第16章收入、费用与利润世界大学城课件

第11章收入、费用与利润教学目的：熟悉收入的概念、特征与分类；掌握各种收入的确认与计量；熟悉费用的概念、特征与分类；掌握费用的确认与计量；掌握利润的概念、形成及会计处理；理解所得税费用的确认与计量；掌握利润分配的确认与计量；第11章收入、费用与利润教学目的：熟悉收入的概念、特征与分第一节收入一、收入的概念与特征1、收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的特征：收入来源于企业的日常经营活动而非偶发的交易或事项；收入表现为企业资产增加、负债减少或两者兼而有之；收入会导致企业所有者权益的增加；收入不包括为第三方或客户代收的款项。第一节收入一、收入的概念与特征1、收入：企业在日常活动中形二、收入的分类1、按收入的性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入2、按企业经营业务的主次主营业务收入其他业务收入需要强调的是，企业的营业收入是在对外交易中产生的，企业在其生产经营过程中耗用的自制产品或劳务，应按成本结转，而不应将其按售价作为企业的营业收入，尽管税法对此类事项可能要求计税（视同销售）。二、收入的分类1、按收入的性质销售商品收入提供劳务收入让渡资三、商品销售收入的确认与计量1、商品销售收入的确认条件

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。三、商品销售收入的确认与计量1、商品销售收入的确认条件企业2、商品销售收入确认条件的具体应用（1）委托收款及托收承付销售商品的，应在办妥托收手续时；（2）预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入；（3）附有销售退回条件的应在发出商品或售出商品退货期满时；（4）售出商品需要安装和检验的应在安装和检验完毕后；（5）采用以旧换新方式销售商品的，应在发出商品时；（6）订货销售的，应在发出商品时；（7）委托代销商品的，应在收到代销清单时；（8）采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入。2、商品销售收入确认条件的具体应用（1）委托收款及托收承付销3、商品销售收入的计量我国企业会计准则规定：企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，但己收或应收的合同或协议价款不公允的除外。注意：如果收入确认的时点与收款时点之间存在一个较长的时间间隔，还应该根据市场利率水平对其进行贴现。3、商品销售收入的计量我国企业会计准则规定：企业应当按照从购4、商品销售收入的核算(1)一般商品销售业务借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷：库存商品【例16－1】C企业于2007年6月份销售一批产品给D企业，按照合同约定，产品的销售价格为20万元，增值税税率17%，产品已经发出，并收到D企业开出、商业承兑汇票。该批产品的实际成本为15万元。假定不考虑其他因素。4、商品销售收入的核算(1)一般商品销售业务借：银行存款/应(2)销售折扣销售折扣是指企业在赊销和商业信用的情况下，为了推销商品或及早收回销售货款，而给予购货方一定的折扣。包括：商业折扣现金折扣总价法净价法【例16－2】C企业在2007年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价50000元，增值税额8500元。企业为了及早收回货款，在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10、1/20、n/30。(2)销售折扣销售折扣是指企业在赊销和商业信用的情况下，为了(3)销售折让----销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收入。但是，如果发生销售折让时，卖方尚未确认销售商品收入，则应直接按扣除折让后的金额确认销售商品收入。借：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）贷：应收账款【例16－3】C企业销售一批商品给D企业，增值税发票上的售价50000元，增值税额8500元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查明，D企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，C企业同意并办妥了有关手续。假定此前C企业已确定该批商品的销售收入。(3)销售折让----销售折让应在实际发生时冲减发生当期的收(4)销售商品不符合收入确认条件----当企业销售商品无法同时满足确认的五个条件时，企业应设置“发出商品”账户进行核算。借：发出商品贷：库存商品同时：借：应收账款---某企业（按应收销项税额入账）

