不得更改

其他内容“原”记载人可以更改，并在更改处“签章”证明伪造与变造“伪造”指无权限人假冒他人或虚构他人名义“签章”的行为“变造”指无权更改票据内容的人，对票据上“签章以外”的记载事项加以改变的行为伪造人不承担“票据责任”，而应追究其“刑事责任”表二、银行结算账户开立核准制⑴基本存款账户；⑵临时存款账户（验资、增资除外）；⑶预算单位专用存款账户；⑷QFII专用存款账户生效日单位银行结算账户，正式开立之日起“3个工作日后”，方可办理“付款业务”。“注册验资的临时存款账户转为基本存款账户”、因“借款转存”开立的一般存款账户除外

【注意】限制付款，不限制收款变更更改名称→5个工作日内→提出变更申请

其他内容发生变更→5个工作日内→书面通知撤销法定情形：⑴开户单位驾鹤西游；⑵迁址+变更开户银行

【注意1】拥有多个银行结算账户的，最后撤销基本存款账户

【注意2】强制撤销的情形下，存款人应自银行发出通知之日起“30日”内到开户银行办理销户手续，逾期视同自愿销户基本户使用范围日常经营活动的资金收付；工资、奖金和现金的支取（只能开一个）开户资格⑴“团级”以上军队、武警部队及分散执勤的支分队

⑵异地“常设”机构（非临时机构）

⑶单位设立的“独立”核算的附属机构

⑷非个人一般户使用范围⑴借款转存、借款归还和其他结算的资金收付

⑵可以办理现金缴存，但不得办理现金支取

⑶没有数量限制专用户使用规定⑴“单位银行卡账户”的资金必须由基本存款账户转入，该账户不得办理现金收付业务

⑵“财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金”专用存款账户，不得支取现金预算单位零余额户使用规定⑴一个基层预算单位开设“一个”零余额账户

⑵用于财政授权支付：可以办理转账、“提取现金”等结算业务

⑶可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向“本单位其他账户”和“上级主管单位”、“所属下级单位账户”划拨资金临时户证明文件除“设立临时机构”和“注册验资”外，开立临时存款账户须出具基本存款账户开户许可证使用规定⑴有效期最长不得超过2年

⑵可以支取现金但验资户在验资期间只收不付【注意】此知识点主要围绕各账户的使用范围及规定进行考核，重点关注是否可以存取现金罚则非经常性1000经常性变更违规-1000

开立撤销违规及伪造变造开户登记证-1万至3万

使用违规-5000到3万表三、银行卡分类是否可以透支信用卡按是否向发卡银行交存备用金贷记卡准贷记卡借记卡信息载体磁条卡、芯片卡使用对象单位卡和个人卡币种人民币卡、外币卡贷记卡⑴先消费后还款

⑵免息还款期：最长60天

最低还款额：首月不得低于其当月透支余额的10%

【注意】二者只能享受其一

⑶存款无息（同储值卡）

⑷透支超期或享受最低还款额待遇的按月计收“复利”准贷记卡⑴发卡银行要求“缴存备用金”，备用金不足支付时，在信用额度内透支

⑵透支期限：最长60天

⑶存款有息（同借记卡）

⑷透支按月计收“单利”单位人民币卡⑴资金一律从基本存款账户转账存入，不得存取现金，不得存入销货收入

⑵销户时，资金转入其基本存款账户，不得提取现金

⑶可以办理商品交易和劳务供应款项的结算，但“不得透支”表四、预付卡记名卡不记名卡区分标准记载持卡人身份信息不记载持卡人身份信息单张限额5000元1000元挂失可挂失不可挂失赎回购卡后3个月可赎回不可赎回有效期无不得低于3年提供身份证需要一次性购买1万元以上需要使用信用卡购买及充值××转账购买单位：一次性购买5000元以上个人：一次性购买50000元以上转账充值一次性充值5000元以上使用规定不得用于或变相用于提现发卡机构的资金管理发卡机构必须在商业银行开立“备付金专用存款账户”存放预付资金，不得挪用、挤占表五、结算方式汇兑单位、个人、同城、异地均可使用汇款回单汇出银行“受理”汇款的依据收账通知银行将款项“确已收入”收款人账户的凭据撤汇汇出银行“尚未汇出”退汇汇出银行“已经汇出”

⑴收款人拒收，银行“立即”办理退汇（明确表示）

⑵经过“2个月”无法交付的汇款，银行应主动办理退汇（未明确表示）托收承付

适用范围主体限制必须国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业内容限制必须商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应款项。代销、寄销、赊销，不得办理托收承付结算金额限制每笔金额起点为1万元（新华书店为1000元）使用规定托收“必须”在购销合同中“注明”使用托收承付结算

