大学会计学04课件

内蒙古财经大学会计学院12022/10/19

第七章长期股权投资内蒙古财经大学会计学院12022/10/15第七章长内蒙古财经大学会计学院22022/10/19

第二节交易性金融资产一、概述概念：交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。科目设置：交易性金融资产——成本

——公允价值变动公允价值变动损益投资收益内蒙古财经大学会计学院22022/10/15第二节交易内蒙古财经大学会计学院32022/10/19“交易性金融资产”性质：资产类账户作用：用以核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。明细：成本公允价值变动内蒙古财经大学会计学院32022/10/15“交易性金融资内蒙古财经大学会计学院42022/10/19“交易性金融资产”结构：交易性金融资产（成本）取得的交易性金融资产的公允价值出售的交易性金融资产的公允价值持有的交易性金融资产的公允价值内蒙古财经大学会计学院42022/10/15“交易性金融资内蒙古财经大学会计学院52022/10/19“交易性金融资产”结构：交易性金融资产（成本）取得的交易性金融资产的公允价值出售的交易性金融资产的公允价值持有的交易性金融资产的公允价值内蒙古财经大学会计学院52022/10/15“交易性金融资内蒙古财经大学会计学院62022/10/19“交易性金融资产”结构：交易性金融资产（公允价值变动）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额。持有的交易性金融资产的公允价值变动的净增加额内蒙古财经大学会计学院62022/10/15“交易性金融资内蒙古财经大学会计学院72022/10/19“公允价值变动损益”性质：损益类账户作用：核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失结构：公允价值变动损益资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额。内蒙古财经大学会计学院72022/10/15“公允价值变动内蒙古财经大学会计学院82022/10/19“投资收益”性质：损益类账户作用：用以核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。结构：投资收益①发生的交易费用②出售交易性金融资产所发生的损失出售交易性金融资产实现的收益内蒙古财经大学会计学院82022/10/15“投资收益”性内蒙古财经大学会计学院92022/10/19二、交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产时所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”。内蒙古财经大学会计学院92022/10/15二、交易性金融内蒙古财经大学会计学院102022/10/19取得的会计处理图示银行存款

交易性金融资产（成本）应收利息相关税费应收股利投资收益内蒙古财经大学会计学院102022/10/15取得的会计处内蒙古财经大学会计学院112022/10/19三、交易性金融资产的后续计量的会计处理对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息

借：银行存款贷：应收股利或应收利息在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息

借：应收股利或应收利息贷：投资收益内蒙古财经大学会计学院112022/10/15三、交易性金内蒙古财经大学会计学院122022/10/19后续计量的会计处理图示银行存款应收股利或应收利息投资收益内蒙古财经大学会计学院122022/10/15后续计量的会内蒙古财经大学会计学院132022/10/19

交易费用？交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。交易费用应在发生时记入投资收益。内蒙古财经大学会计学院132022/10/15交易费用内蒙古财经大学会计学院142022/10/19四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，

借：交易性金融资产（公允价值变动）贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产（公允价值变动）内蒙古财经大学会计学院142022/10/15四、交易性金内蒙古财经大学会计学院152022/10/19期末计量的会计处理图示交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值高于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额内蒙古财经大学会计学院152022/10/15期末计量的会内蒙古财经大学会计学院162022/10/19五、交易性金融资产处置的会计处理出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额借：银行存款

交易性金融资产（公允价值变动）投资收益贷：交易性金融资产（成本）交易性金融资产（公允价值变动）投资收益

内蒙古财经大学会计学院162022/10/15五、交易性金内蒙古财经大学会计学院172022/10/19借：公允价值变动损益贷：投资收益借：投资收益贷:公允价值变动损益内蒙古财经大学会计学院172022/10/15借：公允价值内蒙古财经大学会计学院182022/10/19处置会计处理图示交易性金融资产（公允价值变动）银行存款交易性金融资产（成本）投资收益公允价值变动损益应收股利内蒙古财经大学会计学院182022/10/15处置会计处理内蒙古财经大学会计学院192022/10/19例：2007年1月5日A公司购入一批债券（面值总额100万元，利率6%，每半年计算并支付一次利息），取得时支付价款103万元（含已到期尚未发放利息3万元），另支付交易费用2万元。2007年12月31日，债券的公允价值为110万元。

