企业所得税政策法规解读

企业所得税政策法规解读企业所得税政策法规解读四川省国家税务局所得税处

徐萍内容简介介第一部分分企业业所得税税管理的的形势与与任务一、企业业所得税税的简要要概述二、企业业所得税税税源结结构分布布情况三、政策策及管理理问题四、落实实政策，，强化征征管，优优化服务务第二部分分企企业所得得税政策策法规解解读第一章企企业所所得税法法的基本本要素第二章有有关收收入的规规定第三章有有关扣扣除的规规定第四章有有关资资产税务务处理的的规定第五章有有关应应纳税额额计算的的规定第六章有有关税税收优惠惠的规定定第七章有有关征征收管理理的规定定第一部分分企业业所得税税管理的的形势与与任务一、企业业所得税税的简要要概述特点：征税范范围广、、税负公公平、税税基约束束力强、、不易转转嫁第二大税税种：流转税税和所得得税为主主的双主主体税制制作用：组织收收入、调调节经济济二、企业业所得税税税源结结构分布布情况（一）基基本情况况1、管户情情况2、税源分分布情况况（二）税税收优惠惠情况①从项目目看，主主要集中中在直接接减免的的三大类类。②从行业业来看，，主要集集中在制制造业、、批发零零售业、、金融业业、房地地产业、、租赁和和商务服服务业五五大行业业。③从地域域分布来来看，主主要集中中在成都都地区。。④从企业业性质看看，外资资企业比比重较小小，但总总体经济济效益高高于内资资企业。。⑤从征收收方式看看，主要要是查账账征收企企业。特点：（1）区域性性税收优优惠占主主体地位位。（2）国家产产业政策策导向明明显。（3）外资企企业税收收优惠力力度大于于内资企企业。（4）税收优优惠主要要集中在在成都等等地。三、政策策及管理理问题1、企业所所得税法法及相关关政策有有待进一一步完善善，有的的政策执执行缺乏乏明晰的的依据2、税收优优惠及其其他事项项审批质质量有待待提高3、总分机机构管理理较薄弱弱4、企业所所得税管管理的精精细化、、专业化化、科学学化水平平有待提提高四、落实实政策，，强化征征管，优优化服务务“分类管管理、优优化服务务、核实实税基、、完善汇汇缴、加加强评估估、防范范避税””24字所得税税工作方方针优化服务务构和谐谐，以纳纳税人为为中心，，重建税税收工作作机制和和制度。。第二部分分企业所得得税政策策法规解解读第一章企业所得得税法的的基本要要素一、纳税税人—税法定义义。个人独资资企业、、合伙企企业不适适用本法法。—居民企业业和非居居民企业业。二、征税税对象—企业的生生产经营营所得、、其他所所得和清清算所得得。—居民企业业、非居居民企业业的所得得。—合伙企业业生产经经营所得得和其他他所得。。三、税率率1、基本税税率：25%优惠税率率：2、预提所所得税率率：20%（实际征征收时适适用10%税率）3、减按20%：符合条条件的小小型微利利企业。。4、减按15%：符合条条件的高高新技术术企业、、软件企企业、集集成电路路企业；；符合西西部大开开发优惠惠政策的的企业等等；5、其他税税率：符符合条件件的过渡渡期外资资企业（（2008-2012年逐年逐逐步将税税率从原原享受的的优惠税税率过渡渡到25%）；6、过渡期期相关税税率口径径。一、基本本规定以货币形形式和非非货币形形式从各各种来源源取得的的收入，，包括九九大类：：销售货货物收入入、提供供劳务收收入、转转让财产产收入、、股息、、红利等等权益性性投资收收益、利利息收入入、租金金收入、、特许权权使用费费收入、、接受捐捐赠收入入、其他他收入。。二、具体体规定权责发生生制原则则、实质质重于形形式原则则第二章有有关收收入的规规定（一）销销售货物物收入（二）提提供劳务务收入（1）安装费费（2）宣传媒媒介的收收费（3）软件费费（4）服务费费（5）艺术表表演、招招待宴会会和其他他特殊活活动的收收费（6）会员费费（7）特许权权费（8）劳务费费（三）转转让财产产收入（四）股股息、红红利等权权益性投投资收益益（五）利利息收入入（六）租租金收入入（七）特特许权使使用费收收入（八）接接受捐赠赠收入（九）其其他收入入1、企业取得得的各类类财政性性资金（1）财政性性资金（2）专项用用途财政政性资金金特例：符符合条件件的专项项用途财财政性资资金2、企业收收取的各各种基金金、收费费，应计计入企业业当年收收入总额额。