财务会计商品销售收入的核算

盐城市中职财会专业高三中心组活动《销售商品收入核实》

—财务会计执教者：仇恒俊单位：江苏省射阳职业高级中学时间：十月二十九日财务会计商品销售收入的核算第1页2热烈欢迎各位领导教授莅临指导！财务会计商品销售收入的核算第2页3第二节销售商品收入核实考纲1、掌握销售商品收入确实认条件及金额确实定；2、掌握销售商品收入账务处理。财务会计商品销售收入的核算第3页4第二节销售商品收入核实一、销售商品收入确认条件1、企业已经将商品全部权上主要风险和酬劳转移给购货方；2、企业既没有保留通常与全部权相联络继续管理权，也没有对已经出售商品实施控制。3、与交易相关经济利益能够流入企业。4、相关收入和成本能够可靠地计量。财务会计商品销售收入的核算第4页5预习题答案习关键点第二节销售商品收入核实判断题2、4、5、7、8、9、对

多项选择题

第1题ACDE第二题ABDE财务会计商品销售收入的核算第5页6↓二、不一样销售方式收入确实认和计量1、托收承付结算方式销售，通常在商品已经发出，劳务已经提供并将发票账单提交银行办妥托收手续后确认收入。2、预收款销售，通常在商品发出时确认收入。3、委托代销，委托方通常在收到受托方代销清单时确认收入。4、交款提货销售，通常在收到货款并将发票账单、提货单交给买方后确认收入。5、附有销售退回条件商品销售，应在发出商品时，将估计不会发生退货部分确认收入；估计可能发生退货部分，不确认收入，作发出商品处理。假如企业不能合理地确定退货可能性，则在售出商品退货期满时确认收入。6、分期收款销售按照应收协议或协议价款公允价值确定商品销售收入金额第二节销售商品收入核实习关键点财务会计商品销售收入的核算第6页三、销售商品业务◆（一）普通销售商品业务（依据发票金额，进行账务处理）在进行销售商品会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。符合收入确认条件，企业应及时确认收入并结转相关销售成本。7财务会计商品销售收入的核算第7页普通销售商品业务核实程序（1）确认收入借：银行存款（收入确认同时，收到货款）

应收票据（收入确认同时，收到商业汇票）

应收账款（收入确认时，货款未收到）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)8财务会计商品销售收入的核算第8页普通销售商品业务核实程序（2）结转销售成本（注意逐笔结转还是月末结转）借：主营业务成本

贷：库存商品

（3）计算和结转相关税费

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税等9财务会计商品销售收入的核算第9页例1、普通销售商品业务核实例1、某企业为增值税普通纳税人，适用增值税率为17%，5月发生以下经济业务：1、销售一批产品给A企业，产品销售价格为10000元（不含增值税，下同），增值税额1700元。产品已经发出，并收到A企业开来、承兑期为3个月商业承兑汇票。该批商品实际成本为7000元，适用消费税率为5%。该商品销售符合收入确认条件。10财务会计商品销售收入的核算第10页例1、普通销售商品业务会计分录

（1）确认收入借：应收票据—A11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(销项税额)1700（2）结转销售成本借：主营业务成本7000

