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PAGEPAGE19企业所得税税前扣除范围和纳税调整培训材料一、税前扣除确认的基本要求和应遵循的原则(一)基本本要求::税前扣扣除项目目确认的的基本要要求是::真实性性、合法法性、合合理性。(二)应遵遵循的原原则:除除税收法法规另有有规定外外,一般般应遵循循以下原原则,以以此来衡衡量收支支的确认认。1、权责发发生原则则,即纳纳税人应应在费用用发生时时而不是是实际支支付确认认扣除。2、配比原原则,即即纳税人人发生的的费用应应在费用用应配比比或应分分配的当当期申报报扣除,纳纳税人某某一纳税税年度,应应申报的的可扣除除费用不不得提前前或滞后后申报扣扣除。3、相关性性原则,即即可以扣扣除的费费用从性性质上和和限额上上必须与与取得收收入相关关。4、确定性性原则,即即可扣除除的费用用不论何何时支付付,其金金额必须须是确定定的。5、合理性性原则,即即可扣除除费用的的计算和和分配方方法应符符合一般般的经营营常规和和会计惯惯例。6、会计核核算与税税法分立立原则,即即企业会会计处理理按照企企业会计计准则,纳纳税时则则按税法法进行相相应的调调整。二、准予税税前扣除除的项目目准予扣除项项目是根根据纳税税人每一一纳税年年度发生生的与取取得应税税收入有有关的所所有必要要的正常常的成本本、费用用、税金金和损失失。(一)成本本,即生生产成本本或经营营成本。是是指纳税税人为生生产经营营商品和和提供劳劳务等所所发生的的各项直直接费用用和各项项间接费费用。纳纳税人的的成本应应以取得得时的实实际成本本计价。包包括买价价,购货货费用和和相关税税金,不不能从销销项税额额中抵扣扣的进项项税额计计入成本本中。存存货成本本计算方方法一经经确定,年年度内不不得随意意改变。(二)费用用。纳税税人为生生产经营营商品,提提供劳务务等发生生的销售售(经营营)费用用、管理理费用和和财务费费用。(三)税金金。即纳纳税人按按照规定定缴纳的的不属于于管理费费用的消消费税、营营业税、城城建税、资资源税、土土地增值值税、关关税和教教育附加加税。缴缴纳的耕耕地占用用税和契契税不得得扣除。(四)损失失是生产产经营中中的各项项营业外外支出,经经营亏损损和投资资损失及及其他损损失。三、准予扣扣除的其其他项目目的具体体规定1、接受捐捐赠的固固定资产产、无形形资产的的折旧的的摊销费费用,在在使用这这些资产产时,可可计入成成本扣除除。2、企业按按县级政政府规定定对无房房户的住住房未达达标准户户的职工工发放的的住房提提租补贴贴,可在在税前扣扣除。3、企业按按省级政政府规定定发给未未享受过过福利分分房和无无房老职职工的一一次性补补贴,可可以在不不少于33年内均均匀扣除除。4、企业按按月发给给无房职职工和新新职工的的住房补补贴金,可可在税前前扣除。5、按国家家规定的的比例和和指定机机构缴纳纳的基本本养老保保险金,补补充养老老保险金金、基本本医疗保保险金、补补充医疗疗保险金金、基本本失业保保险费、残残疾人就就业保障障金、特特殊工种种支付的的法定的的人身安安全保险险可以扣扣除。具具体规定定为:职工养老保保险金按按国务院院国发(220000)422号文件件规定,企企业按工工资总额额20%%缴纳;; 补充养养老金按按职工工工资总额额的3——5%缴缴纳。 待(失失)业保保险金按按工资总总额的22%缴纳纳。 职工医医疗保险险金按国国务院国国发(119988)444号文件件的规定定,企业业按工资资总额的的6%(我我省规定定按工资资总额的的7.5%)缴缴纳。 补充医医疗保险险按工资资总额的的4%缴缴纳。 残疾人人保障金金按省级级税务机机关确认认的标准准缴纳的的。特殊工种保保险费按按劳动部部门和保保险部门门规定的的缴纳。特特殊工种种一般是是指从事事高空、井井下、海海底等特特殊工作作。