内蒙古财经大学会计学院192022/10/15例：20内蒙古财经大学会计学院202022/10/191、取得时借：交易性金融资产（成本）100

应收股利3

投资收益2

贷：银行存款105内蒙古财经大学会计学院202022/10/151、取得时内蒙古财经大学会计学院212022/10/192、收到最初支付价款中所含利息3万元借：银行存款3

贷：应收利息3内蒙古财经大学会计学院212022/10/152、收到最初内蒙古财经大学会计学院222022/10/193、6月30日确认上半年利息借：应收利息3

贷：投资收益34、实际收到利息时借：银行存款3

贷：应收利息3内蒙古财经大学会计学院222022/10/153、6月30内蒙古财经大学会计学院232022/10/195、期末计量2007年12月31日，债券的公允价值为110万元借：交易性金融资产（公允价值变动）10

贷：公允价值变动损益10内蒙古财经大学会计学院232022/10/155、期末内蒙古财经大学会计学院242022/10/196、次年，将该债券处置（售价120）借：银行存款120

贷：交易性金融资产（成本）100

交易性金融资产（公允价值变动）10

投资收益10

借：公允价值变动损益10

贷：投资收益10内蒙古财经大学会计学院242022/10/156、次年，将内蒙古财经大学会计学院252022/10/19例某公司发生如下业务：

20X6年1月1日,购入债券：面值100万元，利率4%,每半年付息一次，划分为交易性金融资产。

1、取得时，支付价款103万元（含已宣告发放利息3万元），另支付交易费用2万元；2.20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3万元；3.20X6年6月30日，债券公允价值为115万元；4.20X6年7月5日，收到债券半年利息；5.20X6年12月31日，债券公允价值为110万元；6.20X7年1月5日，收到债券20X6年下半年利息；7.20X7年3月31日，该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）

内蒙古财经大学会计学院252022/10/15例某公司发内蒙古财经大学会计学院262022/10/191.取得时

借：交易性金融资产—成本100万应收利息3万投资收益2万贷：银行存款105万内蒙古财经大学会计学院262022/10/151.取得时内蒙古财经大学会计学院272022/10/192.20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3万元；借：银行存款3万贷：应收利息3万内蒙古财经大学会计学院272022/10/152.20内蒙古财经大学会计学院282022/10/193.20X6年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产—公允价值变动15万贷：公允价值变动损益15万借：应收利息

2万贷：投资收益2万4.20X6年7月5日，收到债券半年利息借：银行存款2万贷：应收利息2万内蒙古财经大学会计学院282022/10/153.20X内蒙古财经大学会计学院292022/10/195.20X6年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益5万贷：交易性金融资产—公允价值变动5万借：应收利息

2万贷：投资收益2万6.20X7年1月5日，收到债券20X6年下半年利息；借：银行存款2万贷：应收利息2万内蒙古财经大学会计学院292022/10/155.20X内蒙古财经大学会计学院302022/10/1920X7年3月31日，该债券出售，借：应收利息

1万贷：投资收益1万借：银行存款117万公允价值变动损益

10万贷：交易性金融资产--成本100万交易性金融资产--公允价值变动10万投资收益17万借：银行存款1万贷：应收利息1万内蒙古财经大学会计学院302022/10/1520X7年3内蒙古财经大学会计学院312022/10/19例甲公司发生如下业务：

5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入已公司发行的股票100000股，每股价格10.60元，其中0.60元为已宣告但尚未发放的现金股利。另支付相关税费1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产。5月23日收到现金股利。6月30日乙公司的股票价格涨到每股13元。8月15日将乙公司股票全部出售，每股售价15元。