贷：库存商品7000（3）计算和结转相关税费

借：营业税金及附加500

贷：应交税费——应交消费税500

11财务会计商品销售收入的核算第11页12

（二）特殊销售业务核实1、已经发出商品不符合销售商品收入确认条件处理（1）对于发出商品，在不能确认收入时，按实际成本，

借：发出商品等贷：库存商品

（2）假如销售时该商品纳税义务已经发生，如开出增值税发票，则应确认应交增值税销项税额，

借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）财务会计商品销售收入的核算第12页13

例2、已经发出商品先不符合销售商品收入确认条件，后又符合销售商品收入确认处理例2、销售一批产品给D企业，价款为100000元，产品已发出，增值税发票也已开出，货款未收回。为确保能收回货款，协议要求，在收回货款前，本企业仍保留售出商品法定全部权。该批商品成本为70000元。2个月后，D企业承诺付款，后款项收到。财务会计商品销售收入的核算第13页14例2、已经发出商品先不符合销售商品收入确认条件会计分录（1）发出商品时借：发出商品70000贷：库存商品70000（2）将增值税发票上增值税额转入应收账款借：应收账款——D企业17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17000财务会计商品销售收入的核算第14页15例2、已经发出商品先不符合销售商品收入确认条件后又符合销售商品收入确认会计分录（3）2个月后D企业承诺付款时，企业确认收入借：应收账款——D企业100000贷：主营业务收入100000同时结转成本借：主营业务成本70000贷：发出商品70000（4）收到款项时借：银行存款117000贷：应收账款——D企业117000财务会计商品销售收入的核算第15页2、商品销售折扣

（1）商业折扣：指在销售商品时从商品价目表上要求价格中扣减一定数额，以扣减后金额作为发票价格。因为商业折扣普通在交易发生时即已确定，对收入入账价值确实定没有实质性影响。例3M企业为增值税普通纳税人，适用增值税税率为17%，销售商品一批，按商品标价计算金额为200万元，因为是成批销售，M企业给予客户10%商业折扣并开具了增值税专用发票，款项还未收回。该批商品实际成本为150万元。16财务会计商品销售收入的核算第16页例3、商业折扣会计分录（1）确认收入借：应收账款2106000

贷：主营业务收入1800000

应交税费——应交增值税(销项税额)306000（2）结转销售成本借：主营业务成本1500000

贷：库存商品150000017财务会计商品销售收入的核算第17页（2）现金折扣：处理方法：

（ɑ）总价法是指按企业销售商品发票上价款作为收入入账价值。发生现金折扣，增加企业财务费用。(我国采取)（b）净价法是指扣减最大现金折扣后金额作为收入入账价值，将因为用户超出折价期限付款而使销售方多收入金额，冲减企业财务费用。（了解）18财务会计商品销售收入的核算第18页3、销售退回销售退回应分别不一样情况进行处理：（1）未确认收入已经发出商品退回。此种销售退回会计处理，只需将已经计入“发出商品”科目标商品成本转回“库存商品”科目即可。（2）已确认收入销售商品退回，是以前年度商品销售在财务汇报同意报出之后退回，或本年销售商品在本年度退回，应该冲减退回当月商品销售收入，成本，应交税费以及应收账款等科目。假如销售时成本和当月成本不一致时，冲减成本数额为当月成本；如已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。19财务会计商品销售收入的核算第19页3、销售退回（3）在特殊情况下，即在资产负债表日及之前售出商品在资产负债表日至财务会计汇报同意报出日之间退回，应作为资产负债表日后事项调整事项，调整汇报年度收入成本等。（要经过“以前年度损益调整”属于”资产负债表日后事项”了解）20财务会计商品销售收入的核算第20页【知识拓展】注意有销售折扣条件下销售退回例4、某企业8月10日销售一批商品500件，单价为800元，成本价为每件550元，协议要求销售货物超出300件，购置方可享受5%商业折扣。另有现金折扣条件为：3/10，2/20，N/30。买方于8月16日支付货款。12月20日该批商品因质量问题被退回。假定现金折扣不考虑增值税21财务会计商品销售收入的核算第21页例4、商业折扣会计分录（1）确认收入借：应收账款444600

贷：主营业务收入380000

应交税费——应交增值税(销项税额)64600（2）结转销售成本借：主营业务成本275000

贷：库存商品27500022财务会计商品销售收入的核算第22页例4、现金折扣会计分录（3）买方于8月16日支付货款，则应享受现金折扣为借：银行存款433200

财务费用11400

贷：应收账款44460023财务会计商品销售收入的核算第23页例4、销售退回时会计分录（4）12月20日退回商品销售退回时借：主营业务收入380000应交税费——应交增值税（销项税额）64600贷：银行存款433200财务费用11400（5）冲回已结转商品销售成本借：库存商品275000贷：主营业务成本27500024财务会计商品销售收入的核算第24页

