初级会计实务巧记速记

巧记速记第一讲

【巧记速记一】个不科目包括的内容

科目

包括的内容

其他应收款

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

2.应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项；

6.企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。

其他业务收入

1.对外销售材料；

2.对外出租包装物、商品或固定资产；

3.对外转让无形资产使用权；

其他业务成本

1.企业销售材料的成本；

2.出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本和摊销额；

3.随同商品出售且单独计价的包装物成本；计入其他业务成本。

【相关链接】随同商品出售不单独计价的包装物成本；计入销售费用。

4.对投资性房地产计提折旧或进行摊销时，借记“其他业务成本”科目贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。

【巧记速记二】交易性金融资产的入账价值

1.交易性金融资产的入账价值（交易费用另外支付）=实际支付的价款-其中包括差不多宣告的股利。

2.交易性金融资产的入账价值（交易费用在支付的价款里）=实际支付的价款-其中包括差不多宣告的股利-交易费用的部分。

3.企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”科目。

4.企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

【巧记速记三】期末资产价值的确定

项目

期末价值的确定

存货

成本与可变现净值孰低

交易性金融资产

公允价值

固定资产、无形资产、长期股权投资和投资性房地产（成本模式计量）

可收回金额

投资性房地产（公允价值模式计量）

公允价值

【巧记速记四】存货入账价值的确定

项目

存货价值的确定

一般纳税人

购买价款+运输费+装卸费+保险费

小规模纳税人

购买价款+增值税+装卸费+保险费

【巧记速记五】材料成本差异

材料成本差异率的计算公式如下：

本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的打算成本＋本期验收入库材料的打算成本）×100%

【提示1】本期材料成本差异率的计算重点关注分子，借差（超支差）用正号、贷差（节约差）用负号。

【提示2】本期发出材料应负担材料成本差异＝本期发出材料的打算成本×本期材料成本差异率。

期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的打算成本×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的打算成本×材料成本差异率（当期实际的差异率）

【提示3】托付外单位加工发出材料应负担的材料成本差异率可按期初成本差异率计算。

剩余材料应负担的成本差异（即材料成本成本差异的期末余额）=剩余材料的打算成本×材料成本差异率

【提示4】考试时重点关注发出材料成本差异的结转和发出材料实际成本的计算。

【提示5】发出材料的实际成本=发出材料的打算成本+发出材料负担的超支差异或减发出材料负担的节约差异。

【巧记速记六】托付加工物资成本的确定

计入托付加工物资的成本的税金和费用

（1）发出材料的实际成本；

（2）支付给受托方的加工费；

（3）支付的保险费；

（4）收回后直接销售物资的代收代交消费税。

不得计入托付加工物资的成本的税金和费用

（1）收回后接着加工物资的代收代交消费税；

（2）支付给受托方的增值税。

【巧记速记七】长期股权投资成本法与权益法的核算对比

长期股权投资

成本法

权益法

使用的会计科目

长期股权投资

投资收益

应收股利

长期股权投资——成本

长期股权投资——损益调整

长期股权投资——其他权益变动

资本公积——其他资本公积

投资收益

应收股利

初始投资成本的确认

购买价款＋支付的相关税费－价款中包含的股利

初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

不做处理

初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

不做处理

借：长期股权投资——成本

贷：营业外收入

投资当年被投资单位实现利润

不做处理

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

投资以后年度被投资单位分配现金股利

收到分配的现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利

借：应收股利

贷：长期股权投资－损益调整

借：银行存款

贷：应收股利

被投资单位所有者权益的其他变动（增加资本公积）

不做处理

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

长期股权投资的减值

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值预备

长期股权投资的处置

借：银行存款

长期股权投资减值准

贷：长期股权投资

应收股利（尚未领取）

投资收益（差额）

借：银行存款

长期股权投资减值预备

贷：长期股权投资——成本

——损益调整

——其他权益变动

应收股利（尚未领取）

投资收益（差额）

借：资本公积——其他资本公积（累计金额）

贷：投资收益

【提示】权益法下长期股权投资的账面余额＝长期股权投资－成本、损益调整、其他权益变动的合计金额

【巧记速记八】各种资产清查处理对比表

项目

盘盈

盘亏

库

存

现

金

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（支付给有关人员或单位）

营业外收入（无法查明缘故）

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

借：其他应收款(由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分)

