初级会计实务之存货考点

考点四：存货货

存货是是指企业在日日常活动中持持有以备出售售的产成品或或商品、处在在生产过程中中的在产品、在在生产过程或或提供劳务过过程中耗用的的材料或物料料等，包括各各类材料、商商品、在产品品、半成品、产产成品以及包包装物、低值值易耗品、委委托代销商品品等。存货应应当按照成本本进行初始计计量。并非实际成成本投资公允允价值（一）取得得存货成本的的确定

1.存货的采购购成本

存存货的采购成成本（实际成成本），包括括购买价款、相相关税费、运运输费、装卸卸费、保险费费以及其他可可归属于存货货采购成本的的费用。

注意问题题：

（1）存货的相关关税费：包括括进口关税、消消费税、资源源税、不能抵抵扣的增值税税进项税额和和相应的教育育费附加等。

（2）其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

【例题·单选题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料210吨，货款为6000万元，增值税为1020万元；发生的保险费为350万元，入库前的挑选整理费用为130万元；验收入库时发现数量短缺7.5吨，实际收到202.5吨。经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每吨（）万元。

A.32.4B.32

C.35.28D.36[答疑编号号321300103011]

『正正确答案』B

『答案案解析』购入入原材料的实实际总成本＝＝6000＋350＋130＝6480（万元）

该批原材料料实际单位成成本＝64800/202..5＝32（万元/吨）。

【例题·单单选题】（2008年考题）某某企业为增值值税小规模纳纳税人，本月月购入甲材料料2060公斤，每公公斤单价（含含增值税）50元，另外支支付运杂费3500元，运输途途中发生合理理损耗60公斤，入库库前发生挑选选整理费用620元。该批材材料入库的实实际单位成本本为每公斤（）元。

A.50B.51..81

C.52D.53..56[答疑编号号321300103022]

『正确答案案』D

『答案案解析』小规规模纳税人购购买原材料时时支付的增值值税是要计入入到原材料的的成本中，所所以原材料的的成本＝20600×50＋3500＋620＝1071120（元），单单位成本＝1071120/（2060－60）＝53.56（元/公斤）。

【例题·单单选题】（2007年考题）某某企业为增值值税一般纳税税人，购入材材料一批，增增值税专用发发票上标明的的价款为25万元，增值值税为4.25万元，另支支付材料的保保险费2万元、包装物物押金2万元。该批材材料的采购成成本为（）万万元。

A.27B.29

C.29..25D.31..25[答疑编号号321300103033]

『正正确答案』A

『答案案解析』材料料的采购成本本＝25＋2＝27（万元）；；包装物押金金2万元计入其其他应收款。

借：原材料27

应交税费—应交增值税（进项税额）4.25

其他应收款2

贷：银行存款33.25

【例题·单单选题】（2011年考题）下下列税金中，不不应计入存货货成本的是（）。

A.一般纳税企企业进口原材材料支付的关关税

B.一般纳税企企业购进原材材料支付的增增值税

C.小规模纳税税企业购进原原材料支付的的增值税

D.一般纳税企企业进口应税税消费品支付付的消费税[答疑编号号321300103044]

『正正确答案』B

『答案案解析』一般般纳税企业购购进原材料支支付的增值税税不计入存货货成本，小规规模纳税企业业购进原材料料支付的增值值税计入存货货成本。

【例题·多多选题】（2009年考题）下下列各项中，符符合资产定义义的有（）。

A.委托加工物资B.尚待加工的半成品

C.受托代销商品D.融资租入的固定资产[答疑编号号321300103055]

『正正确答案』ABD

『『答案解析』』C选项，受托代代销商品不属属于受托方的的资产，进行行核算的目的的是为了加强强受托方对受受托代销商品品的管理，但但是核算并不不代表就一定定是企业的资资产，所以这这个关系要弄弄清楚。

2.加工取取得的存货的的成本

3.下列费用不不应计入存货货成本，而应应在其发生时时计入当期损损益

（1）非正常消消耗的直接材材料、直接人人工和制造费费用，应在发发生时计入当当期损益，不不应计入存货货成本。

思考问问题：计入什什么科目？营营业外支出、管管理费用。

（2）仓储费用用，指企业在在存货采购入入库后发生的的储存费用，应应在发生时计计入当期损益益。但是，在在生产过程中中为达到下一一个生产阶段段所必需的仓仓储费用应计计入存货成本本。