贷：应交税费---应交增值税（销项税额）【例16－4】C企业于2007年5月1日向D企业销售一批商品，以托收承付方式进行结算。该批商品的成本为25000元，增值税专用发票上注明：售价50000元，增值税8500元。C企业在销售发生后得知D企业资金周转发生暂时困难，此项收入目前收回货款的可能性不大。(4)销售商品不符合收入确认条件----当企业销售商品无法同(5)销售退回销售退回发生在企业确认收入之前：借：库存商品贷：发出商品销售退回发生在确认收入之后但不在年度财务报告报批之前：借：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）贷：应收账款同时：借：库存商品贷：主营业务成本销售退回发生在确认收入之后且在年度财务报告报批之前：----按资产负债表日后事项处理(5)销售退回销售退回发生在企业确认收入之前：借：库存商品销【例16－5】

C企业2007年12月20日销售一批商品，售价20000元，增值税额3400元，成本10400元。合同规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。买方于12月28日付款，享受现金折扣400元。2008年6月20日该批产品因质量严重不合格被退回。

如果上述销售退回是在2007年12月31日以后，2008年3月25日财务报告批准报出前发生的呢？

【例16－5】C企业2007年12月20日销售(6)特殊商品销售业务①需要安装和检验的销售业务----购买方在安装和检验完毕前一般不应确认收入。②附有销售退回条件的销售业务----如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入；否则应在退货期满时确认收入。【例16－6】2007年3月1日C企业向D企业销售一批器材500件，单位成本为20元，单位销售价格为30元，总成本为10000元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为15000元，增值税税额为2550元。销售协议约定，购货方于2个月内发现质量问题可以退货，企业根据以往经验估计该种商品的退货率20%。(6)特殊商品销售业务①需要安装和检验的销售业务----购买③委托代销商品委托代销是一家企业委托另一家企业代为销售商品的销售方式。视同买断方式收取手续费方式----满足收入确认条件时，委托方可确认收入；受托方作为购进处理。----不满足收入确认条件时，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理；受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单，确认购买；委托方收到代销清单时，确认收入。----委托方应在受托方将商品销售并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认手续费收入。③委托代销商品委托代销是一家企业委托另一家企业代为销售商品的1.视同买断即由委托方和受托方签订代销合同或协议，委托方按合同或协议收取所代销的货款，而实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果代销合同或协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论能否卖出、是否获利，均与委托方无关，则视同买断代销商品交易与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。如果代销合同或协议明确标明，受托方若未能将代销商品售出可以退回给委托方，或受托方因代销商品发生亏损时可以要求委托方给予补偿，则委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认受托方销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方在收到代销清单时再确认委托方销售收入。1.视同买断eg:A公司委托B公司代销一批商品，发出商品时向B公司开具增值税专用发票，发票上注明：售价400000元，增值税税额68000元。该批商品实际成本240000元。B公司实际销售后向A公司开来增值税专用发票，发票上注明：售价480000元，增值税税额81600元。第16章收入、费用与利润世界大学城课件2.收取手续费即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对受托方而言实际上是一种劳务收入。在这种销售方式下，因委托方在发出商品时，并未将商品所有权上的主要风险和报酬转移给受托方，所以委托方在发出商品时通常不确认销售收入，而在受托方将商品售出后并向委托方开具代销清单时再予以确认。受托方应按委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。受托方将商品销售后，按应收取的手续费确认劳务收入。2.收取手续费上例中，假设B公司仍按A公司规定的400000元价格出售商品，A公司按售价的10％支付B公司手续费。没有代销出去的商品可以退货。上例中，假设B公司仍按A公司规定的400000元价格出售商④分期收款销售是指将商品交付给购货方、货款分期收回的一种销售方式。收款期在3年以下的，以合同金额确认收入；计量方式收款期在3年以上的，应确认未实现融资收益。会计处理：借：长期应收款（合同或协议价款）银行存款（收到的增值税款）贷：主营业务收入（商品的公允价值）应交税费---应交增值税（销项税额）(合同价款X税率)