3、对社保保基金投投资管理理人、社社保基金金托管人人从事社社保基金金管理活活动取得得的收入入。4、企业政策策性搬迁迁或处置置收入（十）企企业清算算所得三、视同同销售的的规定（一）视视同销售售行为1.用于市场场推广或或销售；；2.用于交际际应酬；；3.用于职工工奖励或或福利；；4.用于股息息分配；；5.用于对外外捐赠；；6.其他改变变资产所所有权属属的用途途。（二）内内部处置置资产行行为1.将资产用用于生产产、制造造、加工工另一产产品；2.改变资产产形状、、结构或或性能；；3.改变资产产用途（（如，自自建商品品房转为为自用或或经营））；4.将资产在在总机构构及其分分支机构构之间转转移；5.上述两种种或两种种以上情情形的混混合；6.其他不改改变资产产所有权权属的用用途。四、不征征税收入入（一）财财政拨款款1、财政拨拨款2、符合条条件的财财政性资资金（二）依依法收取取并纳入入财政管管理的行行政事业业性收费费、政府府性基金金（三）国国务院规规定的其其他不征征税收入入一、基本本规定（一）基基本规定定税前扣除除项目的的范围共共5项：成本本、费用用、税金金、损失失和其他他支出区分收益益性支出出和资本本性支出出不征税收收入用于于支出所所形成的的费用以以及形成成的资产产折旧、、摊销不不予扣除除；免税收入入所对应应的各项项成本费费用，可可扣除。。第三章有有关扣扣除的规规定（二）下下列支出出不得扣扣除1、向投资资者支付付的股息息、红利利等权益益性投资资收益款款项；2、企业所所得税税税款；3、税收滞滞纳金；；4、罚金、、罚款和和被没收收财物的的损失；；5、税法第第九条规规定以外外的捐赠赠支出；；6、赞助支支出；7、未经核核定的准准备金支支出；8、与取得得收入无无关的其其他支出出。如：企业业缴纳的的不符合合审批管管理权限限设立的的基金、、收费二、具体体扣除范范围标准准（一）工工资薪金金支出合理工资资薪金的的界定（二）保保险费、、住房公公积金1、“五费费一金””：基本本养老保保险费、、基本医医疗保险险费失业业保险费费、工伤伤保险费费、生育育保险费费等基本本社会保保险费及及住房公公积金。。住房公积积金：上上一年度度月平均均工资12%以内2、补充养养老保险险费、补补充医疗疗保险费费：分别别在工资资总额5%以内3、其他商商业保险险费4、财产保保险（三）利利息支出出1、不需要要资本化化的借款款费用，，准予扣扣除；应应资本化化的借款款费用计计入资产产成本并并按规定定扣除。。利息支出出范围：：利息、、担保费费、抵押押费和其其他具有有利息性性质的费费用。2、下列利利息支出出，准予予扣除：：(1)非金融企企业向金金融企业业借款的的利息支支出、金金融企业业的各项项存款利利息支出出和同业业拆借利利息支出出、企业业经批准准发行债债券的利利息支出出；(2)非金融企企业向非非金融企企业借款款的利息息支出，，不超过过按照金金融企业业同期同同类贷款款利率计计算的数数额的部部分。（3）向自然然人借款款的利息息支出。。（4）向小额额贷款公公司贷款款的利息息支出3、下列利利息支出出不得扣扣除：（1）非银行行企业内内营业机机构之间间支付的的利息。。（2）从关联联方接受受的债权权性投资资与权益益性投资资的比例例超过规规定标准准而发生生的利息息支出。。（3）投资者者投资未未到位而而发生的的利息支支出。（四）汇汇兑损失失除已经计计入有关关资产成成本以及及与向所所有者进进行利润润分配相相关的部部分外，，准予扣扣除。（五）投投资损失失每一纳税税年度扣扣除的股股权投资资损失限限额：不不超过当当年实现现的股权权投资收收益和股股权投资资转让所所得，5年结转；；第6年一次性性扣除。。（六）资资产损失失1、财政部部、国家家税务总总局《关于企业业资产损损失税前前扣除政政策的通通知》2、总局《企业资产产损失税税前扣除除管理办办法》3、审批程程序及权权限（七）职职工福利利费、职职工工会会经费、、职工教教育经费费支出1、职工福福利费支支出：14%2、工会经经费：2%3、职工教教育经费费：2.5%%，无限期期结转特例：软软件生产产企业（八）业业务招待待费支出出1、按发生生额的60%扣除，但但最高不不得超过过当年销销售(营业)收入的5‰。