关于巴塞尔核心原则贷款的调查报告

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《销售经理学院》56套讲座+14350份资料《销售人员培训学院》72套讲座+4879份资料世界银行2003年

目录1、序2、引言3、监管当局制定贷款分类和预备计提规则的权力4、贷款分类5、多笔贷款的分类6、担保和抵押7、银行贷款检查8、重组贷款的分类9、预备计提10、监控与执行11、贷款损失预备的税收待遇12、信息披露13、外部审计师的作用14、结论15、词汇表

附表表1.银行监管当局制定贷款分类规则的权力表2.对同一借款人的多笔贷款的分类方法表3.进行贷款分类和预备计提时评估抵押品的指导原则表4.贷款检查程序表5.重组贷款分类规则表6.国内贷款分类和预备计提表7.贷款损失的一般预备表8.对一般预备包括在一级资本和二级资本中的限制表9.主权和零售借贷风险表10.执行权力表11.专项预备和一般预备的税收减免表12.贷款分类的信息披露表13.外部审计师的作用、责任和处罚

1、序银行计算贷款损失的方法，对反映银行的财务状况十分重要。银行监管当局均比较关注如何分析贷款损失。此外，银行也需要贷款分类或评级系统来监控和治理其贷款中的信用风险。许多国家的银行监管当局要求依照贷款的信贷质量,明确规定将贷款分成几类。在许多国家，贷款分类用于向监管当局报告情况，以便监管当局评估银行贷款中的信用风险。在许多非十国集团国家中，这些分类方法也被用于衡量预备金计提标准。本文记述了世界银行对巴塞尔核心原则联络小组（CPLG）[1]国家贷款分类和预备金计提作法的一次调查结果[2],对许多发达国家、新兴市场国家和进展中国家的制度特征作了概述，内容涉及对单笔多笔贷款的分类、担保和抵押的处理、银行贷款检查程序、重组贷款、贷款损失预备金计提、贷款损失预备金税收处理、信息披露标准和外部审计师的作用。本次调查检查了截止2001年底各国现有的制度和规则，但无意反映条例与执行之间的差距。尽管许多国家有全面的贷款损失计提规则，然而执行力度不尽相同。

2、引言贷款分类是指，银行依照观看到的贷款风险和贷款的其他相关特征，审查各项贷款并将贷款分为几个档次的过程。通过对贷款进行连续的检查和分类，银行能够监控贷款的质量，同时在必要的时候采取补救措施防止信贷质量恶化。一般情况下，银行需要比银行监管当局要求的、用于报告的标准系统更加复杂的内部分类制度，因为，银行监管当局意在方便监控和进行银行之间的比较。除非另有讲明，本报告讨论监管当局的分类制度，而不是银行的内部分类制度。从会计的角度，假如银行可能无法依照贷款合同按期收回本金和利息，那么贷款应该被确认为正在受到损失，同时必须计提必要的预备金。贷款损失预备金计提便成为一种银行可用来识不贷款实现价值减少的方法。银行治理人员应该依照能够获得的信息，评估贷款损失，这一过程包含了大量的主观推断，同时受制于许多消极因素。有时，银行可能会因为预备金对利润和对股东分红的负面阻碍，而不情愿表明蒙受的全部贷款损失。其他情况下，假如预备金享有税收减免，银行则倾向于过渡提高损失预备金，以便保持长时刻利润平稳和减少缴税金额。贷款分类和预备金计提提出了许多概念上和实际上的难题，不同的国家采纳不同的制度。尽管贷款分类和预备金计提存在共同点，然而缺乏国际公认的定义。例如，许多监管框架中出现的“专项预备金”和“一般预备金”，各国定义和使用不尽相同。由于存在这些差异，监管要求的资本定义在不同的机构框架里是不同的，同时难以解释关键的财务比率，特不是比较不同国家银行之间的财务状况。关于逾期多长时刻的贷款才算逾期，以及对具有相同特点和风险的损失贷款如何计提预备金方面，各国也存在差异。只有清晰这些差异，才能正确解释银行的财务和资本比率。尽管存在一些普遍使用的规则，预备金计提和贷款分类过程通常是主观推断。因此，不同的评估主体（如银行治理人员、外部审计师和银行监管当局）和不同国家对贷款分类的评估可能存在明显差异。此外，各国的法律体系也会阻碍到贷款分类和预备金计提。例如，在法制健全的国家，可能按期执行贷款合同，一旦借款人发生未还款情况，贷款就能够分为逾期。然而，在法制不健全的国家，发生未还款以及贷款被列为逾期的时刻会较长。在进行贷款分类和估算预备金时，是否及如何考虑抵押品的方法也不尽相同。目前还不存在所有监管框架认可的相同形式的抵押，也没有对抵押资产评估标准形成共识，例如，是否考虑变现能力,所有这些因素使得各国之间的贷款分类和预备金计提规则难以进行比较。国际会计标准委员会（IASB）尽管已制定了资产评估和信息披露的标准，但还未对贷款预备金计提制定详细指引。因此，即便是执行国际会计标准的国家，在贷款损失的预备金计提监管框架方面仍然存在差异。巴塞尔委员会也日益关注会计和审计问题，委员会对其他机构起草的重要文件做出了分析和评论[3]，并编写良好作法文件。在这方面受到特不关注的是巴塞尔委员会公布的“贷款会计与信息披露的良好作法”（1999年7月）。该文对贷款会计处理、分析贷款损失和信息披露提供了重要的指引，并在起草时与国际会计标准第39号（ISA39）“金融工具：认定和测量”保持了一致。即使巴塞尔委员会的文件明确了稳健的原则，但还无法对各国贷款分类和预备金计提采纳一致的方法。目前国际上既没有统一的贷款分类技术，也没有评估贷款风险的标准程序。甚至对一些概念的解释也不同。例如，本文所指的“客观证据”要紧包含事后标准，与此同时一些监管当局（如西班牙）则希望采纳更具前瞻性的方法。尽管巴塞尔委员会努力使银行监管朝着统一的方向进展，然而考虑到各国贷款分类和预备金计提政策特征的复杂性，该领域内就统一规定达成共识仍专门困难。巴塞尔委员会目前正在制定新的巴塞尔资本协议，目的在于增加资本对风险的敏感性要求和鼓舞银行改善风险治理。鉴于要求银行依照违约概率将贷款进行分类，巴塞尔新协议可能会推出更好的贷款分类制度。由于采纳的标准较少地依靠于主观推断，更多地依靠于客观的数量因素，分类制度会更趋统一。本文概括了不同经济进展水平样本国家的贷款分类和预备金计提作法，比较了发达国家和进展中国家所采纳的监管方法。不管是对发达国家依旧进展中国家，该文是对其他信息资源的有益的补充。尽管样本范围仅限于巴塞尔核心原则联络组成员国，但代表了不同大小、地理位置和金融进展水平的国家。不同监管体系预备金计提和贷款分类方法存在差异，使人们难以识不银行和银行系统的薄弱环节，同业压力和市场约束的效果因此降低。依照有问题的贷款分类和预备金计提作法得出的清偿比率，会给人们造成错误的安全感，比如20世纪90年代，金融体系资本明显“充足”，但仍十分不稳定。这些差异不完全是各国监管当局之间协调不够的结果。在不同的进展水平下，各国致力于维持各自的金融体系。只有定义一套建立在健全的风险治理基础上的贷款分类标准，并充分地认识到各国的经济和法律环境不同，正视那些相互矛盾的问题，各国才可能取得一致。

