9章固定资产与无形资产管理

1第9章固定资产与无形资产管理9.1固定资产管理概述

9.2固定资产日常管理9.3固定资产折旧管理9.4无形资产管理29.1固定资产产管理概概述9.1..1固定资产产的概念念和特点点9.1..2固定资产产管理的的意义39.1..1固定资产产的概念念和特点点1.概念为生产商商品、提提供劳务务、出租租或经营营管理而而持有的的、使用寿命命超过一个个会计年年度的有有形资产产固定资产产的确认认条件:①与该固固定资产产有关的的经济利利益很可可能流入入企业②该固定定资产的的成本能能够可靠靠计量49.1..1固定资产产的概念念和特点点实物属性性价值属性性收益属性性费用属性性2.基本属性性59.1..2固定资产产管理的的意义固定资产产管理包包括对固固定资产产的采购购计划、、购置、、验收、、登记、、领用、、使用、、维修、、报废等等业务流流程全过过程的管管理。企业固定定资产在在资产总总额中所所占比例例较大，，确保固固定资产产安全完完整，对对于企业业的良性性发展意意义重大大。69.2固定资产产日常管管理9.2..1固定资产产业务流流程的控控制9.2..2固定资产产核算管管理79.2..1固定资产产业务流流程的控控制固定资产产业务流流程通常常可以分分为取得得、投保保、日常常维护、、更新改改造和淘淘汰处置置等五个个环节反反映企业应当当根据固固定资产产特点，，分析、、归纳、、设计合合理的业业务流程程，查找找管理的的薄弱环环节，健健全全面面风险管管控措施施，保证证固定资资产安全全、完整整、高效效运行。。1.固定资产产的取得得取得方式式主要风险险---新增固定定资产验验收程序序不规范范，可能能导致资资产质量量不符合合要求，，影响资资产的运运行管控措施施---建立严格格的交付付使用验验收制度度89.2..1固定资产产业务流流程的控控制2.资产登记记造册主要风险险：固定定资产登登记内容容不完整整，可能能导致资资产流失失、信息息失真、、账实不不符。管控措施施：制定定适合本本企业的的固定资资产目录录，列明明固定资资产编号号、名称称、种类类、所在在地点、、使用部部门、责责任人、、数量、、账面价价值、使使用年限限、损耗耗等内容容99.2..1固定资产产业务流流程的控控制3.固定资产产投保主要风险险：固定定资产投投保制度度不健全全，可能能导致应应投保资资产未投投保、索索赔不力力，不能能有效防防范资产产损失风风险。管控措施施：企业业应当全全面考虑虑固定资资产状况况，根据据其性质质和特点点，确定定和严格格执行固固定资产产的投保保范围和和政策。。109.2..1固定资产产业务流流程的控控制4.固定资产产运行维维护主要风险险：固定定资产操操作不当当、失修修或维护护过剩，，可能造造成资产产使用效效率低下下、产品品残次率率高，甚甚至发生生生产事事故或资资源浪费费。管控措施施：1）固定资资产使用用部门会会同管理理部门负负责固定定资产日日常维修修、保养养2）使用部部门和管管理部门门建立固固定资产产运行管管理档案案3）实物管管理部门门审核施施工单位位资质和和资信，，并建立立管理档档案4）特殊设设备实行行岗位许许可制度度，需持持证上岗岗，对资资产运转转进行实实时监控控，保证证资产使使用流程程与既定定操作流流程相符符，提高高使用效效率119.2..1固定资产产业务流流程的控控制5.固定资产产更新改改造主要风险险：固定定资产更更新改造造不够，，可能造造成企业业产品线线老化、、缺乏竞竞争力。。管控措施施：1）结合盈盈利能力力和企业业发展可可持续性性，定期期进行固固定资产产技术先先进性评评估2）管理部部门对技技改方案案实施过过程适时时监控、、加强管管理，有有条件企企业建立立技改专专项资金金并定期期或不定定期审计计129.2..1固定资产产业务流流程的控控制6.