思考考问题：如酒酒类产品生产产企业为使生生产的酒达到到规定的产品品质量标准，而而必须发生的的仓储费用？？计入到酒的的成本中。

（3）企业采购购用于广告营营销活动的特特定商品，向向客户预付货货款未取得商商品时，应作作为预付账款款进行会计处处理，待取得得相关商品时时计入当期损损益（销售费费用）。企业业取得广告营营销性质的服服务比照该原原则进行处理理。

【归归纳】①进口原材料支支付的关税√②自然灾害造成成的原材料净净损益×；计入营业外外支出③为特定客户设设计产品发生生的可直接确确定的设计费费用√；【注：一般般产品设计费费用计入损益益】④生产过程中发发生的制造费费用√⑤运输途中合理理损耗√⑥材料采购过程程中发生的保保险费√⑦材料入库前发发生的挑选整整理费√⑧材料入库后发发生的储存费费用×；计入管理费费用⑨材料采购过程程中发生的装装卸费用√⑩材料采购过程程中发生的运运输费用√⑾企业采购用于于广告营销活活动的特定商商品×；计入销售费费用

（二）发出出存货成本的的计价方法

在实际成成本核算方式式下，企业可可以采用的发发出存货成本本的计价方法法包括个别计计价法、先进进先出法、月月末一次加权权平均法和移移动加权平均均法等。

1.个别计价法法

个别计计价法，逐一一辨认各批发发出存货和期期末存货所属属的购进批别别或生产批别别，分别按其其购入或生产产时所确定的的单位成本计计算各批发出出存货和期末末存货的成本本。

对于不不能替代使用用的存货、为为特定项目专专门购入或制制造的存货，通通常采用个别别计价法确定定发出存货的的成本。在实实际工作中，越越来越多的企企业采用计算算机信息系统统进行会计处处理，个别计计价法可以广广泛应用于发发出存货的计计价，并且个个别计价法确确定的存货成成本最为准确确。

【例例题·计算分析题题】[答疑编号号321300103066]收入发出结存摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初结存150101500购入100

12

1200

150

10010

121500

1200销售100

10010

121000

1200

50

10

500本期合计100―1200200―22005010500

发出存货成成本＝2200

期末结结存存货的成成本＝500

2.先进先出法法

是指以以先购入的存存货应先发出出（销售或耗耗用）这样一一种存货实物物流动假设为为前提，对发发出存货进行行计价的一种种方法。

在物价价持续上升时时，期末存货货成本接近于于市价，而发发出成本偏低低，会高估企企业当期利润润和库存存货货价值；反之之，会低估企企业存货价值值和当期利润润。

【例例题·单选题】（2010年考题）某某企业采用先先进先出法计计算发出原材材料的成本。2009年9月1日，甲材料料结存200千克，每千千克实际成本本为300元；9月7日购入甲材材料350千克，每千千克实际成本本为310元；9月21日购入甲材材料400千克，每千千克实际成本本为290元；9月28日发出甲材材料500千克。9月份甲材料料发出成本为为（）元。

A.145000B.150000

C.153000D.155000[答疑编号号321300103077]

『正正确答案』C

『答案案解析』发出出材料成本＝＝200千克×300＋300千克×310＝1530000（元）。

【例题·计计算分析题】某某企业采用先先进先出法计计算发出材料料的成本。3月1日结存A材料200吨，每吨实际成成本为2万元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实实际成本分别别为1.8万元和2.2万元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。[答疑编号号321300103088]【答案解析析】3月1日，结存存200吨每吨成本2万元元；3月4日，购进进300吨每吨成本1.880万元；3月10日，发发出400吨3月17日，购购进400吨每吨成本2.22万元；3月27日，发发出350吨

（1）发出出材料成本

3月10日发出材料料成本＝200吨×2＋200吨×1.8＝760（万元）

3月27日发出材料料成本＝100吨×1.8＋250吨×2.2＝730（万元）

发发出材料成本本＝760＋730＝1490（万元）

（2）月末账面面余额

月月末账面余额额＝（400吨－250吨）×2.2＝330（万元）

3.月末一次加加权平均法

（1）存货单位位成本＝（月月初库存存货货的实际成本本＋本月收入入存货的实际际成本）/（月初库存存存货的数量量＋本月收入入存货的数量量）

（2）本月发出出存货的成本本＝本月发出出存货的数量量×存货单位成成本

（3）本月月末末库存存货成成本＝月末库库存存货的数数量×存货单位成成本

或＝＝月初库存存存货的实际成成本＋本月收收入存货的实实际成本－本本月发出存货货的实际成本本

【例题·单选题】（2011年考题）某某企业采用月月末一次加权权平均法计算算发出材料成成本。2010年3月1日结存甲材材料200件，单位成成本40元；3月15日购入甲材材料400件，单位成成本35元；3月20日购入甲材材料400件，单位成成本38元；当月共共发出甲材料料500件。3月份发出甲甲材料的成本本为（）元元。