未实现融资收益（差额）实际利率法摊销同时结转销售成本④分期收款销售是指将商品交付给购货方、货款分期收回的一种销售【例16－9】

2007年1月1日，C公司采用分期收款方式向D公司销售一台大型设备，合同约定的销售价格为5000000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为3900000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为4000000元。假定C公司发出商品时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额850000元，不考虑其他因素。【例16－9】2007年1月1日，C公司采用分期收⑤售后回购----是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。发出商品时：

借：银行存款贷：其他应付款应交税费---应交增值税（销项税额）同时借:发出商品贷:库存商品回购价大于原售价的差额：借：财务费用（按期计提的金额）贷：其他应付款购回商品时：

借：其他应付款应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款同时借:库存商品贷:发出商品有确凿证据表明满足收入确认条件的可以在销售商品时确认收入；否则不能确认收入。⑤售后回购----是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样⑥售后回租A.如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在“递延收益”账户核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。B.如果售后租回交易形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在“递延收益”账户核算，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。----是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。⑥售后回租A.如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产⑦房地产销售⑧以旧换新销售----房地产销售与一般的商品销售类似，应按销售商品收入的确认原则确认收入；----对于法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况，应分别情况予以确认。----在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。⑦房地产销售⑧以旧换新销售----房地产销售与一般的商品销售任务二劳务收入确认与核算当以下条件均能满足时，劳务交易的结果能够可靠地估计：(1)收入的金额能够可靠地计量。(2)相关的经济利益很可能流入企业。(3)交易的完工进度能够可靠地确定。(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

任务二劳务收入确认与核算当以下条件均能满足时，劳务交易的结提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务交易结果能够可靠估计

不跨年度劳务。在同一会计年度开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。

跨年度劳务。如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务交易结果能够可靠估计提供劳务收入的计量----通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。完工百分比法下收入和费用的计量：本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用提供劳务收入的计量----通常情况下，企业应当按照从接受劳务3、提供劳务收入的账务处理实际发生劳务成本时

借：劳务成本贷：应付职工薪酬等预收劳务款项时

借：银行存款贷：预收账款确认提供劳务收入并结转劳务成本时

借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本3、提供劳务收入的账务处理实际发生劳务成本时借：劳务成本预例题A公司2007年10月2日接受一项设备安装任务，工程预计4个月完成。合同总收入120000元，年底已预收款98000元。实际发生安装费用56000元（假定全部为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用14000元。该公司按已发生成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。例题A公司2007年10月2日接受一项设备安装任务，工程预计（二）提供劳务交易结果不能可靠估计

企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的劳务成本，并分别不同情况进行会计处理。（二）提供劳务交易结果不能可靠估计

企业在资产负债表日，如不(1)如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，按照已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入；并按相同的金额结转已发生的劳务成本。(2)如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。(3)如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不确认提供劳务收入，但应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本）。(1)如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，按照已收例题B公司于2006年12月16日接受T公司委托为其培训一批学员。培训期5个月，2007年1月1日开学。培训协议约定，T公司应向B公司支付120000元培训费，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2007年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2007年1月1日，T公司预付第一次培训费。至2007年2月28日，B公司发生培训成本50000元（假定全部为培训人员薪酬）。2007年3月1日，B公司得知T公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。例题B公司于2006年12月16日接受T公司委托为其培训一批（三）提供劳务收入确认条件的具体说明1.安装费，应在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入，安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费应在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。3.为特定顾客开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。4.包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期间内分期确认收入。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。（三）提供劳务收入确认条件的具体说明6.申请入会费和会员费，如果只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。如果申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务，则应在整个受益期内分期确认收入。7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，应在提供服务时确认收入。8.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在相关劳务活动发生时确认收入。6.申请入会费和会员费，如果只允许取得会籍，而所有其他服务或五、特殊劳务收入的会计处理安装费收入