2、计算扣扣除限额额基数：：销售（（营业））收入额额，含视视同销售售（营业业）收入入额3、从事股股权投资资业务的的企业4、房地产产企业：：含销售售未完工工开发产产品收入入（九）广广告费和和业务宣宣传费扣扣除1、不超过过当年销销售(营业)收入15%的部分；；超过部部分，结结转以后后年度。。特例：（1）化妆品品制造、、医药制制造和饮饮料制造造企业（（不含酒酒类制造造）（2）烟草企企业（十）提提取专项项资金的的扣除按规定提提取的用用于环境境保护、、生态恢恢复等方方面的专专项资金金改变用途途的，不不得扣除除。（十一））租赁费费扣除1、以经营营租赁方方式租入入固定资资产：按按照租赁赁期限均均匀扣除除；2、以融资资租赁方方式租入入固定资资产：计计入固定定资产价价值分期期扣除。。（十二））劳动保保护支出出合理的劳劳动保护护支出，，准予扣扣除。（十三））公益性性捐赠支支出1、扣除限限额：年年度利润润总额12%以内2、对象：：符合条条件和范范围的公公益性捐捐赠特例：向汶川等等地震灾灾区的捐捐赠，全全额扣除除；查账账征收企企业因捐捐赠全额额扣除造造成亏损损的，可可弥补。。（十四））佣金1、扣除方方式：计计入销售售费用2、要求：：有合法法真实凭凭证；支支付的对对象必须须是独立立的有权权从事中中介服务务的纳税税人或个个人（支支付对象象不含本本企业雇雇员）3、限额：：不超过过规定限限额（15%、10%、5%）。4、发行股股票等权权益性证证券支付付的手续续费及佣佣金5、发行企企业债权权等债务务性证券券支付的的手续费费及佣金金（十五））政府性性基金、、行政事事业性收收费（十六））省级信信用联社社分摊的的服务费费统一归集集，分摊摊后由基基层社税税前扣除除。（十七））关于母母子公司司间提供供服务支支付费用用问题：：独立交交易原则则（十八））经批准准的准备备金支出出1、保险公公司按规规定缴纳纳的保险险保障基基金。2、中小企企业信用用担保机机构的担担保准备备金支出出。3、保险公公司再保保险业务务赔款支支出。4、保险公公司提取取农业巨巨灾风险险准备金金。5、金融企企业贷款款损失准准备金6、金融企企业涉农农贷款和和中小企企业贷款款损失准准备金。。7、证券行行业准备备金支出出。一、基本本规定企业的各各项资产产：固定定资产、、生物资资产、无无形资产产、长期期待摊费费用、投投资资产产、存货货等。计税基础础——历历史成本本（历史史成本，，是指企企业取得得该项资资产时实实际发生生的支出出）。持有各项项资产期期间的资资产增值值或者减减值，不不得调整整二、相关关资产的的税务处处理1、加速折折旧规定定第四章有有关关资产税税务处理理的规定定特例：最最低折旧旧年限不不得低于于《实施条例例》第六十条条规定的的折旧年年限的60％；采用用双倍余余额递减减法或者者年数总总和法等等加速折折旧方法法。2、符合条条件的软软件。最最短可为为2年。3、集成电电路生产产企业的的生产性性设备。。最短可可为3年。一、应纳纳税所得得额应纳税所所得额=收入总额额-不征税收收入-免税收入入-各项扣除除-弥补亏损损二、应纳纳税额应纳税额额＝应纳纳税所得得额×适用税率率－减免免税额－－抵免税税额三、亏损损弥补：：五年四、境外外税额抵抵免已在境外外实际缴缴纳；企业所得得税性质质的税款款；抵免限额额；分国(地区)不分项原原则；五个年度度内抵补补。第五章有有关关应纳税税额计算算的规定定一、一般般规定（1）国家税税务总局局《税收减免免管理办办法（试试行）》（2）国家税税务总局局《关于企业业所得税税税收优优惠管理理问题的的补充通通知》（3）《四川省国国家税务务局转发发总局关关于企业业所得税税优惠问问题的补补充通知知》（4）《四川省国国税系统统企业所所得税优优惠管理理办法》第六章有有关关税收优优惠的规规定二、免税税收入（一）国国债利息息收入；；（二）符符合条件件的居民民企业之之间的股股息、红红利等权权益性投投资收益益；（三）在在中国境境