资产清查查主要风险险：账实实不符，，资产贬贬值严重重管控措施施：1）财务部部门会同同固定资资产使用用部门和和管理部部门定期期进行清清查，明明确资产产权属，，确保实实物与卡卡、账、、表相符符2）清查结结束编制制清查报报告，管管理部门门对清查查报告进进行审核核，确保保真实性性、可靠靠性3）清查过过程中发发现的盘盘盈（盘盘亏），，应分析析原因，，追究责责任，妥妥善处理理，报告告审核通通过后及及时调整整固定资资产账面面价值，，确保账账实相符符，并上上报备案案139.2..1固定资产产业务流流程的控控制7.抵押质押押主要风险险：固定定资产抵抵押制度度不完善善，可能能导致抵抵押资产产价值低低估和资资产流失失。管控措施施：1）规范固固定资产产抵押、、质押流流程，确确保经过过授权审审批及适适当程序序，做好好相应记记录，保保障企业业资产安安全2）财务部部门办理理资产抵抵押时，，如需要要委托专专业中介介机构鉴鉴定评估估固定资资产的实实际价值值，应当当会同金金融机构构有关人人员、固固定资产产管理部部门、固固定资产产使用部部门现场场勘验抵抵押品，，对抵押押资产的的价值进进行评估估149.2..1固定资产产业务流流程的控控制8.固定资产产处置主要风险险：固定定资产处处置方式式不合理理，可能能造成企企业经济济损失管控措施施159.2..2固定资产产核算管管理1.固定资产产计价（1）原始成成本计价价亦称历史史成本，，即企业业购建某某项固定定资产达达到可使使用状态态前所发发生的一一切合理理、必要要的支出出固定资产产的基本本计价标标准使用：构构建固定定资产的的计价；；确定计计提折旧旧的依据据优缺点169.2..2固定资产产核算管管理（2）重置完完全价值值计价又称现实实重置成成本，即即在现时时的生产产技术条条件下，，重新购购建同样样的固定定资产所所需要的的全部支支出仅在确定定清查财财产中盘盘盈固定定资产的的价值时时使用179.2..2固定资产产核算管管理（3）折余价价值计价价固定资产产原始价价值或重重置完全全价值扣扣减累计计折旧后后的净净额(账面净值值)如果固定定资产已已计减值值准备的的，则称称为固定定资产账账面价值值（固定资产产原价-累计折旧旧-累计固定定资产减减值准备备）主要用于于计算确确定盘亏亏、毁损损固定资资产的溢溢余或损损失，以以及财务务报表列列报189.2..2固定资产产核算管管理2.固定资产产的价值值构成企业为购购建某项项固定资资产达到到预定可可使用状状态前所所发生的的一切合合理的、、必要的的支出直接支出出：购建建价款+运杂费+包装费+安装成本本间接支出出：应分分摊的借借款利息息、外币币借款折折算差额额由于固定定资产来来源渠道道不同，，其价值值构成的的具体内内容亦不不同：（1）购入的的固定资资产实际支付付的买价价+包装费+运输费+安装成本本+有关税金金199.2..2固定资产产核算管管理（2）自行建建造：在在建造过过程中实实际发生生的全部部支出（3）投资者者投入：：评估确确认的原原价（4）融资租租入设备价款款+运输费+保险费+安装调试试费（5）在原有有固定资资产的基基础上进进行改建建、扩建建，按原原固定资资产的价价值，加加上由于于改建、、扩建而而发生的的支出，，减改建建、扩建建过程中中发生的的变价收收入记账账209.2..2固定资产产核算管管理（6）盘盈的的固定资资产---重置完全全价值（7）接受捐捐赠---按同类资资产的市市场价格格或根所所提供的的有关凭凭据记账账，接受受捐赠固固定资产产时发生生的中各各项费用用，应计计入固定定资产价价值。219.2..2固定资产产核算管管理3.固定资产产的核算算（1）购入固固定资产产1）购入不不需要安安装的全全新固定定资产借：固定定资产应交税金金---应缴增值值税（进进项税额额）贷：银行行存款/应付账款款229.2..2固定资产产核算管管理2）购入需需要安装装调试的的全新固固定资产产借：在建建工程应交税金金——应缴增值值税（进进项税额额）贷：工程程物资或或银行存存款在安装调调试完成成后，借：固定定资产贷：在建建工程9.2..2固定资产产核算管管理23（2）盘盈固固定资产产对于清查查盘点中中发现盘盘盈的固固定资产产应由有有关负责责保管和和使用的的部门核核实情况况，查明明原因，，编制固固定资产产盘盈报报告表，，报经企