“必须”具有商品确已发运的证件承付⑴验单付款的承付期为3天（承付期内遇法定休假日顺延），从银行发出承付通知的次日算起

⑵验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起

【注意】付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并在“承付期满的次日”（遇法定休假日顺延）将款项主动划给收款人停办托收收款人对同一付款人累计3次收不回货款的，银行暂停向“该付款人”办理托收付款人累计3次提出无理拒付，银行暂停其向外办理托收国内信用证特点“不可撤销”、“不可转让”适用范围“国内企业之间”商品交易产生的货款结算，并且只能用于转账结算，“不得支取现金”程序⑴受理时，收取不低于开证金额“20%”的保证金

⑵有效期最长不超过“6个月”

⑶保证金和申请人存款账户余额不足支付，开证行仍应在规定的付款时间内付款，不足支付部分作逾期贷款处理委托收款单位、个人、同城、异地均可使用表六、票据的一般规定当事人基本当事人：出票人、付款人、收款人非基本当事人：承兑人、背书人、被背书人、保证人【注意1】结合具体票据去理解

【注意2】当事人的双重身份，如汇票付款人在承兑后为承兑人票据权利付款请求权票据收款人或最后的被背书人可以行使追索权票据收款人；最后被背书人；代为清偿票据债务的保证人、背书人可以行使取得票据权利一般情况：票据的取得必须给付对价

特殊情况：因“税收、继承、赠与”可以依法“无偿”取得票据，但所享有的票据权利“不得优于前手”

【注意】因“欺诈、偷盗、胁迫、恶意或重大过失”而取得票据的，不得享有票据权利失票救济挂失止付、公示催告、普通诉讼

【注意1】可以挂失止付的票据：已承兑的商业汇票、支票、填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票、填明“现金”字样的银行本票

【注意2】向“票据支付地”人民法院申请公示催告权利的时效⑴对票据出票人和承兑人的权利，自票据到期日起2年

⑵见票即付的汇票、本票，自出票日起2年

⑶对支票出票人的权利，自出票日起6个月

⑷追索权，自被拒绝承兑或者被拒绝付款之日起6个月

⑸再追索权，自清偿或者被提起诉讼之日起3个月

【注意1】票据权利丧失但仍然享有民事权利

【注意2】第⑷、⑸种情况所指的追索权，不包括对“出票人”的追索权票据行为出票记载事项必须记载、相对记载、任意记载、记载不产生票据法上的效力的事项签章⑴出票人签章不合规定，票据无效

⑵背书人、承兑人、保证人签章不合规定，其签章无效背书种类转让背书和非转让背书（委托收款背书和质押背书）记载事项背书人未记载被背书人名称即将票据交付，持票人在被背书人栏内自己记载与背书人记载具“同等法律效力”粘单粘单的“第一记载人”，应在票据和粘单的粘接处签章背书连续以背书转让的票据，背书应当连续

【注意】非转让背书不影响背书的连续性附条件所附条件“不具票据上的效力”部分背书将票据金额部分转让或分别转让给两人以上的背书无效限制背书⑴出票人记载“不得转让”字样，票据不得背书转让

⑵背书人记载“不得转让”字样，其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担保证责任，其只对直接的被背书人承担票据责任期后背书“被拒绝承兑、被拒绝付款或超过付款提示期限”不得背书【注意】“条件、部分、限制、期后”，统称不得进行的背书承兑适用范围商业汇票提示承兑⑴定日付款、出票后定期付款：汇票到期日前

⑵见票后定期付款的汇票：自出票日起1个月内受理付款人应当在自收到之日起“3日”内承兑或拒绝承兑附条件视为“拒绝承兑”保证记载事项⑴未记载被保证人名称，以“出票人”或“承兑人”为被保证人（看票据是否经过承兑）

⑵未记载保证日期，出票日期为保证日期

【注意】保证人未在票据或粘单上记载“保证”字样而另行签订保证合同或保证条款，“不属于票据保证”保证责任连带责任附条件“不影响”对汇票的保证责任保证效力保证人清偿汇票债务后，可以行使持票人对被保证人及其前手的追索权追索被追索人持票人行使追索权，可以不按照票据债务人的先后顺序，对“出票人、背书人、承兑人和保证人”任何一人、数人或者全体行使追索权追索内容本金、利息、费用（不包括间接损失）表七、汇票、本票与支票银行汇票出票申请人、收款人一方为单位，不得申请“现金”银行汇票【注意1】必须记载事项共计七项，与本票和支票进行区分。本票无“付款人名称”，支票无“收款人名称”

【注意2】无条件支付的“承诺”实际结算金额⑴未填明实际结算金额和多余金额或者实际结算金额超过出票金额，银行不予受理，该汇票不得背书转让

⑵更改实际结算金额的银行汇票无效提示付款自“出票”之日起“1个月”

超过付款期限提示付款的，“代理付款银行”不予受理商业汇票出票必须记载事项共计七项；无条件支付的“委托”

付款付款期限最长不得超过“6个月”提示付款期限自汇票“到期日起10日”持票人未按规定期限提示付款，在作出说明后，承兑人或者付款人仍应当继续对持票人承担付款责任（P139）