广告费收入入场费收入申请入会费和会员费收入特许权费收入订制软件收入定期收费五、特殊劳务收入的会计处理安装费收入广告费收入入场费收入六、让渡资产使用权收入的确认与计量1、让渡资产使用权收入的确认与计量

内容因他人使用企业资金或欠企业款项而取得的利息收入因他人使用企业的无形资产等而形成的使用费收入确认条件相关的经济利益很可能流入企业

收入的金额能够可靠地计量

计量利息收入=使用货币资金的时间X实际利率使用费收入按照合同或协议约定的收费时间和方法确定

股利收入=被投资企业宣告发放金额X持股比例六、让渡资产使用权收入的确认与计量1、让渡资产使用权收入的确2、让渡资产使用权收入的账务处理商业银行发放贷款：贷出款项时

借：贷款贷：吸收存款确认利息收入

借：应收利息贷：利息收入收回贷款时

借：活期存款贷：贷款应收利息让渡无形资产使用权：借：银行存款贷：其他业务收入2、让渡资产使用权收入的账务处理商业银行发放贷款：贷出款项时七、建造合同收入的确认与计量1、建造合同的概念

----是指为建造一项或者数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。2、建造合同的特征

先有买主，后有标的资产的建设期长所建造的资产体积大，造价高建造合同一般为不可取消的合同3、建造合同的分类固定造价合同成本加成合同七、建造合同收入的确认与计量1、建造合同的概念----是指4、建造合同收入和成本的内容收入包括合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励等收入；成本包括从合同签订到合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。5、建造合同收入及费用的确认与计量原则建造合同的结果能够可靠地估计：完工百分比法建造合同的结果不能可靠地估计：区分合同成本能否收回合同成本能够收回：收入根据能收回的实际合同成本加以确认；成本在其发生的当期作为合同费用。合同成本不能收回：应当在发生时立即作为合同费用；不确认合同收入。4、建造合同收入和成本的内容收入包括合同规定的初始收入和合同完工百分比法当期确认的合同收入=合同总收入×累计完工进度－以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=合同预计总成本×累计完工进度－以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入－当期确认的合同费用其中完工程度的确定方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；实际测定的完工进度。完工百分比法当期确认的合同收入=合同总收入×累计完工进度其中6、建造合同收入及费用的账务处理发生合同成本时：

借：工程施工---合同成本贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等结算工程价款时：

借：应收账款贷：工程结算收到合同价款时：

错：银行存款贷：应收账款确认当年收入和费用时：

借：主营业务成本工程施工---合同毛利贷：主营业务收入完工时：

借：工程结算贷：工程施工---合同成本

---合同毛利不考虑特殊情况6、建造合同收入及费用的账务处理发生合同成本时：借：工程施子项目二费用一、费用的概念与特征1、概念：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、特征：费用最终将会导致企业经济资源的减少或牺牲。费用最终会减少企业的所有者权益。二、费用与支出、成本的关系支出：企业为获取另一项资产或为取得本期收入，或为清偿债务，或为向所有者分配利润等原因而发生的资产的减少。成本：企业为生产产品而发生的各种耗费，即产品制造成本。子项目二费用一、费用的概念与特征1、概念：是指企业在日常活三、费用的分类1、按内容分外购材料费用外购燃料费用外购动力工资费用及职工福利费用税金等2、按经济用途分构成产品成本的费用期间费用：管理费用、销售费用、财务费用直接材料费用直接人工费用制造费用3、按与产品关系分为直接费用和间接费用4、按与生产工艺关系分为基本费用和一般费用5、按与产品产量关系分为变动费用和固定费用三、费用的分类1、按内容分外购材料费用2、按经济用途分构成产四、费用的确认与计量1、费用的确认原则划分资本性支出与收益性支出原则权责发生制原则配比原则