企业领导导批准后后及时处处理若同类或或类似固固定资产产存在活活跃市场场：同类或类类似固定定资产的的市场价价值-估计的价价值损耗耗若同类或或类似固固定资产产不存在在活跃市市场，按按该项固固定资产产的预计计未来现现金流量量现值，，作为入入账价值值9.2..2固定资产产核算管管理24（3）固定资资产处置置1）对外投投资转出出固定资资产企业用现现有的固固定资产产对外投投资，属属于非货货币性交交易，应应该按照照非货币币性交易易的有关关准则处处理252）固定资资产报废废清理固定资产产报废的的核算步步骤：①①注销该该项固定定资产原原价、已已经提取取的累计计折旧和和累计固固定资产产减值准准备;②确认清理理过程中中的收益益或损失失。①借：固固定资产产清理累计折旧旧固定资产产减值准准备贷：固定定资产银行存款款（清理理费用））9.2..2固定资产产核算管管理9.2..2固定资产产核算管管理26②借：银银行存款款（变价价收入））贷：固定定资产清清理③借：固固定资产产清理贷：营业业外收入入

或借：营营业外支支出贷：固定定资产清清理9.2..2固定资产产核算管管理27（4）固定资资产期末末计价1）固定资资产减值值准备固定资产产发生损损坏、技技术陈旧旧或经济济原因，，导致其其可收回回金额低低于其账账面净值值固定资产产计提减减值准备备后，应应当在剩剩余使用用寿命内内，根据据调整后后的固定定资产帐帐面价值值和预计计净残值值重新计计算确定定折旧率率和折旧旧额固定资产产减值损损失一经经确认，，在以后后会计期期间不得得转回2）在建工工程减值值准备289.3固定资产产折旧管管理9.3..1固定资产产折旧的的概念9.3..2固定资产产折旧的的计提范范围与计计提原则则9.3..3固定资产产折旧方方法9.3..4折旧政策策的选择择分析299.3..1固定资产产折旧的的概念固定资产产因损耗耗而转移移到产品品上去的的那部分分价值，，通过产品品销售的的实现，，从产品品销售收收入中得得到补偿偿。固定资产产损耗形形式：(1)有形损耗耗:①物质磨磨损;②自然损耗耗(2)无形损耗耗1.计提范围围对所有固固定资产产计提折折旧已提足折折旧继续续使用的的固定资资产和单单独计价价入账的的土地除除外2.计提原则则（1）一般应应按月提提取折旧旧。当月月增加的的固定资资产，当当月不提提折旧，，从下月月起计提提折旧；；当月减减少的固固定资产产，当月月照提折折旧，从从下月起起不提折折旧。9.3..2固定资产产折旧的的计提范范围与集集体原则则302.计提原则则（2）固定资资产提足足折旧后后，不管管能否继继续使用用，均不不再提取取折旧；；提前报报废的固固定资产产，也不不再补提提折旧。。（3）已达到到预定可可使用状状态的固固定资产产，如果果尚未办办理竣工工决算的的，应按按估计价价值确认认为固定定资产，，并计提提折旧；；待办理理竣工决决算手续续后，再再按照实实际成本本调整原原来的暂暂估价值值，但不不需要调调整原已已计提的的折旧额额。9.3..2固定资产产折旧的的计提范范围与集集体原则则31329.3..3固定资产产折旧方方法1.平均折旧旧法固定资产产在每一一会计期期间或每每一单位位产量上上的价值值损耗相相同（1）平均年年限法根据固定定资产的的原始价价值、清清理费用用和残余余价值，，按照其其折旧年年限平均均计算：：月折旧额额=固定资产产原值×月折旧率率月折旧率率=年折旧率率÷12339.3..3固定资产产折旧方方法【例】某企业有有一台设设备，原原值100000元，预计计可使用用20年，按照照有关规规定，该该设备报报废时的的净残值值率为4%。试计算算其月折折旧额。。解析：年折旧率率=(1——4%))/20=4..8%月折旧率率=4.8%/12=0.4%%月折旧额额=100000×0..4%==400（元）特点：平平均年限限法把固固定资产产的全部部损耗价价值在其其经济使使用年限限内平均均计提折折旧，计计算简便便。