【说明】承兑人对应远期汇票；付款人对应即付汇票。初级职称考试中仅考核远期商业汇票贴现计算贴现利息=票面金额×贴现率×贴现期/360

贴现期：贴现日至汇票到期前1日

【注意】承兑人在异地的，另加3天的划款日期其他贴现到期不获付款，贴现银行可从贴现申请人的存款账户直接收取票款本票出票必须记载事项六项：无付款人名称；无条件支付的“承诺”付款提示付款期限：自“出票日”起最长不得超过“2个月”支票出票必须记载事项六项：无收款人名称；无条件支付的“委托”授权补记事项：⑴金额；⑵收款人名称

【注意】未补记前不得背书转让和提示付款签发要求：支票的出票人签发支票的金额不得超过“付款时”在付款人处实有的金额，禁止签发空头支票罚则：人民银行处以票面金额5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求支票金额2%的赔偿金付款提示付款期限为自出票日起“10日内”防伪图案现金支票“梅”；汇票“兰”；转账支票“竹”；本票“菊”措施“安全线”是2010版汇票、非清分机本票新的防伪特征第四章增值税、消费税、营业税法律制度

第01讲增值税、消费税、营业税法律制度00:50:43【复习方向】

本章为税法篇考试命题主力章节，各类题型均有考核，且今年变化内容较多（如电信业叛变；征收率简化），同学们在冲刺阶段，一方面要熟练掌握基本概念和基本计算，另一方面要更多的关注变化内容。增值税其重量逐年增加必须重点攻坚；消费税由于教材没有对新变化进行调整，按传统旧的规定考试时会加以回避，请重点关注消费税的其他知识及与增值税的结合命题；营业税已入暮年，适当关注其尚未叛变的税目及征管问题即可。

本章2015年考不定项选择题的可能极大。【考点透析】表一、增值税纳税人分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型≤50万

非生产型≤80万

提供应税服务≤500万⑴个人（非个体户）

⑵非企业性单位

⑶不经常发生应税行为的企业

【注意】⑴为必须⑵⑶可选择。简易征税；

不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人执行税款抵扣制【注意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人表二、增值税征税范围一般范围销售及进口货物货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体提供应税劳务包括“加工、修理修配劳务”提供应税服务运输包括“铁路运输”在内全部“叛变”邮政除“邮政储蓄”外全部“叛变”电信基础电信服务、增值电信服务部分现代服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产”租赁、鉴证咨询服务、广播影视服务【注意1】“程租”、“期租”、“湿租”属交通运输业；“光租”、“干租”属现代服务业——有形动产租赁税目

【注意2】装卸搬运、仓储，属于物流辅助服务视同销售⑴委托代销货物；⑵销售代销货物；⑶异地（非同一县市）移送

⑷“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售

⑸“购进”的货物只有“对外”才视同销售

对内行为：非增值税应税项目、集体福利、个人消费

对外行为：投资、分配股利、无偿赠送

【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别混合销售“一项”销售行为增值税混合销售缴增值税销售空调同时提供安装劳务营业税混合销售缴营业税娱乐场所销售烟、酒、饮料特殊的混合销售分别纳税销售“自产”货物的同时提供建筑业劳务兼营“多元化”经营不同税种兼营分别核算分别缴纳；未分别核算税务局“核定”商场经营美食城不同税目兼营分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用销售煤炭

文化馆出租场地兼营减免税项目应单独核算，未单独核算“不得”免税、减税文化公司境外演出从境外取得的收入特殊规定货物期货有形动产缴纳增值税银行销售金银兼营销售金银缴纳增值税死当销售、寄售代销有形动产缴纳增值税缝纫提供加工劳务缴纳增值税建筑企业使用附设工厂“自产”货物特殊的混合销售缴纳增值税电力过网费有形动产缴纳增值税餐厅外卖有形动产缴纳增值税矿产资源开采、洗选等劳务加工劳务缴纳增值税资产重组既不缴纳增值也不缴纳营业税表三、一般纳税人应纳税额计算销项税额销售额全部价款+价外费用不属于价外费用项目⑴向购买方收取的“销项税额”

⑵受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税（指受托方）

⑶符合条件的“代垫”运费

⑷符合条件“代为收取”的政府性基金或行政事业性收费

⑸“代办”保险收的保险费，“代”购买方缴纳的车辆购置税、牌照费

【理解】合理的代收款项，确非企业收入，不作为价外费用

【注意】价外费用为含增值税的销售额价税分离不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%）

【注意】默认含税销售额：⑴零售价；⑵价外费用；⑶普通发票组成计税价格视同销售⑴组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

⑵组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）

【注意】先找本单位同期同类产品平均售价，没有，找其他单位，还没有，组价（考试中注意审题切勿直接组价）进口⑴组成计税价格＝关税完税价格+关税

⑵组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）特殊包装物押金白酒、啤酒确认时点不同折扣销售、销售折让与销售退回区分折扣发生的时点以旧换新除金银首饰外不扣减旧货收购价格以物易物双方都作购销处理还本销售、直销、外币折算、余额计税进项税额准予抵扣凭票抵扣增值税“专用”发票、进口增值税“专用”缴款书