2、费用的确认方法按费用与收入的因果关系确认费用在支出发生时立即确认为费用按系统、合理的分摊方式确认3、费用的计量----历史成本或实际成本计量四、费用的确认与计量1、费用的确认原则划分资本性支出与收益性五、营业成本以制造业为例：（1）确认收入并结转成本借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）结转至本年利润借：主营业务收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本五、营业成本以制造业为例：（1）确认收入并结转成本六、营业税金及附加1、确认指企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。2、计入管理费用的税金一花一房一车一地（印花税、房产税、车船税、土地使用税）3、不通过应交税费科目的税金印花税、耕地占用税六、营业税金及附加1、确认七、期间费用1、期间费用的概念与特征

概念：是指随着时间推移而发生、与当期经营管理和产品销售直接相关，而与产品的制造过程无直接关系，不能直接归属于某个特定产品成本负担的费用。特征：期间费用与产品的生产本身并不直接相关。期间费用只与费用发生的当期有关期间费用直接列入当期利润表，抵扣当期损益2、期间费用的账务处理

包括管理费用、销售费用和财务费用的会计处理七、期间费用1、期间费用的概念与特征概念：是指随着时间推移第三节所得税费用的核算

——资产负债表观点一、当期应纳所得税与所得税费用应纳所得税额=应纳税所得额*所得税税税率应纳税所得额=会计利润±纳税调整事项所得税费用=应纳税额+递延所得税负债-递延所得税资产注意：两种情况除外：计入所有者益的递延所得税资产和递延所得税负债；企业合并时产生的递延所得税资产和递延所得税负债。第三节所得税费用的核算

——资产负债表二、会计利润与应税所得的差异1、会计利润：企业按照会计核算的原则计算出来的利润或亏损总额。2、应税所得：按照税法的有关规定计算的一个时期应纳税所得额。收入、费用确认时间上的差异—暂时性差异

收入、费用计算口径上的差异—永久性差异（理解上的一种说法，准则中已取消该差异名称！）

3、会计利润与应税所得之间差异的具体原因二、会计利润与应税所得的差异1、会计利润：企业按照会计核算的☆利润总额与应纳税所得额的差异

利润总额与应纳税所得额之间的差异，可以分为两类：永久性差异和暂时性差异。

永久性差异是只影响当年、不影响未来的差异；暂时性差异是既影响当年、又影响未来的差异。二者均影响当年，但影响未来的只有暂时性差异。

资产账面价值与计税基础之差，即，暂时性差异，可以比较方便地反映所得税负债。从计算角度来说，暂时性差异是资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

暂时性差异＝账面价值－计税基础

☆利润总额与应纳税所得额的差异

利润总额与应纳税所得额之间的（二）计算口径上的差异---永久性差异1、会计中计入利润表，但税法计税时规定的不征税收入。比如:国债利息收入。2、会计中计入利润表，但税法计税时不允许税前扣除的费用。比如:超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）；（2）业务招待费允许扣除60%，但最高不超过销售（营业）收入的5‰；（3）研发支出加计50%扣除；（4）公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除；（5）罚款支出；（6）非广告性赞助；（7）向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除。3、永久性差异是只影响当年、不影响未来的差异（二）计算口径上的差异---永久性差异1、会计中计入利润表，（三）确认时间上的差异—暂时性差异----资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，称为暂时性差异。（注意理解账面价值与计税基础的含义）1、应纳税暂时性差异

—未来应纳，当期不纳，形成递延所得税负债

比如:①固定资产：企业折旧小于税法折旧；②无形资产：企业摊销小于税法摊销；③企业期末调整增加交易性金融资产公允价值：某交易性金融资产的取得成本为100万元，期末公允价值为120万元。资产的账面价值大于其计税基础。负债的账面价值小于其计税基础。产生原因（三）确认时间上的差异—暂时性差异----资产或负债的账面价账面价值产生暂时性差异的项目有且仅有两类：资产和负债。