A.18500BB.186600C..190000D.2200000[答疑编号号321300103099]

『正正确答案』B

『答案案解析』材料料单价＝（200×440＋400×335＋400×338）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件），3月份发出甲甲材料成本＝＝500×337.2＝186000（元）。

【拓展】月月末存货成本本＝（200＋400＋400－500）件×37.2＝186000（元）

4.移动加权平平均法

特特点：每购进进一次存货，计计算一次单价价。

结合合下面的例题题来掌握移动动加权平均法法的计算。

【例题·计算分析题题】按照表格格中的资料来来分析。[答疑编号号321300103100]日期收入发出结存月日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额5l期初结存1501015005购入1001212002502700/2250

＝10.81500＋11200

＝＝2700011销售20010.821605010.854016购入200

14

2800

2503340/2250

＝13.366540＋28800

＝3340020销售10013.36133615013.362004

【例题·单单选题】A公司5月1日甲材料结结存300公斤，单价2万元，5月6日发出100公斤，5月10日购进200公斤，单价2.20万元，5月15日发出200公斤。企业业采用移动加加权平均法计计算发出存货货成本，则5月15日结存的原原材料成本为为（）万元元。

A.400B.4166

C.420D.4400[答疑编号号321300103111]【正确答案案】C

【答案案解析】

5月10日的单位成本本＝（300×2－100×2＋200×2..2）/（300－100＋200）＝2.1（万元/公斤）

5月15日结存的原原材料成本＝＝（300－100＋200－200）×2.1＝420（万元）。

（三）原原材料的核算算

1.按照实际成成本核算原材材料

（1）购入材料料

①货款已经支支付或开出、承承兑商业汇票票，同时材料料已验收入库库。

借：：原材料【买价＋运运杂费、包装装费】

应交税费费—应交增值税税（进项税额额）

贷贷：银行存款款、其他货币币资金

应付票据据

②货款已经支支付或已开出出、承兑商业业汇票，材料料尚未到达或或尚未验收入入库。

借借：在途物资资【买价＋代代垫运杂费、包包装费】

应交税税费—应交增值税税（进项税额额）

贷贷：银行存款款

其他货币币资金

应付票据据

材料验验收入库：

借：原材材料

贷：在途物物资

③结算凭证已已到，货款尚尚未支付，材材料已经验收收入库

借：原原材料

应应交税费—应交增值税税（进项税额额）

贷贷：应付账款款

④结算凭证未未到，货款尚尚未支付，材材料已经验收收入库，按暂暂估价值入账账

借：原原材料

贷贷：应付账款款—暂估应付账账款

下月初初作相反的会会计分录予以以冲回：

借：应付账账款—暂估应付账账款

贷贷：原材料

（2）发出材料料的会计处理理

借：生生产成本

制制造费用

管管理费用

其他业业务成本

委托加加工物资

贷：原原材料

【例题·计算分析题题】甲企业为为增值税一般般纳税人，增增值税税率为为17%。原材料采采用实际成本本核算，原材材料发出采用用月末一次加加权平均法计计价。运输费费不考虑增值值税。

2011年4月，与A材料相关的的资料如下：：

（1）1日，“原材料—A材料”科目余额20000元（共2000公斤，其中中含3月末验收入库但但因发票账单单未到而以2000元暂估入账账的A材料200公斤）。

（2）5日，收到3月末以暂估估价入库A材料的发票票账单，货款款1800元，增值税税额306元，对方代代垫运输费400元，全部款款项已用转账账支票付讫。

（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，运杂费用1000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。

（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。

（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。

要求：按照上述业务编制相关的会计分录。[答疑编号号321300103122]【正确答案案】

（1）借：应付付账款20000

贷：原材料20000冲掉相反分分录

（2）借：原材材料2200（1800＋400）

应交交税费—应交增值税税（进项税额额）306

贷：银行存存款25006

（3）借：在途途物资370000（360000＋1000）

应应交税费—应交增值税税（进项税额额）61220

贷贷：银行存款款431220

（4）借：原材材料370000

贷贷：在途物资资370000

（5）借：原材材料515000（495000＋2000）

应应交税费—应交增值税税（进项税额额）84155

银银行存款200885

贷贷：其他货币币资金800000

（6）借：原材材料600

贷贷：生产成本本600

（7）发出A材料的单位位成本＝（200000－2000＋2200＋370000＋515000＋600）/（2000－200＋200＋2950＋5000＋50）＝1093300/100000＝10.93（元/公斤）