3、在贷款分类和预备金计提规则方面的监管权限由于缺乏国际准则，各国监管当局依照各自监管环境制定了不尽相同的贷款分类和预备金计提条例。在一些国家，规则由私营部门中制定会计标准的实体来制定；在另一些国家，规则由议会、财政部或银行监管当局颁布。在那些银行会计准则不是由银行监管当局制定的国家里，关于规则的建议修改，通常会征求监管当局的意见。表1.银行监管当局制定贷款分类规则的权力集团/国家监管机关有权力制定慎重的贷款分类条例吗？关于贷款分类，存在具体的条例吗？何时颁布？条例颁布以来，有无重大修改？十国集团

法国没有，然而紧密相关1994没有，等待国际协议（巴塞尔）德国有1994没有意大利有1989有，分类中增加了“次级”和“重组”。日本有1989没有荷兰有没有具体条例--英国有有a没有美国有b1979c没有，然而增加了商业房地产问题贷款和零售贷款分类指引。非十国集团

阿根廷有1994有，分类制度修改了澳大利亚有1995有，在2000年，条例被延伸到非银行汲取存款机构。巴西有，然而需要获得国家金融理事会的批准1999对信息披露政策修改智利有1982有，在1997中国有19881998和2002捷克共和国有1998对抵押规则修改香港有1994有，分类制度修改了印度有1993有，可疑资产分类有新规则。新条例资产分类逾期按90天起算，2004年3月31起生效。韩国有1999没有墨西哥有2000没有俄罗斯联邦有1997差不多有几次修改沙特阿拉伯有1994框架目前正在被检查新加坡有1983有，关于贷款分类和预备计提南非有，然而需要获得财政部批准2001有，关于预备计提西班牙有1981没有，然而有几次小修改。2000年增加了“统计预备”和信息披露要求。西非金融联盟（WAMU）没有，此权力属于各地中央银行，然而与银行业委员会紧密相关。1991有（1996和1999）a.在英国，尽管没有条例规定公司如何将贷款分类，监管当局希望公司拥有识不受损资产和决定预备计提充足性的机制。b.美国的银行监管机构制定了贷款分类标准，只是作为检查程序的一部分，而不是独立作为条例。c.检查程序的修改始于1938年，又在1949年再次修订。大多数国家的贷款分类条例是在近十年颁布的，这反映了银行监管当局越来越重视将贷款分类制度作为计提适当贷款预备金的基础。专门多国家的条例近来也进行了修改，如巴西、中国、西班牙增加了信息披露要求，捷克共和国严格了抵押方面的规则，印度、意大利、日本、西班牙更新贷款分类和预备金计提条例。从整体上看，近期条例修改的方向是与国际作法保持一致，尽量减少不当的贷款分类和预备金计提导致银行倒闭的可能性。

4、贷款分类目前各国没有对贷款分类方法达成共识。用何种方法对贷款进行分类是银行治理层的责任或监管当局的事。在十国集团银行监管当局中，美国和德国使用一种分类方法。没有详细监管分类制度的国家，银行治理人员负责制定贷款分类内部政策和程序。监管当局和外部审计师的作用，仅限于对银行的政策是否恰当以及贯彻落实情况是否令人中意且保持连续性做出评价。英国监管当局不要求银行对贷款分类，但能够要求银行修改其贷款分类制度。监管当局也希望银行有适当的风险治理程序，包括定期更新的慎重贷款评估。荷兰监管当局对贷款分类没有监管要求，由银行治理人员自行设计分类方法，监管当局定期检查。法国只规定了损失（可疑）类贷款的最低要求，没有针对正常和损失类贷款分类的法规性指引，各银行自行制定内部贷款分类方法。意大利情况类似，贷款分为5类，监管当局只提供总体指引。一些十国集团国家尽管强调市场纪律和治理人员的推断，然而他们差不多选择了更规范的方法。例如，美国依据从还款情况到债务人所处的环境等一系列指标，把贷款分为5类，尽管其中某些主观推断起重要作用，该制度希望能抑制因银行过于自由裁定引起的风险。使用上述体系的国家，要紧使用结构化方法，以便于监管当局分析和比较各银行的贷款。在讨论是否计提了足够的预备金时，该体系能够为银行和监管当局提供参考。然而，这一系统的广泛采纳并没有形成一致的框架，因为各国监管当局要使自己制定的方法与其所处环境相适应。例如，德国要求银行将贷款划分为4级（无明显风险贷款、潜在风险增加贷款、不良贷款和呆帐）。日本近期就贷款分类制定了新的指导原则，以加强检查和监管，继而达到提高整个国家金融体系的信用水平的目的。许多非十国集团国家依照不同复杂度，采纳了不同的贷款分类系统（贷款分为3到9级），其目的在于准确反映不断增加的风险和不断减少的回收期望。关于普遍存在的贷款分类不当的现象，监管当局致力于制定详细的规则来鼓舞审慎行为，保持公平竞争。巴西采纳了一种9级分类制度，同时规定了银行进行贷款分类时必须考虑的因素。这些因素既有定性的，也有定量的，涉及每笔贷款、债务人和债务人的经营环境等情况。捷克采纳了5级分类制度，要紧依据是贷款拖欠的天数，同时依照债务人的最新财务信息作定性分析。中国极力支持银行采纳更加细化的贷款分类制度，至少要使用监管当局规定的贷款5级分类制度。西班牙采纳6级贷款分类制度，需要从多方面进行检查。墨西哥的制度包括几个步骤。首先将债务人分为7级，债务人假如能提供有助于增加贷款回收率的足够的抵押，银行则能够调整初始级不。新加坡的分类制度包括5级。智利、墨西哥对住宅按揭贷款、墨西哥对信用卡贷款颁布了特不规定，缘故是这些贷款有各自的特色。在许多贷款分类制度中使用的一个词是“不良贷款”（NPL）。然而，那个词有多种不同的解释。在一些国家，不良贷款是指受到损失的贷款。在另一些国家，它是指逾期的贷款，然而超过期限多少天才算逾期各国的情况差不较大。关于不良贷款特不是零售贷款的定义逐渐形成共识，即一笔支付“逾期90天”的贷款被称作不良贷款。尽管把一笔贷款划归为不良的标准在专门大程度上取决于银行，然而每个银行对期限定义的修改，使得不同时期的不良贷款的可比性受到阻碍。贷款分类标准通常取决于贷款质量的许多事前和事后信号。事后标准包括贷款逾期的天数和债务人的目前状况。在同意调查的大多数国家中，逾期天数是贷款分类的最差不多因素。少数标准考虑了前瞻性因素，具备预测贷款违约概率的前瞻性方法目前还不普遍。