内蒙古财经大学会计学院312022/10/15例甲公司发内蒙古财经大学会计学院322022/10/195月13日购入乙公司股票借：交易性金融资产--成本1000000

应收股利60000

投资收益1000

贷：银行存款1061000

内蒙古财经大学会计学院322022/10/155月13日购内蒙古财经大学会计学院332022/10/195月23日收到现金股利。借：银行存款60000

贷：应收股利

600006月30日确认股票价格变动借：交易性金融资产--公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益300000

内蒙古财经大学会计学院332022/10/155月23日收内蒙古财经大学会计学院342022/10/198月15日将乙公司股票全部出售借：银行存款1500000

公允价值变动损益

300000

贷：交易性金融资产--成本1000000

交易性金融资产--公允价值变动300000

投资收益500000内蒙古财经大学会计学院342022/10/158月15日将内蒙古财经大学会计学院352022/10/19第二节持有至到期投资一、概述持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。注意：企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当把握其特征。内蒙古财经大学会计学院352022/10/15第二节持有内蒙古财经大学会计学院362022/10/19（一）该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量的金额和时间（二）企业有明确意图将该金融资产持有至到期在取得投资时意图就是明确的（三）企业有能力将该金融资产持有至到期企业有足够的财务资源，不受外部因素影响将该金融资产持有至到期内蒙古财经大学会计学院362022/10/15（一）该金融内蒙古财经大学会计学院372022/10/19

科目设置：持有至到期投资——成本

——利息调整应收利息投资收益内蒙古财经大学会计学院372022/10/15科目设置：内蒙古财经大学会计学院382022/10/19“持有至到期投资”性质：资产类账户作用：用以核算企业持有至到期投资的价值明细：成本利息调整应计利息内蒙古财经大学会计学院382022/10/15“持有至到期内蒙古财经大学会计学院392022/10/19“持有至到期投资”结构：持有至到期投资（成本）取得持有至到期投资的面值出售持有至到期投资的面值持有至到期投资的面值内蒙古财经大学会计学院392022/10/15“持有至到期内蒙古财经大学会计学院402022/10/19“持有至到期投资”结构：持有至到期投资（利息调整）持有至到期投资利息的调整（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算的利息收入高于按票面利率计算的利息的差额）。持有至到期投资利息的调整（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算的利息收入低于按票面利率计算的利息的差额）。持有至到期投资利息的调整内蒙古财经大学会计学院402022/10/15“持有至到期内蒙古财经大学会计学院412022/10/19“持有至到期投资”结构：持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息

内蒙古财经大学会计学院412022/10/15“持有至到期内蒙古财经大学会计学院422022/10/19二、持有至到期投资的初始计量企业持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关费用之和作为其初始入账金额。实际支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，记入“应收利息”科目。持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适应的更短期间内保持不变。内蒙古财经大学会计学院422022/10/15二、持有至到内蒙古财经大学会计学院432022/10/19

取得时

借：持有至到期投资（成本）

应收利息

持有至到期投资（利息调整）

贷：银行存款持有至到期投资（利息调整）内蒙古财经大学会计学院432022/10/15取得时内蒙古财经大学会计学院442022/10/19实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。摊余成本：利息调整后“持有至到期投资”账户期末借方余额内蒙古财经大学会计学院442022/10/15实际利率：是内蒙古财经大学会计学院452022/10/19三、持有至到期投资的后续计量（一）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算的利息收入，贷记“投资收益”按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”。内蒙古财经大学会计学院452022/10/15三、持有至到内蒙古财经大学会计学院462022/10/19借：应收利息

持有至到期投资（利息调整）

贷：投资收益持有至到期投资（利息调整）收到利息借：银行存款贷：应收利息内蒙古财经大学会计学院462022/10/15借：应收利息内蒙古财经大学会计学院472022/10/19（二）资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资（应计利息）”。按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算的利息收入，贷记“投资收益”按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”。内蒙古财经大学会计学院472022/10/15（二）资产负内蒙古财经大学会计学院482022/10/19借：持有至到期投资（应计利息）持有至到期投资（利息调整）