借借：生产成本本655880（60000×10.993）

制制造费用109330（10000×10.993）

管管理费用109330（10000×10.993）

贷贷：原材料874440

2.按照计划成成本核算原材材料

材料料采用计划成成本核算时，材材料的收发及及结存，无论论总分类核算算还是明细分分类核算，均均按照计划成成本计价。使使用的会计科科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差差异”等。

（1）支付货款款

借：材材料采购【实实际成本】

应交交税费—应交增值税税（进项税额额）

贷贷：银行存款款（应付票据据）

（2）验收入库库并结转入库库材料成本差差异

①验收入库

借：原材料料等【计划成成本】

贷：材料料采购【计划划成本】

②结转入库材材料成本差异异：

计算算：实际成本本－计划成本本＝差异金额额（＋超支差差异；－节约约差异）

会计分录：：

借：材材料采购

贷贷：材料成本本差异【节约差异异】

或

借：材材料成本差异异【超支差异异】

贷贷：材料采购购

（3）发出存货货并分配应负负担的材料成成本差异：

①发出材料

借：生产成成本等【计划划成本】

贷：原原材料【计划划成本】

②分配应负担担的材料成本本差异

计计算：分配发发出材料应负负担的材料成成本差异＝发发出材料的计计划成本×差异率

（分母不不含暂估料款款金额）

发出存货成成本应负担的的成本差异，必必须按月分摊摊，不得在季季末或年末一一次分摊。

会计分录录：

借：：生产成本等等材料采购【节约差异异】

贷：材料成成本差异实际-计划

借：：材料成本差差异【超支差差异】

贷：生产产成本等

【例题·计算分析题题】A公司为一般般纳税人，增增值税税率17%，材料按计计划成本核算算。2011年4月初有关账账户余额如下下：“材料采购”科目余额218万元；“原材料”科目余额980万元；“材料成本差差异”科目余额20万元（贷方方余额）；材材料计划单价价每公斤5万元。材料料验收入库时时，材料成本本差异即时结结转。本月发发生下列有关关业务：

（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项项税额85万元；运杂杂费5万元，材料料已验收入库库，货款已经经支付。

（2）10日购进材料料一批，账单单已到，价款款300万元，增值值税为51万元，签发发并承兑商业业汇票，票面面金额351万元，材料料尚未到达。

（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。

（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。

（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。

（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估材料款入账。

（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。

要求：按照上述经济业务编制相关的会计分录。[答疑编号号321300103133]【正确答案案】

（1）借：材料采购505（500＋5）

应交税费―应交增值税税（进项税额额）85

贷：银行存存款590

借：原材料料500

贷贷：材料采购购500

实实际成本505－计划成本500＝5（万元）超超支差异

借：材料成成本差异5

贷贷：材料采购购5

（2）借：材料料采购300

应交税费―应交增值税税（进项税额额）51

贷：应付票据351

（3）不编制会会计分录。

（4）借：原材材料220（44×5）

贷：材料料采购220

实实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节节约差异

借：材料采采购2

贷：材料成成本差异2

（5）借：生产产成本11000（220×5）

制造费用500（100×5）

贷：原材料料16000

（6）借：原材材料300

贷贷：应付账款款300

（7）材料成本本差异率＝（－20＋5－2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%

（注意：分母不含暂估料款金额）

借：材料成本差异16

贷：生产成本11

制造费用5

【例题·单选题】（2010年考题）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（）万元。

A.88B.96C.100D.112[答疑编号号321300103144]

『正正确答案』A

『答案案解析』材料料成本差异率率＝（－20－10）/（130＋120）＝－12%

当当月领用材料料的实际成本本＝100×（1－12%）＝88（万元）

【拓展】月月末结存材料料的实际成本本＝（130＋120－100）×（1－12%）＝132（万元）。

【例题·单选题】（2009年考题）某某企业对材料料采用计划成成本核算。2008年12月1日，结存材材料的计划成成本为400万元，材料料成本差异贷贷方余额为6万元；本月月入库材料的的计划成本为为2000万元，材料料成本差异借借方发生额为为12万元；本月月发出材料的的计划成本为为1600万元。该企企业2008年12月31日结存材料料的实际成本本为（）万万元。

A.7988B.8000

C.802D.1604[答疑编号号321300103155]