【注意】购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”计算抵扣购进免税农产品

公式：准予抵扣的进项税额=买价×13%

【注意】此考点可与烟叶税结合不得抵扣⑴“外购”货物用于内部消费；⑵管理不善造成的“非正常损失”；⑶上述项目的运输费用和销售免税货物的运输费用；⑷抵扣凭证不符合规定；⑸按简易办法征收；⑹一般纳税人会计核算不健全，或销售额超过小规模标准未办理一般纳税人认定手续；⑺接受的旅客运输服务

【注意】⑴⑵为考核重点留抵税额上期未抵扣完的进项税额可在下一期继续抵扣表四、增值税征收管理纳税义务发生时间直接收款收到销售款或取得索取销售款凭据的当天托收承付和委托收款“发出货物”并办妥托收手续的当天赊销和分期收款合同约定的收款日期的当天预收款货物货物发出的当天有形动产租赁收到预收款的当天委托代销收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天视同销售货物移送的当天进口货物报关进口的当天先开发票开具发票的当天纳税地点固定业户机构所在地；总分支机构不在同一县（市）的，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地申报纳税；外出经营看是否开具“外管证”非固定业户向销售地或劳务发生地申报纳税进口向报关地海关申报纳税纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度+按次纳税

申报、纳税时间：自×××之日起“15日内”

【注意】增值税、消费税纳税期限相同，营业税没有1日、3日的规定表五、消费税征税范围生产生产销售“销售时”纳税自产自用用于“连续生产应税消费品”的不纳税

用于其他方面的于移送使用时纳税委托加工委托方为纳税人受托方为单位，由“受托方”向委托方“交货时”代收代缴受托方为个人，由“委托方”“收回后”自行缴纳【注意】委托方收回应税消费品后用于连续生产应税消费品的，所纳消费税准予抵扣；若用于直接出售，不再缴纳消费税进口报关进口时缴纳消费税零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品于“零售”环节纳税批发烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”（单一环节纳税的例外）表六、消费税税目与税率税目酒不包括：“调味料酒”化妆品不包括：“护肤、护发产品”及演员用的“油彩、上妆油、卸装油”鞭炮、焰火不包括：“体育上用的发令纸”、“鞭炮药引线”小汽车不包括：“电动汽车”；沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（不上马路）；企业购进货车改装生产的商务车、卫星通讯车等“专用汽车”【注意】“木制一次性筷子”、“实木地板”的说法

【特别说明】按最新规定“酒精”、“汽车轮胎”等不再征收消费税，万一考试出现请按教材作答（可能性极低）税率比例税率定额税率黄酒、啤酒、成品油复合计征卷烟、白酒【注意】将不同税率的应税消费品“组成成套消费品销售”的，无论是否分别核算均“从高适用税率”表七、消费税应纳税额计算从价定率销售额＝全部价款+价外费用

【注意】向购货方收取的增值税税款不属于价外费用从量定额【注意】⑴不要让题目中的价款迷惑；⑵别忘记单位换算问题复合计征【注意】看到卷烟和白酒，不要忘记计算从量定额部分的消费税；同时注意单位换算特殊情况通过自设“非独立核算”门市部销售按“门市部”对外销售额或数量征税“换、抵、投”按最高销售价格包装物押金【注意】白酒和啤酒的不同之处

组成计税价格自产自用及进口的组价与增值税相同委托加工⑴组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）

⑵组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

【注意】先找“受托方”的同类消费品的销售价格，没有再组价已纳税款的扣除扣除条件⑴必须用于“连续生产应税消费品”

⑵按“当期生产领用数量”扣除扣除范围⑴不包括“酒类”产品和“汽车”；⑵纳税环节不同不得扣除；⑶用于生产非应税消费品不得扣除【注意】增值税与消费税的结合易成为不定项选择题的命题点表八、营业税征税范围一般范围提供“应税劳务”、“转让无形资产”或者销售不动产建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、部分服务业、转让土地使用权、销售不动产视同销售⑴单位或者个人将不动产或者土地使用权“无偿赠送”其他单位或者个人

⑵单位或者个人自己“新建”建筑物后销售，其所发生的“自建”行为特殊规定水利工程水费提供“天然水”供应服务按“服务业”征收营业税林木管护劳务销售林木的同时提供林木管护劳务，属于“混合销售”征收增值税单独提供林木管护劳务征收营业税提供“农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务”免征营业税汽车按揭服务和代办服务随汽车销售提供，属于“混合销售”征收增值税单独提供征收营业税商业企业向供货方收取的收入与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务征收营业税与商品销售量、销售额有必然联系按平销返利处理商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票表九、营业税税目建筑业管道煤气集资费（“初装费”）建筑业电话的安装和移机增值税自建自用不征税出售（新建）⑴销售不动产；⑵建筑业出售（使用一段时间后）销售不动产出租服务业——租赁业投资（共担风险）不征税投资（固定收益）服务业——租赁业金融业