5、多笔贷款分类银行对一个客户或关联方的风险往往表现在不同类型的贷款上。尽管通常情况下同一借款人的不同贷款的还款情况不同，但一笔贷款出现的还款困难仍可能是该债务人财务状况恶化的前兆，极可能阻碍到该客户的其他贷款。在这种情况下，监管当局有必要防止监管漏洞，同时必须针对银行如何处理多笔贷款，制定明确规定。各国对同一客户的多笔贷款的分类方法不尽相同，预备金计提方法也不同,各具不同的处理方法，所有国家可分为3类。第一类国家，如澳大利亚、意大利、智利、巴西、捷克共和国、法国、印度等国认为，假如一笔贷款受到损失，那么对同一客户的其他所有贷款应该分类为同一档次，澳大利亚的态度甚至更加严格，对交叉抵押的贷款，同一集团内的关联各方的贷款均作同等对待。第二类国家，如韩国、墨西哥和沙特阿拉伯采取了更加灵活的方法，银行依照对每笔贷款执行情况的检查做出推断，与该客户的其他贷款无关。另外，在考虑关联贷款损失的情况下，一笔贷款可能会下调一档。在西班牙，假如同一借款人所有贷款的拖欠总额超过了债务总余额的25%，则对其所有贷款会被认定为可疑。第三类国家，如德国、中国和香港，各家银行自己决定多笔贷款分类政策。德国常见的做法是，并不是同一客户的所有贷款都必须分为同一类不。香港对同一借款人的多笔贷款进行逐笔分类，分类依据是每笔贷款的抵押和担保情况。表2.对同一借款人的多笔贷款的分类方法集团/国家假如债务人的多笔贷款中有一笔不良，对其他贷款有何阻碍？十国集团

法国其他贷款作类似的重新分类德国由每家银行自行决定意大利其他贷款作类似的重新分类，除非：不良贷款的金额与全部贷款金额相比较小；或不良贷款差不多重组。日本其他贷款不必作重新分类荷兰没有监管指引英国没有监管指引美国对其他贷款应该进行评估，以便决定一笔或多笔是否应该作类似的分类。决定的依照顾该是对每笔贷款的今后的回收情况、债务人的支付能力和该笔贷款的运行情况的评估。非十国集团

阿根廷对同一客户的所有贷款分类为同一档次澳大利亚其他贷款作类似的重新分类巴西其他贷款作类似的重新分类a智利其他贷款作类似的重新分类中国由银行决定捷克共和国其他贷款作类似的重新分类香港由每家银行自己决定，然而建议降低等级印度其他贷款作类似的重新分类韩国其他贷款作类似的重新分类。高质量的贷款能够例外。墨西哥其他贷款不必作类似的重新分类，然而不能分类到前3档。俄罗斯联邦其他贷款作类似的重新分类沙特阿拉伯其他贷款作类似的重新分类新加坡假如客户是要紧借款人，其他贷款作类似的重新分类。有些情况能够例外，如客户是一个联合借款人同时还款取决于其他借款人，而后者又显示出有能力还款。南非除零售贷款外，不受阻碍。西班牙假如同一客户的拖欠款项超过债务余额的25%，对同一借款人的所有贷款被分类为可疑。西非金融联盟其他贷款作类似的重新分类a.能够有例外，取决于贷款的性质、目的、金额以及抵押品的价值和流淌性。6、担保和抵押为受损贷款的损失计提预备金时，决定抵押品的合理价值是一个具有普遍性的问题。假如对抵押品估价过高，预备金计提就会不足。尽管抵押品可能能够出售，在某种程度上，银行和监管当局可能会低估或忽视由于法制不健全和文化因素对有效处置抵押品形成的障碍。在贷款分类过程中，各国处理抵押和担保的方法不尽相同。一些国家和地区（捷克、法国、西班牙和西非货币联盟）在贷款分类时不考虑抵押和担保。因此，分类仅反映贷款的质量，而不考虑从抵押品回收资金的前景。更多的国家在对贷款进行分类时会明确考虑抵押品价值这一因素，然而各国的方法不尽相同，而焦点大概在于如何估算回收金额。在澳大利亚，假如抵押品的市值不足以保障贷款本金和利息，那么利息或本金逾期90天的贷款必须被分类为呆滞;假如市价足值，则贷款被分类为逾期。在墨西哥，假如满足特定的条件，如担保人的评级比债务人高，最初的贷款评级能够提高一个档次。在新加坡，不良贷款的有抵押担保部分被分类为次级，而没有抵押或担保的部分被分类为可疑或损失。在中国，抵押品价值下降或担保人财务状况恶化直接导致正常贷款的降级，依照有关的担保提供的保障程度，一笔有合格担保的贷款的不同部分能够被分类为不同的等级。在日本，只有那些有最安全的抵押品（被认为具有超级的价值）的资产才不需要重新分类，即使客户遇到问题，在假定银行可不能蒙受任何损失的情况下，这些有安全抵押的资产也没有必要重新分类。表3.进行贷款分类和预备计提时评估抵押品的指导原则集团/国家指导原则十国集团

法国a分类时不考虑抵押，然而在计提预备时要考虑抵押。对不动产评估有详细的指引。德国关于计提预备时评估抵押品，有一般指引。意大利分类时不考虑抵押，然而在衡量计提预备时要考虑抵押。日本抵押阻碍贷款分类和预备计提，对评估有一般指引。荷兰在计提预备时要考虑抵押。英国在计提预备时要考虑抵押。美国银行应该对抵押品进行评估，按公允市值减去出售成本。在决定贷款分类时，银行应该考虑所有的抵押和担保。然而，担保人的过去和今后的情况都要被考虑到。非十国集团