6、纳税人人按经济济合同规规定支付付的违约约金,罚罚款和诉诉讼费可可以扣除除。7、纳税人人转让、变变更各类类固定资资产时发发生的清清理费用用支出,准准予税前前扣除。8、企业根根据国家家规定按按工资总总额一定定比例(省省6%)为为本企业业职工缴缴纳的住住房公积积金可以以扣除。9、纳税人人对外投投资的借借款费用用,可以以直接扣扣除,不不需要资资本化计计入成本本。10、企业业资助非非关联的的科研机机构和高高等学校校研究新新产品、新新工艺、新新技术所所发生的的研究开开发费,可可以全额额扣除。11、企业业发给职职工的通通讯费(不不含固定定电话费费用)在在企业在在岗人员员实发工工资总额额的2%%内扣除除。(比比例为省省地税局局规定)。12、企业业一次性性发给解解除劳动动合同和和退养人人员的生生活补贴贴,可在在税前扣扣除。数数额较大大的,可可在以后后年度均均匀摊销销。13.经批批准提取取上交的的管理费费、行政政管理费费、工商商受理费费、工商商业联合合会会员员费;向向按省级级以上民民政、物物价、财财政部批批准的标标准,贪贪污成立立的学会会,协会会等社团团组织缴缴纳的会会费。四、不允许许在税前前扣除的的项目1、资本性性支出。即即纳税人人购置、建建造固定定资产、开开发无形形资产、对对外投资资等支出出。2、贿赂等等非法支支出。3、违法经经营的罚罚、没款款(物)。4、税收滞滞纳金、罚罚款。5.赞助支支出。6.非公益益性,救救济性捐捐赠。7.企业直直接借出出的款项项发生的的坏帐损损失。8.企业以以低于房房改价或或成本价价出售住住宅的损损失,已已出售给给职工住住房的折折旧费,维维修费。9.自然灾灾害或意意外事故故损失有有赔偿的的部份。10.除税税法规定定可提取取的准备备金(坏坏帐、呆呆帐准备备金、商商品削价价准备金金)之外外,其它它任何形形式的准准备金不不得扣除除。11.补提提(补记记)以前前年度费费用。12.不在在同一张张销售发发票上注注明的折折扣支出出。13.销售售回扣。14.采取取权益法法核算的的投资企企业,被被投资企企业的亏亏损,投投资方应应分摊的的损失。15.房地地产开发发企业预预收房价价款缴纳纳的税金金。16.为个个人支付付的人寿寿保险(特特殊工种种除外)和和财产保保险。17.为他他人担保保而承担担的责任任的支出出。18.粮食食类白酒酒的广告告支出。19.企业业资产评评估增值值据此计计提的折折旧或摊摊销,不不得在税税前列支支。20.与取取得收入入无关的的支出。第二部份企业业所得税税纳税申申报调整整调整计税利利润部份份一、收入调调整1、视同销销售计算算的收入入,企业业将自产产品,委委托加工工产品用用于在建建工程,管管理部门门,非生生产性机机构、捐捐赠、赞赞助、集集资、广广告、样样品、职职工福利利、奖励励等。在在帐上未未作收入入处理的的,应按按当期售售价计算算收入及及所得额额。2、少记或或未记收收益。纳纳税人的的一切收收入包括括价外向向买方收收取的各各种基金金、费用用各种附附加,除除纳入财财政预算算和专项项管理的的外,都都应作企企业收入入。3、逾期(超超过1年年)的包包装物押押金。包包装物押押金需要要廷长返返还期的的应报税税务机关关核准。4、短期投投资利息息收入。5、股权投投资转让让所得,债债务重组组中应付付款项的的差额应应调入应应税所得得。6、补贴收收入、减减免或返返还的流流转税、专专项拨款款余额,除除国家规规定不计计入应纳纳税所得得或指定定用途以以外的,均均应并入入应税所所得。7、在建工工程的试试运行收收入。8、因债权权人缘故故确实无无法支付付的(或或超过三三年未催催收的)应应付款项项。9、接受捐捐赠的资资产应并并入当期期所得,数数额较大大的可报报经批准准5年内内均匀进进入每年年所得。10、纳税税人经营营国库券券所得,应应并入应应纳税所所得。