暂时性差异＝账面价值－计税基础

资产的账面价值：

一般资产：账面价值＝账面余额－减值准备

固定资产和无形资产等：账面价值＝账面余额－累计折旧（累计摊销）－减值准备

负债的账面价值：

账面价值＝账面余额

账面价值产生暂时性差异的项目有且仅有两类：资产和负债。

暂时计税基础（一）计税基础

1.资产的计税基础

资产的计税基础＝按照税法计算的资产价值＝未来可以税前扣除的金额

资产的账面价值＝按照会计计算的资产价值

2.负债的计税基础

负债的计税基础＝账面价值－未来可以税前扣除的金额

即，负债的计税基础是指未来不可以税前扣除的金额。

绝大部分的负债不涉及损益，例如短期借款的借与还。“未来可以税前扣除的金额”等于0，即，绝大部分的负债计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。

只有极少数负债会产生暂时性差异。

计税基础（一）计税基础

1.资产的计税基础

资产的计税基础＝例题1A公司20×7年12月31日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。例题1A公司20×7年12月31日应收账款余额为6000万例题2甲企业20×7年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。例题2甲企业20×7年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在（三）暂时性差异（续）1、可抵扣暂时性差异—未来可抵扣，当期不能抵扣，形成递延所得税资产

比如:①固定资产：企业折旧大于税法折旧；②无形资产：企业摊销大于税法摊销；③企业期末调整减少交易性金融资产公允价值；④企业计提的各种超出税法扣除范围的各项资产减值准备。比如:企业为销售商品预收账款20万元，按税法规定应做销售。前提：有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础。负债的账面价值大于其计税基础。产生原因（三）暂时性差异（续）1、可抵扣暂时性差异比如:①固定资产2、应纳税暂时性差异

即未来要多交税的暂时性差异（而当期少交税）——递延所得税负债。资产的账面价值﹥其计税基础；

负债的账面价值﹤其计税基础，

2、应纳税暂时性差异

即未来要多交税的暂时性差异（而当期少交A公司2006年12月10日购入一台办公设备，入账价值60万元，折旧年限3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。按税法规定，该设备折旧年限为2年，其他相同。假定公司每年实现利润总额均为100万元。企业适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。要求：计算未来三年的应交所得税。项目2007年2008年2009年会计折旧202020税法折旧30300暂时性差异（增长额）－10－1020A公司2006年12月10日购入一台办公设备，入账价值60万解答

2007年应交所得税＝（100－10）×25%＝22.5

假设无此差异10万，则应交税25万元。该差异导致当年少交了2.5（10×25%）万元税款。

2008年应交所得税＝（100－10）×25%＝22.5

当年少交了2.5（10×25%）万元税款。

2009年应交所得税＝（100＋20）×25%＝30

当年多交了5（20×25%）万元税款。

暂时性差异分析

站在07年末的时点，该差异10万元的存在，既导致当年少交税2.5万元，又导致未来（09年）多交税2.5万元（即转回）。09年多交5万元税，其实就是07年和08年少交的税。

可见，这种差异既影响当年的所得税，又影响未来。

会影响未来的差异，是暂时性差异。

解答

2007年应交所得税＝（100－10）×25%＝22（四）递延所得税负债1.计算

递延所得税负债＝应纳税暂时性差异×预计转回税率（转回期的所得税率）

递延所得税负债期末余额＝应纳税暂时性差异期末余额×预计转回税率

递延所得税负债增长额＝递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额

注：“预计转回税率”是指预计未来转回应纳税暂时性差异时的所得税率。比如07年末所得税率33%，但08年1月1日起新税法生效，所得税率改为25%，则07年的应纳税暂时性差异100万，应确认的递延所得税负债是25万，而不是33万。

（四）递延所得税负债1.计算

递延所得税负债＝应纳税暂时性差2.会计处理

一般应确认递延所得税负债，同时确认所得税费用（特殊情况除外）。

借：所得税费用

贷：递延所得税负债

减少则做相反的分录。

注：应理解这笔分录的含义，即，递延所得税负债增加，产生了未来纳税义务，则应确认所得税费用（递延，即未来）；反之，应冲减所得税费用。2.会计处理

一般应确认递延所得税负债，同时确认所得税费用（递延所得税的账务处理：

2007年末递延所得税负债＝10×25%＝2.5

2007年递延所得税负债增长额＝期末余额2.5－期初余额0＝2.5（负债增加，记贷方）

注：期初账面价值与计税基础都是固定资产原价60万，不产生暂时性差异，递延所得税负债期初余额为0.