阿根廷分类时不考虑抵押，然而在计提预备时要考虑抵押。澳大利亚评估方面有一般指引；分类取决于抵押b。巴西评估方面有一般指引；预备计提只取决于贷款分类。智利不详中国通过抵押和担保降低借款人风险的作用被认可。银行被要求制定合适的政策和程序来了解和评估抵押品。捷克共和国银行自行决定评估；假如利息逾期超过1年，不考虑不动产抵押。香港评估方面有具体的规则；银行依照抵押品的特征确定折扣率。印度计提预备时要考虑抵押。评估须由认可的评估机构进行。韩国评估方面有一般指引；假如一笔贷款被分类为可疑或损失，有抵押的部分能够分类为次级。墨西哥假如有不动产或财产抵押，贷款的抵押部分能够提高一个档次；假如有证券质押，提高2档；国债质押，分类为次级。俄罗斯联邦正式的标准规定贷款分类和预备计提时要考虑抵押。此外，假如银行治理人员认为必要，无抵押担保或抵押担保不足的贷款能够按有抵押担保来分类。沙特阿拉伯为预备计提但不是贷款分类，制定了评估方面的一般指引。假如抵押品的可实现的净值超过贷款价值，不良贷款能够分类为较低风险的档次。新加坡对评估和不良贷款制定了一般指引。南非对评估制定了一般指引。西班牙为估算抵押贷款预备计提制定了具体的规则。西非金融联盟贷款分类时不考虑抵押；在计提预备时，抵押品的形式只考虑流淌性金融资产和不动产。2年后实物抵押品的价值打折50%，3年后打折100%。a.银行委员会没有制定具体的指引；b.假如抵押品的当前市场净值不足以抵补逾期本金和利息，则利息或本金逾期90天的贷款必须被分类为呆滞。假如抵押品的市值足够，贷款应该被分类为逾期。在许多国家，计提贷款损失预备金时需要对抵押和担保进行评估和考虑。然而银行必须在一个合理的时刻内操纵和处置抵押品。然而，较为常见的是，即使银行回收努力的结果不确定，抵押品的价值在长时刻内也不打折。抵押的关键问题包括预备金预先计提的可操作性和抵押品回收的可能性。澳大利亚的条例规定担保的可执行性阻碍预备金计提的多少。为了抵消抵押品回收限制对银行稳健经营的负面阻碍，捷克要求银行及时地将抵押的不动产的价值随着逾期还款的时刻的延长而降低，逾期1年以后则把抵押不动产的价值降为零。与此相类似，印度规定预备金随着逾期时刻的增加而增加，在逾期的头3年里对一笔可疑贷款的预备金计提要求就从20%提高到50%。在西非货币联盟，有不动产实物抵押的贷款部分在头2年不计提预备金，然而在第4年末，不论抵押品的价值高低都需要计提全额预备金，第3年至少计提50%的预备金。7、银行内部贷款检查只有定期检查贷款质量、进行贷款分类和预备金计提，银行治理层才能明白贷款质量的最新情况。部分国家会计条例中,对贷款检查的要求仅限于编制年度财务报表，监管当局能够要求银行加大贷款检查频率。除英国外,其他十国集团的监管当局都明确规定了银行检查贷款的方法和频率。法国银行每季至少对每笔贷款检查1次，保证对最大的风险暴露的风险状况进行重估。美、德银行必须对所有贷款每年检查1次。英国的银行在其预备金计提政策报告中,针对不同业务制定检查程序，由此监管当局能够对每类贷款检查的频度和深度进行评估。在荷兰、意大利和日本，银行每年两次报告预备金计提水平，即必须至少每6个月对贷款进行评估。表4.贷款检查程序集团/国家对贷款进行检查的频率？十国集团

法国每季德国每年a意大利为了测量预备目的，每半年1次；为了贷款分类目的，每月1次。日本每半年1次荷兰每半年1次英国1年1次b美国逐笔检查贷款至少1年1次；贷款整体每季1次非十国集团

阿根廷至少1年1次澳大利亚1年1次巴西每月1次c智利至少每年1次中国每季捷克共和国每季香港每季印度每季韩国每季墨西哥每季俄罗斯联邦每月沙特阿拉伯贷款分类，每季新加坡定期。银行检查贷款至少1年1次。南非连续不断；贷款分类，每月西班牙连续不断；贷款分类，每月；预备计提，每季西非金融联盟每半年1次；贷款分类，每月。a.

对大额风险暴露必须每季评估。b.

逐笔治理的贷款至少1年检查1次，有问题贷款的检查频度要增加。然而没有监管标准强制要求如此做。c.

违约贷款每月1次。假如某单一客户或单一经济集团的贷款总额超过银行资本基础的5%，评估应该尽可能半年1次，同时至少1年1次。大多数非十国集团国家都有与十国集团类似的计提规范。巴西银行对贷款的检查取决于贷款的违约情况，对大多数受损贷款须每月检查1次，对其他贷款每年检查1次。在中国、捷克、印度、韩国、墨西哥和西班牙，贷款检查是每季度1次。香港要求对所有贷款每年检查1次，然而大额风险暴露的贷款则必须至少每季检查1次。俄罗斯联邦监管当局要求对贷款每月检查1次，而西非货币联盟则建议半年检查1次。在澳大利亚，没有对定期逐笔检查贷款提出正式监管要求，然而要求每家银行都必须将操作规程形成书面文件，并作为现场检查和非现场检查的一部分予以评估。

8、重组贷款的分类依照巴塞尔委员会1999年贷款会计文件的定义，重组贷款是指贷款人从经济或法律方面考虑借款人的财务困境,对借款人做出减让安排的贷款。贷款条件的重新制定，可能导致受损贷款提升到过高的等级，也可能导致损失程度被隐藏，因为靠银行重组努力来改善贷款质量往往是不现实甚至错误的。因此，监管当局有必要制定贷款分类的指导原则，尤其在重组贷款现象普遍的国家中。由于银行经常需要修改贷款的原始条款，如银行为保证其资产安全，或在客户市场条件改善的情况下，银行可能与客户重新谈判贷款条款，通过降低利率或延长还款期（或二者兼用）的方法关心债务人偿还债务。如此的重新谈判尽管会面临诸如银行是否有必要处理损失等复杂问题，但并不违反审慎原则。然而，有问题贷款的重组要复杂得多，银行可能对那些无法偿还贷款的客户提供新的借贷条款。在这种情况下，如此的条款可能只是临时性的减轻了债务人的压力，进而可能导致银行不断让步。银行如此做也可能是为掩盖受损程度，这种粉饰行为包括在不修改协议利率的情况下扩大信贷额度。监管当局如不使用适当的报告制度或在现场检查时调查这一问题，就难以跟踪此类“常青贷款”的做法。大多数十国集团国家的监管当局没有对重组贷款作任何定义，也没有对此类贷款进行分类的指引。意大利监管当局重组贷款的定义是：在前12个月中借款人被同意延期还款同时利率低于市场水平的贷款。假如期限超过1年，则银行需要决定贷款是否应该被分类为次级或呆帐。美国监管当局采纳会计准则中的重组贷款定义，问题贷款的重组仅限于下列情况：由于与债务人财务困境有关的经济或法律缘故，债权人不得不对债务人做出的让步。表5.重组贷款的分类规则集团/国家条例对重组贷款有定义吗重组贷款的分类规则十国集团

法国没有

德国没有

意大利有贷款被同意延期偿还同时重议的利率低于市场水平日本有假如贷款条件被放松或修改，那么被分类为“关注”类贷款荷兰没有

英国没有

美国没有a与对其他贷款进行分类的规则一样。非十国集团

阿根廷没有

澳大利亚有假如贷款的收益低于平均资金成本，那么贷款应该被分类为呆滞。巴西有相同或更高风险级不智利有依据具体规则单独分析中国有重组贷款被分类为次级或更低。假如借款人在重组后仍然不能偿还贷款，则必须被分类为可疑或更低。捷克共和国有重组贷款被分类为次级或更低香港有重组贷款被分类为次级或更低印度有重组贷款蒙受的损失必须全额计提预备韩国有依照调整利率产生的折现值和充分考虑修改后的合同条款，对重组贷款进行分类。墨西哥有假如重组贷款被认定为逾期，银行必须给予一个起始级，假现在后还款正常则能够调级。俄罗斯联邦有依照抵押品的质量和展期的次数，贷款必须被分类为风险组中的1-4级。沙特阿拉伯没有

新加坡没有重组贷款能够被分类为次级、可疑或损失，但能够调高为无损，假如符合至少1年的新条件。南非有只有所有的本金和利息在一个合理的时刻内连续支付，重组贷款才能被分类为最高的2个档次。西班牙有除非增加能够同意的抵押品同时支付了利息，必须仍被分类为可疑西非金融联盟有假如重组协议的条件中银行的意见得到尊重，涉及所有要紧金融债权人的重组贷款被分类为次级，否则为可疑。a.