贷：投资收益持有至到期投资（利息调整）内蒙古财经大学会计学院482022/10/15借：持有至到内蒙古财经大学会计学院492022/10/19（四）出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额借记“银行存款”，贷记“持有至到期投资（成本）、（利息调整）、（应计利息）”。

按其差额，借记或贷记“投资收益”。内蒙古财经大学会计学院492022/10/15（四）出售持内蒙古财经大学会计学院502022/10/19例：A公司2007年1月1日购入一批债券，划分为持有至到期投资，面值总额100000元，票面利率8%，期限5年，每半年计算并支付一次利息，到期归还本金并付最后一次利息。取得时实际支付价款92278万元。实际利率为10%内蒙古财经大学会计学院502022/10/15例：A公司内蒙古财经大学会计学院512022/10/19第二节长期股权投资一、长期股权投资按对被投资企业影响程度的分类（一）控制指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（二）共同控制指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。（三）重大影响指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。（四）无控制内蒙古财经大学会计学院512022/10/15第二节长内蒙古财经大学会计学院522022/10/19二、长期股权投资的初始成本（一）企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记本科目（投资成本），按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额的，贷记“资本公积”科目；如为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。内蒙古财经大学会计学院522022/10/15二、长期股权内蒙古财经大学会计学院532022/10/19非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按根据企业合并准则确定的合并成本，借记本科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。内蒙古财经大学会计学院532022/10/15非同一控制下内蒙古财经大学会计学院542022/10/19（二）以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按根据长期股权投资准则确定的初始投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。内蒙古财经大学会计学院542022/10/15（二）以支付内蒙古财经大学会计学院552022/10/19三、长期股权投资的成本法成本法，是指长期股权投资通常按投资成本计价，除追加或收回投资外，一般不对股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。内蒙古财经大学会计学院552022/10/15三、长期股权内蒙古财经大学会计学院562022/10/19（一）成本法的适用范围1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(子公司)

2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。内蒙古财经大学会计学院562022/10/15（一）成本法内蒙古财经大学会计学院572022/10/19（二）成本法的基本核算程序1、采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。2、追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。3、被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。内蒙古财经大学会计学院572022/10/15（二）成本法内蒙古财经大学会计学院582022/10/19（三）核算1、投资时：按确定的投资成本计入“长期股权投资”账户。借：长期股权投资贷：银行存款2、被投资单位宣告发放现金股利时：（1）借：应收股利贷：投资收益（2）超过部分作为投资成本的收回借：应收股利贷：长期股权投资内蒙古财经大学会计学院582022/10/15（三）核算内蒙古财经大学会计学院592022/10/19具体处理：A、投资当年的利润或现金股利：一般情况下冲减成本。B、投资第二年度：（1）如果能分清是投资前和投资后，则分别处理（2）如果不能分清，则按投资时间占全年的比例计算。内蒙古财经大学会计学院592022/10/15具体处理：内蒙古财经大学会计学院602022/10/19C、投资以后年度：注意:投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

内蒙古财经大学会计学院602022/10/15C、投资以后内蒙古财经大学会计学院612022/10/19[例]甲企业2000年4月2日购入C公司股份50000股，每股价格12元，另支付相关税费3200元。甲企业占C公司有表决权股份的3%，并准备长期持有。C公司于2000年5月2日宣告发放1999年的现金股利，每股0.2元。2001年5月2日宣告发放2000年的现金股利，每股0.2元。内蒙古财经大学会计学院612022/10/15[例]甲企业内蒙古财经大学会计学院622022/10/192000.4.2