11、供水水设施增增容费应应并入企企业的应应纳税所所得。12、固定定资产盘盘盈收入入,物资资及现金金的溢余余收入、罚罚款收入入、教育育费附加加返还收收入等。二、不允许许在税前前扣除的的项目调调整(前前一节已已述)。三、有限制制的扣除除项目调调整(一)工资资。工资分分为计税税成本工工资、工工效挂勾勾工资和和饮食服服务业的的分成工工资,分分别计算算扣除。1、工资的的范围::税法规规定的工工资范围围与国家家统计局局工资总总额的组组成规定定不同。国国家统计计局规定定的工资资总额包包括:计计时工资资、计件件工资、奖奖金、津津贴补贴贴、加班班点工资资以及特特殊情况况下支付付的工资资等6个个方面;;而税法法规定的的工资范范围包括括:纳税税人每一一纳税年年度支付付给任职职和雇员员的所有有现金,和和非现金金形式的的劳动报报酬。具具体包括括:基本本工资、奖奖金、津津贴补贴贴、年终终加薪、加加班工资资以及与与任职或或受雇有有关的其其他支出出,地区区补贴、物物价补贴贴和误餐餐补贴。补贴贴:是指指为保证证职工工工资水平平不受物物价上涨涨或变动动影响,而而支付的的各种补补贴,包包括:肉肉类补贴贴、副食食品补贴贴、粮价价补贴、煤煤价补贴贴、房贴贴、水电电贴等。津津贴:是是指补偿偿职工特特殊或额额外劳动动而支付付的款项项。如::高空津津贴、井井下津贴贴、保健健津贴、技技术津贴贴、工龄龄津贴及及其他津津贴,包包括直接接支付的的伙食津津贴、火火车司机机及乘务务员的乘乘务津贴贴,司机机出车津津贴等。不不纳入工工资范围围的支出出;①雇员向向纳税人人投资而而分配的的股息性性所得。②根据国家和省级政府规定为雇员支付的社会保障性缴款。③从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括困难补助、探亲路费等)。④各项劳动保护支出。⑤雇员调动工作的差旅费和安家费。⑥雇员离退休、退职待迁的各项支出。⑦独生子女补贴。⑧纳税人负担的住房公积金。⑨国家税务局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。2、计税工工资人数数:包括括在本企企业任职职或有雇雇用关系系的固定定职工、合合同工、临临时工。但但不包括括应从福福利费中中列支的的医务窒窒、职工工浴室、理理发室、幼幼儿园、托托儿所人人员、离离退休职职工、下下岗职工工、待岗岗职工以以及已出出售的住住房或租租金未列列入企业业的租房房管理人人员。3、计税成成本工资资调整,每每人每月月限额8800元元内扣除除,超过过部份调调整。4、工效挂挂钩工资资:其工工资发放放在工资资总额增增长幅度度低于经经济效益益的增长长幅度、职职工平均均工资增增长幅度度低于劳劳动生产产率增长长幅度的的,按实实际发放放的工资资额扣除除;提取取未发放放的工资资不得在在当年扣扣除。5、工资::适用于于饮食业业,按国国家规定定的分成成比例扣扣除。(二)福利利费。按按计税工工资总额额的144%计算算扣除,超超过部份份调整。(三)工会会经费。按按计税工工资总额额的2%%计算,凭凭工会专专用收据据支付,凡凡超过计计算比例例和不能能出具工工会专用用收据的的,不得得在税前前扣除。(四)职工工教育经经费。按按计税工工资总额额的1..5%计计算扣除除,超过过部份作作调整。(五)佣金金。支付付给个人人的佣金金,不得得超过其其服务收收入的55%。(六)业务务宣传费费。在营营业收入入的5‰‰内据实实扣除。(七)广告告费。广广告费反反指经过过专门的的机构制制作,通通过媒体体对外发发布的宣宣传费用用。广告告费的扣扣除标准准:一般般企业不不超过营营业收入入的2%%;制药药、食品品、日化化、家电电、通信信、软作作开发、集集成电路路、房地地产开发发、体育育文化和和家俱建建材商城城等行业业不超过过营业收收入的88%内据据实扣除除。