治理费用（无法查明的其他缘故）

贷：待处理财产损溢

存

货

借：原材料等

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：治理费用

借：待处理财产损溢

贷：原材料等

借：原材料（入库的残料价值）

其他应收款（保险公司和过失人的赔

款）

治理费用（治理不善造成、计量收发

差）

营业外支出（特不损失，如火灾）

贷：待处理财产损溢

固

定

资

产

借：固定资产

贷：往常年度损益调整

借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值预备

贷：固定资产

借：其他应收款（保险公司的赔款）

营业外支出——盘亏损失

贷：待处理财产损溢

固定资产清理

（1）结转固定资产账面价值

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值预备

贷：固定资产

（2）发生的清理费用等

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费——应交营业税"等科目

（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理

（4）保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失

借：其他应收款

贷：固定资产清理。

（5）清理净损益的处理

借：营业外支出——处置非流淌资产损失（正常处置）

——特不损失（非正常缘故造成的损失）

贷：固定资产清理

借：固定资产清理

贷：营业外收入

【提示】针对固定资产的损失，不管是什么缘故造成的，均计入营业外支出。

固定资产清理科目属于资产类科目，在经历的时候注意该科目不能简单的经历为：借方登记增加，贷方登记减少，而应当按照下面的思路经历：

1.企业销售固定资产先确定能够确定的科目如：

借：××科目（剩余不确定的一定是固定资产清理科目）

累计折旧（减少）

贷：固定资产（减少）

2.销售残值取得收入

借：银行存款

贷：××科目（剩余不确定的一定是固定资产清理科目）

3.计算交纳的税金

借：××科目（剩余不确定的一定是固定资产清理科目）

贷：应交税费-应交营业税

4.将固定资产科目的余额结平，结平确实是让固定资产清理科目的余额为0。

（1）假如固定资产清理科目没有结平前有借方余额50。则：

借：营业外支出

贷：固定资产清理（相反方向）

（2）假如固定资产清理科目没有结平前有贷方余额50。则：

借：固定资产清理（相反方向）

贷：营业外收入

【巧记速记九】投资性房地产后续计量模式的变更

成本模式能够变更为公允价值模式，然而公允价值模式不得变更为成本模式。成本模式转为公允价值模式，作为会计政策变更处理采纳追溯调整法。

成本模式

公允价值模式

会计政策变更（调整期初留存收益）

不得转换

【巧记速记十】固定资产计量与无形资产计量对比表：

项目

固定资产

无形资产

初始计量

（自行建筑）

借；在建工程

贷：有关科目

借：固定资产

贷：在建工程

借：研发支出——资本化

贷：有关科目

借：无形资产

贷；研发支出——资本化

计提折旧的时点

达到预定可使用状态的次月

达到预定可使用状态的当月

折旧方法

与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法。

计提折旧时的残值

残值不为零

残值一般视为零

摊销或折旧计入的科目

在建工程

制造费用

治理费用

销售费用

其他业务成本

制造费用

治理费用

其他业务成本

期末是否考虑减值

期末考虑计提减值预备；一经计提不同意转回。

资产处置

通过固定资产清理科目核算：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值预备

贷：固定资产

借：银行存款

累计摊销

无形资产减值预备

营业外支出——处置非流淌资产损失

贷：银行存款

应交税费

无形资产

营业外收入——处置非流淌资产利得

【提示1】使用寿命有限的无形资产应进行摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应当考虑是否计提减值预备。