借:长期股权投资—C公司603200

贷:银行存款6032002000.5.2

借:应收股利10000

贷:长期股权投资100002001.5.250000×0.2=10000,10000×9/12=7500,10000×3/12=2500

借:应收股利10000

贷:长期股权投资—C公司2500

投资收益7500内蒙古财经大学会计学院622022/10/152000.4内蒙古财经大学会计学院632022/10/19四、长期股权投资的权益法（一）定义:是指长期股权投资最初以投资成本计价，以后则要根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应的调整，使长期股权投资的账面价值始终能够反映投资企业在被投资企业所有者权益中应享有份额的一种会计处理方法。内蒙古财经大学会计学院632022/10/15四、长期股权内蒙古财经大学会计学院642022/10/19(二)适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。合营企业和联营企业内蒙古财经大学会计学院642022/10/15(二)适用范内蒙古财经大学会计学院652022/10/19（三）权益法的基本核算程序1、取得投资时：确定成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。内蒙古财经大学会计学院652022/10/15（三）权益法内蒙古财经大学会计学院662022/10/192、投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。注意：（1）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。内蒙古财经大学会计学院662022/10/152、投资企业内蒙古财经大学会计学院672022/10/19甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元内蒙古财经大学会计学院672022/10/15甲企业持有乙内蒙古财经大学会计学院682022/10/19上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，长期股权投资账面价值减至0但如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失借：投资收益400

贷：长期股权投资400注意:长期股权投资的账面价值可以为负数被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。内蒙古财经大学会计学院682022/10/15上述如果乙企内蒙古财经大学会计学院692022/10/19（2）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。主要关注两方面调整：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额和减值准备金额内蒙古财经大学会计学院692022/10/15（2）投资企内蒙古财经大学会计学院702022/10/19某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500－60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（440×30％）万元。内蒙古财经大学会计学院702022/10/15某投资企业于内蒙古财经大学会计学院712022/10/193、投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。4、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。内蒙古财经大学会计学院712022/10/153、投资企业内蒙古财经大学会计学院722022/10/19（四）核算设置的明细科目有：投资成本损益调整所有者权益其他变动内蒙古财经大学会计学院722022/10/15（四）核算内蒙古财经大学会计学院732022/10/191、取得投资：（1）初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资—投资成本贷：银行存款（2）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资—投资成本贷：银行存款营业外收入内蒙古财经大学会计学院732022/10/151、取得投资内蒙古财经大学会计学院742022/10/192、资产负债表日对方盈利：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益对方亏损：借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整内蒙古财经大学会计学院742022/10/152、资产负债内蒙古财经大学会计学院752022/10/193、对方单位宣告发放股利（1）现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资（损益调整）（2）股票股利在备查簿中登记内蒙古财经大学会计学院752022/10/153、对方单位内蒙古财经大学会计学院762022/10/194、其他所有者权益变动借：长期股权投资（所有者权益其他变动）贷：资本公积——其他资本公积内蒙古财经大学会计学院762022/10/154、其他所有内蒙古财经大学会计学院772022/10/19[例]甲公司于20X1年以4200万元购入乙公司30%的普通股，对乙公司有重大影响，投资时乙公司净资产的公允价值为12000万元。当年4月5日乙公司宣告分派20X0年的现金股利800万元，除权日为4月15日。20X1年乙公司实现净利润600万元；

20X2年4月2日乙公司宣告分派20X1年的现金股利300万元，除权日为4月12日，20X2亏损100万元；

20X3亏损800万元。内蒙古财经大学会计学院772022/10/15[例]甲公内蒙古财经大学会计学院782022/10/19甲公司于20X1年以4200万元购入乙公司30%的普通股，对乙公司有重大影响，投资时乙公司净资产的公允价值为12000万元。借：长期股权投资—投资成本42000000

贷：银行存款42000000当年（20X1年）4月5日乙公司宣告分派20X0年的现金股利800万元，除权日为4月15日。借：银行存款2400000

贷：长期股权投资—投资成本2400000内蒙古财经大学会计学院782022/10/15甲公司于20内蒙古财经大学会计学院792022/10/1920X1年乙公司实现净利润600万元；20X2年4月2日乙公司宣告分派20X1年的现金股利300万元，除权日为4月12日。借：长期股权投资（损益调整）1800000

贷：投资收益