基础会计培训课件7.2第一章

基础会计中国传媒大学出版社第一篇总论篇第一章总论本章学习重点：

1、会计的职能；

2、会计的概念；

3、会计的特征；

4、会计对象；

5、会计核算的基本前提、基础；

6、会计核算方法。第一节会计的含义第二节会计对象第三节会计核算的基本前提、会计信息质量要求和会计核算基础第四节会计核算方法总论a)会计的含义b)会计对象c)会计核算前提、会计信息质量要求和会计核算基础d)会计核算方法会计的产生和发展会计的本质会计的目标会计的职能会计含义制造业会计核算和监督的内容行政、事业单位会计核算和监督内容会计核算的基本前提会计信息质量要求会计核算基础设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表第一节会计的含义一、会计的产生和发展

会计作为一项记录、计算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出现了。但是，具体诞生在何时、发源于何地，至今尚很难确切地加以考证。人类的生存和社会的发展,不可缺少物质资料的生产,而物质资料的生产一方面创造社会产品,另一方面发生劳动耗费。人们进行生产活动时,总是力求在尽量少的劳动时间里创造出尽可能多的物质财富。为了达到节约劳动耗费、提高经济效益的目的,需要对劳动耗费和劳动成果进行记录和计算,并将耗费与成果加以比较和分析,这就产生了会计。早期的会计是比较简单的，只是对财物的收支进行计算和记录。随着社会生产的日益发展和科学技术水平的不断进步与发展，会计经历了一个由简单到复杂、由低级到高级的漫长发展过程。它的发展过程主要有以下三个阶段：1、古代会计阶段在我国远古时期的“结绳记事”、“刻木为记”是原始的会计行为，根据《周礼》记载，早在我国西周时期就产生了“会计”一词。西周国家设计“司会”一职对财务收支活动进行“月计岁会”，又设司书、职内、职岁和职币四职分理会计业务，其中司书掌管会计账簿，职内掌管财务收入账户，职岁掌管财务支出类账户，职币掌管财务结余，并建立了定期会计报表制度、专仓出纳制度、财务稽核制度等。这表明大约在西周前后，我国已初步建立会计工作组织系统，并形成文字叙述式的“单式记账法”。2、近代会计阶段一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法，是近代会计的形成标志。1494年意大利数学卢卡·巴其阿勒的著作《算术、几何、比与比例概要》的问世，标志着近代会计的开端。该书专门用一章系统地总结、介绍了借贷复式记账法，为借贷复式记账法在世界范围内传播奠定了基础，被公认为是会计史上的里程碑。从15世纪到18世纪，英国由于生产力的迅速提高，会计迅速发展。第一次世界大战以后，美国取代了英国的地位，无论是生产，还是科学技术的发展都处于遥遥领先的地位。因此，会计学的发展中心，也从英国转移到美国。在20世纪20年代和30年代，美国对标准成本会计的研究有了突飞猛进的发展。到这一时期，会计方法已经比较完善，会计科学也已经比较成熟。我国明末清初之际，出现了一种新的记账法——“龙门帐法”。其要点是将全部帐目划分为进、缴、存、该四大类。“进”指全部收入，“缴”指全部支出，“存”指资产并包括债权，“该”指负债并包括业主投资，四者的关系是：该+进=存+缴，或进-缴=存-该。也就是说，结账时“进”大于“缴”或“存”大于“该”即为盈利。“龙门账”的诞生标志着我国复式记账的开始。3、现代会计阶段

在经济活动更加复杂、生产日益社会化、人们的社会关系更加广泛的情况下,会计的地位和作用、会计的目标、会计所应用的原则、方法和技术都在不断发展变化并日趋完善,逐步形成自身的理论和方法体系。另外,科学技术水平的提高也对会计的发展起了很大促进作用。现代数学、现代管理科学与会计的结合,特别是电子计算机在会计数据处理中的应用,使会计工作的效能发生了很大变化,它扩大了会计信息的范围,提高了会计信息的精确性。这样,20世纪中叶,比较完善的现代会计就逐步形成。会计作为一门应用性科学,形成了财务会计和管理会计两大分支。会计标准和会计规范逐渐形成及完善,并向国际化发展。会计作为一种商业语言,其重要性为世人瞩目,这充分说明经济愈发展,会计愈重要。总之,会计产生于经济管理的需要,并随着经济管理的发展不断地发展和完善。二、会计的本质

会计本质是指会计本身所固有的、决定其性质和发展的根本属性。和任何事物的本质一样,会计的本质是通过现象来表现的,必须透过现象去把握。在中外会计界,人们对会计本质的认识历来存在分歧。综合起来,主要有以下几种观点:(1)管理工具论,认为会计是管理经济活动的一种工具;(2)艺术论,认为会计是一种记录、分类和总结企业的交易活动并报告其结果的艺术;(3)信息系统论,认为会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统;(4)管理活动论,认为会计是一种经济管理活动,其本身具有管理的职能。三、会计的目标