4、销售折让

（1）定义：是因售出商品质量等原因而在价格上给予减让。（2）处理标准：

（ɑ）假如发生销售折让时企业还未确认销售商品收入，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后金额处理。

（b）假如企业已经确认销售收入，后发生销售折让时，则按应冲减商品销售收入金额，借记“主营业务收入”等科目25财务会计商品销售收入的核算第25页

【知识拓展】销售折让特殊类型

例5、资料：A企业2月1日向B企业销售一批商品价款为30000元，该批商品成本为20000元，增值税率为17%，没有开出增值税专用发票，B企业收货后发觉产品质量存在一定问题，要求给予8%折让，A企业表示同意。因为该批商品买方存在大量债务问题，货款收回存在不稳定性，企业也暂未确定收入。3月22日B企业表示一星期后付款。3月27日B企业支付货款。26财务会计商品销售收入的核算第26页例5、已经发出商品不符合销售商品收入确认条件会计分录1、发出商品时借：发出商品20000

贷：库存商品2000027财务会计商品销售收入的核算第27页例5、3月22日B企业表示一星期后付款，确认收入符合销售商品收入确认条件和3月27日B企业支付货款会计分录（2）3月22日B企业表示一星期后付款，确认收入借：应收账款—B企业32292

贷：主营业务收入27600

应交税费——应交增值税(销项税额)4692（3）结转销售成本借：主营业务成本0

贷：发出商品0（4）3月27日B企业支付货款借：银行存款32292

贷：应收账款—B企业3229228财务会计商品销售收入的核算第28页【课堂练习】对口单招试题【资料】G企业为增值税普通纳税企业，适用增值税率为17%，商品销售成本逐笔结转。10月份发生以下销售业务：（1）10月3日，向丙企业销售商品一批，售价总额为80万元（不含增值税），销售成本为60万元。G企业为了及早收回货款，在协议中要求现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。此项销售业务符合收入确认条件；（2）10月8日，收到丙企业扣除现金折扣后货款，存入银行；（3）10月10日，向光大日化企业销售一批商品，增值税发票上注明售价20万元，增值税3.4万元。该批商品成本为16.5万元。G企业在销售该批商品时已得知光大日化企业资金周转暂时困难，不过为了降低库存积压，仍将商品发出；29财务会计商品销售收入的核算第29页【课堂练习】对口单招试题会计分录（1）①借：应收账款——丙企业936000

贷：主营业务收入800000

应交税费——应交增值税（销项税额）13600

②借：主营业务成本600000

贷：库存商品600000

（2）借：银行存款920000

财务费用16000

贷：应收账款——丙企业936000

（3）①借：发出商品165000

贷：库存商品165000

②借：应收账款——光大日化34000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34000

30财务会计商品销售收入的核算第30页【课堂练习】对口单招试题（4）10月20日，得知光大日化企业资金周转情况好转，并承诺近期付款，G企业确认收入；（5）10月22日，收到光大日化企业商品销售货款并存入银行；（6）10月30日，销售库存积压原材料一批，开出增值税专用发票上注明该批原材料售价总额为40万元（不含增值税），原材料成本为32万元，货款已收到。【要求】依据上述资料编制G企业相关会计分录。31财务会计商品销售收入的核算第31页【课堂练习】对口单招试题会计分录（4）①借：应收账款——光大日化200000

贷：主营业务收入200000

②借：主营业务成本165000

贷：发出商品165000（5）

借：银行存款234000

贷：应收账款——光大日化234000（6）①借：银行存款468000

贷：其它业务收入400000

应交税费——应交增值税（销项税额）68000

②借：其它业务成本320000

贷：原材料32000032财务会计商品销售收入的核算第