人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款

金融保险业⑴货物期货

⑵存款、购入金融商品行为，以及金银买卖业务

⑶外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为

⑷人民银行对金融机构的贷款业务

⑸金融机构往来业务

⑹金融机构的出纳长款收入不征营业税保险业⑴保险企业取得的“追偿款”

⑵保险公司的“摊回分保费用”不征营业税文化体育业经营游览场所文化体育业“出租”文化场所服务业——租赁业以“租赁方式”为体育比赛提供场所服务业——租赁业娱乐业台球、高尔夫球、保龄球娱乐业服务业代理餐饮中介服务业——代理业受托种植植物、饲养动物服务业金融经纪金融保险业旅游在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车服务业——旅游业租赁“转租”服务业——租赁业“酒店产权式经营”服务业——租赁业交通部门“有偿转让高速公路收费权”服务业——租赁业出租文化场所服务业——租赁业以租赁方式为体育比赛提供场所服务业——租赁业土地租赁服务业——租赁业动产租赁增值税转让无形资产“转让”土地使用权转让无形资产土地所有者“出让”土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者不征收营业税投资（共担风险）；转让股权不征收营业税转让在建项目未进入施工阶段转让无形资产进入施工阶段销售不动产土地租赁服务业——租赁业销售不动产投资（共担风险）；转让股权不征收营业税整体转让企业产权不征收营业税表十、营业税应纳税额计算一般规定已纳营业税的预收款逐期转为营业收入，允许从当期营业额中减除从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税价格明显偏低并无正当理由或视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关核定营业额

顺序：先看自己→再看别人→组价

营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）发生退款的已缴纳营业税税款应当退还或从纳税人以后的应纳税额中减除营业税纳税人“购置税控收款机”取得的发票可以抵扣税款（专、普均可）

可抵免税额=价款÷（1＋17%）×17%或凭票抵扣余额计税建筑业分包

【注意】“建筑劳务”和“装饰劳务”营业额的确定金融保险业金融商品转让、代收

【注意】无赔偿奖励业务以“实际收取”的保费为营业额文化体育业演出服务业代理业餐饮中介、彩票代售、外事服务

【注意】看清题目表述旅游业无论提供境内旅游还是境外旅游均为余额计税转让土地使用权无论来源为“购置”还是“抵债”所得均余额计税

【注意】如为“自建”房使用一段时间后出售，全额计税销售“二手房”个人售房不足5年全额计税5年以上普通住房免征营业税非普通住房余额计税表十一、减免税及征收管理减免税【口诀】一老和一小，婚姻和死亡；科教文卫体，掐头又去尾；残疾、农业总照顾时间一般情况收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天“提供建筑业或者租赁业劳务”、“转让土地使用权或者销售不动产”，采取“预收款”方式“收到”预收款的当天无偿赠送不动产所有权、土地使用权转移的当天自建（新建）销售销售自建建筑物的纳税义务发生时间地点提供“建筑业”劳务应税劳务发生地转让、出租土地使用权或不动产土地所在地或不动产所在地其他机构所在地期限5日、10日、15日、1个月或者1个季度+按次纳税

【注意】“金融业+外企代表”按季度纳税第五章所得税法律制度

第01讲企业所得税、个人所得税法律制度00:47:27【复习方向】

本章内容较多，难度较大，在冲刺阶段同学们务必将老师提示的重要考点熟练掌握，对教材中难度较大的内容可适当予以取舍，本章同样有可能考核不定项选择题，且两大所得税可能性各占50%，因此冲刺阶段请各打五十大板，勿有所偏向。【考点透析】表一、企业所得税纳税人纳税人包括企业和其他取得收入的组织

【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业居民企业就其来源于我国境内、外的全部所得纳税非居民企业设立机构、场所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税未设立机构场所只就其来源于我国境内的所得纳税【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税，说法错误表二、企业所得税税率基本税率25%居民企业、在中国境内设立机构场所且取得所得与其所设机构场所有实际联系的非居民企业20%在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业优惠税率10%执行20%税率的非居民企业15%高新技术企业20%小型微利企业表三、应纳税所得额应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损收入⑴销售商品采用托收承付方式的，“办妥托收手续”时确认收入

【注意】各类型收入的确认时点及金额（会计）不征税收入⑴财政拨款

⑵依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

【注意】与免税收入进行区分，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益免税收入⑴国债利息收入

⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利收入

⑶在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入

⑷符合条件的非营利组织的收入税前扣除

项目成本费用三项经费职工福利费≤工资薪金总额14%工会经费≤工资薪金总额2%职工教育经费≤工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除【注意】分别计算，分别扣除保险五险一金准予扣除补充养老、补充医疗保险规定范围内准予扣除企业财产保险准予扣除特殊工种人身安全保险准予扣除其他商业保险不得扣除利息企业与银行借款准予扣除企业与非金融企业借款不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除【注意】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分捐赠必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰广告和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%的部分准予扣除