在监管报告指南和会计标准中作了定义。

相比之下，非十国集团国家的监管当局对银行重组贷款规定了具体的标准。重组贷款往往通过延长贷款期限或降低利率（或者二者兼有），借以提高借款人的偿债能力。澳大利亚监管当局认定的贷款重组条件是：本金减少、到期后还款金额减少、利率降至市场水平以下、应计利息减少（包括利转本），或者包括了贷款期限展期并与相似风险的新贷款相比利率低于当前市场水平。在捷克，贷款重组的条件是，银行通过发放一笔新的贷款给客户来偿还受损贷款，重组贷款评级不能高于次级。在澳大利亚，假如重组贷款产生的利息收入低于银行的平均筹资成本，则必须被分类为呆滞。在巴西，重组贷款也被分类为呆滞或更高的风险档次，同时贷款档次不能调高，除非分期偿还所欠贷款有重大突破同时有足够的证据显示需要调高档次。在西非货币联盟，重组贷款被分类为可疑，除非债务人与其所有要紧金融债权人正在商谈重组协议同时协议条件合适。在俄罗斯，所有重组1次以上的贷款?不管其原始贷款协议是否被修改?均被分类为次级或风险级（重组2次以上同时修改原始合同则为可疑）。在新加坡，重组贷款起始最高分类为次级，但能够调高为无损，但必须要求其在至少1年时刻内遵守重组条款。除俄罗斯对重组的次数有明确规定外，其他国家贷款的重组次数不阻碍其分类。评估是依照贷款的运转情况和回收前景来进行的。9、预备金计提在许多国家，贷款损失预备金计提规则没有起到尽早操纵损失的作用，而是为了满足财政当局需要考虑的“客观”因素。大多数欧盟国家这方面有关规定比较粗，仅对如何计提合适的预备金提出一般指引,而大多数新兴市场国家为保证公平竞争和有效银行监管,对贷款分类做出了详细规定,普遍确定了最低预备金计提标准。在非十国集团国家中，除巴西（9档）和墨西哥（7档）外,预备金计提标准通常有4或5档。表6.贷款分类和国内贷款预备计提集团/国家银行是否有自主权贷款档数正常关注次级可疑损失预备%逾期月数预备%逾期月数预备%逾期月数预备%逾期月数十国集团

法国a有3--≤3--0-100>3--德国b有4意大利有5c日本有5-d-d≤315≤6c70d-100-荷兰有

英国有美国有5f非十国集团

阿根廷g有抵押没有513-12-25-50-无抵押没有515-25-50

100-澳大利亚有-h巴西没有9i智利没有5-0-5-5-39-40-79-80-100-中国有j513

253756100

捷克共和国没有5051-3203-6506-12100>12香港全额抵押有5--≤12->12部分抵押/无抵押有5--≤320-25k3-650-75k>6100-印度有抵押品没有40.25--106-1820-50l>18100不详无抵押品没有100韩国没有50.52-20-50-100-墨西哥没有7m俄罗斯联邦没有41--20-50-100-沙特阿拉伯n有新加坡o没有5≥10≥3≥50>3100≥3南非没有50.52-20-50-100-西班牙没有60.5-1.0q-≤3103-625-100p>6r100>36西非金融联盟没有31-6100>6--注释：出于分类的目的，“有抵押”意味着全额抵押，“没有抵押”意味着部分抵押或无抵押。a.

假如银行确定可能有违约风险或贷款面临法律诉讼，则贷款也能够分类为可疑。关注贷款被称为逾期贷款。b.

没有明显风险贷款，潜在风险增加贷款，不良贷款，呆帐（即：损失）。c.

不良贷款按照风险降低顺序依次分为：呆帐，次级贷款、拟重组贷款，已重组贷款。对高风险国家借款人发放的无抵押担保贷款按不良贷款处理。呆帐是指借款人已失去还款能力。次级贷款指借款人临时困难，至少20%的贷款逾期6-12个月以上。拟重组贷款是指债务人向几家银行有借款，同时已在上一年度申请重组。已重组贷款是指还款延期同时重组后的利率低于市场水平。d.

依照每类贷款过去3年的实际损失。e.

贷款分类不是法律上的有约束力的规定，而是一种监管建议。f.

至少，银行必须使用5级贷款分类，但被鼓舞使用更多的级数，特不是正常贷款类。g.

不包括公营部门贷款。银行对债务人，而不是贷款，进行分类。h.

受损资产分为呆滞类、重组类。此外，（本金或利息）拖欠90天以上然而有足额抵押的贷款被分类为逾期类。i.

9级是：AA（0%），A（0.5%），B（1%），C（3%），D（10%），E（30%），F（50%），G（70%），和H（100%）。j.

目前，从1%到100%，由银行决定。监管当局要求银行依照贷款分类制度遵循稳健的会计准则计提预备。表内数字将依照新的监管指导原则施行。k.

对分类贷款的无抵押部分要计提专项预备。l.

对一笔可疑贷款的抵押部分的预备计提标准是：1年以内，20%；1-3年，30%；3年以上50%。m.

7级分类的基础是国不风险，财务风险，行业风险和还款记录。无抵押A-1贷款需要计提0.5%的预备；A-2，0.99%；B，1-20%；C-1，20-40%；C-2，40-60%；D，60-90%；和E，100%。n.

银行被同意在咨询外部审计师后决定其预备计提政策。o.

银行被要求依照借款人的财务、信用和/或还款能力情况进行帐户分类。一旦本金或利息逾期3个月或以上，贷款被归类为不良。p.

假如逾期达到12个月，不仅仅是迟付部分，而是整个资产，均被分类为可疑。q.

依据“无力清偿统计预备”计提0.5-1%的“一般”预备。r.

可疑资产预备按逾期3个月的部分按10%计提，逾期6个月以上按25%，逾期12个月以上按50%，逾期18个月以上按75%，逾期21个月以上按100%。按揭贷款的延期还款能够在时刻上放宽。可疑贷款包括，特不是，每笔贷款的整个金额至少一次还款逾期6个月以上。无抵押部分必须立即全额计提预备,有抵押部分则依照表3中提及的规则。造成各国预备金计提要求差不较大的缘故有几个。首要因素是预备金计提基础不同,有的国家针对可见事件导致的损失计提预备金，有的国家则针对或有损失计提预备金。与此相关的问题是：是否只需要计提专项预备金，或者是否同意依旧必须计提一般预备金。第二个不同点是对损失程度的测量,有的国家依照折现后的现金流,有的则采纳未经折现的现金流。最后的不同点在于银行对抵押品的处理,在许多国家，抵押品的价值要从规定的预备金中扣除，以决定预备金计提的实际水平。在一些情况下，巴塞尔资本协议将一般预备金纳入二级资本。法国、英国将一般预备金纳入资本，意大利、荷兰的一般预备不纳入资本。除阿根廷、澳大利亚、巴西和韩国外，大多数非十国集团国家都将一般预备金纳入二级资本，阿根廷、韩国等国对标准贷款制定最低的预备金计提要求，澳大利亚制定基准预备金计提标准。表7.贷款损失一般预备集团/国家一般预备是否能够减免税款？监管要求的资本中是否包括一般预备？最低预备要求十国集团