超过过部份可可以无限限期廷长长以后扣扣除;从从事软件件开发、集集成电路路等高新新技术企企业,自自登记之之日起,55年内广广告费可可全额扣扣除。(八)业务务招待费费。全年年销售(营营业)收收入净额额在15500万万元及其其以下的的,不超超过收入入净额的的5‰;全年年收入净净额超过过15000万元元的,不不超过该该部份的的3‰内据实实扣除。业业务招待待费应提提供能征征明其真真实性的的足够的的有效凭凭证或资资料,不不能提供供的,不不得在税税前扣除除。(九)劳动动保护费费、降温温费、取取暖费,在在税务机机关规定定的标准准内据实实扣除。烤烤火费、取取暖费、防防暑降温温费,四四川省规规定可在在每项1100元元/人内内扣除。(十)固定定资产折折旧费。1、可以在在税前扣扣除的固固定资产产折旧::(1)房房屋、建建筑物;;(2)在在用的机机器调设设备、运运输车辆辆、器具具、工具具;(33)季节节性停用用和大修修理停用用的固定定资产;;(4)以以经营租租赁方式式租出的的固定资资产;(55)以融融资租赁赁方式租租入的固固定资产产;(66)财政政部规定定的其他他应当计计提折旧旧的固定定资产。2、不能在在税前扣扣除的固固定资产产折旧::(1)土土地;(22)房屋屋建筑物物以外未未使用、不不需用以以及封存存的固定定资产;;(3)以以经营租租赁方式式租入的的固定资资产;(44)已提提足折旧旧继续使使用的固固定资产产;(55)按照照规定提提取维简简费的固固定资产产;(66)已在在成本中中一次性性列支而而形成的的固定资资产;(77)破产产、关停停企业的的固定资资产;(88)盘盈盈的固定定资产;;(9)提提前报废废的固定定资产;;(100)财政政部规定定的其他他不得计计提折旧旧的固定定资产。3、固定资资产残值值比例在在原价的的5%内内由企业业自行确确定。4、固定资资产折旧旧采取直直线折旧旧法或工工作量法法。需要要加速折折旧的,应应层报税税务机关关批准。5、固定资资产计提提折旧的的最低年年限:房房屋建筑筑物200年;火火车、轮轮船、机机器、机机械和其其他生产产设备110年;;电子设设备和火火车轮船船以外的的运输工工具以及及与生产产经营有有关的器器具、工工具、家家俱等为为5年。(十一)利利息支出出1、购建固固定资产产、开发发购置无无形资产产、在开开发期间间的借款款利息不不得在税税前扣除除。2、企业集集资借款款超过商商业银行行贷款利利率(含含基准利利率和浮浮动利率率)支付付的利息息,不得得扣除。3、从关联联方取得得的借款款,超过过其注册册资本550%的的超过部部份的利利息不得得扣除。4、股息不不得在税税前扣除除。(十二)经经批准提提取坏帐帐准备金金的企业业,坏帐帐准备不不得超过过年末应应收帐款款佘额的的5‰,提取取坏帐准准备金的的范围按按企业会会计制度度执行。(十三)企企业开办办费在不不少于55年期限限内分期期扣除。(十四)公公益性救救济性捐捐赠。1、公益性性捐赠的的条件::必须通通过教育育、民政政等公益益单位、非非盈利的的社会团团体和各各级政府府的捐赠赠。2、用于公公益性、救救济性捐捐赠的。在在年度应应纳税所所得额的的3%以以内具实实扣除(金金融保险险为155%)。3、下列捐捐赠可全全额扣除除:向农农村义务务教育的的捐赠、向向红十字字事业的的捐赠、向向公益性性青少年年活动场场所的捐捐赠、向向福利性性、老年年服务机机构的捐捐赠、向向政府、民民政、红红十字会会、中华华慈善总总会的防防治非典典的捐赠赠。4、下列捐捐赠可以以在年度度应税所所得额110%内内扣除::向国家家重点交交响乐团团、芭蕾蕾舞团、歌歌剧团、京京剧团和和其他民民族艺术术表演团团体;公公益性的的图书馆馆、博物物馆、科科教馆、美美术馆、革革命历史史纪念馆馆;重点点文物保保护单位位;文化化行政部部门所属属的非生生产经营营性的文文化馆或或群众艺艺术馆。