『正正确答案』C

『答案案解析』材料料成本差异率率＝（－6＋12）/（400＋2000）＝0.25%%

2008年12月31日结存材料料的实际成本本＝（400＋2000－1600）×（1＋0.25%）＝802（万元）。

【例题·判判断题】企业业采用计划成成本对材料进进行日常核算算，应按月分分摊发出材料料应负担的成成本差异，不不应在季末或或年末一次计计算分摊。（）[答疑编号号321300103166]

『正正确答案』√

（四）周转转材料

周周转材料包括括包装物和低低值易耗品，周周转材料是指指企业能够多多次使用，不不符合固定资资产定义，逐逐渐转移其价价值但是仍然然保持原有形形态不确认为为固定资产的的材料。

1.包装物的核核算

（1）包装物是是指为了包装装本企业商品品而储备的各各种包装容器器，如桶、箱箱、瓶、坛、袋袋等。其核算算内容包括：：

①生产过程中中用于包装产产品作为产品品组成部分的的包装物；

②随同商品出出售而不单独独计价的包装装物；

③随同商品出出售而单独计计价的包装物物；

④出租或出借借给购买单位位使用的包装装物。

（2）包装物的的核算

①生产领用包包装物

借借：生产成本本

贷贷：周转材料料—包装物

【例例题·分录题】甲甲公司对包装装物采用计划划成本核算，某某月生产产品品领用包装物物的计划成本本为100万元，材料料成本差异率率为－3%。[答疑编号号321300104011]

『正正确答案』

借：生产产成本97

材料成本差差异3

贷：周转材材料—包装物100

②随同商品品出售且不单单独计价的包包装物

借借：销售费用用

贷贷：周转材料—包装物

【例例题·分录题】甲甲公司某月销销售商品领用用不单独计价价包装物的计计划成本为50万元，材料料成本差异率率为－1%。[答疑编号号321300104022]

『正正确答案』

借：销售售费用49.55

材材料成本差异异0.5（50×1%）

贷贷：周转材料料—包装物50

③随同商品品出售且单独独计价的包装装物，一方面面应反映其销销售收入，计计入其他业务务收入；另一一方面应反映映其实际销售售成本，计入入其他业务成成本。

【例例题·分录题】甲甲公司某月销销售商品领用用单独计价包包装物的计划划成本为80万元，销售售收入为100万元，增值值税额为17万元，款项项已存入银行行。该包装物物的材料成本本差异率为3%。

出售单单独计价包装装物：[答疑编号号321300104033]

『正正确答案』

借：银行行存款117

贷：其他他业务收入100

应交交税费—应交增值税税（销项税额额）17

结结转所售单独独计价包装物物的成本：

借：其他他业务成本82.4

贷：周周转材料—包装物80

材料成成本差异2.4

④包装物应应根据使用次次数分次进行行摊销

包包装物出租或或出借给购买买单位使用时时，采用分次次进行摊销。

借：销售费用【出借的：实际成本/次数】

其他业务成本【出租的：实际成本/次数】

贷：周转材料—包装物

2.低值易耗品

（1）低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

（2）低值易耗品的核算

核算时设置“周转材料—低值易耗品”科目。低值易耗品的摊销方法应根据使用次数分次进行摊销。

①一次转销法

采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次性全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。

借：制造费用

管理费用

贷：周转材料—低值易耗品

②分次摊销法

采用分次摊销法摊销低值易耗品时候，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。适用可供多次反复使用的低值易耗品。

【例题·分录题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为30万元，采用分次摊销法进行摊销，假定使用次数为3次。应作如下会计处理：[答疑编号号321300104044]

『正正确答案』

（1）领用专用用工具：

借：周转材材料—低值易耗品—在用30

贷：周转材材料—低值易耗品—在库30

（2）第一次领领用时摊销

借：制造造费用10

贷：周转材材料—低值易耗品—摊销10

（3）第二次领用用时

借：：制造费用10

贷：周转材材料—低值易耗品—摊销10

（4）第三次领用用时

借：：制造费用10

贷：周转材材料—低值易耗品—摊销10

同时，

借：周转材材料—低值易耗品—摊销30

贷：周转材材料—低值易耗品—在用30

（五）委托托加工物资

1.委托加工物物资实际成本本的确定

委托外单位位加工完成的的存货，以实实际耗用的原原材料或者半半成品成本、加加工费、往返返运输费、装装卸费和保险险费等费用以以及按规定应应计入成本的的税金，作为为实际成本。