法国a否是没有德国是b是没有意大利是c否合格贷款的1%日本是是依照过去3年的实际损失。荷兰否否没有英国否是没有美国否d是银行必须计提足够的预备汲取可能的与贷款有关的信贷损失.非十国集团

阿根廷否是正常(标准)贷款的1%澳大利亚是是在评估银行信用风险的一般预备的充足性时，风险加权信用风险资产的0.5%是基准要求。巴西否否没有智利是否没有中国是，呆帐核销时才可。

贷款余额的1%捷克共和国是是没有香港否是正常类贷款按1%，关注类贷款按2%印度e是是标准贷款的0.25%韩国否是正常（标准）贷款按0.5%，警戒（关注）类贷款按2%墨西哥否是标准贷款的0.5%俄罗斯联邦否是标准贷款的1%沙特阿拉伯是是不详新加坡是是银行被鼓舞按符合条件的贷款和投资的3%以内计提一般预备南非否是正常贷款的0.5%西班牙部分f是按“无力清偿统计预备”以0.5-1%计提“一般”预备。西非金融联盟是是由银行决定。a.

国不风险的一般预备除外。b.

只针对实际损失，前提是不超过专项预备。实际损失的40%能够免税，同时余额与核销的全部或部分贷款的专项预备进行比较。c.

一般和专项预备能够减免税，然而每年不超过贷款总额的0.6%，累计不超过5%。d.

小银行（依照税法定义）能够选择使用一种“预备方法”，即超过应税呆帐预备部分能够减免税。应税呆帐预备的大小取决于过去6年的平均贷款核销占贷款的百分比。不使用“预备方法”的银行，只能依照具体的单笔贷款的实际核销来减免税。e.

乡村银行预备不能超过总收入的5%和平均放款的10%。监管框架不考虑一般预备，然而会计法和税法对一般预备和专项预备作了区不。f.

仅有1%的“一般”预备是能够免税的。香港、印度、墨西哥、俄国、南非和西班牙对一般预备金的计提是强制性的，新加坡要求一般预备金计提必须保持在事先设定的范围内。通常，计提预备金的目的并不是通过现实事件反映贷款质量问题，而是为减缓以后事件的阻碍。在实行了1988年巴塞尔资本协议以后，贷款损失分类和贷款损失预备金计提的重要性更突出。该协议同意把一般预备金纳入二级资本。在同意调查的国家中，绝大多数国家均采纳限制性更严的方法，巴西、荷兰和西班牙不同意把一般预备金纳入二级资本，英、美的一般预备金虽纳入二级资本，但限额通常被设定为加权风险资产的1.25%。只有阿根廷规定，不超过计提预备金50%的正常或标准资产能够纳入监管资本。表8.对一般预备纳入一级资本和二级资本中的限制集团/国家一般预备是否能够纳入一级资本中？一般预备是否能够纳入二级资本中？是否遵循巴塞尔资本协定中规定的，一般预备纳入二级资本中不超过加权风险资产的1.25%？十国集团

法国否是是德国否是是意大利a否否是日本否是是荷兰否否否英国否是是美国否是是非十国集团

阿根廷否是否澳大利亚否是是巴西否否否智利否是是中国否是否捷克共和国否是是香港否是是印度否是是韩国否是是墨西哥否是是俄罗斯联邦否是是沙特阿拉伯否是是新加坡否是是南非否是是西班牙否否否西非金融联盟是否否a.一般预备，为今后的信用风险慎重地拨备的，能够包括在二级资本中，但不超过加权风险资产的1.25%。专项预备不能纳入监管当局计算的资本中。澳大利亚、捷克、法国、香港和西非货币联盟的明确指出：在计算清偿率时，专项预备金降低了分母中加权风险资产的数额。目前尚不清晰多少国家在计算资本要求时同意专项预备金从资产总额中扣除。预备金计提制度的关键在于已蒙受或计有可能发生的损失，目前没有公认的预备金计提作法。例如，尽管对一般贷款损失预备金没有任何明显的参考标准，假如银行监管当局支持或在财政或会计予以鼓舞，银行就可能采纳前瞻性的方法。对标准贷款的最低要求（形成事实上的一般预备金）通常能够被认定为一种前瞻性制度的最低要求，因为依照此项要求，在其他条件相同的情况下，经济和贷款增长时期拨备的资源要比经济萧条时期多。时至今日，只有西班牙采纳明显的前瞻性方法，该方法提供了一种按照“数理统计”方法计算预备金计提标准的方法，以补充最低一般预备金要求。该法计算出的预备金同意西班牙的银行拨备预备金（上限与欧洲联盟的条例一致），为防止预备金在贷款总体质量下降时可能会被耗尽。尽管诸如澳大利亚、巴西、中国、印度、德国、荷兰和英国等国不同意银行计提预备金递延的时刻过长，荷兰甚至有明确的规定防止政策的松动。但一些国家在法律上同意专门情况的存在，西班牙同意监管当局在银行危机时慎重处理，阿根廷也同意监管当局在对银行进行重组、合并和接管时慎重处理。针对某些贷款部分，比如小额贷款（消费贷款或信用卡借款）或有主权风险的贷款，通常有特种预备金计提要求。澳大利亚、法国、韩国、荷兰、沙特阿拉伯和新加坡等国不要求小额贷款逐笔分类和计提预备金，但同意在合并的基础上进行计提。比如，澳大利亚同意银行治理层对小额消费贷款在组合的基础上进行处理。目前通用的作法是，对逾期180天的贷款作核销处理，因此贷款并不通过计提专项预备的时期，阿根廷、法国、德国、意大利、荷兰和西班牙等国还对国家风险单独计提的预备金。在荷兰，国家风险是通过合并专门预备和资本要求来处理的。表9.主权和零售借贷风险集团/国家

主权风险其他组合部分对主权或零售借贷，是否有特不的标准？标准的性质十国集团

法国是1995年开始由银行决定；预备按国不风险以一定比例计提。消费贷款和小额贷款在合并的基础上进行检查。德国是特不标准化的风险预备解决主权风险类似消费贷款在合并的基础上计提标准化预备。意大利是两种方法用来评估国不风险大小，以便从监管要求的资本中扣除。简化法应用于银行的小额国不风险贷款，并要求削减比例等于所有表内表外无抵押资产帐面金额的标准百分比，以与危险国家的相对应。分析法通过打分步骤把国家分成7类，每类被给了一个价值调整百分比。

日本是依照可能的贷款损失计提预备。贷款逐笔分类荷兰是国家分成4个风险类；只对高风险类计提预备。零售贷款在合并的基础上评估，商业贷款逐笔评估。英国否

美国是当一个国家遭受政治、社会、或经济动荡导致该国债务人偿债中断，或中断付款即今后临，美国的银行监管机构将把对该国的贷款分类为“其他转移风险问题”或把贷款分类为次级、受损、或损失。监管机构决定，对特不的国际贷款“分配转移风险储备金”是否需要，假如是，储备金的大小，依照贷款是否因外国债务人长期无能力偿付外债，或正常收回债务的前景不明朗，而受损。依照拖欠债务状况，对零售贷款（包括消费贷款、信用卡和住宅不动产抵押的贷款）进行分类。非十国集团