【注意】超过部分，准予结转以后纳税年度扣除【提示】销售（营业）收入包括“主营业务收入”、“其他业务收入”和“视同销售收入”，但是不包括“投资收益”和“营业外收入”其他环境保护专项资金、租赁费、劳动保护费、资产损失、汇兑损失、总机构分摊的费用税金【注意】税金中无增值税、企业所得税损失不包括各种行政性罚款等

【注意】企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入不得扣除的项目⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项

⑵企业所得税税款

⑶税收滞纳金

⑷罚金、罚款和被没收财物的损失

【注意】区别“银行罚息”与“签发空头支票罚款”

⑸超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出

⑹赞助支出

⑺未经核定的准备金支出

⑻企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息

⑼与取得收入无关的其他支出资产类不得扣除项目固定资产⑴房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

⑵以经营租赁方式租入的固定资产

⑶以融资租赁方式租出的固定资产

⑷已足额提取折旧仍继续使用的固定资产

⑸与经营活动无关的固定资产

⑹单独估价作为固定资产入账的土地

⑺其他不得计算折旧扣除的固定资产【注意】上述资产不得计提折旧在税前扣除；⑴、⑸与会计准则不同，请区别对待无形资产⑴自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产

⑵自创商誉

⑶与经营活动无关的无形资产

⑷其他不得计算摊销费用扣除的无形资产长期待摊费用亏损弥补延续弥补期——“5年”

【注意1】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算

【注意2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利表四、应纳税所得额的调增与调减项目会计准则税法纳税调整举例收入、利得√×↓国债利息收入×√↑产品对外捐赠费用、损失√×↑税收滞纳金×√↓无形资产研发表五、企业所得税境外所得抵免税额步骤确定境外税前所得额⑴题目直接给出税前所得

⑵题目给出分回的利润和国外已纳的税款

⑶题目给出分回的利润和国外所得税税率计算抵免限额境外税前所得额×25%分国不分项不同国家地区的抵免限额单独计算不混同补税原则多不退但少要补【注意】考试中请将境内外所得分开计算！表六、企业所得税税收优惠免征农、林、牧、渔、居民企业“500万元”以内的“技术转让”所得

【注意】“渔”指远洋捕捞减半征收花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖、居民企业超过500万元的技术转让所得的“超过部分”三免三减半⑴企业“从事”国家重点扶持的“公共基础设施项目的投资经营”所得

【注意】企业“承包经营、承包建设”和“内部自建自用”上述项目“不免税”

⑵企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目所得执行优惠税率⑴部分非居民企业；⑵高新技术企业；⑶小型微利企业

加计扣除研发费用加计扣除50%残疾人工资加计扣除100%抵扣应纳税所得额创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的，按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣加速折旧⑴技术进步，产品更新换代较快的固定资产

⑵常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产减计收入综合利用资源生产产品取得的收入，减按90%计入收入总额应纳税额抵免投资环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，投资额的10%可以在应纳税额中抵免表七、企业所得税征收管理纳税申报按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补自年度终了之日起“5个月”内汇算清缴【注意】企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等表八、个人所得税纳税人自然人+自然人性质的特定主体（个体工商户、个人独资企业、合伙企业）居民有住所、无住所但居住满1年无限纳税义务非居民无住所又不居住、无住所居住不满1年仅就其来源于中国境内的所得纳税【注意1】居住满1年是指“一个纳税年度内”居住满365天

【注意2】在居住期间“临时离境”的一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算表九、个人所得税税目工资薪金所得独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助不属于工资薪金所得，不征税内部退养一次性收入工资薪金所得离退休人员离退休工资或养老金免税其他补贴、奖金、实物工资薪金所得再就业、再任职收入工资薪金所得劳动分红、股票增值权、限制性股票工资薪金所得出租车司机出租车属于个人所有个体工商户生产经营所得单车承包或承租方式运营工资薪金所得承包承租对企业经营成果不拥有所有权工资薪金所得经营成果归承包人、承租人所有对企事业单位承包经营、承租经营所得劳务报酬所得董事费在本公司或关联企业任职工资薪金所得非任职受雇劳务报酬所得教师、演员在单位授课、演出工资薪金所得在外授课、走穴劳务报酬所得商品营销奖励给本公司雇员工资薪金所得给非本公司雇员劳务报酬所得勤工俭学劳务报酬所得个人兼职劳务报酬所得稿酬所得报社、杂志社记者、编辑工资薪金所得其他岗位稿酬所得出版社专业作者稿酬所得“次”出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次；分次支付合并计税特许权使用费所得作者拍卖“手稿原件或复印件”特许权使用费所得特许权的经济赔偿收入特许权使用费所得编剧取得的“剧本使用费”特许权使用费所得表十、个人所得税的计算征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式工资薪金所得应纳税所得额=月工薪收入-3500元七级超额累进税率按月计税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数全年一次性奖金按一个月工资单独计算（找税率、定税额）个体户生产经营所得应纳税所得额=全年收入-成本、费用、损失