【提示2】针对固定资产和无形资产的处置损益，均通过营业外收入或营业外支出核算。

巧记速记第二讲

【巧记速记一】应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费

企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，计入“治理费用”科目，借记“治理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）”科目。

【相关链接1】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要可能应交税金，不通过“应交税费”科目核算。

【相关链接2】营业税金及附加科目核算的内容有：消费税、营业税、资源税、都市维护建设税、教育费附加等。

【相关链接3】计入治理费用的相关税费有：印花税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等。

【相关链接4】应计入企业固定资产价值的税金有：车辆购置税、购入固定资产交纳的契税。

【巧记速记二】盈余公积的核算

项目

用途

提取盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积

盈余公积补亏

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：股本

用盈余公积派送新股

借：盈余公积

贷：股本

上述会计处理均可不能阻碍所有者权益的总额，他们均属于所有者权益内部的此增彼减。

盈余公积发放现金股利或利润

借：盈余公积

贷：应付股利

该项处理使得所有者权益减少，企业的负债增加。

【巧记速记三】盈余公积和资本公积用途比较

项目

用途

盈余公积

（1）弥补亏损；

（2）转增资本

（3）发送现金股利或利润。

资本公积

（1）转增资本；

（2）以溢价发行的股票时，用资本公积——股本溢价冲减超过面值付出的收购价格。

【巧记速记四】提供劳务收入

项目

用途

在同一会计期间内开始并完成的劳务

关于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入。

劳务的开始和完成分属不同的会计期间

1.提供劳务交易结果能够可靠可能

如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠可能的（关键点），应采纳完工百分比法确认提供劳务收入。

2.提供劳务交易结果不能可靠可能

（1）差不多发生的劳务成本可能能够得到补偿的，应当按照差不多发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（该种情况下收入和成本相等不产生利润）

（2）差不多发生的劳务成本可能只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按差不多发生的劳务成本结转劳务成本。（该种情况下收入小于成本产生亏损）

（3）差不多发生的劳务成本可能全部不能得到补偿的，应当将差不多发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。（该种情况下只结转成本产生亏损）

【巧记速记五】政府补助的要紧形式

政府补助的要紧形式

1.财政拨款；2.财政贴息；3.税收返还。

不属于政府补助的情形

直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助处理。

【巧记速记六】应收账款、应付账款、预收款项、预付款项如何填列

项目

明细账

应收账款（本身借方）借+借

应收账款借方+预收账款借方

应付账款（本身贷方）贷+贷

应付账款贷方+预付账款贷方

预收款项（本身贷方）贷+贷

预收账款贷方+应收账款贷方

预付款项（本身借方）借+借

预付账款借方+应付账款借方

【巧记速记七】现金流量分类

项目

内容或特点

经营活动产生的现金流量

日常活动形成

（1）销售商品或提供劳务、购买商品或同意劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等；

（2）售后回购、售后租回产生的现金流量；

（3）企业不附追索权的应收票据贴现发生的现金流出；

（4）以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金；

（5）以经营租赁方式租入固定资产所支付的现金。

投资活动产生的现金流量

企业花钞票（投资）行为

（1）企业长期资产的购建和及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产；

（2）取得投资收益收到的现金；

（3）以现金支付的在建工程人职员资。

筹资活动产生的现金流量

企业收钞票（筹资）行为

（1）导致企业资本（关键点）（如：发行股票）及债务规模(关键点)（如：取得借款）和构成发生变化的活动，包括发行股票或同意投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券。

【巧记速记八】指标经历

1.分母分子率：

讲明：指标名称中前面提到的是分母，后面提到的是分子。比如资产负债率，资产是分母，负债是分子。

（1）资产负债率＝（负债总额÷资产总额）×100%

（2）营业利润率=（营业利润÷营业收入）×100%

（3）成本费用利润率=（利润总额÷成本费用总额）×100%

（4）总资产酬劳率=（息税前利润总额÷平均资产总额）×100%

（5）净资产收益率=（净利润÷平均净资产）×100%

2.分子比率：

讲明：指