阿根廷是非投资级不国家需要100%的资本要求；对投资级不国家有通常规则。所有的融资逐笔分类；没有在合并的基础上处理。澳大利亚否

巴西否

智利是

消费贷款和按揭有具体规则中国是

捷克共和国否

香港否

对消费贷款，如，信用卡，银行能够采纳合并的方法。印度否

由中央政府担保的贷款无须计提预备。韩国否

小额贷款（消费和开发）在合并基础上处理a墨西哥否

按揭和消费贷款在合并基础上处理俄罗斯联邦是对主权风险没有具体的要求对银团贷款，预备计提按无担保部分；有担保部分按20%（表6）沙特阿拉伯否

对零售和消费贷款，包括信用卡，一些银行能够采取联合的方法。新加坡否本地银行计提预备针对地区经济实体贷款的潜在风险。关于在新加坡营业的外资银行，国不风险预备通常依照其总行的政策。银行通常在合并的基础上对零售贷款计提一般预备。南非否

西班牙是关于那些分类为高度可疑的国家，预备计提第1年不低于50%，第二年75%，第三年90。关于那些分类为可疑的国家，预备计提第1年不低于20%，第二年35%。关于临时困难国家的风险，预备计提不低于15%。

西非金融联盟是国内主权风险预备计提随意，然而对某些情况提出了建议。其他国不风险预备计提标准由银行决定，然而超过3个月的逾期利息必须全额计提预备。对可疑客户的表外业务余额必须计提预备。a.对地点政府和中央政府的贷款，通知贷款，有回购协议的的债券和银行间贷款被归类为正常。10、监控和实施本节讨论的条例实施情况是由同意调查的监管当局提供的，因此并不代表第三方的评估。一般来讲，规则和条例的实施是一个监管当局要每日面对的敏感问题。监管需要银行监管当局相当的水平与推断能力，而不仅仅是监督规则的贯彻落实。有效监管取决于监管权力的正确组合，包括制裁、处罚以及道义劝讲。然而，假如监管当局在实施慎重原则时有灵活性的话，则可能导致监管方面治理过松，对监管当局的被信任程度和市场约束产生负面阻碍。在大多数国家，贷款分类和预备金计提包含大量的主观推断，要在相当不确定的情况下作出评估是专门困难的。假如银行被同意使用自己的分类和预备金计提标准，或有多个条例可供选择，则主观推断的空间会更大。如此的灵活性可能导致处罚和制裁的次数减少，而从不适当的贷款分类和预备金计提方面看，处罚和制裁可能是必要的。相反，监管当局大概更加依靠道义劝讲和制裁威胁，而不是具体的处罚和制裁来强制执行贷款分类和预备金计提条例。在大多数国家，监管当局拥有监控和评估贷款分类和预备金计提充足性的机制。许多监管当局进行月度或季度非现场监控，但大概他们更加依靠现场监管。然而许多国家和地区实行年度现场检查，大多数国家和地区也有一定的灵活性，这取决于银行规模和经济环境。另外一些国家，如英国，监管当局尽管定期检查银行规章、内部操纵、操作政策和信贷操纵和监测系统，他们能够通过与第三方签订合同来进行现场检查评估，常用的方法是引入外部审计师进行评估，如捷克、德国、新加坡和英国。阿根廷、巴西、法国和西班牙采纳的方法专门有味，即使用信用登记对贷款进行连续监控和调查。例如，阿根廷银行必须逐月向信贷登记系统报告其贷款的构成和变化。在巴西，中央银行使用信用风险中心来收集银行贷款（客户的总债务须至少达到2500美元）每月的数据。在西班牙，中央银行使用信用风险登记系统来收集银行贷款（客户总债务须至少达到76000欧元）每月的数据。在法国和意大利，信贷登记系统的数据通常被用作实施现场和非现场监管的监管工具。不完善的贷款分类和预备金计提会反映为向监管当局、股东和市场披露不准确或误导性信息。对此类违反贷款分类和预备金计提条例的行为，大多数国家和地区缺乏具体的制裁措施。因此，监管当局一般依照公司法或银行业和金融方面的立法规定中的一般性或有针对性的条款，对其行为进行责备、下发纠错通知或实施制裁。公司法给予董事或审计师特定的权力和义务，以确保其依循合适的预备金计提作法、同时公正地在财务报表上表述银行的财务状况。银行业和金融方面的立法通常会对违反一般慎重条例和违反具体银行业和金融服务业法律的行为制定具体的处罚措施。在香港，同其他多数国家和地区一样，违反银行业条例规定的处罚有罚款、监禁，或者二者并施。在法国，预备金计提不足构成违规，因为这种行为违反了《1966年商业公司法》规定的应保证向公众提供信息的公正和准确性的规定。墨西哥、俄罗斯、沙特阿拉伯、西班牙和西非货币联盟也有与此相类似的商业和银行业方面的法律解释。表10.实施权力集团/国家对不准确的贷款分类或低估预备，对银行有什么类型的法律处罚？a此类违法是否导致罚款？撤职？其他处罚？过去5年中是否实施过任何处罚？十国集团

法国b一般是是德国特定是否意大利一般是（只罚款）是日本一般是否荷兰一般是否英国特定c否无罚款美国一般是，假如违规足以构成不安全或不稳健的作法是非十国集团

阿根廷一般是不详澳大利亚一般是否巴西一般是是智利一般是否中国一般是是捷克共和国特定是是香港一般是否印度没有d不详不详韩国没有不详不详墨西哥一般是是俄罗斯联邦一般是是沙特阿拉伯一般是是新加坡特定是否南非一般是否西班牙特定是否西非金融联盟一般是是a.

一般性处罚针对任何有误导作用的信息。特定处罚具体针对贷款分类和预备计提错误。b.

在法国，监管当局，假如认为必要，能够首先要求银行纠正贷款分类和预备计提。假如银行不情愿同时违反稳健银行业务作法规则，银行委员会有权进行处罚（分5类）。c.

在英国，从2001年12月1日起，能够对不准确的贷款分类进行罚款。d.