5、税务机机关查增增的应税税所得不不作为计计算公益益性捐赠赠的基数数。(十五)会会议费扣扣除应提提供以下下证明材材料:会会议时间间、地点点、出席席人员、内内容、目目的费用用标准、支支付凭证证等。(十六)差差旅费扣扣除应能能提供如如下证明明材料::出差人人姓名、时时间、地地点、任任务、支支付凭证证等。(十七)固固定资产产修理费费可在发发生当期期直接扣扣除。但但有下列列情况之之一的,应应视为固固定资产产改良支支出:11.修理理费达到到固定资资产原值值20%%以上的的;2..修理后后廷长使使用寿命命2年以以上的;;3.修修理后改改变了用用途的。固固定资产产改良支支出应并并入该项项资产原原值计提提折旧,若若该项资资产已提提足折旧旧,则改改良支出出作为递递廷资产产在5年年内平均均扣除。四、必须报报经税务务机关审审批的扣扣除项目目调整下列项目应应报请税税务机关关核准,未未核准的的不得扣扣除。1、财产损损失:包包括呆帐帐、坏帐帐损失、固固定资产产或流动动资产盘盘亏、毁毁损、转转让净损损失减除除责任人人员赔偿偿和保险险后的余余额,报报经税务务机关批批准扣除除。2、支付给给职工一一次性补补偿金额额大的,由由省级税税务机关关核定均均匀摊销销年限。五、其他调调整项目目从联营方分分回的利利润、对对外投资资分回的的股息、红红利,对对方所得得税率低低于企业业税率的的计算公式::从联营营方分回回的未税税利润==分回利利润÷(1--联营方方税率)应补所得得税=从从联营方方分回的的未税利利润×(本企业业税率——联营方方所得税税率)。调减计税利利润部分分一、弥补以以前年度度亏损二、国债利利息收入入三、按规定定不征企企业所得得税的补补贴收入入四、以前年年度未扣扣除的广广告费支支出,在在当期未未超过扣扣除比例例的部分分。五、工效挂挂钩企业业以前年年度提取取未发的的工资在在本年度度发放的的部分,(经经税务机机关核实实)。七、新技术术开发费费可以抵抵扣应纳纳税所得得额,研研究开发发新产品品、新技技术、新新工艺所所发生的的费用,年年增长幅幅度在110%以以上的,除除金额扣扣除外,可可再按实实际开发发费的550%抵抵扣应纳纳税所得得额(亏亏损企业业开发费费只能据据实列支支)。八、企业出出口货物物退还的的增值税税,不并并入利润润计征所所得税。出出口退税税的消费费税抵减减应收账账款或商商品成本本,不直直接利润润征税。调减所得税税额部份份至20055年底以以前,对对劳动就就业服务务企业中中的加工工企业和和街道新新区具有有加工性性质的小小型企业业实体,当当年新安安置再就就业人员员1人,可可抵征当当年企业业所得税税20000元。当当年不足足扣减的的可结转转至下一一年继续续扣减,但但结转期期不能超超过2年年。第四节企业所所得税法法与企业业会计制制度的差差异一、税法与与会计制制度差异异存在的的原因从当令世界界范围来来看,企企业会计计核算与与税法的的关系有有两种类类型,一一种是企企业会计计核算与与税法一一致,即即企业会会计处理理基本上上按照税税法的规规定进行行;另一一类是企企业会计计核算与与税法分分离,即即企业会会计处理理依照企企业会计计准则,纳纳税时则则按税法法进行相相应的调调整。在我国的传传统体制制下,税税法与会会计制度度都是以以财务制制度为依依据的,企企业会计计制度根根据财务务制度规规定的资资产计价价和收益益确定标标准来规规范帐务务处理方方法和程程序;而而税法则则根据财财务制度度确定税税基。所所以税法法与会计计核算不不存在差差异。随随着我国国经济快快速发展展和体制制改革,随随之而来来的会计计制度改改革即会会计核算算工作的的规范::企业会会计准则则体系的的建立和和完善资资产计价价和收益益确定职职能该由由企业会会计准则则来执行行。逐渐渐形成了了税法与与会计制制度分离离的隔局局。