【注意】业主工资不得扣除五级超额累进税率按年计征对企事业单位承包承租经营所得应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用

劳务报酬所得每次收入≤4000元

应纳税所得额=每次收入额-800元

每次收入＞4000元

应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）

【注意】修缮费的扣除及判断是否超过4000元的基数问题20%比例税率（个人出租住房10%）

按次纳税特殊规定：劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30%；应纳税额=应纳税所得额×20%；

劳务报酬所得超额累进加征：（略）

稿酬所得减征：应纳税额=应纳税所得额×20%×（1-30%）稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得应纳税所得额=收入全额-原值及合理费用利息股息红利所得按收入总额计税，不扣费用偶然所得其他所得捐赠扣除限额扣除捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除全额扣除红十字、农村义务教育、青少年特别提示注意与税收优惠政策的结合（国债利息、股票）表十一、个人所得税税收优惠能结合计算考核的国债和国家发行的金融债券利息保险赔款退休工资三险一金个人转让自用“5年以上”并且是家庭“唯一”“生活用房”取得的所得储蓄存款利息彩票一次中奖收入“在1万元以下”发票奖金所得“不超过800元”其他军人的转业费、复员费省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金按照国家统一规定发给的补贴、津贴福利费、抚恤金、救济金表十二、个人所得税征收管理自行申报⑴年所得“12万元”以上

⑵从中国境内两处或两处以上取得“工资、薪金”所得的

⑶从中国境外取得所得的

⑷取得应纳税所得，没有扣缴义务人的纳税期限次月“15日内”个体工商户生产、经营所得按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月“15日内”预缴，年度终了后“3个月”内汇算清缴，多退少补年所得12万以上在年度终了后“3个月”内办理纳税申报纳税地点一般情况收入来源地从两处或两处以上取得工资、薪金“选择并固定”在其中一地申报纳税境外所得境内户籍所在地或经常居住地第六章其他税收法律制度

第01讲其他税收法律制度00:52:00【复习方向】

本章内容琐碎，但考核比较基本，在冲刺阶段不要再去研究相对复杂的计算，请同学们以基础知识为主，2015年必须重点关注小税种税收优惠问题，包括计算与税收优惠的结合，同时注意不同税种的横向比较。【考点透析】表一、小税种概括税种分类性质关税流转税特定环节（进出口）；价外税；进口环节增值税、消费税组成计税价格的基础房产税财产税受益人纳税；从价/从租城镇土地使用税财产税—准财产税受益人纳税；大量规定与房产税类似契税财产税—转移税—买方税买方纳税土地增值税财产税—转移税—卖方税卖方纳税；超率累进税率车船税财产税拥有并使用；按车船类型纳税船舶吨税行为税大量规定与车船税类似车辆购置税行为税购置并使用；价外税；可与增值税、消费税结合；不作为进口环节增值税、消费税组成计税价格的基础印花税行为税针对书立、领受、使用应税凭证和权利许可证照的行为；列举制城市维护建设税

教育费附加行为税与“三税”联系密切耕地占用税行为税针对占用耕地行为，目的是开发新的耕地烟叶税特产税收购方缴纳；属于农产品收购可结合增值税资源税（★）资源税开采我国不可再生的自然资源；从价/从量表二、关税纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、入境物品的所有人或持有人、进口个人邮递物品的收件人（受益人或所有者）

【注意】不包括代理人应纳税额计算完税价格×税率关税完税价格计入（1）实际支付或应当支付的货款

（2）另支付给“卖方”的佣金

（3）货物运抵我国关境内输入地点起卸“前”的包装费、运费、保险费和其他劳务费；

（4）向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用

【注意】卖方给予的“正常回扣”（折扣）可以扣除不计入（1）向境外采购代理人支付的“买方”佣金

（2）厂房、机械、设备等货物进口后进行基建、安装、装配、维修和技术服务的费用

（3）进口货物运抵境内输入地点起卸“后”的运输及其相关费用、保险费

【注意1】“报关费”、“商检费”不计入关税完税价格

【注意2】卖方因违约支付的罚款（违约金）不得扣除税率普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率、暂定税率滑准税关税税率随进口商品价格的变动而反方向变动“价格越高，税率越低”税收优惠⑴一票货物关税税额在人民币50元以下的

⑵无商业价值的广告品及货样

⑶国际组织、外国政府无偿赠送的物资

⑷进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品

⑸因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还

⑹因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还表三、房产税纳税人【总原则】受益人纳税（所有人、承典人、代管人、使用人）

【注意】房屋出租的，“出租人”为纳税人，但纳税单位和个人“无租使用”房产，由“使用人”代为缴纳房产税应纳税额计算从价计征全年应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2%从租计征全年应纳税额＝租金收入×12%（或4%）税收优惠个人出租住房用于居住，减按4%的税率征收【房产原值】⑴不减除折旧；⑵以房屋为载体不可随意移动的附属设备和配套设施应计入房产原值；⑶以房产投资联营遵循实质重于形式原则