2.关注问题

（1）收回委托物资时一定计入存货成本

①实际耗用的原材料或者半成品成本

②加工费

③往返运杂费

（2）收回委托物资时不一定计入存货成本

①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方，不计入成本；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

②增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。

【例题·计算分析题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率为17%。

（1）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工。

（2）甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费

①假定：收回后用于连续生产应税消费品。

②假定：收回后直接用于对外出售。

要求：按照上述资料编制相关会计分录。[答疑编号号321300104055]

『正正确答案』

（1）借：委托托加工物资140

贷：原材料料140

①借：委托加加工物资4

应应交税费—应交消费税16

应交税税费—应交增值税税（进项税额额）0.68

贷：：银行存款20.688

收回时借：：原材料144

贷：委托托加工物资144

②借：委托加加工物资20

应交税费费—应交增值税税（进项税额额）0.68

贷：：银行存款20.688

借：原原材料160

贷：委托托加工物资160

【例题·单单选题】（2010年考题）甲甲公司为增值值税一般纳税税人，委托外外单位加工一一批应交消费费税的商品，以以银行存款支支付加工费200万元、增值值税34万元、消费费税30万元，该加加工商品收回回后将直接用用于销售。甲甲公司支付上上述相关款项项时，应编制制的会计分录录是（）。

A.借：委托加工物资264

贷：银行存款264

B.借：委托加工物资230

应交税费34

贷：银行存款264

C.借：委托加工物资200

应交税费64

贷：银行存款264

D.借：委托加工物资264

贷：银行存款200

应交税费64[答疑编号号321300104066]

『正正确答案』B

『答案案解析』本题题考核委托加加工物资成本本的确定。收收回后直接用用于销售的委委托加工物资资应交的消费费税应计入“委托加工物物资”成本。

【例题·单单选题】（2009年考题）甲甲、乙公司均均为增值税一一般纳税人，甲甲公司委托乙乙公司加工一一批应交消费费税的半成品品，收回后用用于连续生产产应税消费品品。甲公司发发出原材料实实际成本210万元，支付付加工费6万元、增值值税1.02万元、消费费税24万元。假定定不考虑其他他相关税费，甲甲公司收回该该半成品的入入账价值为（）万元。

A.216B.2177.02C.240D.2411.02[答疑编号号321300104077]

『正正确答案』A

『答案案解析』甲公公司收回该半半成品的入账账价值＝210＋6＝216（万元）。

【例题·单单选题】一般般纳税人委托托其他单位加加工材料收回回后直接对外外销售的，其其发生的下列列支出中，不不应计入委托托加工材料成成本的是（）。

A.发出材料的实实际成本

B.支付给受托方方的加工费

C.支付给受托托方的增值税税

D.受托方代收收代缴的消费费税[答疑编号号321300104088]

『正正确答案』C

『答案案解析』委托托加工物资收收回后，直接接用于销售的的，应将受托托方代收代缴缴的消费税计计入委托加工工物资的成本本。

【例题·多多选题】下列列各项，构成成企业委托加加工物资成本本的有（）。

A.加工中实际际耗用物资的的成本

B.支付的加工工费用和保险险费

C.收回后直接接销售物资的的代收代缴消消费税

D.收回后继续续加工物资的的代收代缴消消费税[答疑编号号321300104099]

『正正确答案』ABC

『『答案解析』』选项D，应该记入“应交税费—应交消费税”科目中。

（六）库存存商品

1.库存商品的的内容

库库存商品核算算企业库存的的各种商品的的实际成本（或或进价）或计计划成本（或或售价），包包括库存产成成品、外购商商品、存放在在门市部准备备出售的商品品、发出展览览的商品以及及寄存在外的的商品等。接接受来料加工工制造的代制制品和为外单单位加工修理理的代修品，在在制造和修理理完成验收入入库后，（库存商品品成本是修理理和制作费用用；材料成本本不能计入）视同企业的产成品，也通过“库存商品”科目核算。

2.毛利率法和售价金额核算法

商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。

（1）毛利率法-----批发

毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。前两个季度可以用

计算公式如下：

毛利率＝销售毛利/销售净额×100%

销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让

销售毛利＝销售净额×毛利率

销售成本＝销售净额－销售毛利

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

【例题·单选题】（2011年考题）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（）万元。

A.50B.1125C.625D.3375[答疑编号号321300104100]

『正正确答案』C

『答案案解析』销售售成本＝45000×（1－25%）＝3375（万元）

期末存货成成本＝3500＋500－3375＝625（万元）

【例题·计计算分析题】乙乙公司经营的的甲类商品采采用毛利率法法对发出商品品计价，季度度内各月份的的毛利率根据据上季度实际际毛利率确定定。该公司2011年第一季度度、第二季度度甲类商品有有关的资料如如下：