349.3..3固定资产产折旧方方法（2）工作量量法以固定资资产的原原值减去去预计净净残值的的余额除除以预计计使用期期内可以以完成的的总工作作量（如如总行驶驶里程或或总工作作小时）），求得得单位工工作量折折旧额①某项固固定资产产月折旧旧额=该项固定定资产当当月工作作量×单位工作作量折旧旧额②单位工工作量折折旧额=[原始价值值×(1--预计净残残值率)]÷预计总工工作量359.3..3固定资产产折旧方方法2.加速折旧旧法（1）双倍余额额递减法法在不考虑虑固定资资产预计计净残值值的情况况下，根根据每期期期初固固定资产产折余价价值乘以以双倍余余额递减减法折旧旧率，确确定年度度折旧额额。随着着固定资资产折余余价值的的逐年减减少，每每年计提提的折旧旧额亦随随之减少少。计算公式式如下：：①月折旧旧额=固定资产产帐面净净值×月折旧率率②月折旧旧率=年折旧率率÷12③年折旧旧率=2/预计使用用年限×100%实行双倍倍余额递递减法的的固定资资产，应应该在其其固定资资产折旧旧年限到期前两两年内，，将固定定资产折折余价值值扣去净净残值后后的净值值平均摊摊销369.3..3固定资产产折旧方方法【例】甲公司某某台设备备原价120万元，预预计使用用寿命5年，预计计净残值值率4%，假设甲甲公司没没有对该该机器设设备计提提减值准准备。采采用双倍倍余额递递减法计计算折旧旧。解析：双双倍余额额递减法法年折旧旧率=2/5×100%==40%%。年份各年折旧额折旧累计额折余价值1120×40%=484872272×40%=28.876.843.2343.2×40%=17.2894.0825.924（25.92-120×4%）÷2=10.56104.6415.365（25.92-120×4%）÷2=10.56115.24.8379.3..3固定资产产折旧方方法（2）年数总和和法将固定资资产的原原值减去去预计净净残值的的余额乘乘以递减年折折旧率，确定年年度折旧旧额随着固定定资产折折旧率的的逐年减减少，每每年计提提的折旧旧额亦随随之减少少计算公式式如下：：月折旧额额＝（固固定资产产原始价价值－预预计净残残值）×月折旧率率月折旧率率＝年折折旧率÷12年折旧率率=（固定资资产原始始价值-预计净残残值）×月折旧率率389.3..4折旧政策策的选择择分析1.折旧方法法的选择择分析《企业所得得税法实实施条例例》规定，企企业可以以采取缩缩短折旧旧年限或或者采取取加速折折旧方法法的固定定资产，，包括：：①由于技技术进步步，产品品更新换换代较快快的固定定资产②常年处处于强震震动、高高腐蚀状状态的固固定资产产采取缩短短折旧年年限方法法的，最最低折旧旧年限不不得低于于规定折折旧年限限的60%；采取加速速折旧方方法的，，可以采采取双倍倍余额递递减法或或者年数数总和法法。399.3..4折旧政策策的选择择分析

企业对国国家政策策允许采采用加速速折旧的的资产，，是否采采用加速速折旧？？一方面，，企业实实行快速速折旧，，可以通通过多提提折旧，，增加成成本费用用，加快快投资回回收速度度；其次次可减轻轻相应所所得税负负担，等等于国家家向企业业提供了了变相的的无息贷贷款。此此外加速速折旧实实质上是是延缓纳纳税，由由于通货货膨胀和和资金时时间价值值的客观观存在，，这种延延缓实际际上等于于少纳所所得税。。另一方面面，加速速折旧也也会对企企业财务务和经营营业绩产产生负面面影响。。加速折折旧脱离离了固定定资产实实际损耗耗，将与与以后年年度配比比的费用用提前与与当年的的收入配配比，造造成企业业经营业业绩和财财务状况况的不真真实所映映，从而而影响报报表使用用者对企企业价值值的评价价。关健在于于充分了了解折旧旧对企业业财务状状况和现现金流量量的影响响。409.3..4折旧政策策的选择择分析2.固定资产产折旧年年限的选选择分析析《企业所得得税法实实施条例例》规定固定定资产计计算折旧旧的最低低年限（（P270）企业应考考虑以下下因素：：（1）资金回回收。缩缩短折旧旧年限能能加速资资本回收收，降低低经营风风险。（2）无形损损耗。如如果无形形损耗较较大，则则折旧年年限缩短短，反之之可长。。（3）行业与与地区特特点。