【注意】前半年自用，后半年出租的情形税收优惠⑴国家机关、人民团体、军队“自用”的房产，免征房产税

⑵由国家财政部门拨付事业经费的单位所有的“本身业务范围”内使用的房产，免征房产税

⑶宗教寺庙、公园、名胜古迹“自用”的房产，免征房产税

⑷个人所有“非营业用”的房产，免征房产税纳税义务发生时间纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营“之月”起，缴纳房产税

【提示】其他为自××ד之次月”起表四、契税纳税人在我国境内“承受”土地、房屋权属转移的单位和个人征税范围⑴国有土地使用权出让

⑵土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）

⑶房屋买卖、赠与、交换

【注意】⑴土地使用权的转让不包括“农村集体土地承包经营权”的转移

⑵土地、房屋权属的典当、“继承”、分拆（分割）、出租、抵押，不属于契税的征税范围应纳税额计算应纳税额=计税价格×税率计税价格买卖——成交价格；赠与——市场价格；交换——价格差额；划拨土地出售——补交的土地出让金【特别注意】交换价格不相等，由“多交付货币”的一方缴纳契税；交换价格相等，免征契税税收优惠⑴国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税

⑵城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税

⑶纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税纳税期限自纳税义务发生之日起“10日”内表五、土地增值税征税范围出让与转让出让（不征）；转让（征）赠与赠与直系亲属或承担直接赡养义务人、通过相关机构赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业（不征）；赠与其他人（征）投资联营双方都是一般企业（不征）；有一方为房地产企业（征）房屋交换个人互换住房（不征）；企业互换（征）【提示】其他规定可通过常识判断，依据为房屋权属是否发生转移且有增值应纳税额计算房地产企业出售新房扣除项目5项

【注意】⑴判定利息是否明确；⑵印花税不单独扣除非房地产企业出售新房扣除项目4项出售旧房扣除项目3项出售土地扣除项目2项税收优惠⑴纳税人建造“普通标准住宅”出售，增值额未超过扣除项目金额20%的免税；超过20%的全额征收

⑵因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税

【注意】因上述原因而“自行转让”比照国家收回处理

⑶转让旧房作为廉租住房、经济适用住房房源“且”增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税

⑷居民个人转让住房免征土地增值税清算应当清算⑴房地产开发项目全部竣工、完成销售

⑵整体转让未竣工决算房地产开发项目

⑶直接转让土地使用权可以清算⑴已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用

⑵取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕

⑶纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续表六、城镇土地使用税纳税人受益人纳税

【注意】房屋租赁，由“出租方”缴纳城镇土地使用税应纳税额计算应纳税额=实际占用面积×定额税率

【注意】往往与税收优惠结合考核实际占用面积已测定——以“测定”面积为准

未测定——以“证书确定”面积为准

没证书——“据实申报”，核发证书后再作调整

税收优惠一般规定⑴国家机关、人民团体、军队自用的土地

⑵由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地

⑶宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地

⑷市政街道、广场、绿化地带等公共用地

⑸直接用于农、林、牧、渔业的生产用地

⑹经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年

⑺由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地

【记忆提示】1-4非经营行为；5-7国家鼓励行为

【注意】公园、名胜古迹内的“索道公司经营用地”，应按规定缴纳城镇土地使用税特殊规定⑴缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起“满1年后”征收城镇土地使用税

⑵免税单位无偿使用纳税单位的土地——免征

纳税单位无偿使用免税单位的土地——征

⑶厂区内（包括办公区、生活区、绿化带等）——征

厂区外——不征纳税义务发生时间自XXX之“次月”起

【注意】新征用耕地见税收优惠特殊规定⑴表七、车船税纳税人车辆、船舶的“所有人或者管理人”（拥有并使用）应纳税额计算应纳税额=计税依据×定额税率计税依据乘用车、客车和摩托车辆货车、专用作业车和轮式专用机械车（不包括拖拉机）整备质量（自重）每吨机动船舶净吨位每吨非机动驳船、拖船（减半）游艇艇身长度每米【注意】新车船自购入“当月”计征车船税税收优惠农业生产捕捞、养殖渔船；拖拉机特权车辆军队、武警部队专用车船、警用车船（白牌）

外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船（黑牌）表八、印花税纳税人书立立合同人、立账簿人、立据人、电子应税凭证的签订人

【注意】立合同人指合同当事人，不包括担保人、证人、鉴定人领受领受人使用使用人征税范围记忆口诀千一猪管饱、万三狗见鸡、万五赢家运产茶+借款合同房加地，商加利，营业执照中间系注意事项⑴对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购销电合同，按购销合同贴花；“电网与用户”之间签订的供用电合同不征印花税

⑵财产租赁合同不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同

⑶借款合同不