（1）2011年第一季度度累计销售收收入为600万元、销售售成本为510万元，3月末库存商商品实际成本本为400万元。

（2）2011年第二季度度购进甲类商商品成本880万元。

（3）2011年4月份实现商商品销售收入入300万元。

（4）2011年5月份实现商商品销售收入入500万元。

（5）假定2011年6月末按一定定方法计算的的库存商品实实际成本420万元。

要要求：根据上上述资料计算算下列指标：：

（1）计算乙公公司甲类商品品2011年第一季度度的实际毛利利率。

（2）分别计算算乙公司甲类类商品2011年4月份、5月份、6月份的商品销销售成本。（答答案中的金额额单位用万元元表示）[答疑编号号321300104111]

『正正确答案』

（1）甲类商品品第一季度的的实际毛利率率＝（600－510）/600＝15%

（2）①甲类商品4月份的商品品销售成本＝＝300×（1－15%）＝255（万元）

②甲类商品5月份的商品品销售成本＝＝500×（1－15%）＝425（万元）

③甲类商品6月份的商品品销售成本＝＝3月末库存商商品实际成本本（400）＋第二季季度购进甲类类商品成本（880）－6月末按一定定方法计算的的库存商品实实际成本（420）－4、5月份的商品品销售成本（255＋425）＝180（万元）

（2）售价价金额核算法法----零售

售价价金额核算法法是指平时商商品的购入、加加工收回、销销售均按售价价记账，售价价与进价的差差额通过“商品进销差差价”科目核算，期期末计算进销销差价率和本本期已销商品品应分摊的进进销差价，并并据以调整本本期销售成本本的一种方法法。计算公式式如下：

商品进销差差价率=（期初库存存商品进销差差价+本期购入商商品进销差价价）/（期初库存存商品售价+本期初购入入商品售价）×100%%

本期销销售商品应分分摊的商品进进销差价＝本本期商品销售售收入×商品进销差差价率

本本期销售商品品的成本＝本本期商品销售售收入－本期期已销商品应应分摊的商品品进销差价

期末结存存商品的成本本＝期初库存存商品的进价价成本＋本期期购进商品的的进价成本－－本期销售商商品的成本

【例题·单选题】（2008年考题）某某商场采用售售价金额核算算法对库存商商品进行核算算。本月月初初库存商品进进价成本总额额30万元，售价价总额46万元；本月月购进商品进进价成本总额额40万元，售价价总额54万元；本月月销售商品售售价总额80万元。假设设不考虑相关关税费，该商商场本月销售售商品的实际际成本为（）万元。

A.46B.56

C.70D.80[答疑编号号321300104122]

『正正确答案』B

『答案案解析』商品品进销差价率率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%

销销售商品应该该结转的实际际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）

【思考问题题】该商场期期末商品的实实际成本为（）万元。

方法一：：30＋40－56＝14（万元）

方法二：（46＋54－80）×（1－30%）＝14（万元）

【例题·判断题】（2007年考题）采采用售价金额额核算法核算算库存商品时时，期末结存存商品的实际际成本为本期期商品销售收收入乘以商品品进销差价率率。（）[答疑编号号321300104133]

『正正确答案』×

『答案解解析』本期商商品的成本＝＝本期商品销销售收入×（1－商品进销销差价率）×100%，期末结存存商品的成本本＝期初库存存商品的进价价成本＋本期期购进商品的的进价成本－－本期销售商商品的成本。

（七）存货货期末清查

1.存货盘盈的的核算

（1）批准前：：

借：原原材料、库存存商品

贷：待处处理财产损溢溢

（2）批准后：：

借：待待处理财产损损溢

贷：管理费费用

【例例题·单选题】甲甲公司在财产产清查中盘盈盈材料100公斤，实际际单位成本0.6万元，经查查属于材料收收发计量方面面的错误。批批准后计入的的会计科目是是（）。

A.管理费用B.营业外收入

C.资本公积D.原材料[答疑编号号321300104144]