形成成税法与与企业会会计制度度差异的的主要原原因是::(一)税法法和会计计制度的的目的不不同税法的目的的主要是是为了实实现社会会的公平平税负、调调节经济济、培植植税源,确确保国家家财政收收入以及及保护纳纳税人权权益,引引导社会会投资等等;会计计制度的的目的则则是为了了保证企企业会计计信息的的真实、完完整,提提高信息息质量,为为投资者者,企业业管理者者以及有有关部门门提供决决策所需需要的信信息,由由于企业业会计制制度的目目的与税税法的目目的存在在着很大大的差异异,必然然会导致致企业会会计制度度与税法法不一致致的情况况。(二)税法法与会计计制度遵遵循的原原则不同同税法遵循的的原则::1、权权责发生生制原则则;2、配配比原则则;3、相相关性原原则;44、确定定性原则则;5、合合理性原原则;会计制度遵遵循的原原则:11、客观观性原则则;2、实实质重于于形式原原则;3、相相关性原原则;44、一致致性原则则;5、可可比性原原则;66、及时时性原则则;7、明明细性原原则;88、权责责发生制制原则;;9、配配比性原原则;110、历历史成本本核算原原则;111、谨谨慎性原原则;113、重重要性原原则。以以上可以以看出,由由于企业业会计制制度与税税法的服服务目的的不同,导导致为实实现目的的所遵循循的原则则也存在在很大差差异。如如:会计计核算实实行谨慎慎性原则则,既不不高估资资产和收收益,也也不低估估负债或或费用,对对可能发发生的损损失和费费用,加加以合理理估价,而而税法却却坚持确确定性原原则,对对可扣除除费用必必须是已已经发生生来确定定。又如如:税法法不承认认重要性性原则。只只要是应应税收入入或不得得扣除的的项目,不不论金额额大小,均均应按规规定增加加应税所所得。再再如:会会计按劳劳取酬确确定民原原则的规规定,因因或有事事项产生生的预计计负债的的确认,税税法规定定不得在在税前扣扣除。还还有对配配比原则则的适用用,税法法与会计计制度都都遵循费费用与收收入相配配比,但但税法院院规定,纳纳税人某某一纳税税年度可可扣除的的费用不不得提前前和滞后后申报扣扣除。(三)税法法与会计计制度基基本前提提不同1、主体的的差别,会会计主体体可以是是一个法法律主体体,即能能够承担担民事责责任的法法律主体体,也可可以是一一个经济济主体,如如总公司司下属的的分公司司、支公公司,而而税法主主体原则则上应以以法律主主体为纳纳税人主主体。2、分期的的差别。税税法与会会计制度度对收益益、费用用、资产产负债等等的确认认时间和和范围不不尽相同同,导致致税前会会计利润润与应税税所得之之间的差差异。二、税法与与会计制制度和主主要差异异(一)收入入确认的的差异1、收入概概念上的的差异::会计上的收收入概念念是指企企业在销销售商品品,提供供劳务及及让渡资资产使用用权等日日常活动动中所形形成的经经济利益益的总流流入。包包括:商商品销售售收入,提提供劳务务收入、利利息收入入、租金金收入、股股利收入入等。税法规定收收入总额额包括::生产经经营收入入、财产产转让收收入、利利息收入入、租赁赁收入、特特许权使使用费收收入、股股息收入入、其他他收入等等,几乎乎所有的的收入都都要纳税税。以上可以看看出税法法规定的的收入总总额要比比会计准准则规定定的范围围要广泛泛得多。2、税法与与会计制制度收入入上集体体差异(1)视同同销售业业务的差差异。会会计处理理规定,企企业将自自己生产产的产品品用于在在建工程程、管理理部门、非非生产性性机构、捐捐赠、集集资、广广告样品品、职工工福利奖奖励等方方面,不不作销售售处理,而而按成本本结转;;税法规规定::纳税人人将自己己生产的的产品用用于上述述方面时时,应视视同销售售处理,按按相同产产品的销销售计算算收入所所得。(2)短期期投资利利息的差差异。短短期投资资利息会会计制度度规定冲冲减短期期投资的的账面价价值;税税法规定定计入企企业收入入总额。