2022年中级会计师《会计实务》知识点5-6章

2022年中级会计师《会计实务》知识点5-6章第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资，初始投资本钱确实定应遵循《企业会计准那么第20号——(1)同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合具体进行会计处理时，合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记(2)非同一控制下的企业合并中，购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购置价款作为长期股权投资的(2)以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其本钱为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。(3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业，(4)以非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资的初始投资本钱确实定，分别参见本书第七章和第十二章的相关内容。投资本钱中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理企业无论是以何种方式取得长期股权投资，取得投资时，对于被投资单位已经宣揭发放的现金股利或利润应作为应收工程单独核算，不构成长期股权投资本钱。第二节长期股权投资的后续计量本钱法及权益法核算的范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算投资企业持有的对子公司投资在母公司个别财务报表中按成本法核算除此之外投资企业持有的对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，也应采用本钱法进行核算。长期股权投资的本钱法企业持有的对子公司投资以及对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当采用本钱法核算。按照《企业会计准那么第8低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。长期股权投资的本钱法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。加重大影响的情况下，被投资单位为其联营企业。采用权益法核算的长期股权投资，一般的核算程序为：(一)初始投资本钱的调整(1)投资本钱大于取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，该局部差额表达为投资企业在购入该项投资过程中通过作价表达出的与所取得股权份额相对应的商誉。该局部差额不要求调整长期股权投资的本钱。(2)投资本钱小于取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，两者之间的差额表达为交易双方在作价过程中转让方对投资企业给予的让步或是出于其他方面的考虑给予投资企业的无偿经济利益流入，应计入取得投资当期的损益。(二)投资损益确实认1.一般原那么(1)在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位在确认应享有被投资单位的净利润或净亏损时，主要应考虑以下因素对被投资单位净利润的影响：二是被投资单位有关长期资产以投资企业取得投资时的公允价值为根底计算确定的减值准备金额对被投资单位净利润的影响。三是被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资企业不一致时，应按投资企业的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，以调整后的净利润为根底计算确认投资损益。(2)在确认投资收益时，除考虑有关资产、负债的公允价值与账面价值差异的调整外，对8符合以下情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业;投出非货币性资产的损益无法可靠计量;投出非货币性资产交易不具有商业实质。合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营2.取得现金股利或利润的处理益调整的局部应视同投资本钱的收回，冲减长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资——本钱〞科目。3.超额亏损确实认权益法下，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原那么上应以长期股权投资及其他实质上构成长期权益的工程减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。这里所讲采用权益法核算的情况下，投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应按照以下顺序处理：首先，减记长期股权投资的账面价值;其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益的项目，如果有，那么以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限，继续减记;除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记，不再予以确认。在确认了有关投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值。(三)被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动采用权益法核算的情况下，投资企业对于被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动中归属于本企业的局部，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。长期股权投资核算方法的转换长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另外的方法。(一)本钱法转换为权益法长期股权投资的核算由本钱法转为权益法时，应区别形成该转换的不同情况进行处理。(1)原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场中没有报价、对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可识别净资产公允价值的变动相(2)因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益;其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积——其他资本公积〞科目。长期股权投资自本钱法转为权益法后，未来期间应当按照《企业会计准那么第2号——长期股权投资》规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。(二)权益法转换为本钱法重大影响的，并且在活泼市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资)的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照本钱法核算的根底。长期股权投资的减值作为长期股权投资核算的权益性投资，在按照《企业会计准那么第2号——长期股权投资》长期股权投资的处置企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的局部在处置时自资本公积转入当期损益。第三节共同控制经营和共同控制资产共同控制经营在共同控制经营的情况下，合营方应作如下处理：(一)确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债(二)确认与共同控制经营有关的本钱费用及共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额合营方应在生产本钱中归集合营中发生的费用支出，借记“生产本钱——共同控制经营〞科共同控制资产(1)根据共同控制资产的性质，如固定资产、无形资产等，按合同或协议中所约定的份额(2)确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的局部以及本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债。(3)确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的局部。因各合营方共同拥有有关的(4)确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的局部以及本企业直接发生的与第六章无形资产第一节无形资产确实认和初始计量无形资产概述无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。无形资产具有以下特征：(一)由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源(二)无形资产不具有实物形态(三)无形资产具有可识别性(1)能够从企业中别离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。(2)源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，其存在无法与企业自身相别离，不具有可识别性，不属于本章所指无形资产。(四)无形资产属于非货币性资产非货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其无形资产确实认条件无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认：(一)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业(二)该无形资产的本钱能够可靠地计量无形资产的初始计量无形资产通常按照实际本钱进行初始计量，即以取得无形资产并使之到达预定用途而发生的全部支出作为无形资产的本钱。对于不同来源取得的无形资产，其本钱构成不尽相同。(一)外购无形资产的本钱购置无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购置价款的现值为根底确定。实际支付的价款与购置价款的现值之间的差额作为未确定融资费用，在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产本钱外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。(二)投资者投入无形资产的本钱投资者投入无形资产的本钱，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。(三)通过非货币性资产交换和债务重组等方式取得无形资产的本钱非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的本钱，应分别参见本书第七章、第十二章的相关内容。(四)土地使用权的处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。但属于投资性房地产的土地使用权，应当按照投资性房地产进行会计处理。(1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物本钱。(2)企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的，应当对实际企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。第二节内部研究开发支出确实认和计量研究与开发阶段区分对于企业自行进行的研究开发工程，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。关于研究阶段与开发阶段的具体划分，企业应当根据自身实际情况以及相关信息加以判断。(一)研究阶段研究，是指为了获取并理解新的科学或技术知识等进行的独创性的有方案的调查。研究活动的例子包括：意在获取知识而进行的活动;研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选(二)开发阶段开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项方案或设计，相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的根本条件。研究与开发阶段支出确实认(一)研究阶段支出(二)开发阶段支出(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。企业在判断无形资产的(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业研发工程形成成果以后，是对外出售，还是使自己使用并从使用中获得经济利益，应当由企业管理层的意图而定。企业管理层应当能够说明其开发无形资产的目的，并具有完成该项无形资产开发并使其能够使用或出售的可能性。(3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。这一条件主要包括：①为完成该项无形资产的开发具有技术上的可靠性。(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对于开发活动所发生的支出(三)无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益(管理费用)。内部开发的无形资产的计量内部研究开发费用的会计处理研究开发工程到达预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出〞科目的余额，借记“无形资产〞科目，贷记“研发支出——资本化支出〞科目。期末，应将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用，借记“管理费用〞科目，在“研发支出〞科目中，待开发工程到达预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际本钱转人无形资产。第三节无形资产的后续计量无形资产使用寿命确实定无形资产的后续计量以其使用寿命为根底。(一)估计无形资产使用寿命应考虑的因素企业估计无形资产的使用寿命，通常应考虑《企业会计准那么第6号——无形资产》规定的各项因素。(二)无形资产使用寿命确实定1.2.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。经过上述努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。(三)无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复