『正正确答案』A

『答案案解析』

借：原材料料60

贷：待处理理财产损溢60

借：：待处理财产产损溢60

贷：管理费费用60

2.存货盘盘亏及毁损的的核算

（1）批准前：：

借：待待处理财产损损溢

贷：原材料料、库存商品品

（2）批准后：：

借：原原材料【残料料价值入库】

其他应收款【保险公司和过失人的赔款】

管理费用【净损失：一般经营损失】

营业外支出【净损失：非常损失】

贷：待处理财产损溢

【例题·多选题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。在财产清查中：发现毁损材料实际成本100万元，原增值税进项税额17万元。经查属于该材料属于企业管理不善所致，由保管员个人赔偿2万元，残料估价8万元已办理入库手续，净损失计入损益。则批准后正确的会计处理有（）。

A.借记“原材料”科目8万元

B.借记“其他应收款”科目2万元

C.借记“管理费用”科目107万元

D.借记“营业外支出”科目90万元[答疑编号号321300104155]

『正正确答案』ABC

『『答案解析』』

借：待待处理财产损损溢117

贷：原材材料100

应交交税费－应交交增值税（进进项税额转出出）17

借借：原材料8

其其他应收款2

管管理费用107

贷：待处处理财产损溢溢117

【例题·单单选题】（2011年考题）某某增值税一般般纳税企业因因暴雨毁损库库存原材料一一批，其成本本为200万元，经确确认应转出的的增值税税额额为34万元；收回残残料价值8万元，收到到保险公司赔赔偿款112万元。假定定不考虑其他他因素，经批批准企业确认认该材料毁损损净损失的会会计分录是（）。

A.借：营业外外支出114

贷：待待处理财产损损溢114

B.借：管理费费用114

贷：待待处理财产损损溢114

C.借：营业外外支出80

贷：待处处理财产损溢溢80

D.借：管理费费用80

贷：待处处理财产损溢溢80[答疑编号号321300104166]

『正正确答案』A

『答案案解析』该企企业材料毁损损经批准前计计入待处理财财产损溢的金金额是200＋34＝234（万元），扣扣除收回残料料价值以及保保险公司赔款款后的净损失失是234－8－112＝114（万元）。

（八）存货货减值

1.存货期末计计量

资产负债债表日，存货货应当按照成成本与可变现现净值孰低计计量。其中，成成本是期末的的实际成本。

【例题·多选题】（2010年）下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（）。

A.存货应按照成本进行初始计量

B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本

C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量

D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本[答疑编号号321300105011]

『正正确答案』ABCD

2.可变现现净值如何确确定

（1）产成品、商商品等直接用用于出售的存存货

可变变现净值＝估估计售价－估估计销售费用用和相关税费费

（2）需要经过过加工的材料料存货

可变现净净值＝该材料料所生产的产产成品的估计计售价－至完完工估计将要要发生的成本本－估计销售售费用和相关关税费

【提提示】估计售售价？签订合合同的用合同同价格；没有有签订合同的的用市场价格格。

3.存货跌价准准备的会计处处理

（1）当存货成成本低于可变变现净值时，存存货按成本计计价。

（2）当存货成成本高于其可可变现净值时时

借：资资产减值损失失

贷：：存货跌价准准备

【提提示】

（3）转回：以以前减记存货货价值的影响响因素已经消消失的，减记记的金额应予予以恢复，并并在原已计提提的存货跌价价准备金额内内转回，转回回的金额计入入当期损益。

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

（4）结转：企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备。

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本、其他业务成本

【例题·单选题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2011年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元，不考虑其他因素。2011年12月31日，甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.1B.2C.18D.－1[答疑编号号321300105022]

『正正确答案』B

『答案案解析』（1）原材料的的可变现净值值＝100－20－12＝68（万元）；；（2）原材料的的成本为70万元，所以以原材料应计计提存货跌价价准备＝70－68＝2（万元）。

【例题·单单选题】A公司2011年12月31日甲产品库库存20件，每件成成本为4万元，该公公司对甲产品品进行检查时时发现，库存存甲产品均无无不可撤销合合同，其市场场销售价格为为每件3.5万元，预计计销售每件甲甲产品还将发发生销售费用用及相关税金金0.6万元。假定定不考虑其他他因素的影响响，该公司2011年年末对甲甲产品计提的的存货跌价准准备为（）万万元。

A.20B.12C.11..2D.22[答疑编号号321300105033]

『正确答答案』D

『答案案解析』（1）存货可变变现净值＝20×3..5－20×0..6＝58（万元）；；（2）存货期末末余额＝20×4＝80（万元）；；（3）期末计提提的存货跌价价准备＝80－58＝22（万元）。

【例题·计计算分析题】A公司按单项项存货、按年年计提跌价准准备。2011年12月31日计提存货货跌价准备前前C产品的存货货跌价准备余余额为180万元，2011年销售C