从2001年6月起，印度储备银行能够按《银行业条例法》的有关条款对没有遵循慎重原则（包括贷款分类不准确和低估预备）的银行进行罚款。监管当局可依照违规的严峻程度执行多种处罚措施。假如轻微违规，可对其进行警告或申斥。假如严峻违规，特不是威胁银行的生死存亡，就能够吊销银行的营业执照。其他处罚包括：罚款、从资本计算中剔除银行的一般预备金（法国），命令修正已公布的财务报表，增加监管要求的资本，临时吊销银行的营业执照，对银行进行接管。在某些国家，处罚还可适用于银行董事或治理人员。此类处罚包括罚款、临时取消任职资格、降级、免职和监禁。假如违规阻碍到了期末财务报表的编制，审计师也难辞其咎（如德国）。在这种情况下，处罚包括支付罚款和取消审计师今后从事对银行的业务审计的资格。

11、贷款损失预备金的税收待遇贷款损失预备金免税对银行计提充足的贷款损失预备金阻碍专门大。由于预备金最终阻碍到未计提预备金的贷款损失的规模，贷款损失的财务处理也阻碍到银行危机的成本。由于税收减免会鼓舞多提预备金，而过为严格的税收政策又可能会导致贷款损失预备金集体不足，随意对贷款预备金的税收待遇要在税收减免与过严的税收政策之间寻求一个微妙的平衡。国际间在资本监管中的银行贷款风险分类方面的标准越来越一致，这为更有效地对贷款预备金进行会计和财务处理奠定了合理的基础。银行监管当局和财政当局都对如何正确评估银行贷款的恶化有共同兴趣，这使他们在贷款损失评估时的审慎和财务监管方面容易达成共识。贷款损失的税收减免要紧有下列三种方法：一是核销法，贷款仅能在已被宣布无法回收同时已从银行帐簿中核销的情况下才减免税收。二是专项预备金法，专项预备金能够全额或者部分减免税。三是一般预备金法，对不超过合格贷款预先确定比例的一般预备金，银行可享受减免税待遇。假如不同意银行在采纳了所有的清收手段以及用尽全部的法律手段处置抵押品之前核销贷款，那么核销法会显得于严格。在专门多国家，司法体系的低效率使损益表中对损失从会计上确认相关于贷款损失实际发生的时刻大大滞后。假如能够部分核销，则该方法更接近于专项预备金法。核销法和专项预备金法是最常用的。澳大利亚、韩国、荷兰和美国采纳的是核销法。几乎所有其他同意调查的国家和地区都采纳专项预备金法。除几个国家对可减免税的预备金进行了限制，大多数国家对预备金的总量操纵具有灵活性。在那些对减免税进行限制的国家中，印度同意最多不超过年收入的5%和被印度储备银行确定为损失或可疑资产的5%享受税收减免；韩国减免税最多不能超过监管比率的下限；墨西哥则是按贷款的2.5%为上限；南非规定减免税收不得超过可疑贷款的本金与利息之和的25%。中国正在重新考虑按照贷款余额1%的上限享受减免税。表11.专项预备和一般预备的税收减免情况集团/国家专项预备是否能够减免税款对此类减免税是否有限制一般预备是否能够减免税对此类减免税有没有限制其他预备是否能够减免税十国集团

法国是没有否，除非国家风险

是德国是没有是在过去的5年里，平均贷款损失比率下降了40%是，假如要求银行计提额外的专项预备意大利是，但仅对差不多确认的损失没有是每年预备的减免不能超过贷款的0.6%。超过部分可在今后9年内以不超过5%的标准进行减免

日本是有是依照过去3年的实际损失计算是荷兰是，但只对核销和差不多无望回收的没有否

是英国是没有否不详不详美国a不详不详不详不详不详非十国集团

阿根廷是有否

否澳大利亚是，但仅对核销没有否

否巴西是，但仅在差不多采取法律清收行动同时正在进行之中。无担保抵押的贷款的预备可依照历史逾期情况进行减免。有担保抵押的贷款的预备在逾期2年后可进行税收减免。否

是智利

中国仅当贷款被核销时。新的政策正在考虑中。

捷克是按照分类贷款计提的预备能够按不超过计税期内所有债权平均金额（标准和分类贷款）的2%进行税收减免，关注类贷款不得超过1%，次级类贷款5%，可疑类贷款10%，损失类贷款20%。是不超过表内贷款的1%和表外贷款的2%否香港是没有否-否印度是不超过收入的5%以及资产的3%否

是，但有限制韩国是不超过最低监管比例否

否墨西哥是每年不超过平均贷款的2.5%。超额预备可在今后10个财政年度中减免税否

是俄罗斯联邦是b否否c

按照税法沙特阿拉伯是否是

是新加坡是否是不超过符合条件的贷款和投资金额的3%否南非是不超过可疑贷款利息和本金的25%否

是西班牙是否部分统计预备不可税收减免，一般预备也有限制不详西非金融联盟是否，由税务当局操纵逐单审批一般预备有限制是，假如银行业治理委员会要求计提额外的专项预备a.小银行（依照税法定义）能够选择使用一种“预备方法”，即超过应税的呆帐预备部分能够免税。应税呆帐预备的大小取决于过去6年的平均贷款核销占贷款的百分比。不使用“预备方法”的银行，只能依照具体的单笔贷款的实际核销来免税。b.风险类为2、3、4类的贷款损失预备可税收减免；c.第一类的预备（一般预备），按本票，政府、财政部、俄罗斯联邦政府部委、地点政府担保的贷款和无担保抵押贷款（银行间贷款和存款除外）计提的预备不能税收减免；d.假定预备计提只是度。采纳一般预备金法的国家相对较少。捷克、德国、意大利和新加坡采纳这种方法。这些国家规定了一般预备金的减免税限额，专项预备金也有限额。德国没有对专项预备金进行限制，然而要求一般预备金不能超出过去5年内平均贷款损失的60%。意大利在一般预备金和专项预备金的税收减免方面有一个累积的限制，即每年不得超过贷款余额的0.5%，同时贷款损失预备金小于贷款余额的5%。在法国，对外国借款人的贷款，假如该借款人所在国家被认为有国家风险，则对该笔贷款计提的预备金能够进行税收减免，然而一般预备金则不能。理所因此的是，来源于非生息性资产的收益是不用交税的。在非十国集团中，捷克对按贷款分类计提的专项预备金给予不同的税收减免。减免上限不超过贷款和贷款承诺总额的2%，一般预备金不能减免税收。新加坡对一般预备金的免税上限为银行贷款和投资总额的3%，而关于专门预备金是全额免税的。（原译文如此：这一比例为表内资产的1%和表外资产的2%。新加坡是以合格贷款金额的3%为限。）沙特阿拉伯和西班牙对通过银行监管当局批准的专项预备金和一般预备金没有任何限制。应银行监管当局要求而增加计提的贷款损失预备金并不总是能够免税的。尽管监管当局和财政当局会经常沟通协调，但关于应银行监管当局要求银行在损益表和资产负债表之外增加的预备金能否减免税这一问题上，并没有通用规则。对预备金的税收减免一般都有限制，而不管银行监管当局是否要求增加预备金。

12、信息披露通常而言，假如银行必须向公众披露有关他们的风险偏好（原译文：情愿承担风险的情况）、经营成果以及经营前景方面的内容，银行将采取更为慎重的行为。然而，信息披露以及市场约束的程度依靠于一国经济的复杂程度及其市场开放程度。尽管这篇报告要紧描述的是贷款分类和预备金计提有关规则的差异，但仍指出银行需要就会计政策、风险治理政策以及风险暴露对公众进行全面的信息披露[4]。报告中涉及的国家对信贷质量的信息披露有不同的要求。在大多数十国集团成员国中，不要求银行向公众披露贷款质量的详细信息。通常，当指定了某种特定的贷款分类时，监管当局并不希望银行将其披露出来。美国和日本的银行必须披露被归为呆滞的贷款的数额。贷款质量方面的详细信息属机密??除非市