(3)债务务重组就就付款余余额的差差异。进进行债务务重组时时对应付付款项的的差额会会计制度度规定计计入资本本公积;;税法规规定计入入应纳税税所得。(4)应付付未付款款的差异异。会计计制度规规定,企企业确实实无法支支付的应应付款项项,记入入资本公公积;税税法规定定作为企企业所得得税的应应税收入入。同时时,为防防止企业业将收入入长期挂挂帐,税税法对应应付款规规定了一一定期限限(内资资企业为为逾期33年,外外商投资资企业为为逾期22年)逾逾期未付付的,一一律作为为应税收收入。(5)专项项拨款余余额的差差异。企企业收到到的专项项拨款核核销后的的余额,会会计制度度规定计计入资本本公积;;税法规规定除指指定用途途的以外外,并入入应纳税税所得。(6)捐赠赠的差异异。会计计处理规规定,企企业捐赠赠,将捐捐赠中应应纳的流流转税连连同捐赠赠资产一一并记入入营业外外支出;;企业受受赠,扣扣除应缴缴纳所得得税后的的余额计计入资本本公积。税税法规定定:捐赠赠①非公益益性、救救济性捐捐赠不得得在税前前扣除;;②公益性性、救济济性捐赠赠在规定定的了限限额内扣扣除;③③企业将将自产、委委托加工工和外购购的非货货币性资资产用于于捐赠,应应视同按按公允价价值对外外销售和和捐赠用用项业务务进行所所得税处处理。受受赠:①①企业接接受捐赠赠的货币币性资产产应并入入当期的的应纳税税所得;;②接受捐捐赠的非非货币性性资产,按按接受捐捐赠时资资产的入入账价值值确认捐捐赠收入入;并入入当期应应纳税所所得,捐捐赠收入入数额较较大的,经经主管税税务机关关审核确确认,在在不超过过5年的的期间内内均匀计计入各年年度的应应税所得得。(7)百货货币性资资产交易易的差异异。非货货币性资资产交易易会计制制度规定定不确认认收入,以以换出资资产的账账面价值值与相关关税费为为换入资资产的原原值。税税法规定定,换入入换出双双方经视视同销售售处理,按按换入资资产的公公允价值值与换出出资产的的账面价价值的差差额确认认当期应应纳税所所得。(8)债务务重组所所得的差差异。会会计制度度规定,以以非现金金资产清清偿债务务的,债债务人应应将重组组的账面面价值与与转让的的非现金金资产账账面价值值和相关关税费之之和的差差额,计计入资本本公积或或当期损损益。税税法规定定:因债债务重组组确认的的资本公公积应确确认为当当期应税税所得。(9)销售售回购的的差异。会会计制度度规定::销售回回购不确确认业务务收入,视视同融资资性交易易进行会会计处理理,将商商品销售售差价收收入结转转库存商商品差价价处理。税税法规定定:应视视为销售售和购进进两项业业务进行行税务处处理。(二)成本本费用确确认的差差异企业会计制制度与税税法在成成本费用用的确认认中有较较多差异异,归纳纳为两种种表现形形式:一一是永久久性差异异,是指指企业会会计的成成本费用用额与税税法规定定的成本本费用额额由于计计算口径径不同而而产生的的差异。这这种差异异发生后后不能再再转回;;二是时时间性差差异。指指企业会会计的成成本费用用额与税税法规定定的成本本费用额额的差异异,可以以在以后后若干时时期内转转回。1、永久性性差异的的成本费费用项目目:(11)工资资及附加加(附加加费用包包括福利利费、工工会经费费、职工工教育经经费三项项);(22)业务务招待费费;(33)业务务宣传费费;(44)借款款费用;;(5)总总机构管管理费;;(6)公公益性、救救济性捐捐赠;(77)佣金金支出;;(8)劳劳动保护护费;(99)粮食食白酒的的广告费费;(110)各各种罚款款;(111)其其他永久久差异。会会计制度度规定上上述费用用均可以以进入企企业当期期损益,而而税法则则对上述述费用分分别规定定了准予予以列支支的依据据、可支支比例、数数额,从从而产生生了扣除除口径上上的差异异,这种种差异额额不但当当期不能能在税前前扣除,而而且也不不能在今今后时期期做税前前扣除。