2007年末账务处理：

借：所得税费用25000

贷：递延所得税负债25000

2008年末递延所得税负债＝20×25%＝5

2008年递延所得税负债增长额＝5－2.5＝2.5

2008年末账务处理：

借：所得税费用25000

贷：递延所得税负债25000

2009年末递延所得税负债＝0×25%＝0

2009年递延所得税负债增长额＝0－5＝－5（负债减少，记借方）

2009年末账务处理：

借：递延所得税负债50000

贷：所得税费用50000

递延所得税的账务处理：

2007年末递延所得税负债＝10×2（五）递延所得税资产1.计算

递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×预计转回税率（转回期所得税率）

递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异期末余额×预计转回税率

递延所得税资产增长额＝递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额

注：“预计转回税率”是指预计未来转回应纳税暂时性差异时的所得税率。

（五）递延所得税资产1.计算

递延所得税资产＝可抵扣暂时性差2.会计处理

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

减少则做相反的分录。

注：递延所得税资产增加，未来可以少纳税，则应冲减所得税费用；反之，应确认所得税费用。所得税费用＝纳税义务。

确认递延所得税资产，应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。无论递延所得税资产何时实现，均无需折现。递延所得税资产在资产负债表日应复核调整，并应考虑资产负债表日收回资产或清偿负债的方式。

2.会计处理

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

减少则小结：递延所得税的确认与计量四、所得税费用的确认与计量应纳所得税额=应纳税所得额(税法利润)×税率借：所得税费贷：应交税费---应交所得税递延所得税负债借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费---应交所得税注意转回时的会计处理应纳税暂时性差异形成递延所得税负债；可抵扣暂时性差异形成递延所得税资产。所得税费用=应纳所得税额+递延所得税负债-递延所得税资产小结：递延所得税的确认与计量四、所得税费用的确认与计量应纳所【例16－10】某工业企业2008年度利润表中的利润总额为3000万元，该公司适用25%的企业所得税税率。2008年发生的交易和事项中，会计和税法的差别有：（1）企业年度取得的收入中，包括国债利息收入10万元。（2）企业当期的损失中，包括税收滞纳金2万元。（3）企业某交易性金融资产的取得成本为100万元，期末公允价值为120万元。（4）企业库存商品期末账面余额为100万元，此前未计提过存货跌价准备。企业预计该库存商品出现减值，可变现净值为80万元。（5）企业为销售商品预收账款20万元，按税法规定应做销售。【例16－10】某工业企业2008年度利润表中的所得税费用的确认与计量所得税费用，即利润表中“所得税费用”。

企业只要产生所得税纳税义务，就应确认所得税费用。当年应履行的纳税义务，确认为当期所得税费用；未来应履行的纳税义务，确认为递延所得税费用。

应交所得税就是当年应履行的义务，因此，应交所得税就是当期所得税费用，分录为：借记所得税费用，贷记应交税费——应交所得税。暂时性差异导致未来多交或少交税，影响的是未来的纳税义务，即递延所得税费用，分录为：借记所得税费用，贷记递延所得税负债或递延所得税资产（科目可能出现在反方向）。

所得税费用的确认与计量所得税费用，即利润表中“所得税费用”。所得税费用

所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用

可见，所得税费用与三个项目相关：应交所得税、递延所得税负债和递延所得税资产。

所得税费用应通过分录平衡原理来计算：

借：所得税费用（差额）

递延所得税资产（增加记借方，减少记贷方）

贷：应