在国外会计准则中,会计目标一般被定位为“满足会计信息使用者的需要”。在我国的会计准则中,会计目标一般被解释为:是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。会计作为经济管理的组成部分,其目的就是要为管理部门提供真实可靠的信息,促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益。因此,提高经济效益既是管理的目标,也是会计的目标。

会计信息使用者主要包括:(1)会计信息的外部使用者:包括投资者、债权人、政府部门(税务部门、财政部门、证券监管部门以及其他相关部门)、社会公众。

(2)会计信息的内部使用者:包括企业内部管理者、企业职工。四、会计的职能

会计职能,是指会计在经济管理中所具有的功能。随着会计的发展,会计的职能也在不断变化,一般分为基本职能和扩展职能。

(一)会计的基本职能会计的基本职能是指会计本身所具有的最基本的功能和作用。《中华人民共和国会计法》确定的会计的基本职能是核算和监督。

1.会计核算职能会计核算职能也称会计反映职能,是会计最基本的职能。它是指以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录、计算、报告等环节,对会计对象的经济活动进行记账、算账、报账,给有关方面提供会计信息的功能。会计核算贯穿于经济活动的全过程,既包括事后的核算,也包括事前核算和事中核算。

2.会计监督职能会计监督职能也称会计控制职能,是指以一定的标准和要求,利用会计所提供的信息,对企业和行政事业单位的经济活动进行有效的指导、控制和调节,使之达到预期目标的功能。会计监督按照其与经济活动过程的关系,分为事前、事中和事后监督。会计监督主要是监督特定对象经济活动的合法性及合理性。

会计的核算职能和监督职能是密切结合、相辅相成的。核算职能是最基本的,是监督的基础,没有核算,监督就没有客观的依据;而监督又是核算质量的保障,没有监督,就难以保证核算所提供信息的真实性和可靠性。

(二)会计的扩展职能

会计的职能除了会计核算、会计监督这两大基本职能外,还包括会计预测、会计决策、会计控制和会计分析等职能。这些职能从不同侧面进一步强化了会计在管理中的职能作用。五、会计的含义

(一)会计的定义会计是以货币为主要计量单位,采用专门的方法和程序,对企业、行政事业单位的经济活动过程进行连续、系统、综合和全面的核算和监督,旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动,是经济管理的重要组成部分。(二)会计的特征概括起来,会计的特征如下:(1)会计以货币作为主要计量单位;(2)会计拥有一系列专门方法;(3)会计具有核算和监督的基本职能;(4)会计的本质就是管理活动。第二节会计对象一、会计对象

会计的对象,是指会计核算和监督的内容。会计需要以货币为主要计量单位,对特定主体的经济活动进行核算和监督,因此凡是特定主体能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容,即会计对象。以货币表现的经济活动通常称为资金运动或价值运动。所谓资金运动就是指再生产过程中财产物资的货币表现。再生产过程是由生产、分配、交换和消费四个环节所构成的多种多样的经济活动过程,会计只能核算和监督能用货币表现的经济活动即资金运动。由于各企业和行政、事业单位资金运动的具体内容和形式不同,其会计的具体对象也不同。二、制造业会计核算和监督的内容

制造业会计核算和监督的内容是指制造业再生产过程中的资金运动。制造业的资金运动表现为三种类型:资金的投入、资金的运用、资金的退出。其示意图如图1-1所示。

(一)资金的投入制造业要进行生产经营活动,就必须拥有一定数量的资金,即必须拥有一定数量的财产物资(包括厂房、机器设备、工具等劳动资料;原材料、在产品、产成品等劳动对象)和一定数量的货币资金。这些资金的来源主要是企业所有者投入的资金和债权人投入的资金。当企业取得投入的货币资金或财产物资时,资金就进入了企业。

(二)资金的运用制造业的生产经营过程分为供应、生产和销售三个阶段,所以资金的运用也分为这三个阶段的运用。

(1)供应阶段:是生产的准备阶段。企业用货币资金采购各种材料物资并储存待用,企业的资金由货币形态转化为储备资金。

(2)生产阶段:是工人运用劳动资料对劳动对象进行加工,生产出产品的阶段。生产阶段既是产品制造阶段,又是物化劳动和活劳动的耗费阶段。生产阶段是制造业最主要的阶段。企业的资金先由储备资金形态转化为生产资金,进而再转化为成品资金。

(3)销售阶段:是产品价值的实现阶段。在销售阶段,企业要出售产品,收回货币。这时企业的资金又由成品资金转化为货币资金。

制造业的资金由货币资金开始,依次转化为储备资金、生产资金、成品资金,最后又回到货币资金的过程叫做资金循环。由于再生产过程不断地重复进行而引起的资金的不断循环叫做资金周转。所以资金的运用就是指资金的循环和周转。三、行政、事业单位会计核算和监督的内容

行政、事业单位并不从事商品的生产和流通,是非营利性组织,其职责是完成国家赋予的各项任务。行政、事业单位的资金主要是由财政拨款,并按预先批准的预算来支用,所以称为预算资金。行政、事业单位会计的具体对象是:预算资金的收入和支出。