2、时间性性差异的的成本费费用项目目;(11)广告告费;(22)折旧旧费;(33)固定定资产改改良支出出;(44)企业业开办费费;(55)计提提的8项项减值准准备;(66)因或或有事项项形成的的预计负负债;(77)权益益核算的的股权投投资的某某些递延延收益;;(8)其其他时间间性差异异。上述述时间性性差异的的成本费费用项目目,可以以通过下下列几种种方法在在以后时时期的所所得税前前扣除::一是账账务调整整,如多多计提的的折旧费费;二是是在可以以抵扣的的时期申申报抵扣扣,如广广告旨费费、开办办费等;;三是在在资产处处置时一一次性申申请扣除除,如计计提的88项资产产减值准准备。时时间性差差异在以以后期间间可以在在税前扣扣除,这这就要求求企业办办税人员员注意纳纳税申报报的调整整。(三)资产产处置的的差异1、创购无无形资产产的借款款利息,会会计制度度规定不不作为资资本化,而而税法规规定作为为资本化化。2、资产减减值准备备,会计计制度要要求计提提,而税税法规定定计提的的8项减减值准备备不得在在税前扣扣除,但但以规定定,在资资产价值值恢复时时,已提提取减值值、跌价价准备的的资产,如如果申报报纳税时时已调增增应税所所得的,因因价值恢恢复或转转让处置置有关资资产而冲冲销的准准备,应应允许企企业作相相反的纳纳税调整整。3、资产出出售时差差异:资资产出售售时会计计制度规规定以资资产的账账面净值值为销售售成本(不不含减值值准备);;而税法法规定,以以资产折折旧或摊摊销后的的余额为为销售成成本(包包括已提提取的减减值准备备在内)。4、资产的的永久性性和实质质性损害害的差异异。资产产发生损损失后,会会计制度度规定将将资产账账面净值值转入“管理费费用”“营业业外支出出”等科目目;税法法规定,应应扣除变变价收入入可收回回的金额额以及责责任和保保险赔偿偿后,确确认财产产损失,同同时财产产损失还还要报经经税务机机关审核核认定方方能扣除除。5、企业直直接借出出的款项项无法收收回的差差异。企企业直接接借出的的款项无无法收回回的,会会计师制制度规定定可作为为坏帐损损失入账账;税法法规定,企企业未经经过金融融保险机机构直接接借出的的款项发发生的坏坏帐损失失不能在在税前扣扣除。6、融资租租赁固定定资产入入账的差差异。融融资租赁赁固定资资产的入入账价值值,会计计制度规规定,以以原账面面价值与与最低租租赁付款款额促较较低者与与其他相相关费用用之和为为入账价价值;税税法规定定,以协协议确定定的价格格款与其其他相关关费用之之和为入入账价值值。以上上可以看看出资产产入账价价值与计计税面本本不同,税税法不认认可“未确认认融资费费用”。7、投资固固定资产产原值的的差异。投投资者投投入的固固定资产产,会计计制度规规定完全全按投资资者确认认的价值值作为固固定资产产原值;;税法规规定,对对投资者者获得的的固定资资产的价价值,要要求其必必须符合合实际价价值,即即必须按按合同、协协议确定定的合理理价格或或者评估估确认的的价格确确定。8、以资产产抵债的的固定资资产原值值的差异异。接受受债务人人以非现现金资产产抵债取取得的固固定资产产的入账账价值,会会计制度度规定按按应收债债权的账账面价值值加上支支付的相相关税费费作为原原值;税税法规定定:比照照购入固固定资产产处理,即即以取得得的实际际成本为为原值。9、换入的的固定资资产原值值的差异异。企业业以非货货币性资资产交换换而换入入的固定定资产入入账价值值,会计计制度规规定以换换出资产产的账面面价值与与其他相相关税费费为原值值,税法法处理为为以取得得的实际际成本为为原值。10、购进进固定资资产贷款款利息资资本化的的差异。购购建固定定资产的的贷款利利息会计
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