419.4无形资产产管理9.4..1无形资产产概念9.4..2无形资产产的核算算管理9.4..3无形资产产的评估估方法9.4..1无形资产产概念42企业拥有有或控制制的没有有实物形形态的可可辨认非非货币性性资产无形资产产在符合合定义的的前提下下，同时时满足下下列条件件的，才才能予以以确认：：（1）与该无无形资产产有关的的经济利利益很可可能流入入企业；；（2）该无形形资产的的成本能能够可靠靠计量。。主要以知知识形态态存在的的重要经经济资源源，它可可为其所所有者或或合法使使用者提提供某种种权利或或优势的的资产，，包括专专利权、、非专利利技术、、商标权权、著作作权、土土地使用用权、特特许权等等。439.4..2无形资产产的核算算管理1.取得成本本的确定定无形资产产按取得得时的实实际成本本计价：：（1）企业外外购的无无形资产产：买价+法律费+必要附加加支出（2）投入的的无形资资产，按按投资各各方确认认的价值值作为实实际成本本。（3）企业自自行开发发并按法法律程序序申请取取得的无无形资产产：材料费用用+开发人员员的工资资及福利利费+租金+借款费用用+注册费+律师费在研究过过程中的的费用，，直接计计入当期期损益449.4..2无形资产产的核算算管理2.无形资产产的摊销销对于存在在确定生生命期的的无形资资产，期期末要进进行摊销销处理时时，一般般采用直直线法确确定摊销销额。对于不存存在确定定生命期期的无形形资产，，期末不不进行摊摊销处理理，只进进行减值值测试459.4..2无形资产产的核算算管理3.期末计价价当某项无无形资产产（如专专利技术术）已经经被其它它新技术术等所替替代，使使其为企企业创造造的经济济利益的的能力受受到重大大的不利利影响，，或者该该无形资资产（如如商标权权）的市市价在当当期大幅幅度下降降，并在在剩余的的摊销年年限内可可能不会会恢复，，就应该该对该无无形资产产可收回回金额进进行估计计，并将将该无形形资产可可收回金金额低于于账面价价值的差差额确认认为无形形资产减减值，并并提取减值准备备。9.4..3无形资产产评估的的方法461.市场价值值法根据市场场交易确确定无形形资产的的价值，，适用于于专利、、商标和和版权等等，一般般是根据据交易双双方达成成的协定定以收入入的百分分比计算算上述无无形资产产的许可可使用费费。缺点：由由于大多多数无形形资产并并不具有有市场价价格，有有些无形形资产独独一无二二，难以以确定交交易价格格；其次次，无形形资产一一般都是是与其他他资产一一起交易易，很难难单独分分离其价价值。9.4..3无形资产产评估的的方法472.收益现值值法根据无形形资产的的经济利利益或未未来现金金流量的的现值计计算无形形资产价价值无形资产产评估值值=未来年超超额利润润的现值值之和无形资产产转让实实务中，，转让方方按固定定额收费费时往往往先收取取一定最最低收费费为转让让的底价价（P），则则无形资资产评估估值的计计算公式式可为：：无形资产产评估值值=P++9.4..3无形资产产评估的的方法483.重置成本本法根据现时时市场条条件下重重新创造造或购置置一项全全新无形形资产所所耗费的的全部货货币总额额适用于能能被替代代的无形形资产的的价值计计算，也也可估算算因无形形资产使使生产成成本下降降，原材材料消耗耗减少或或价格降降低，浪浪费减少少和更有有效利用用设备等等所带来来的经济济收益，，从而评评估出这这部分无无形资产产的价值值。9.4..3无形资产产评估的的方法491）自创无无形资产产重置成成本的估估算。