(三)资金的退出当企业偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润后,这部分资金便离开企业,退出本企业的资金循环和周转。第三节会计核算的基本前提、会计

信息质量要求和会计核算基础一、会计核算的基本前提

会计核算的基本前提又称会计基本假设,是进行会计核算需要解决的基本问题,是会计确认、计量和报告的前提。我国《企业会计准则———基本准则》中提出的会计核算的基本前提包括:会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

(一)会计主体

会计主体又称会计实体,是指会计工作所服务的特定单位或组织。它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。会计主体是组织会计核算工作的首要前提。这是因为会计处理数据和提供的信息必须有一定空间界限,而会计主体假设正是明确了从事会计工作和提供会计信息的空间范围,将会计工作的空间界定为有自主经营所必需的财产,并产生相应的债务和所有者权益,有独立的收入和费用,并据之确定盈亏,评价业绩。会计主体应是一个独立经营、自负盈亏、责权利结合的经济单位,典型的会计主体是企业。会计主体不一定是法律主体,但法律主体一定是会计主体。(二)、持续经营持续经营是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。

(三)、会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,所以又称会计期间。

(四)货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为主要计量单位,来计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。货币计量假设是对会计计量手段和方法的规定。我国会计准则规定,会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业,也可以选定某种外币作为记账本位币,但编制的会计报表应当折算为人民币来反映。我国在境外设立的企业,通常用当地币种进行日常会计核算,但向国内编报会计报表时,应当折算为人民币。上述会计核算的四项基本前提,具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立了会计核算的空间范围,持续经营与会计分期确立了会计核算的时间范围,而货币计量为会计核算提供了必要手段。没有会计主体,就不会有持续经营;没有持续经营,就不会有会计分期;没有货币计量,就不会有现代会计。二、会计信息质量要求

会计的目标就是为企业外部和内部各方面提供相关的会计信息。会计信息质量要求是对会计核算最终产生的结果———财务会计报告所提供的会计信息的基本要求,是会计信息应具备的基本特征,也是对会计核算的要求。会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准。为了规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,我国的《企业会计准则———基本准则》对会计信息的质量要求有以下八项内容:可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

(一)可靠性可靠性原则有四方面的含义:一是真实性,指提供的会计信息应如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况;二是客观性,指对经济业务的确认、计量和报告应不偏不倚,以事实为依据,不受主观意志所左右;三是可验证性,指有可靠的凭据,以供复查其数据来源和信息提供过程;四是信息完整,如收入大幅提高是由于国家政策所致时,报表只提供收入信息不够,还应披露受国家政策的影响。(三)可理解性可理解性原则指会计核算和编制的财务报告应当清晰明了,便于理解和运用。会计信息的价值在于对信息使用者的决策有用,因而必须使信息使用者理解会计记录乃至编制报告语言、方法的含义和用途。可理解性原则应贯穿于会计凭证开始的各个阶段。

(二)相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。

(四)可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性有同一企业纵向可比和不同企业横向可比两个方面的含义。

1.同一企业纵向可比

2.不同企业横向可比

(五)实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。(六)重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。(七)谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性原则是指会计人员对存在不同会计处理程序和方法的某些经济业务或会计事项,应在不影响合理反映的前提下,尽可能选择不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理程序和方法进行会计处理。(八)及时性企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。及时性原则是指企业的会计核算应当及时进行,以保证会计信息的时效性。及时性原则包含两层含义,一是对发生的经济业务及时记录,跨期记录影响核算结果,影响信息质量;二是将会计信息及时输送给相关使用者,迟报信息将影响相关使用者对企业的判断以至决策。因此,记账、算账、报账都不得提前或延后。三、会计核算基础

会计核算基础,亦称会计记账基础,是指确定一个会计期间的收入与费用,从而确定损益的标准。会计核算基础有权责发生制和收付实现制两种。

(二)收付实现制收付实现制亦称现收现付制,是按照款项实际收到或付出的日期来确定收入和费用的归属期。采用这一原则,凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用,不论其是否会属于本期,都作为本期的收入和费用处理;凡是本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用,均不作为本期的收入和费用处理。

(一)权责发生制权责发生制亦称应收应付制,是按照权利和义务是否发生来确定收益和费用的归属期。在权责发生制下,凡是本期已实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应作为本期的收入和费用入账;凡不属本期的收益和费用,即使款项已在本期收付,也不应作为本期的收入和费用处理。第四节会计核算方法一、会计方法

会计拥有一系列专门方法,这就是会计方法。会计方法是发挥会计职能,实现会计目标的技术手段。会计方法由会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法三部分组成的。这里主要介绍会计核算方法。二、会计核算方法

会计核算方法主要有以下几种:设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。

(一)设置账户设置账户是对会计对象的具体内容进行科学分类、核算和监督的一种专门方法。会计所核算和监督的内容往往是繁多复杂的,如财产物资就有各种存在形态:各种材料、机器设备、厂房及建筑物、半成品等。

(二)复式记账复式记账是对每项经济业务,都