如果已经经有账面面价格，，可按定定基物价价指数作作相应调调整，即即得到重重置成本本如无账面面价格，，需要按按财务核核算法和和市价调调整法两两种方法法进行估估计2）外购无无形资产产重置成成本的估估算购买价和和购置费费用两部部分，一一般可以以采用市市价类比比法和物物价指数数法两种种方法3）无形资资产成新新率的估估算采用专家家鉴定法法和剩余余经济寿寿命预测测法确定定50练习题(1)不同折旧旧方法下下企业所所得税缴缴纳情况况①直线法法：年折旧额额=（固定资资产原值值－估计计残值））÷估计使用用年限=（300000－30000）÷5=54000（元）第一年利利润额=300000－54000=246000（元）应纳所得得税=246000×33%=81180（元）第二年利利润额=330000－54000=276000（元）应纳所得得税=276000×33%=91080（元）51练习题第三年利利润额=320000－54000=266000（元）应纳所得得税=266000×33%=87780（元）第四年利利润额=350000－54000=296000（元）应纳所得得税=296000×33%=97680（元）第五年利利润额=300000－54000=246000（元）应纳所得得税=246000×33%=81180（元）累计所得得税额=81180++91080++87780++97680++81180==438900（元）52②产量法法：每年折旧旧额=（固定资资产原值值－预计计残值））÷合计产量量×每年实际际产量第一年折折旧额=（300000－30000）÷3200×600=50625利润=300000－50625=249375（元）应纳所得得税=249375×33%=82293.75（元）第二年折折旧额=（300000－30000）÷3200×660=55687..5利润=330000－55687.5=274312.5（元）应纳所得得税=274312.5××33%%=90523.13（元）第三年折折旧额=（300000－30000）÷3200×640=54000利润=320000－54000=266000（元）应纳所得得税=266000×33%=87780（元）53第四年折折旧额=（300000－30000）÷3200×700=59062..5利润=300000－59062.5=290937.5（元）应纳所得得税=290937.5××33%%=96009.38（元）第五年折折旧额=（300000－30000）÷3200×600=50625利润=300000－50625=249375（元）应纳所得得税=249375×33%=82293.75累计所得得税：82293.75+90523.13+87780+96009.38+82293.75=438900..0154③双倍余余额递减减法：双倍直线线折旧率率=2÷5×100%==40%%第一年折折旧额=300000×40%=120000（元）利润=300000－120000==180000（元）应纳所得得税=180000×33%=59400（元）第二年折折旧额=（300000－120000）×40%%=72000（元）利润=330000－72000=258000（元）应纳所得得税=258000×33%=85140（元）第三年折折旧额=（300000－120000－72000）×40%%=43200（元）利润=320000－43200=276800（元）应纳所得得税=276800×33%=91344（元）55第四年后后，使用用直线法法计算折折旧额：：第四年折折旧额=（300000－120000－72000－43200－30000）÷2=17400（元）利润=350000－17400=332600（元）应纳所得得税=332600×33%=109758（元）第五年折折旧额=（300000－120000－72000－43200－30000）÷2=17400（元）利润额=300000－17400=282600（元）应纳所得得税=282600×33%=93258（元）累计所得得税=59400++85140++91344++109758+93258=438900（元）56④年数总总和法：：每年折旧旧额=（可使用用年数÷使用年数数总和））×（固定资资产原值值－预计计残值））使用年数数总和=1+2+3++4+5=15（年）第一年折折旧额=5÷15×（300000－30000）=90000（元）利润=300000－90000=210000（元）应纳所得得税=21